Налоговая система и налоговая политика РФ

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Налоговая система

1.1 Сущность налогов, основные понятия

1.2 Принципы построения налоговой системы РФ

1.3 Развитие налогового законодательства РФ

1.4 Классификация налогов

2. Налоговая политика

2.1 Налоговая политика государства на валютном рынке

2.2 Налоги и инвестирование

2.3 Основные направления налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов

2.4 Основные итоги реализации "Основных направлений налоговой политики на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" в 2007 году

2.5 Меры в области налоговой политики, планируемые к реализации в 2009 году и в плановом периоде 2010 и 2011 годов

2.6 Ожидаемые изменение доходов бюджетной системы Российской Федерации в 2009 году

Заключение

Библиографический список

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Налоговая система была сформирована в условиях разрыва экономических связей между республиками, входившими ранее в единый народно - хозяйственный комплекс. Нарастающий экономический кризис обострил проблему мобилизации доходов в государственный бюджет, и потому налоговая политика того периода приобрела преимущественно фискальный характер, который выразился в чрезмерном изъятии доходов у налогоплательщиков и в недостаточно эффективных способах его осуществления. Ориентация на ужесточение налогового режима без учета реальной платежеспособности налогоплательщиков приводит, как правило, к результатам, обратным ожидаемым. Как следствие, в России становление теневого сектора экономики приобрело угрожающий характер, наметились массовое уклонение от налогов, сокращение налоговой базы. Это побудило государство пойти на постепенное снижение тяжести налогового пресса.

В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

От того, насколько правильно построена система налогообложения, насколько продумана налоговая политика государства, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Таким образом, налицо актуальность сформулированной темы работы, которая позволяет не только определить новые подходы к исследованию категорий налоговой системы и налоговой политики, но и систематизировать накопленные научные знания.

Понятия «налоговая система» и «налоговая политика» широко используется в экономической науке и хозяйственной деятельности. Проблемы налоговой системы РФ находятся в центре внимания экономистов и законодательных органов. Этими факторами определяется степень научной разработанности проблемы. В работе используются учебники по экономике, законы и другие нормативно-правовые акты, комментарии к налоговому законодательству.

Целью представленной работы выступает комплексный теоретико-экономический анализ налоговой системы и налоговой политики, проведенный по следующим направлениям:

всесторонний анализ сложившейся системы налогообложения в Российской Федерации;

рассмотрение проблем реформирования и перспектив развития налоговой системы.

В рамках данных направлений предполагается решить следующие задачи:

дать определения основным категориям налоговой системы;

выявить сущность налогов посредством исполняемых ими функций;

провести анализ существующих налогов в РФ;

проанализировать принципы построения налоговой системы РФ;

проследить развитие налогового законодательства;

определить основные приоритеты и направления развития налоговой политики РФ.

Предметом исследования в работе выступают налоговая система и налоговая политика Российской Федерации.

Объектом научного анализа настоящей работы является оценка результатов нормотворческой и государственно-управленческой деятельности в области налогообложения.

Методологической основой исследования является диалектический метод. В ходе исследования использовались общенаучные методы познания.

Общими явились методы анализа и синтеза, наблюдения и сравнения. В качестве общенаучных методов, с помощью которых проводилось исследование, использовались метод структурного анализа, системный и исторический методы. Данные методы позволили наиболее последовательно и полно рассмотреть различные аспекты налогообложения в рамках цели и задач исследования. Эмпирическая база исследования построена на нормативном материале. Нормативную основу составили: Конституция РФ, Конституция Российской Федерации (с изм. от 14.10.2005) // РГ от 25.12.1993, № 237, СЗ РФ от 17.10.2005, № 42, ст. 4212. федеральные законы РФ, другие нормативно-правовые акты, затрагивающие вопросы налоговой системы.

Научная новизна исследования заключается в том, что оно представляет собой одну из попыток комплексного экономического анализа института налоговой системы в РФ.

1. Налоговая система

1.1 Сущность налогов, основные понятия

Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как "взносы граждан, необходимые для содержания ... публичной власти ...". Маркс К., Энгельс Ф. Соч., 2-е изд., т.21, с.171 В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

В соответствии со ст. 8 НК РФ «Налог обязательный, индивидуально-безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» Налоговый кодекс РФ. Часть I. Федеральный Закон РФ от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 г. № 154-ФЗ)..

Сбор обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определённых прав или выдачу разрешений (лицензий).

Общие признаки налога и сбора: императивно-обязательный характер, индивидуальная безвозмездность, денежная форма, публичный и нецелевой характер Сердюков А. Э., Вылкова Е. С., Тарасевич А. Л. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. СПб.: Питер, 2005. с.20-21.. Императивность предполагает отношение власти и подчинения, индивидуальная безвозмездность что уплата налога не сопровождается прямым встречным исполнением какого-либо обязательства со стороны государства по отношению к конкретному налогоплательщику.

Российское налоговое законодательство предусматривает уплату хозяйствующими субъектами не только налогов и сборов, но и пошлин (государственной, таможенной), податей (лесных) и платы (за землю; за пользование водными объектами; за загрязнение окружающей среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия). Поэтому под пошлиной в Большом экономическом словаре понимается «вид налога на потребление, взимаемого с тех физических и юридических лиц, которые вступают в специфические отношения с государством или между собой (например, заключение договоров об аренде, передача ценных бумаг, соглашения об опеке)» Там же..

Таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги как совокупность финансовых отношений выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

Налоговая система это совокупность: налогов и сборов; участников налоговых правоотношений; законодательства, определяющего налоговые вопросы. Налоговая система включает множество различных составляющих. Дадим определения некоторым из них.

Налогообложение процесс установления, введения и изменения налогового законодательства, элементов налогов и сборов, участников налоговых отношений, налогового администрирования, а также взимания налогов и сборов в соответствии с выработанной налоговой политикой.

Налоговое строительство процесс построения основ налогообложения в стране.

Налоговый механизм совокупность налоговых методов и инструментов (рычагов), обеспечивающих налогообложение в конкретный исторический период.

Управление налогообложением процесс принятия управленческих решений по вопросам налогового законодательства, элементам налогов и сборов, участникам налоговых отношений, налогового администрирования, а также взимания налогов и сборов в соответствии с выработанной налоговой политикой для достижения государством целей, стоящих перед ним на соответствующем историческом этапе. Управление налогообложением включает в себя прогнозирование, планирование, регулирование, анализ и контроль за налогообложением.

Налоговое регулирование это функция управления налогообложением, обеспечивающая функционирование процессов разработки налогового законодательства; элементов налогов и сборов; определение прав, обязанностей и ответственности участников налоговых отношений, налогового администрирования, а также взимания налогов и сборов.

Налоговый потенциал способность базы налогообложения в пределах какой-либо административной единицы приносить доходы в виде налоговых поступлений (но не фактическая сумма поступлений как таковых) Сердюков А. Э., Вылкова Е. С., Тарасевич А. Л. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. СПб.: Питер, 2005. с.26-30..

К основным элементам налогообложения относятся: Финансы: Учебник/ под ред. проф. М.В. Романовского, проф. О.В. Врублевской, проф. Б.М. Сабанти. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2007, с. 161.

· плательщик - физическое или юридическое лицо, выполняющее возложенное на него обязательство по уплате налога;

· объект обложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога; Консультант Плюс, " Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) " от 31.07.1998 года N 146-ФЗ (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

· единица обложения - часть объекта, принимаемая за основу при исчислении налога. В нормативных документах представляется налогооблагаемая база;

· оклад налога - общая сумма налоговых изъятий на одного плательщика с единицы обложения за определенный период времени;

· ставка налога - размер налога с единицы обложения. Ставка может устанавливаться в абсолютных величинах (в рублях) либо процентах;

· налоговая льгота - уменьшение налогового бремени вплоть до нулевого. Спектр льгот довольно широк: понижение ставок, уменьшение налогооблагаемой базы за счет вывода из нее отдельных субъектов, освобождение от налога отдельных категорий плательщиков, налоговые каникулы;

· налоговая санкция - увеличение налогового бремени при установлении факта нарушения налогового законодательства

Разные авторы выделяют различные функции налогов и сборов, как проявление их сущности в действии, способе выражения их свойств.

Налоги и сборы один из методов мобилизации государственных доходов. Налоги взимаются с целью обеспечения платёжеспособности разных уровней государственной власти. Основные функции налогов и сборов:

- фискальная обеспечение государства денежными средствами;

- регулирующая дифференциация условий налогообложения, т.е. государство устанавливает разные условия налогообложения, для различных категорий плательщиков на разных территориях;

- контрольная с помощью налогов, государство может отслеживать эффективность хозяйствования отдельных фирм и отраслей, корректировать финансовую политику Боженко И., Шахова Г. Государственные расходы и социально-экономическое развитие // Финансы. 2005. №8. с. 64..

Как составная часть финансов налоги и сборы не могут выполнять функции более широкие, чем те, которые присущи данной экономической категории. Методологически более правильно представляется функциями налогов считать формирование соответствующих государственных централизованных фондов (в рамках этой функции проявляется фискальный и регулирующий характер налогов) и контрольную функцию Сердюков А. Э., Вылкова Е. С., Тарасевич А. Л. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. СПб.: Питер, 2005. с.44..

1.2 Принципы построения налоговой системы РФ

Закон Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" определяет общие принципы построения налоговой системы в Российской Федерации, налоги, сборы, пошлины и другие платежи, а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов. Закон также определяет круг налогоплательщиков: " Плательщиками налогов являются юридические лица, другие категории плательщиков и физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги". Консультант Плюс, "Закон об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27 декабря 1991 года N 2118-1 В дополнение ко всему необходимо выделить объекты налогообложения, льготы по налогам согласно закону. "Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами". Там же. Налоговая база и налоговая ставка определяются в ст. 53 НК РФ (в ред. Федерального закона от 02.11.2004 г. № 127-ФЗ). Налоговая база и порядок её определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются НК РФ. Ставки федеральных налогов Правительством РФ в порядке и пределах, определённых НК РФ. Налоговая база и порядок её определения по региональным и местным налогам Налоговым кодексом РФ (приложение 1, рис. 1).

К факультативным элементам налогообложения относятся налоговые льготы (ст. 56 п.1 НК РФ) и основания для их использования налогоплательщиком:

- необлагаемый минимум объекта налога;

- изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;

- освобождение от уплаты налога отдельных лиц или категории плательщиков;

- понижение налоговых ставок;

- вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период);

- целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов);

- прочие налоговые льготы.

Налоговая система это совокупность существующих в данный момент налогов, пошлин и сборов, взимаемых государством в соответствии с Налоговым Кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия (изменения, отмена и т.п.) и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях. По набору налогов, их структуре, способам взимания, ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговой базе, сфере действия, льготам эти системы существенно отличаются друг от друга и кажутся на первый взгляд несравнимыми. Однако при более тщательном анализе можно выявить две главные общие черты:

1) постоянный поиск путей увеличения налоговых доходов;

2) стремление к построению налоговой системы на базе общепринятых принципов экономической теории.

В настоящее время налоговая система России основана на следующих принципах: единства налоговой системы; подвижности; стабильности; множественности налогов; исчерпывающего перечня региональных и местных налогов; однократности налогообложения; равенства и справедливости налогообложения.

Единство финансовой политики, включая налоговую, и единство налоговой системы закреплено в ряде статей Конституции Российской Федерации и прежде всего в подпункте «б» ст. 114, согласно которой Правительство РФ обеспечивает проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики. Это положение развивало одну из основ конституционного строя России принцип единства экономического пространства (см. ст. 8 Конституции РФ). Это означает, что на территории России не допускается установления таможенных границ, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, работ, услуг и финансовых средств. Кроме того, в Налоговом кодексе в ст.3 указывается на то, что «не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций», а также «недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав».

Принцип единства налоговой системы обеспечивается также единой системой федеральных налоговых органов. Налоговые органы в субъектах федерации являются территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, а не органами этих субъектов. Конституцией РФ также не допускается установление налогов, нарушающих единство экономического пространства страны, т.е. недопустимо введение региональных и местных налогов, ограничивающих свободное перемещение товаров (работ, услуг) и финансовых средств в пределах единого экономического государства, а также недопустимо их введение, позволяющее формировать бюджеты одних территорий за счет налоговых доходов других территорий либо переносить уплату налогов на налогоплательщиков других территорий.

Принцип подвижности гласит, что налог и некоторые налоговые механизмы могут быть оперативно изменены в сторону уменьшения или увеличения налогового бремени в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства. По мере изменения общественно-политической и экономической ситуации государство должно иметь возможность адаптироваться и адекватно реагировать на новые политические и экономические условия. Кроме того, подвижность налогообложения проявляется в регулярном заполнении правовых провалов в налоговом законодательстве страны. В большинстве случаев подвижность выступает в качестве контрмер государства против активных действий части непослушных налогоплательщиков. Однако подвижность вовсе не означает качественное реформирование налоговой системы, напротив это постепенное внутреннее ее развитие.

Согласно принципу стабильности, налоговая система должна действовать в течение ряда лет вплоть до налоговой реформы. При этом налоговая реформа должна проводиться только в исключительных случаях и в строго определенном порядке. Во многих зарубежных странах с давних пор сложилась нормотворческая практика, согласно которой любые изменения и дополнения налоговых законов могут вступать в силу только с начала нового финансового года. Именно такое правило следует установить в налоговой системе РФ при внесении соответствующих изменений и дополнений. Этот принцип обусловлен не только интересами налогоплательщиков. Необходимо помнить, что смена налоговой системы объективно повлечет за собой резкое сокращение налоговых поступлений в бюджет и для восстановления равновесия потребуется несколько лет. Кроме того, по мнению многих иностранных экспертов, частые и непредсказуемые изменения налогового законодательства являются одной из самых серьезных причин, по которым они отказываются работать в России, так как это не позволяет произвести точный расчет экономических показателей при инвестировании в России.

Принцип множественности налогов включает в себя несколько аспектов, важнейшим из которых выступает то, что налоговая система государства должна быть основана на совокупности дифференцированных налогов и объектов обложения. Комбинация различных налогов и объектов обложения должна образовывать такую систему, которая отвечала бы требованию перераспределения налогового бремени между налогоплательщиками. Другим аспектом этого принципа выступает недопустимость «бюджета одного налога», поскольку при неожиданном изменении экономической или политической ситуации доходная часть бюджета может просто не состояться.

Множественность налогов позволяет создать предпосылки для проведения гибкой налоговой политики государством, в большей мере уловить платежеспособность налогоплательщиков, выровнять и сделать общее налоговое бремя психологически менее заметным, отразить разнообразие форм доходов с учетом всех сторон экономической деятельности граждан и фирм, воздействовать на потребление и накопление. Кроме того, из принципа множественности следует эффект взаимодополняемости налогов, согласно которому искусственная оптимизация по одному налогу неизменно повлечет за собой рост платежей по другому налогу.

Единое экономическое пространство России предопределяет политику Российского государства на унификацию налоговых изъятий. Этой цели служит принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов, которые могут устанавливаться органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления. Данное положение проявление государственно-правовой идеи фискального федерализма между федеральными и региональными властями, а также органами самоуправления. В соответствии с Налоговым кодексом федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются данным Кодексом. Налоги и сборы субъектов РФ, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов РФ о налогах и сборах и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии с настоящим Кодексом.

Принцип однократности налогообложения означает, что один и тот же объект налогообложения может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный Законом период налогообложения.

Принцип равенства и справедливости налогообложения. В Налоговом кодексе отмечается, что налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от форм собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала за исключением ввозных таможенных пошлин.

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика. Консультант Плюс, " Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) " от 31.07.1998 года N 146-ФЗ (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ), Гл. 11.

1.3 Развитие налогового законодательства РФ

Налоговая система регулируется основным законом страны - Конституцией Российской Федерации. Конституция Российской Федерации имеет высшую юридическую силу и прямое действие на всей территории страны.

В статье 57 Конституции записано, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Согласно статье 15 этого документа, любые нормативные акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, не могут применяться, если они не опубликованы официально для всеобщего сведения.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах включает в себя Налоговый кодекс РФ и федеральные законы о налогах и сборах, принятых в соответствии с указанным Кодексом. Федеральный закон Российской Федерации от 31 июля 1998 г. №147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» установил, что федеральные законы и другие нормативные правовые акты о налогах и сборах, действующие на территории Российской Федерации и не утратившие силу, применяются в части, не противоречащей части первой Налогового кодекса РФ. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (в редакции Закона РФ от 8 июля 1999 г. №142-ФЗ) утратил силу с 1 января 1999 г., за исключением п. 2 ст.18 и ст. 19, 20 и 21.

Федеральным законом РФ от 31 июля 1998 г. №147-ФЗ предусмотрена норма, согласно которой: «Впредь до введения в действие статей 13, 14 и 15 части первой Кодекса установить, что налоги, сборы, пошлины и другие платежи в бюджет или внебюджетный фонд, не установленные ст. 19, 20 и 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы Российской Федерации», не взимаются. Кроме того, ст. 12, 13, 14, 15 и 18 части первой Налогового кодекса РФ вводятся в действие со дня введения в действие второй его части. Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и (или) сборах, принятых законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Местные налоги и сборы устанавливаются нормативными правовыми актами, принятыми представительными органами местного самоуправления в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ.

Федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов РФ, исполнительные органы местного самоуправления, органы государственных внебюджетных фондов в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Государственный таможенный комитет РФ при издании указанных актов руководствуется также таможенным законодательством РФ.

Налоговый кодекс РФ является основным нормативным правовым актом, закрепившим основополагающие положения о налогообложении. Нормативные правовые акты о налогах и сборах при их многообразии и различиях должны соответствовать положениям, установленным Налоговым кодексом РФ. В соответствии с общим конституционным принципом российского права о приоритете норм международного права и международных договоров Российской Федерации Налоговый кодекс РФ установил, что если международным договором РФ, содержащим положения, которые касаются налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотрено Налоговым кодексом РФ, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.

Налоговый кодекс РФ является основополагающим нормативным правовым актом, комплексно закрепляющим наиболее важные положения об организации и осуществлении налогообложения в России. В частности, Налоговый кодекс РФ устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, в том числе:

виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и (или) сборов;

принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;

права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

формы и методы налогового контроля;

ответственность за совершение налоговых правонарушений;

порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Налоговый кодекс РФ распространяет свое действие на отношения по установлению, введению и взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо им предусмотрено. Налоговый кодекс способствует укреплению экономики России как федерального государства, защите интересов налогоплательщиков, в том числе и граждан России, привлечению иностранных инвестиций, соблюдению законности в сфере налоговых отношений.

1.4 Классификация налогов

В экономической литературе выдвигаются разные критерии для классификации налогов. В российской налоговой системе присутствуют не только налоги, но и существует понятие «сбор». Поэтому, обобщив встречающиеся подходы к классификации налогов и сборов, можно выделить основные классификационные группы, в которые целесообразно объединять налоги и сборы Сердюков А. Э., Вылкова Е. С., Тарасевич А. Л. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. СПб.: Питер, 2005. с.46-47..

1. По характеру взаимоотношений государства и субъектов налогов выделяют прямые и косвенные налоги. В России прямое налогообложение в общем объёме налоговых поступлений составляет сегодня около 20%.

2. В зависимости от степени учёта имущественного и финансового положения налогоплательщика различают реальные и личные налоги.

3. Различие налогов по объекту налогообложения: доход, имущество, прибыль и т.д.

4. По источнику уплаты выделяются налоги, относимые на увеличение цены, на себестоимость продукции, на финансовые результаты.

5. По построению налоговых ставок различают равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное налогообложение.

6. По видам налогоплательщиков выделяют налоги с юридических и физических лиц и общие для юридических и физических лиц.

7. По характеру использования (назначению) выделяют общие и специальные (целевые) налоги.

8. По полноте прав использования налоговых сумм различают закреплённые и регулирующие налоги.

9. По методам взимания выделяют раскладочные и окладные (количественные) налоги.

10. По срокам уплаты выделяют срочные и периодически-календарные (декадные, месячные и т.д.) налоги.

11. По способу взимания налогов выделяют кадастровый, самоисчисление (декларативный), административный и авансовый способы.

12. Имеется разделение налогов в зависимости от способа уплаты: денежный и неденежный (например, соглашения о разделе продукции).

13. Законодательство, регулирующее порядок исчисления и уплаты налогов, выделяет резидентские и территориальные налоги.

14. В зависимости от степени эффективности имеются налоги с положительной, нейтральной и отрицательной эффективностью.

15. По специфике участия в формировании расходов организации, налоги подразделяются на условно-постоянные и условно-переменные.

16. В налоговом кодексе РФ нашёл своё отражение налоговый федерализм, т.е. распределение полномочий федеральных органов власти, органов власти субъектов РФ и органов местного самоуправления. Согласно ч. I НК РФ, в РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов: Федеральные налоги и сборы; налоги и сборы субъектов РФ; местные налоги и сборы.

Основы этой классификации рассмотрим с помощью таблиц (прил. 2, табл. 1,2) Сердюков А. Э., Вылкова Е. С., Тарасевич А. Л. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. СПб.: Питер, 2005. с.49-50.. Анализ таблиц позволяет сделать следующие выводы:

- система налогов определяется Налоговым Кодексом РФ, требования которого распространяются на территорию всего государства;

- налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные и местные (не могут устанавливаться региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК);

- перечень и количество налогов достаточно велико.

- существует только один налог, уплачиваемый за счёт чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

С 1 июля 2004 г. принят ряд законов, вносящих изменения в ч. I и ч. II Налогового кодекса РФ Федеральный закон от 29.07.2004 г. № 95-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) РФ о налогах и сборах».. Таким образом, с 1 января 2005 г. перечень налогов, входящих в налоговую систему РФ, сокращён до 15 налогов.

К федеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, налог на наследование или дарение, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина.

В последние годы продолжаются дискуссии о реформе налога на добавленную стоимость. Некоторые предлагают снизить ставку налога, ссылаясь на сверхвысокие конъюнктурные доходы экономики, однако популярностью пользуется другая идея - полностью отменить НДС, заменив его налогом с продаж (НСП). Большинство аналитиков сходятся во мнении, что отмена НДС пока преждевременна. Гораздо более эффективным было бы снижение НДС до уровня ставки 15-17% с одновременной систематизацией различных положений Налогового кодекса РФ в части НДС и устранением имеющихся внутренних противоречий. Эти меры могли бы повысить эффективность и нейтральность НДС. Трунин И. Нужна ли отмена НДС в России? Вопросы экономики, №9, 2008, с. 34-49. Не подвергается сомнениям то обстоятельство, что резкое снижение налога на добавленную стоимость заметно подстегнет инфляцию. Шаталов С.Д. О мерах налогового стимулирования приоритетных направлений социально-экономическо-го развития России. Финансы, №8, 2008, с. 7.Снижение НДС до 15-17% с одновременной отменой всех льгот поддерживает проправительственная фракция "Единство". Судя по всему, у этого начинания есть все шансы воплотиться в жизнь. Хотя бы потому, что вопрос о необходимости снижения НДС обсуждался в августе на встрече Владимира Путина с министром по налогам и сборам Г. Букаевым. http://www.expert.ru/cgi-bin/webbbs_config_expert.pl?noframes&read=18795

В последнее время в рамках реализации курса по активизации социально-экономического развития страны повышенное внимание уделяется мерам по стимулированию малого бизнеса. Важную роль в стимулировании малого бизнеса призваны сыграть и меры налогового порядка. Введенные в России специальные налоговые режимы позволили в значительной мере снизить налоговую нагрузку на малый бизнес. Часть предпринимателей, ранее пребывавших в режиме общего налогообложения, перешла за последние 5 лет на специальные налоговые режимы, многие предприниматели покинули «теневую» сферу. С 2002 г. по 2007 г. численность налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, увеличилась с 2 до 3,7 миллиона, а поступления налогов, уплачиваемых в их рамках, выросли в 3,3 раза.

В 2007 г. поступления налогов от предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения, увеличились по сравнению с 2006 г. на 50%, а по сравнению с 2005 г. -- в 2,2 раза, что значительно превышает соответствующие показатели по всем налоговым поступлениям в целом. Малис Н.И. Налоговый аспект государственной поддержки малого бизнеса // Финансы - 2008. №6. с. 41.

К региональным налогам относятся только 3 налога: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес и транспортный налог. Примечательно, что в гл. 14 НК РФ в настоящее время не упоминается налог на недвижимость, хотя приняты соответствующие решения по продолжению эксперимента о налогообложении недвижимости в Великом Новгороде и Твери (см. Федеральный закон РФ от 28.07.2004 г. № 92-ФЗ «О продолжении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери и внесении изменений в Федеральный закон «О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери») и в перспективе планируется повсеместное введение в России налога на недвижимость.

С момента введения налога на игорный бизнес поступления от него за четыре года выросли в 3,2 раза (см. таблицу 1). Замедление роста сумм поступлений в 2007 г. связано с принятием закона об изменениях в организации ведения игорного бизнеса. Тютюрюков Н.Н. Региональные и местные налоговые доходы // Финансы - 2008. №4. с. 31-32.

Таблица 1 Динамика поступления сумм налога на игорный бизнес в бюджетную систему России (млн. руб.)

	2002 г.	2003 г.	2004 г.	2005 г.	2006 г.	2007 г.
Налог на игорный бизнес (по Федеральному закону от 31 июля 1998 года №142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес»)	2 429	3 662	-	-	-	-
Налог на игорный бизнес (в соответствии с главой 29 НК РФ, региональными налоговыми законами)	-	-	9 796	21240	31 130	31 550
Рост поступлений (по отношению к предыдущему году)	-	1,51	2,68	2,17	1,47	1,01

С момента введения транспортного налога рост поступлений от него за пять лет вырос почти в 2,9 раза (см. таблицу 2) Там же..

налоговая политика бюджетный валютный

Таблица 2 Динамика поступления сумм транспортного налога в бюджетную систему России (млн. руб.)

	2002 г.	2003 г.	2004 г.	2005 г.	2006 г.	2007 г.
Налог с владельцев транспортных средств (по Закону Российской Федерации от 18 октября 1991 года №1759-1 «О дорожных фондах Российской Федерации»)	8 824
Транспортный налог (в соответствии с главой 28 НК РФ, региональными налоговыми законами)	--	14 015	20 992	26 049	26 950	40 333
Рост поступлений (по отношению к предыдущему году)	-	1,59	1,50	1,24	1,03	1,50

С момента введения налога на имущество организаций поступления сумм от него за четыре года выросли почти в 2,5 раза. Там же.

К местным налогам относятся только земельный налог и налог на имущество физических лиц.

Переход к исчислению земельного налога в зависимости от кадастровой стоимости земельных участков вместо установления фиксированных платежей за единицу земельной площади позволил увеличить размер данного налога и усилить заинтересованность местных органов власти в его поступлении в муниципальные бюджеты. Закревская Г.С. Пути увеличения налогооблагаемой базы муниципальных образований // Финансы - 2008. №7. с. 29.

В настоящее время особую остроту приобретает увеличивающееся расслоение российского общества по размерам доходов. Таким образом, если государство действительно заинтересовано в уменьшении расслоения населения по доходам и ослаблении таким путем социальной напряженности в обществе, оно вынуждено будет пойти на введение прогрессивной шкалы НДФЛ, причем максимальная его ставка должна быть не меньше 35%. Однако и при такой ставке достичь в стране европейского уровня дифференциации доходов различных слоев населения можно будет только через 8-10 лет. Шмелев Ю.Д. О налоговом механизме перераспределения доходов // Финансы. 2008. № 9. с.46.

НК РФ играет ключевую роль в системе правового обеспечения налогообложения в России, является законом прямого действия, фактически исключающим возможность регулирования налоговых отношений подзаконными актами, и формирует российское законодательство о налогах и сборах по властно-территориальному признаку. На основе этого критерия, исходя из положений ст. 1 Налогового кодекса следует различать федеральные законы о налогах и сборах, законы субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативные акты органов местного самоуправления о налогах и сборах, принятые в соответствии с НК РФ. В этом соотношении компетенции федеральных, региональных и местных властей в налоговой сфере проявляется единство налоговой системы и налоговой политики в стране, производность права субъектов Федерации на установление налогов от права России, связанность субъектов Федерации общими принципами налогообложения и сборов. Кроме того, рассматриваемая норма имеет не только теоретическое, но и важное практическое значение, поскольку чётко определяет, что нормативные акты иного уровня в категорию законодательства о налогах и сборах не входят, так как данный перечень является закрытым и расширительному толкованию не подлежит Ильин А. В. Современное Российское законодательство о налогах и сборах // Финансы. 2004. № 7. с.22..

Прямые - налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица.

Косвенные - налоги на товары и услуги: налог с оборота (в большинстве развитых стран заменен налогом на добавленную стоимость); акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельхозпродукции. Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.

В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения - к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.

Способ взимания налога, срок и сумма платежа должны четко определяться для того, чтобы удобно было платить, чтобы он был легок, а способ его исчисления позволял каждому произвести расчеты самостоятельно, не прибегая к помощи тех, кто имеет специальное образование. Во всяком случае, эти требования относятся к прямым налогам, связанным с размерами дохода плательщика.

В отличие от прямых, косвенные налоги не связаны с размерами доходов или стоимостью имущества налогоплательщиков. Косвенные налоги бывают трех видов:

Акцизами облагаются товары массового производства (алкогольные напитки, соль, сахар, табак, спички), а также различные коммунальные, транспортные, культурные и другие услуги, имеющие широкое распространение (телефон, транспортные перевозки, авиа- и железнодорожные билеты).

Фискальные монопольные налоги пополняют казну за счет косвенного обложения товаров массового спроса, производство и реализация которых монополизированы государством (еще с петровских времен существует монополия на производство спиртных напитков, практически всегда объектом монополии было производство и продажа изделий из мехов и золота).

Таможенные пошлины - это косвенные налоги на импортные, экспортные и транзитные товары, т.е. пересекающие границы страны. Уплачиваются всеми, кто осуществляет внешнеторговые операции. Таможенные пошлины подразделяются на:

фискальные таможенные пошлины - для роста бюджетных фондов;

протекционные - защищают внутренний рынок от проникновения импортных товаров;

антидемпинговые - защищают внутренний рынок от "бросового" экспорта;

преференциальные - устанавливаются на какой-либо определенный вид товара, во ввозе которого страна заинтересована.

2. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА

Налоговая политика представляет собой систему налоговых мероприятий, осуществляемых государством при формировании доходов государства и регулировании экономики. Содержание и цели налоговой политики обусловлены задачами государства на каждом этапе развития страны. Разрабатывая конкретные направления налоговой политики государство должно обеспечить решение:

1. Экономических задач, таких как стимулирование экономического роста, преодоления инфляционных процессов, снижение дефицита бюджета, сбалансирование размеров бюджетов разных уровней и др.;

2. Социальных задач: обеспечение занятости населения, стимулирования роста доходов и уровня жизни населения, перераспределение национального дохода в интересах наименее защищенных слоев населения;

3. Задачи оптимизации налоговых изъятий, т.е. достижения паритета между общественными, корпоративными и личными интересами в области налогообложения.

2.1 Налоговая политика государства на валютном рынке

Традиционными ориентирами действий государственных органов по управлению валютным рынком выступают: уровень и динамика курса национальной денежной единицы; структура и сальдо внешнеторгового баланса; состояние основных сегментов финансового рынка, прежде всего движение капиталов; борьба с отмыванием денег, неуплатой налогов и т.д. Но каждый из вышеупомянутых ориентиров, как правило, не используется как самоцель. В практике используемых странами рыночной экономики систем валютного регулирования можно найти самые разнообразные сочетания различных инструментов и целей воздействия на рынок. Схемы действий государственных органов находятся в диапазоне между двумя крайними режимами: система фиксированных валютного курсов и режим свободного флоатинга.

Основная идея режима фиксированных валютных курсов заключается в проведении политики курсообразования, не допускающей отклонение от заранее выбранных приоритетов, которая обеспечивается ограничениями по операциям физических и юридических лиц, т.е. государство жестко фиксирует обменные курсы валют. В данном случае Центральный банк должен располагать адекватными резервами иностранной валюты - для смягчения колебаний на валютном рынке.

В режиме свободного флоатинга государство может полностью оставаться вне пределов валютного рынка, полагаясь на эффективность рыночных механизмов перераспределения финансовых ресурсов, снимая прямые ограничения. Центральные банки управляют в основном конъюнктурными колебаниями спроса и предложения, полагая, что свобода рыночных отношений выводит курс на оптимальный уровень.

Государственное регулирование валютного курса направлено на его повышение либо понижение исходя из валютно-экономической политики. С этой целью проводится определенная валютная политика. Так называемый преобразованный валютный режим и присущий ему порядок установления валютного курса, в значительной степени способствовали "долларизации" российской экономики, бегству капиталов за границу, наплыву низкосортных и низкопробных импортных товаров и т.д.

2.2 Налоги и инвестирование

Когда говорят о неблагоприятном инвестиционном климате в России, то чаще всего упоминают чрезмерность налогового бремени. На самом деле оно существенное, но немногим тяжелее, чем в большинстве европейских стран. Применение российского режима налогообложения, известного иностранным инвесторам своей неурегулированностью и постоянной изменчивостью, является одним из факторов, сдерживающим иностранные фирмы от прямых инвестиций в Россию, связанных с реальным осуществлением деятельности в России или заставляет использовать хитроумные схемы, позволяющие оптимизировать затраты, связанные с налогами в России.

Следует отметить, что развитие нормативной базы по налогообложению иностранных юридических лиц проходит в основном за счёт принятия большого числа подзаконных актов, которые, по сути, не являются нормативными документами, а носят рекомендательный характер. Их множественность и постоянное изменение создаёт у иностранных партнёров ощущение хронической нестабильности налогового регулирования.

Между тем, применение существующих норм законодательства и международных договоров на практике затруднено, ввиду недостаточного уровня образования налоговых инспекторов на местах по этим вопросам.

Пока экспортёры страдают, как и вся экономика от плохого налогового режима и высоких страховых рисков, но всё же в состоянии благополучно существовать благодаря включённости в мировую экономику и финансовую систему. Условно, они могут продолжать жить при нынешней системе, успешно лоббируя свои налоговые интересы в законодательной и исполнительной власти.

Высказываются и более пессимистические мнения. Сожалеют о том, что Россия значительно отстала в своём понимании вопросов международного налогообложения. И что весь положительный опыт, накопленный российской налоговой системой на данном этапе, сводится лишь к одной из сторон международного налогообложения - к налогообложению нерезидентов России. Сама же налоговая система России не интегрирована в совокупность мировых налоговых систем. А наличие значительного числа соглашений само по себе не означает готовность налоговой системы существовать на равных с налоговыми системами других стран.

В целом, характеризуя законодательство в области налогообложения иностранных компаний, можно сказать, что с каждым годом оно становится всё более приближённым к западным стандартам. Однако при всём приближении к западным стандартам в российском законодательстве существуют уникальные моменты, не имеющие аналогов в других странах (как, например, положение о необложении доходов иностранных юридических лиц по внешнеторговым контрактам, по которым право собственности переходит за территорию России).

Добиться возврата капиталов в страну и решения проблемы бедности, возможно, пожалуй, действительно резким сокращением налогов. На Западе сейчас интенсивно обсуждается ряд интересных проектов упрощения системы налогообложения, вплоть до перехода к системе единого налога на расходы, при которой обложению будут подвергаться только потребительские расходы граждан, а все виды накоплений и инвестиций (и граждан, и предприятий) получат полную свободу от налогов как общественно-полезные и поддерживаемые государством.

Что касается снижения налоговых ставок, то эти процессы идут практически во всех странах (может быть за исключением России), и страны, наиболее продвинувшиеся в этом направлении, добиваются наибольших успехов в экономическом и социальном развитии. Если же говорить об условиях международной конкуренции, то сейчас на мировом рынке особые преимущества имеют те страны, которые проводят рациональную сдержанную налоговую политику. Эти страны привлекают значительную долю иностранных инвестиций, поскольку инвесторы принимают решения, не в последнюю очередь ориентируясь на размер налоговых ставок; в них ускоренно формируется широкая прослойка состоятельных собственников, что является основой благосостояния страны, её политической и экономической стабильности. Анализ по этому показателю приводит к заключению, что большинство из них решило или решает следующие основные задачи: