Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

Размещено на http://www.allbest.ru/

2

Содержание

Введение

Глава 1. Налог на добавленную стоимость, процесс становления и развития

1.1 История возникновения НДС в мире и в России

1.2 Понятие добавленной стоимости

Глава 2. Терминология понятий по налогу на добавленную стоимость

2.1 Понятие налоговой базы по налогу и объектов обложения НДС

2.2 Налоговые ставки по НДС и порядок их применения

Глава 3. Порядок исчисления налога на добавленную стоимость

3.1 Понятие и определение входящего и исходящего НДС

3.2 Документальное отражение операций, связанных с налогом на добавленную стоимость

3.3 Общий порядок синтетического и аналитического учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

Введение

Для каждого предприятия, функционирующего в современном мире, главной задачей является получение прибыли. Для того, чтобы осуществлять свою деятельность в условиях рыночной экономики современному предприятию необходимо грамотное ведение бухгалтерского и налогового учета.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. [4, ст. 1, п. 1].

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Данная работа посвящена изучению налога на добавленную стоимость и учету расчетов с бюджетом по данному налогу.

Налог на добавленную стоимость - наиболее распространенный налог на товары и услуги в налоговых системах различных стран. Актуальность выбранной темы определяется тем, что налог на добавленную стоимость стабильно занимает первое место по уровню собираемости налогов в бюджет, а также является одним из самых сложных налогов.

Основой взимания налога на добавленную стоимость, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Это налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимается путём включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

Целью настоящей работы является изучение налога на добавленную стоимость, историю его формирования, а также учет расчетов с бюджетом по данному виду налога.

Объектом исследования данной работы является ведение бухгалтерского и налогового учета на предприятии в отношении налога на добавленную стоимость.

Предметом исследования является учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

При изучении данной темы нами были поставлены следующие задачи:

1. Рассмотреть историю формирования налога на добавленную стоимость;

2. Определить нормативно-правовую базу бухгалтерского и налогового учета по налогу на добавленную стоимость;

3. Изучить формирование налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость;

4. Рассмотреть и проанализировать учет расчетов с бюджетом по НДС.

Нормативно-правовой базой для написания данной работы послужили следующие документы:

- Налоговый Кодекс Российской Федерации;

- Федеральный Закон о бухгалтерском учете №129-ФЗ от 21.11.1996 г.

При подготовке данного исследования использовались материалы таких авторов, как Касьянова Г.Ю., Нурмухамедова Х.Ш., Гусева Т.М., Шеина Т.Н., а также справочные материалы из информационно-правовой системы «Консультант Плюс».

Глава 1. Налог на добавленную стоимость, процесс становления и

развития

1.1 История возникновения НДС в мире и в России

Эффективным нововведением в финансовой политике и практике последней трети нашего столетия стало широкое распространение налога на добавленную стоимость - НДС (Value - Added Tax /VAT/ англ.). Некоторые страны используют другие наименования: налог на товары и услуги (Канада, Новая Зеландия), налог на потребление (Япония). В многовековой истории налогового права НДС - относительно новый вид косвенного налогообложения. Этот налог действует почти в 80-ти странах, среди них практически все промышленно развитые страны. Единственное из развитых государств, где такого налога нет, - США. Но и здесь на протяжении последнего десятилетия ведутся интенсивные дискуссии о замене налога с оборота на федеральный налог на добавленную стоимость. В конце 80-х - начале 90-х годов он был установлен в государствах Восточной Европы (Болгарии, Венгрии, Польше, Румынии, Словакии, Чехии), а также в некоторых странах СНГ (Белоруссия, Казахстан). И хотя налог на добавленную стоимость находит все более широкое распространение в мировой практике, его часто называют «европейским налогом», отдавая должное как самому месту появления нового налога, так и роли НДС в становлении и развитии западноевропейского, а сегодня уже - общеевропейского, интеграционного процесса. Достаточно сказать, что НДС является важным источником бюджетной базы Европейского сообщества: на данный момент каждая страна - участница ЕС перечисляет 1,4% поступлений от налога в «европейский» бюджет.

Первенство в изобретении налога на добавленную стоимость принадлежит Франции. В основе его лежало развитие методики взимания и применения налога с оборота, которое прошло последовательно три этапа. Первый был ознаменован переходом в 1937 г. от налога с оборота к единому налогу на производство. Второй - созданием в 1948 г. системы раздельных платежей, в соответствии с которой каждый производитель платил налог с общей суммы своих продаж за вычетом налога, входящего в цену купленных им комплектующих, с разницей в один месяц. Третьим этапом стало собственно введение в налоговую практику в 1954 г. вместо единого налога на производство налога на добавленную стоимость.

Изобретение налога принадлежит французскому финансисту Морису Лоре. Он описал схему действия НДС и обосновал его преимущества перед налогом с оборота, выражающиеся в устранении каскадного эффекта при взимании последнего. Однако в течение более чем десяти лет НДС применялся в экспериментальном, так сказать «локальном варианте», а опытным полигоном для его применения послужило зависимое от Франции африканское государство Кот ди Вуар. Во Франции налог на добавленную стоимость в том виде, который он имеет сегодня, был введен 1 января 1968 г. с вступлением в силу Закона Пятой Республики № 66-10. Своей целью Закон ставил: объединить, упростить и обобщить порядок взимания и исчисления налога на добавленную стоимость с тем, чтобы превратить его в единый и современный налог на производственные расходы (издержки).

В 70-е годы распространение НДС стало общеевропейским. Этому в значительной степени способствовало принятие ЕЭС 17 мая 1977 г. специальной директивы об унификации правовых норм, регулирующих взимание налога на добавленную стоимость в странах - членах Сообщества, в которой НДС утверждался в качестве основного косвенного налога и устанавливалось его обязательное введение для всех стран - членов ЕЭС до 1982 г. Для стран же имеющих намерение в будущем вступить в Сообщество, необходимым условием становилось наличие функционирующей системы НДС. Налог на добавленную стоимость относится к семье налогов, удерживаемых с оборота. Последние появились в 1916 году в Германии и облагали по пропорциональной шкале ставок оборот предприятия в течение определенного времени.

Общей тенденцией для всех стран, установивших НДС, явилось быстрое превращение этого налога в один из главных в налоговой системе. Во Франции на долю НДС приходится 45% всех налоговых поступлений в бюджет, в Великобритании и Германии - 50%. На его долю приходится в среднем 13,8% налоговых поступлений бюджетов 42 стран.

Та же тенденция наблюдалась и в России. С момента своего введения НДС стал первым по значимости среди четырех главных налогов, обеспечивающих большую часть налоговых доходов федерального бюджета. Для России это был новый вид налога, заменивший два действовавших до этого (с оборота и продаж). Для нашей страны особенно важно, что НДС свободен от недостатков, присущих упраздненному теперь налогу с оборота. Налог с оборота представлял собой часть централизованного чистого дохода государства, созданного в сфере материального производства и используемого государством для дальнейшего развития экономики и других общегосударственных нужд. Являясь твердо фиксированной долей в цене товара, налог с оборота не зависел от колебаний себестоимости и выполнения предприятием плана прибыли, обеспечивал устойчивое и регулярное поступление предусмотренных сумм в госбюджет.

Экономическая природа налога с оборота та же, что и прибыли; они находились в органической взаимосвязи, дополняя друг друга, и представляли единую стройную систему распределения чистого дохода. Попытки «исправить» недостатки налога с оборота за 61 год его существования (он был введен в ходе финансовой реформы 1930 г.) предпринимались неоднократно. Но избавиться от них можно было лишь вместе с самим налогом, что и сделано в конце 1991 года. В начале 90-х годов в России начались рыночные преобразования. Реформированию были подвергнуты все сферы экономической жизни общества. Особенное внимание уделялось ранее неизвестным в нашей стране налоговым отношениям. Одним из первых обязательных платежей, введенных в практику налогообложения, является налог на добавленную стоимость, введённый с 1992 года, и с тех пор идут дискуссии о методах его исчисления и составе облагаемого оборота. НДС фактически заменил прежний налог с оборота и налог с продаж, превзойдя их по роли и значению в доходах в бюджет. В отличие от налога с оборота НДС взимается многократно, по мере приращения стоимости, так что налоговые платежи поступают более равномерно.

1.2 Понятие добавленной стоимости

налог добавленная стоимость расчет

Налог на добавленную стоимость (НДС) - является одним из самых важных и в то же время самых сложных для исчисления налогов. В основу исчисления этого налога положено понятие «добавленной стоимости», которое неоднозначно трактуется в различных странах мира. В западной концепции НДС объектом налога является добавленная стоимость. Она представляет собой стоимость, которую, например, производитель в обрабатывающем производстве, предприниматель в сфере распределения, агент рекламы, парикмахер, фермер и т. д. добавляют к стоимости сырья, материалов или к стоимости тех товаров и продуктов, которые он приобрел для создания нового изделия и услуги. Можно построить простейшую схему, в которой фигурируют так называемые исходные товары (inputs), которыми могут служить сырье, транспорт, рента, реклама и т. д. и выпускаемые товары (out puts). Добавленную стоимость (VA) можно рассчитать как сумму выплачиваемой заработной платы (V) и получаемой прибыли:

(m)VA = V + mVAT=O - I

С другой стороны, добавленную стоимость можно представить как разность сумм поступлений за проданную продукцию (outputs-O) и произведенных затрат (inputs - I). При расчете налога на добавленную стоимость используется четыре метода его определения. При этом, если условно «принять ставку налога за «R», то расчет налога согласно перечисленным методам будет иметь вид:

1. прямой аддитивный, или бухгалтерский

R * (V + m) = VAT;

2. косвенный аддитивный

R * V + R * m = VAT;

3. метод прямого вычитания

R * (O - I) = VAT;

4. косвенный метод вычитания (зачетный метод по счетам)

R * O - R * I = VAT.

Выделение добавленной стоимости в каждом звене производства и реализации имеет важное значение:

- четко ограничиваются все элементы цены товара, что побуждает производителя снижать издержки производства;

- в процессе расчетов по налогу государство получает сведения о темпах оборачиваемости промышленного и торгового капитала, тем самым облегчаются задачи макроэкономического программирования;

- государству поступают доходы еще до реализации товара населению - практически единственному и конечному плательщику полной суммы налога.

Введение НДС явилось одним из основных направлений глобальной налоговой реформы 80-90-х годов. Столь широкое распространение НДС во многих странах мира и его признание объясняются целым рядом причин.

Суть НДС - уплата налога продавцом (производителем, поставщиком) товаров и услуг с той части стоимости, которую он добавляет к стоимости своих товаров и услуг до стадии их реализации. Добавленная стоимость создается в процессе всего цикла производства и обращения товаров, начиная со стадии их изготовления и кончая реализацией конечному потребителю. Соответственно и уплачивается налог на каждой стадии производства и обращения.

Как можно видеть, НДС имеет широкую налоговую базу, практически охватывает все виды товаров и услуг. Продавец включает НДС в стоимость предоставляемых им товаров и оказываемых услуг. Но и сам он платит НДС за приобретаемые им в ходе производства товары и услуги. Таким образом, сумма уплачиваемого им налога составляет разницу между суммами налога, полученными им от покупателей за реализованные товары и услуги, и суммами налога, уплаченными поставщикам при приобретении тех товаров и услуг, которые необходимы в процессе производства облагаемых налогом товаров и услуг. Плательщик НДС имеет право на вычет налога, уплаченного им поставщикам. На этом, собственно, и основан механизм действия налога на добавленную стоимость.

На практике имеются различные отклонения от единой схемы, поскольку отдельные страны применяют разные методы исчисления налога, определение налоговой базы, ставок, льгот и пр. Однако в целом описанный выше вариант НДС стал универсальным, поскольку именно он был принят подавляющим большинством стран.

Глава 2. Терминология понятий по налогу на добавленную

стоимость

2.1 Понятие налоговой базы по налогу и объектов обложения НДС

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства товаров, работ и услуг. Налог на добавленную стоимость относится к федеральным налогам.

Порядок исчисления НДС и всех, связанных с ним операций регулируется Налоговым Кодексом Российской Федерации.

В соответствии со ст. 143 НК РФ плательщиками НДС признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые плательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ (далее - ТК РФ).

Организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Индивидуальные предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

· объект налогообложения;

· налоговая база;

· налоговый период;

· налоговая ставка;

· порядок исчисления налога;

· порядок и сроки уплаты налога.

Для дальнейшего изучения данной темы дадим определения основным понятиям, которые связаны с налогом на добавленную стоимость.

Для определения облагаемого оборота необходимо определить объект налогообложения и налоговую базу. Кроме того, для правильного исчисления НДС требуется не допустить ошибок при определении облагаемого оборота по различным ставкам НДС и с учетом применения предоставляемых действующим законодательством льгот по налогу.

Согласно ст. 38 НК РФ объект налогообложения должен иметь стоимостную, количественную или физическую характеристики, с ним законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Кроме того, ст. 38 НК РФ устанавливает понятие товара, работы, услуги для целей налогообложения.

Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ (далее - ГК РФ). В данном случае имущество - это вещь или совокупность вещей.

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Под работой в данном случае понимается действие, направленное на достижение материального результата, который может состоять в создании вещи, ее переработке, обработке или ином качественном изменении, например ремонте. Причем результат работы заранее известен и определяется лицом, заказавшим их выполнение, а вот способ по общему правилу определяется исполнителем.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (например, деятельность аудитора, комиссионера и т.п.). Объекты обложения НДС и порядок их определения представлены в таблице 2.1.

Определение места реализации товаров (работ, услуг) важно только для правильного применения ставок налога: при реализации на территории Российской Федерации они составляют 10 или 18 процентов, а при экспорте (реализации вне территории РФ) - 0 процентов.

Таблица 2.1 - Объекты обложения НДС и порядок их определения

№ п/п	Объект налогообложения	Порядок определения	Основание
1	Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав	В целях налогообложения налогом реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе, а также имущественных прав.	пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ
2	Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе	В целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг)	пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ
3	Передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций	В частности налогообложению подлежит передача товаров, выполнение работ, оказание услуг, расходы по приобретению (производству) которых не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (в том числе через амортизационные отчисления) обслуживающих производств и хозяйств организации. В этих целях следует руководствоваться ст. 275 НК РФ	пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ
4	Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления	К строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, относятся строительные и монтажные работы, выполненные хозяйственным способом с 1.01.2001 г. непосредственно налогоплательщиком для собственных нужд. Строительно-монтажные работы, выполненные индивидуальными предпринимателями на объектах, предназначенных для своего личного потребления, не являются объектами налогообложения НДС	пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ
5	Ввоз товаров на таможенную территорию РФ	Порядок обложения НДС импортируемых товаров определяется ТК РФ.	пп. 4 п. 1 ст. 146

Местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если:

1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;

2) работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;

3) услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. [3, c. 138]

Статья 148 НК РФ различает два способа определения места реализации работ (услуг):

1. «по объекту» - в зависимости от фактического места реализации работ (услуг) или фактического местонахождения объектов, на которые направлены работы (услуги);

2. «по субъекту» - в зависимости от места осуществления деятельности продавца или покупателя.

В последнем случае место осуществления деятельности в первую очередь определяется по месту государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя.

Кроме того, в ст. 148 НК РФ содержится перечень случаев, когда местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации (и соответственно не возникает объект обложения по НДС):

1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящихся за пределами территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;

2) работы (услуги) связаны непосредственно с находящимися за пределами территории Российской Федерации движимым имуществом, а также с находящимися за пределами Российской Федерации воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническое обслуживание;

3) услуги оказываются фактически за пределами территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

4) покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

5) услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не перечислены в подпунктах 4.1 и 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Правильное определение даты реализации товаров (работ, услуг), даты передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) для собственных нужд, даты выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления является необходимым условием для своевременной уплаты налога на добавленную стоимость. Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. [3, c. 169]

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Согласно ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службой. [10, c. 44]

В соответствии с п. 1 ст. 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). В пункте 1 ст. 154 НК РФ содержится общее правило определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг). Это правило гласит, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя их цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. [10, c. 46]

Исключением из общего правила определения налоговой базы, данного в п. 1 ст. 154 НК РФ, являются операции, перечисленные во втором абзаце п. 2, пунктах 3-6 этой же статьи. Порядок определения налоговой базы по НДС в соответствии с НК РФ для различных ситуаций представлен в Приложении.

Налоговый период - это период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога [2, cт. 55].

Для всех налогоплательщиков (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) налоговый период по НДС устанавливается как квартал [3, ст. 165]. Общий срок уплаты налога в бюджет установлен не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата налога производится по месту нахождения организации. В соответствии со ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается выполненной с момента предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного остатка денежных средств на счете налогоплательщика.

2.2 Налоговые ставки по НДС и порядок их применения

Налоговая ставка - это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка является одним из основных элементов налогообложения. [2, ст. 53].

Применительно к НДС в ст. 164 НК РФ законодатель выделяет два вида налоговых ставок. К первому виду относятся налоговые ставки 0%, 10%, 18%; ко второму виду (расчетные налоговые ставки) - 10/110, 18/118 и 15,25%.

Ставка в размере 10% устанавливается для налогообложения жизненно и социально важных товаров, в том числе продовольственных товаров и товаров для детей, полный перечень которых содержится в п. 2 ст. 164 НК РФ. Указанные товары подлежат налогообложению по ставке 10% как в случае их непосредственного производства на территории Российской Федерации, так и в случае их ввоза на территорию Российской Федерации. Статья 164 НК РФ вменяет в обязанность Правительству РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определить коды видов продукции, подлежащей налогообложению по ставке 10%.

Налоговая ставка 18% является самой распространенной. Она применяется во всех случаях, когда операции по реализации товаров (работ, услуг) не облагаются по основным ставкам 0% и 10%, расчетным ставкам 10/110 и 18/118%, когда указанные операции по реализации и ввоз товаров не освобождены от налогообложения в соответствии со статьями 149 и 150 НК РФ, а также когда налогоплательщик не освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Расчетные налоговые ставки 10/110 и 18/118 используются вместо основных налоговых ставок соответственно 10% и 18% в случаях, когда известна цена товара, уже включающая в себя НДС, и требуется определить сумму налога. «При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных п. 2-4 статьи 155 настоящего Кодекса, при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с пунктом 1-3 статьи 161 настоящего Кодекса, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 настоящего Кодекса, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 настоящего Кодекса, при реализации автомобилей в соответствии с пунктом 4 статьи 154 настоящего Кодекса, при передаче имущественных прав в соответствии с пунктами 2-4 статьи 155 настоящего Кодекса, а также в иных случаях, когда в соответствии с настоящим Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки».

Глава 3. Порядок исчисления налога на добавленную стоимость

3.1 Понятие и определение входящего и исходящего НДС

Налог на добавленную стоимость на приобретаемые сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, основные средства и нематериальные активы, а также работы (услуги), выполняемые сторонними организациями, используемые для производственных целей, на издержки производства и обращения не относится, за исключением реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налога на добавленную стоимость, по которым не производится возмещение (зачет) налога, уплаченного поставщикам.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

= +

Стоимость реализованных товаров, облагаемая НДС, определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг), полученных в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Порядок расчета налога на добавленную стоимость, предъявленного к уплате в бюджет можно представить в виде следующей схемы:



-

=

На схеме ясно видно, что налоговые вычеты - это суммы, на которые уменьшается «исходящий» НДС, начисленный к уплате в бюджет. В подавляющем большинстве случаев налоговые вычеты - это суммы НДС, которые организация должна уплатить за приобретенные товары (работы, услуги).

3.2 Документальное отражение операций, связанных с налогом на

добавленную стоимость

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия к вычету или возмещению из бюджета сумм НДС, предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени). Требования к этому документу установлены НК РФ, и их несоблюдение повлечет отказ в вычете или возмещении НДС, уплаченного контрагенту [2, ст. 169]. Формальный подход налоговых органов к заполнению счетов-фактур уже давно стал притчей во языцех. Неточности в заполнении счетов-фактур используются ими, чтобы отказывать в возврате сумм НДС.

Счета-фактуры выставляются покупателю по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг), в том числе по операциям по реализации, не облагаемым НДС, в течение 5 календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). При этом следует учитывать особенности условий заключения договоров поставки, учета и расчетов при отгрузке товаров (оказания услуг) в отдельных отраслях, связанных с непрерывными долгосрочными поставками в адрес одного и того же покупателя, такими, как непрерывный отпуск товаров и оказание услуг по транспортировке одним и тем же покупателям электроэнергии, нефти, газа; оказание услуг электросвязи, банковских услуг; ежедневная многократная реализация в адрес одного покупателя хлеба и хлебобулочных изделий, скоропортящихся продуктов питания и т.д. В этих случаях допускается составление счетов-фактур в соответствии с условиями договора поставки, заключенного между продавцом и покупателем товаров (услуг), актами сверки осуществленных поставок и выставление счетов-фактур покупателям одновременно с платежно-расчетными документами, но не реже одного раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

Для получения вычета или возмещения сумм НДС, уплаченных поставщику, счет-фактура должен быть составлен в строгом соответствии с требованиями закона, так как зачастую налоговые органы отказывают налогоплательщикам в этом праве исключительно по формальным обстоятельствам. Порядок заполнения счета-фактуры регулируется исключительно НК РФ, а порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж изложен в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчете по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914 (далее - Правила).

Счет-фактура выписывается в двух экземплярах, один экземпляр остается у поставщика, другой выдается покупателю.

Согласно п. 14 Правил счета-фактуры, заполненные комбинированным способом (частично - от руки, частично - с помощью компьютера), но соответствующие установленным нормам заполнения, могут регистрироваться в книге покупок. Но такие счета-фактуры очень часто вызывают пристальный интерес налоговиков и в числе первых попадают под встречную проверку. [10, c. 129]

Наиболее проблемным моментом получения налогового вычета по НДС, на который в первую очередь обращают внимание проверяющие, является счет-фактура, правильность его составления контрагентом влияет на правомерность отнесения сумм налога к вычету. Данная проблема касается абсолютно всех налогоплательщиков. Несущественные ошибки в счетах-фактурах очень часто приводили к отказам в предоставлении вычетов, судебным разбирательствам. Нередко осторожные бухгалтеры, обнаружив ошибки в полученном счете-фактуре, просто не принимают суммы налога по ним к налоговым вычетам.

С 2010 г. действует новая редакция п. 2 ст. 169 НК РФ. В соответствии с внесенными дополнениями ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. [14]

Типовая форма счета-фактуры утверждена приложением 1 к постановлению Правительства РФ от 02.12.2000 №914 (действует в редакции постановления Правительства РФ от 11.05.2006 №283). Образец счета-фактуры представлен.

Согласно п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны следующие реквизиты:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, - с учетом суммы НДС;

8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без НДС;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы НДС;

13) страна происхождения товара;

14) номер грузовой таможенной декларации.

При отгрузке товаров (работ, услуг) налогоплательщик-продавец составляет счет-фактуру на стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) в двух экземплярах. Первый экземпляр счета-фактуры в течение пяти дней с даты отгрузки представляется поставщиком покупателю. При направлении счета-фактуры покупателю по почте датой представления считается дата сдачи счета-фактуры на почту. Второй экземпляр (копия) счета-фактуры остается у поставщика.

Счета-фактуры, полученные от поставщиков и выставленные покупателям, должны храниться раздельно в журналах учета счетов-фактур. Покупатели ведут учет счетов-фактур (оригиналов), получаемых от продавцов, в журнале учета полученных счетов-фактур по мере их поступления. Продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур в хронологическом порядке по мере совершения операций. К журналу прилагаются вторые экземпляры счетов-фактур. Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы.

Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами для того, чтобы определить сумму НДС, предъявляемую к вычету (возмещению). Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере принятия на учет приобретаемых товаров (работ, услуг) без учета факта оплаты сумм налога продавцу (письмо Минфина РФ от 28.02.2006 г. №03-04-09/04 Образец книги покупок представлен).

В книге продаж регистрируются счета-фактуры (контрольные ленты контрольно-кассовой техники, бланки строгой отчетности), составляемые продавцами. В книге продаж обязательно регистрируются счета-фактуры, выписанные на сумму аванса или иного платежа в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Что касается частично оплаченных счетов-фактур, то организации (в случае, если ранней датой является день оплаты) производят их регистрацию в книге продаж на каждую сумму, поступившей в порядке частичной оплаты. [13, c. 10] При этом каждая такая запись должна сопровождаться пометкой «частичная оплата».

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. Образец книги продаж представлен.

Книга покупок и книга продаж должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги покупок и книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом. Книга покупок и книга продаж хранятся у покупателя и поставщика соответственно в течение полных 5 лет с даты последней записи.

На основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета и регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента) в случаях, установленных Налоговым Кодексом РФ, составляется декларация по НДС. Налоговая декларация подается в тот же срок, который установлен для уплаты налога, то есть не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом [3, ст. 174].

Налоговая декларация может быть отправлена по почте. При этом в соответствии со ст. 6.1 НК РФ, если налоговая декларация будет сдана на почту до 24 часов последнего дня срока, то она сдана вовремя. При отправке декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи датой представления в электронном виде является дата ее отправки, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи. Форма декларации и порядок ее заполнения определен Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 07.11.2006 г. №136н «Об утверждении формы деклараций по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения». Образец налоговой декларации представлен.

3.3 Общий порядок синтетического и аналитического учета

расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, планом счетов предусмотрено два счета:

· активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

· пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации о предъявленных поставщиками к оплате сумм НДС по приобретенным ценностям, а также работам и услугам. Для аналитического учета сумм «входящего» НДС планом счетов рекомендовано открытие следующих субсчетов:

«НДС по приобретенным основным средствам»

«НДС по приобретенным нематериальным активам»

«НДС по приобретенным материально-производственным запасам».

Данное деление не является обязательным, поэтому организация при разработке внутреннего плана счетов может предусмотреть иное деление в зависимости от специфики деятельности организации. При организации аналитического учета необходимо соблюдение правил раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым в производстве продукции, облагаемой и необлагаемой НДС. В Налоговом Кодексе РФ даны лишь общие рекомендации о порядке ведении раздельного учета. Конкретный же способ организация должна разработать самостоятельно и закрепить в приказе об учетной политике для целей налогового учета. [13, c. 14]

Бухгалтерский учет по счету 19 ведется в следующем порядке. По дебету счета 19 соответствующего субсчета организация отражает суммы НДС, уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов. В соответствии с действующим законодательством основными условиями отражения в бухгалтерском учете сумм НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам, имущественным правам) по дебету счета 19 являются оприходование имущества или имущественного права (принятие к учету услуги или результата выполненной работы) и выделение сумм НДС отдельной строкой в первичных учетных документах. Если в первичном учетном документе сумма НДС не выделена, самостоятельное ее исчисление расчетным путем и отражение на счете 19 не допускается.

Суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчет по НДС» только после принятия к учету материальных ценностей.

Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 - НДС принят к вычету.

Суммы налога, предъявленные организации поставщиком, подлежат вычету, если они относятся к товарам (услугам, работам), а также имущественным правам, приобретенным для осуществления операций, которые у организации признаются объектами налогообложения или для перепродажи. [3, ст. 171]

Возможны случаи, когда суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при их ввозе на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости этих имуществ. Данные случаи приведены в п. 2 ст. 170 НК РФ:

1) приобретенное имущество (работы, услуги) планируется использовать для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

2) приобретенное имущество (работы, услуги) будет использоваться для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

3) приобретено имущество (работы, услуги) лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.

Во всех упомянутых случаях сумма налога, предъявленная поставщиком, списывается с кредита счета 19 в дебет счетов затрат на производство, а по основным средствам и нематериальным активам учитываются вместе с затратами по их приобретению на счете 08 «Вложения в необоротные активы».

Чтобы отразить в бухгалтерском учете суммы налога на добавленную стоимость, которые организация должна уплатить в бюджет, следует открыть к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС». Сумма налога к уплате в бюджет отражается одной из двух бухгалтерских проводок:

Дт 90.3 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС, предъявленный покупателям (заказчикам) за проданные им товары, готовую продукцию, полуфабрикаты (выполненные работы, оказанные услуги), реализация которых является для предприятия обычным видом деятельности;

Дт 91.3 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС, предъявленный покупателям (заказчикам) за проданные им товары, готовую продукцию, полуфабрикаты (выполненные работы, оказанные услуги), реализация которых не является для предприятия обычным видом деятельности (например, однократная сдача в аренду имущества).

Есть также несколько случаев, когда сумму НДС начисляют с использованием счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 68, а именно:

· организация платит НДС на таможне по импортируемым товарам;

· организация выступает как налоговый агент;

· организация начисляет НДС на суммы расходов по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом для собственных нужд.

Сумма НДС отражается записью:

Дт 19 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС.

Сумма НДС, которую организация должна перечислить в бюджет по итогам налогового периода (квартала), рассчитывают в налоговой декларации. Не позднее 20-го числа месяца, следующего за прошедшим налоговым периодом (кварталом), сумму налога необходимо перечислить в бюджет. Но начиная с 1 января 2009 года организация имеет право уплатить НДС не весь сразу, а равными долями ежемесячно не позднее 20-го числа в течение всего квартала, следующего за отчетным периодом. [3, ст. 174]

Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 51 - НДС перечислен в бюджет.

Может сложиться ситуация, когда сумма налоговых вычетов превысит сумму НДС, начисленную предприятием к уплате в бюджет за налоговый период. Разница подлежит возмещению налогоплательщику, как это предусмотрено ст. 173 НК РФ. Сумма НДС, полученная из бюджета в соответствии с расчетом, отражается записью:

Дт 51 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС» - сумма возмещенного НДС зачислена на счет предприятия.

Заключение

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее эффективных инструментов налогового регулирования, поскольку, во-первых, обеспечивает регулярность поступления налогов, во-вторых, обладает высокой степенью универсальности, в-третьих, дает значительные поступления в бюджет, и эти его свойства сделали этот вид налога весьма распространенным в мировой практике.

Налог на добавленную стоимость (НДС) самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. Его традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара.

В данной работе мы рассмотрели налог на добавленную стоимость, как один из фискальных инструментов, используемых налоговыми органами для контроля деятельности предприятия. Проанализировав порядок формирования, исчисления и документального отражения операций, связанных с НДС, можно сделать вывод, что бухгалтерской службе необходимо очень строго и внимательно относиться ко всем действиям, связанным с данным налогом.

Со стороны бюджета Российской Федерации можно отметить, что эффективной мерой борьбы с фирмами-однодневками, создаваемыми, в том числе в целях существенной минимизации налоговых обязательств через трансфертное ценообразование, будет принятие решений в отношении правил и механизма определения рыночных цен в целях налогообложения.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть первая. Закон Российской Федерации от 30.11.94 №51-ФЗ.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон от 31.07.1998 №147-ФЗ.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Федеральный закон от 05.08.2000 №117-ФЗ.

4. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ.

5. Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость. Приказ МНС России от 20.11.03 №БГ-3-03/644.

6. Об утверждении инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость. Приказ МНС РФ от 21.01.02 №БГ-3-03/25.

7. Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации. Приказ МНС РФ от 20.12.2000 №БГ-3-03/447 (в редакции приказа МНС РФ от 26.12.2003 №БГ-3-03/721).

8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 27 июля 1998 г. №34 н.

9. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Утверждены приказом правительства РФ от 02 декабря 2000 г. №914.

10. Касьянова Г.Ю. НДС: практика исчисления. - 6-е изд. - М.: АБАК, 2009. - 368 с.

11. Касьянова Г.Ю. Счета-фактуры: новое в оформлении и учете. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: АБАК, 2010. - 104 с.

12. Кудряшов С.Н. Камеральная проверка в 2010 году. // НДС: проблемы и решения. - №9. - 2010.

13. Нурмухамедова Х.Ш. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам: Учебное пособие. - М.: Финакадемия, 2009. - 96 с.

14. Тарловская М.А. Изменения НДС и практика применения, налоговый и бухгалтерский учет // Клуб главных бухгалтеров. - №4. - 2010.