Содержание бюджета, принципы построения бюджетной системы Российской Федерации

3.1 Сущность и функции налогов

Налоги - важная экономическая категория, исторически связанная с существованием и функционированием государства. Способ, характер и масштабы мобилизации денежных ресурсов и их расходования зависят от стадии экономического развития общества, породившего соответствующее государство.

В странах Древнего Востока, в Римской империи и Византии государственные расходы носили натуральный характер, соответственно государственные ресурсы также мобилизовались за счет натуральных податей и повинностей, труда рабов, дани с побежденных государств. По мере развития ж товарно-денежных отношений, в недрах рабовладельческого строя, государственные расходы и доходы постепенно приобретают денежную форму. Уже примерно 5000 лет назад в древних государствах появились первые денежные поступления в казну. Это и означало возникновение новых государственных в денежных отношений -- налогов -- одной из первых форм государственных финансов.

Налоги на протяжении многотысячелетней истории существования всегда были только денежными отношениями. Здесь следует напомнить о том, что деньги - товар, относительно недавно принявший металлическую, а в тем более бумажную форму. На Руси первым товаром, выделившимся в качестве посредника для обмена, по сущности -- первыми деньгами, служил скот. Следовательно, подати, взимаемые скотом, следует считать денежными, не натуральными.[5, с.45].

Однако следует отметить, что термин «подати» нужно трактовать шире, чем термин «налоги». «Налоги» -- понятие более узкое, имеющее свои отличительные признаки. Первоначально денежные отношения, устанавливаемые государством (государем), носили непостоянный, бессистемный характер. Они устанавливались по мере возникновения необходимости покрытия денежных расходов. Такие непостоянные денежные отношения нельзя считать налогами. Только тогда, когда товарно-денежные отношения в обществе имеют достаточную степень развития, отношения по формированию государственной казны принимают исключительно денежную форму, превратились в постоянный и основной доход, можно утверждать, что налоги, как экономическое отношение, сложились окончательно.

В XVIII--XX вв. термин «финансы» зачастую применялся для обозначения денежных ресурсов или денежных операций вообще. Налоги отождествлялись с денежными платежами (деньгами). Эти ошибочные суждения существуют и сейчас (нет смысла перечислять многочисленных авторов статей, монографий, учебников). Действительно, налог, как экономическое отношение, предполагает передачу определенной денежной суммы в бюджетный фонд, т.е. денежный платеж, но это только один из элементов налога (о чем будет сказано ниже).

Впервые термином «налог» русский язык обогатился в 1766 г. благодаря сочинению А.Я.Поленова «О крепостном состоянии крестьян в России». С начала XIX в. термин «налог» применялся параллельно с термином «подать» и только к концу столетия стал основным термином, обозначавшим денежные отношения, устанавливаемые государством, для формирования казны за счет средств населения (граждан).

Общность экономической сущности налога в любом государстве во всех экономических формациях обусловлена естественным ходом развития общества, экономической общностью финансов в целом. Это отмечал еще видный русский экономист Н.И.Тургенев в работе «Опыт теории налогов» в «...налоги суть средства к достижению цели общества или государства, т.е. той цели, которую люди себе предполагают при соединении своем в общество. Или при составлении государства люди, соединившись в общество и вручив Правительству власть верховную, вручили ему вместе с сим и право требовать налоги».

Налоги -- императивные денежные отношения, в процессе которых образуется бюджетный фонд, без предоставления субъекту на лога какого-либо эквивалента. Первый сущностный признак налога -- императивность. Императивность предполагает отношение власти и подчинения. Применительно к налогам это означает, что субъект налога не вправе отказаться от выполнения возложенной на него обязанности -- внесения оклада налога в бюджетный фонд. При невыполнении обязательств применяются соответствующие санкции.

Смена собственника -- второй признак налогов. Посредством налогов доля частной собственности (в денежной форме) становится государственной, при этом образуется централизованный денежный фонд -- бюджетный фонд. Налоги поступают только в бюджетный фонд, в котором обезличиваются. Поэтому налоги -- отношения не целевые. Этим налоги отличаются от сборов -- денежных отношений, в процессе которых образуются целевые денежные фонды. Это, например, сбор на содержание правоохранительных органов, сбор на нужды образовательных учреждений, курортный сбор.

Должностные лица и граждане, виновные в нарушении налогового законодательства, привлекаются в установленном законом порядке к административной, уголовной и дисциплинарной ответственности (штраф, лишение свободы и др.). В то же время принцип равенства, защиты прав и интересов налогоплательщиков и государства предусматривает право субъекта налога обратиться в суд (арбитражный) при несогласии с решением налоговых органов о бесспорном взыскании задолженности, штрафов, пени

Важный отличительный признак налогов -- безвозвратность и безвозмездность, иными словами, налог никогда не возвращаются плательщику налога, и последний при этом не получает ничего взамен: ни права участия в каких-либо хозяйственных операциях, ни права пользования материальными и нематериальными объектами, ни права какого-либо действия (ввоза, вывоза товаров), ни документа. Этот признак различает налоги и пошлины (денежные отношения, в процессе которых образуется бюджетный фонд, при этом субъект пошлины получает право на осуществление каких-либо хозяйственных операций (вывоз, ввоз товаров), получает какое-либо свидетельство, документ).

Взносы в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд занятости) не относятся к налогам, так как не обладают указанными выше признаками. Взносы вносятся на определенные цели; возвратны и при этом не поступают в бюджетный фонд.

Для изучения каждого отдельного налога необходимо выделить его элементы. Важнейшие элементы налога:

* субъект налога;

* носитель налога;

* объект налога;

* источник налога;

* единица (масштаб) обложения;

* ставка налога;

* оклад налога;

* налоговый период;

* налоговая квота (бремя налога);

* налоговая льгота;

* налоговая политика;

* налоговый кадастр;

* система налогов.

Субъект налога -- физическое или юридическое лицо, на которое государством возложена обязанность -- внесение оклада налога в бюджетный фонд. При определенных условиях субъект налога может переложить уплату оклада налога на другого субъекта, который будет действительным носителем налога.

Носитель налога -- физическое или юридическое лицо, уплачивающее оклад налога из собственного дохода. При этом носитель налога вносит оклад налога субъекту налога, а не государству. В действительности субъект и носитель налога не совпадают только тогда, когда существуют условия для его переложения. Классический пример переложения налога -- косвенный налог. Тогда субъект налога -- производитель или продавец товара, а носитель налога -- потребитель товара.

Объект налога -- имущество или доход, которые служат основанием для обложения налогом. Объекты налога многообразны. К ним относятся: недвижимое имущество -- земельные участки, дома, строения и т.п.; движимое имущество -- ценные бумаги, денежные средства (на счетах в банке, в кассе хозяйствующего субъекта); предметы потребления -- чай, сахар, соль и т.д.; доходы -- заработная плата, прибыль, рента и др.

Источник налога -- доход субъекта либо носителя налога, из которого вносится оклад налога. Например, источник налога на прибыль -- прибыль; подоходного налога -- заработная плата, доходы лиц, работающих не по найму, дивиденды по акциям и т.д. Источник может совпадать с объектом налога, примером чего может служить подоходный налог с рабочих и служащих: объект налога -- заработная плата, она же -- источник налога.

Единица (масштаб) налога -- часть объекта налога, принятая за основу для исчисления размера налога. Такой единицей по подоходному налогу может служить один рубль дохода, по земельному налогу -- единица измерения площади -- 0,01 квадратного метра.

Ставка налога -- размер налога, установленный на единицу налога. Ставка может устанавливаться в абсолютный суммах (в рублях) либо в процентах.

Оклад налога -- сумма налога, исчисленная на весь объект налога за определенный период, подлежащая внесению в бюджетный фонд. В действительности в момент установления государством налога -- как отношения, возлагающего обязанности на субъект, -- никаких денежных платежей не осуществляется. И только тогда, когда конкретный субъект по определенному налогу исчислит оклад налога и внесет его в бюджетный фонд, осуществится платеж (уплата денег). Поэтому именно оклад налога и следует считать денежным платежом (а не налоги, как ошибочно, на наш взгляд, утверждается в ряде законов, документов, монографий и статей).

Налоговый период -- время, определяющее период исчисления оклада налога и сроки внесения последнего в бюджетный фонд.

Налоговая квота -- доля оклада налога в источник налога. Она может быть исчислена по конкретному налогу, а также в целом по субъекту налога (по совокупному налогу). Налоговая квота отражает тяжесть налогового бремени, так как показывает, какую часть доходов плательщика изымает каждый отдельный и все налоги в совокупности.

Налоговая льгота -- снижение размера (тяжести) налогообложения. Могут применяться следующие льготы: введение необлагаемого минимума -- освобождение от налога части объекта налога; установление налогового иммунитета -- освобождение от налогов отдельных лиц или категорий плательщиков (дипломаты); понижение ставок налога; уменьшение оклада налога; предоставление налогового кредита (отсрочки внесения оклада налога); изъятие из налогообложения части объекта налога и др.

Налоговая политика -- мировоззрение и меры в области налогов, направленные на достижение каких-либо целей.

Налоговый кадастр -- перечень объектов налога с указанием их доходности. Применяют земельный, подомовый и другие кадастры, которые служат определению средней потенциальной доходности объекта налогов -- земли, строений и т.д.

Система налогов -- совокупность и структура налогов страны в соответствии с их классификацией, установленной в законодательном порядке.

Налоги выполняют две функции, главная из которых -- фискальная, т.е. функция образования бюджетного дохода. Это основное назначение налогов, доля которых в бюджетных доходах всех уровней

Налоги выполняют и контрольную функцию, которая неотделима от первой. Так, устанавливая отдельные элементы налога -- объект налога, единицу налога, ставку налога, налоговый период, -- государство уже создает условия для проверки исчисления оклада и взаимосвязанных с ним показателей -- прибыли, себестоимости. Тем самым предполагается возможность контроля за всей хозяйственной деятельностью субъекта налога.

Роль налогов (т.е. результат их практического использования) г значительно шире, многообразнее. Прежде всего налоги играют 1 важную роль в перераспределении чистого национального продукта (ЧИП) между хозяйствующими субъектами (физическими и юридическими лицами) и государством, в распоряжении которого концентрируется более одной трети ЧНП. Существенна регулирующая роль налогов. Так, например, снижение ставок налогов, предоставление налоговых льгот, налоговых кредитов способствует повышению деловой активности хозяйствующих субъектов, трансформации сбережений в инвестиции, со всеми сопутствующими экономическими процессами. При повышении налоговых ставок, а следовательно, сокращении доли денежных средств, находящихся в распоряжении частного сектора, снижаются темпы экономического роста

Известно, что для того чтобы переложить налог на потребителя, производитель включает его в цену товара. Но налог будет переложен только в результате реализации товара. Однако продажа товара по более высокой цене (с налогом) требует и более высокого качества товара. Так, налоги играют определенную роль и в повышении качества производимых товаров.

Таким образом, налоги могут способствовать ускоренному развитию приоритетных отраслей хозяйства, отдельных экономических территорий, или замедлять их развитие; играть антимонопольную и антиинфляционную роль; регулировать доходы отдельных групп населения; стимулировать определенную экономическую деятельность или заставляют отказаться от нее.

3.2 Характеристика налоговой системы России

Акцизы на отдельные группы и виды товаров Налог на прибыль предприятий

Подоходный налог с физических лиц

Налоги - источники образования дорожных фондов

Государственная пошлина

Таможенный тариф

Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы

Платежи за пользование природными ресурсами

Сбор за использование названия «Россия»

Налог с наследства, переходящего в порядке наследования I или дарения

Указанные налоги и сборы сохраняются до введения в действие части второй Налогового кодекса РФ. I

Налоги могут быть классифицированы не только по уровню компетенции органов власти, но и по признаку переложимости -- прямые и косвенные; по источнику уплаты -- налоги, относимые на увеличение цены товара (работы, услуги), на себестоимость продукции (работы, услуги), на финансовые результаты или чистую прибыль; по периодичности взимания -- регулярные и нерегулярные.

Кроме того, налоги можно подразделить по объектам налогообложения на:

* налоги, уплачиваемые с прибыли (доходов): налог на прибыль; налог на дивиденды; налог на доходы от долевого участия в деятельности других предприятий и организаций;

* налоги, взимаемые с выручки от реализации продукции (работ, услуг): налог на добавленную стоимость; налог на реализацию горюче-смазочных материалов; акцизы; налог на пользователей автодорог; налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы; сбор за использование наименования «Россия»;

* налоги с имущества: налог на имущество предприятий; на-; лог с владельцев транспортных средств (поскольку транспортные г средства входят в состав принадлежащего имущества, хотя непосредственный объект обложения - мощность двигателя транспортного средства); налог на приобретение транспортных средств (непосредственный объект обложения -- стоимость приобретенного имущества - транспортного средства);

* платежи за природные ресурсы: земельный налог; арендная плата за землю; плата за воду; лесной доход;

* налоги с фонда оплаты труда:

налог на нужды образовательных учреждений, сборы на содержание милиции, благоустройство территорий и другие цели;

* налоги, уплачиваемые с суммы произведенных затрат: налог на рекламу;

* налоги на определенный вид финансовых операций: налог на операции с ценными бумагами;

* налоги со стоимости исковых заявлений и сделок имущественного характера: государственная пошлина.

Одна из острейших проблем во взаимоотношениях налогоплательщиков с налоговыми органами - проблема ответственности. за правильность исчисления налогов, полноту и своевременность их уплаты.

В настоящее время налогоплательщики несут ответственность: «за сокрытие или занижение дохода (прибыли) - взыскание суммы сокрытого дохода (прибыли) и штрафа в размере той же суммы; если судом установлен факт умышленного сокрытия или занижения дохода (прибыли), приговором либо решением суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан в бюджет штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы»; «за сокрытие или неучет иного объекта налогообложения -взыскание суммы налога и штрафа в размере той же суммы; за сокрытие или занижение объекта налогообложения, совершенное повторно (в течение года после наложения штрафа за предыдущее нарушение), взыскивается соответствующая сумма и штраф в двукратном размере этой суммы;

* за отсутствие учета объектов налогообложения и за ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекших за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, взыскание штрафа в размере 10% доначисляемых сумм налога; «за непредоставление или несвоевременное предоставление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также уплаты сумм налога -- штраф в размере 10% причитающихся к оплате по очередному сроку сумм налога; в «за задержку уплаты налога - взыскание пени в размере узоо 1 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа, начиная с установленного срока уплаты выявленной (задержанной) суммы налога, если законом не предусмотрены иные размеры.

В тех случаях, когда налогоплательщик самостоятельно, до проверки налоговым органом, выявил ошибки, в результате которых не были уплачены или не полностью уплачены суммы налогов и других обязательных платежей, в установленном порядке внес исправления в бухгалтерскую отчетность и в расчеты по налогам и платежам, финансовые санкции не применяются. Взимание недоимок по налогам и пеней за задержку уплаты налога производится со счетов налогоплательщиков в бесспорном порядке.

* за отсутствие учета объектов налогообложения и за ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекших за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, взыскание штрафа в размере 10% доначисляемых сумм налога; «за непредоставление или несвоевременное предоставление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а | также уплаты сумм налога -- штраф в размере 10% причитающихся к оплате по очередному сроку сумм налога; в «за задержку уплаты налога -- взыскание пени в размере узоо 1 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа, начиная с установленного срока уплаты выявленной (задержанной) суммы налога, если законом не предусмотрены иные размеры.[6, с.59].

В тех случаях, когда налогоплательщик самостоятельно, до проверки налоговым органом, выявил ошибки, в результате которых не были уплачены или не полностью уплачены суммы налогов и других обязательных платежей, в установленном порядке внес исправления в бухгалтерскую отчетность и в расчеты по налогам и платежам, финансовые санкции не применяются.

Взимание недоимок по налогам и пеней за задержку уплаты налога производится со счетов налогоплательщиков в бесспорном порядке. Однако не может быть произведено в бесспорном порядке взыскание с юридических лиц сумм штрафов, а также суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли). Поэтому в акте (решении) проверки налогового органа должно содержаться предложение о добровольной уплате штрафных санкций в установленный срок. В случае невыполнения данного предложения юридическим лицом и необжалования, акта проверки в суде или в вышестоящем налоговом органе налоговому органу надлежит в бесспорном порядке взыскивать эти суммы в бюджет. При обжаловании акта проверки действие штрафных санкций приостанавливается до решения вопроса в названной инстанции.

Действующая с 1992 г. налоговая система РФ крайне несовершенна. Причин тому много и, прежде всего,

* отсутствие единой законодательной и нормативной базы налогообложения;

* многочисленность нормативных документов и частое несоответствие законов и подзаконных актов, регулирующих налоговые отношения, законам других отраслей права, затрагивающим вопросы регулирования налоговых отношений;

* нестабильность налогового законодательства, не позволяющая предпринимателям видеть перспективу своей деятельности;

* чрезмерно жесткие нормы ответственности за нарушение налогового законодательства;

* большое количество налогов (более 100), которое затрудняет расчеты с бюджетом плательщиков налогов;

* достаточно высокая налоговая нагрузка (35,1% валового внутреннего продукта) не позволяет налоговой системе выполнять регулирующую (стимулирующую) роль.

Необходимость реформирования сложившейся в настоящее время налоговой системы России представляется очевидной. Налоговый кодекс РФ призван решить такие важнейшие задачи, как:

* построение стабильной, единой для РФ налоговой системы с правовым механизмом взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства;

* формирование единой налоговой правовой базы;

* создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов, способствующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности и увеличению богатства государства и ее граждан;

* развитие налогового федерализма, позволяющего обеспечить доходами федеральный, региональные и местные бюджеты за счет закрепленных за ними гарантированных налоговых источников;

* снижение общего налогового бремени (до 32,4% ВВП) и уменьшение числа налогов (до 30);

* совершенствование системы ответственности плательщиков за нарушение налогового законодательства.

Для налогоплательщиков особо важными являются следующие положения Налогового кодекса:

1) Кодекс содержит норму о том, что обязанность по уплате налога считается исполненной, если налогоплательщик подал в установленный для оплаты налога срок в банк платежное поручение при наличии достаточных средств на счете;

2) Кодекс решает вопрос о толковании норм и положений актов налогового законодательства: их издает орган, принявший документ, либо орган, указанный в этом акте;

3) Кодекс содержит запрет придавать обратную силу налоговому законодательству и требование об опубликовании этих актов не менее чем за месяц до вступления в силу.

Новым Налоговым кодексом РФ предусмотрено сокращение числа налогов и упорядочение их взимания. Так, например, предполагается отмена налогов, взимаемых с выручки от реализации продукции, работ и услуг (кроме НДС и акцизов). Это в первую очередь относится к таким налогам, как налог на пользователей I автодорог, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Вместо налога на доходы от ценных бумаг, взимаемого в соответствии с законами «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и «О подоходном налоге с физических лиц», вводится налог на доходы с капитала. Предполагается поэтапный переход от традиционного имущественного налогообложения к налогу на недвижимость, включающего, в частности, в налогооблагаемую базу стоимость земель как специфического вида имущества. Предусмотрен единый социальный налог, образуемый путем объединения страховых платежей в I Пенсионный фонд, в Фонд социального страхования, в Фонд обязательного медицинского страхования и в Фонд занятости.

Появляются и некоторые новые налоги, такие как экологический налог, налог на пользование недрами, налог на дополнительный доход от добычи углеводородов и т.д. Экологический налог заменит взимаемые в настоящее время платежи за сбросы и выбросы загрязняющих веществ, захоронение отходов и другие вредные воздействия на окружающую среду. Вместо взимаемой в настоящее время платы за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем, введен водный налог, который будут уплачивать и пользователи водных объектов без забора воды.

Наиболее актуальный вопрос, нашедший свое решение в Налоговом кодексе, -- распределение полномочий федеральных органов власти, органов власти субъектов РФ и органов местного самоуправлении, т.е. налоговый федерализм.

Полномочия распределены между уровнями власти и местным самоуправлением исходя из положения, что все федеральные, региональные и местные налоги и сборы -- элементы единой налоговой системы РФ. Предусматривается установление правовых механизмов взаимодействия этих элементов.

Органам законодательной власти субъектов Федерации и органам местного самоуправления предоставляется право самостоятельно устанавливать и прекращать действие региональных и местных налогов (сборов), изменять их ставки, предоставлять налоговые льготы.

Классификация налогов и сборов на федеральные, региональные и местные соответствует разделению полномочий законодательных (представительных) органов власти РФ, субъектов РФ и органов местного самоуправления по введению или отмене налогов или сборов на соответствующей подведомственной территории.

Установление исчерпывающего перечня федеральных, региональных и местных налогов и сборов должно воспрепятствовать созданию несовместимых налоговых схем в регионах и на местах, возникновению конфликтных ситуаций в результате межбюджетного соперничества, что будет способствовать сохранению единого Российского государства. Согласно новому Налоговому кодексу бюджеты всех уровней обеспечиваются собственными закрепленными источниками доходов. Одновременно предусматривается сохранение регулирующих федеральных налогов. Региональные органы власти могут принимать аналогичные решения по введению регулирующих региональных налогов.

Федеральные налоги взимаются по всей территории России в одинаковом порядке, устанавливаемым федеральным законодательством. К ним Налоговый кодекс относит: НДС, акцизы, налог на прибыль, налог на доходы от капитала, подоходный налог на доходы с физических лиц, социальный налог, гос.пошлину, таможенные платежи, экологический налог, налог на пользование недрами и налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, налог на дополнительный доход от добычи углеводов, водный налог, федеральные лицензионные сборы, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, лесной налог.[5, с.78].

К региональным налогам отнесены: налог на имущество предприятий (организаций), налог на недвижимость, дорожный и транспортный налоги, региональные лицензионные сборы, налог на игорный бизнес, налог с продаж. Местными налогами станут: земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на наследование и дарение, местные лицензионные сборы.

Налоговый кодекс РФ в значительной части должен стать законом прямого действия. Это касается, прежде всего, обеспечения прав и обязанностей участников налоговых отношений; единства и ясности установления процедур и механизмов исполнения налогового обязательства; проведения налоговых проверок, обжалования действий контролирующих органов.

Размещено на allbest.ru