Определение цены в налогообложении

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Тихоокеанский Государственный Университет

Институт экономики и управления

Кафедра экономики и менеджмента

Курсовая работа

по предмету «Цены и ценообразование»

на тему:

«ОПРЕДЕЛЕНИЕ ЦЕНЫ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ»

Выполнила ст.гр. МО-71

Карасюк Ю.Е.

Проверил преподаватель

Баранов А.В.

Хабаровск 2010

Оглавление

Введение

1. Теоретические основы определения цены в налогообложении

1.1 Система налогообложения Российской Федерации

1.2 Методы и приёмы планирования налоговых платежей организации

1.3 Налоговые льготы

1.4 Минимизация стоимости имущества для целей налогообложения

1.5 Минимизация платежей по отдельным налогам

1.5.1 Минимизация платежей по НДС

1.5.2 Минимизация платежей по ЕСН

2. Анализ и совершенствование определения цены в налогообложении

2.1 Анализ методики начисления налога на имущество и НДС

2.2 Методика начисления налога на имущество на примере ЗАО «Альфа»

2.3 Пути совершенствования системы налогообложения

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

Среди множества экономических рычагов, с помощью которых государство воздействует на рыночную экономику, важнейшим являются налоги. В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определённого регулятора воздействия на негативные явления рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства и отдельных отраслей.

Методология и практика налогового менеджмента на современном этапе приобретают особую важность по следующим обстоятельствам. Во-первых, переход российской экономики на рыночные отношения объективно требует научного обоснования и применения эффективных форм и методов управления налогами и налогообложением на всех уровнях хозяйствования.

Во-вторых, оптимизация налоговой нагрузки - проблема каждого конкретного предприятия. В условиях постоянно меняющихся налоговых отношений из-за систематических изменений законодательства достаточно сложно обеспечить налоговое планирование, позволяющее минимизировать налоговую нагрузку на предприятие. В настоящее время многие хозяйствующие субъекты нарушают налоговое законодательство, стремясь разрешить эту проблему. В то же время существует много способов законной минимизации налоговой нагрузки путём планирования налоговых платежей.

Определение цены в налогообложении - это тема, позволяющая широко осветить вопросы определения налогооблагаемой базы, способы минимизации налоговых платежей организаций. Все эти инструменты позволяют предприятиям на законных основаниях заниматься налоговым планированием. Понятно, что целью государства является максимизация налоговых поступлений, так как это позволяет перераспределять потоки денежных средств по отраслям хозяйства и выделять средства на социальные нужды государства.

Однако максимальные налоговые платежи не всегда по силам мелким предприятиям, недавно вышедшим на рынок. Поэтому государством предусмотрены разнообразные налоговые льготы и упрощенная система налогообложения для малых предприятий. Это позволяет снизить уровень сокрытия доходов и облегчить налоговое бремя.

Формируя общество с развитой рыночной экономикой, государство должно иметь адекватную и эффективную систему налогов и налогообложения и вести эффективную налоговую политику, которые бы отвечали общественным интересам, формировали благоприятные условия для хозяйственной деятельности, обеспечивали развитие и безопасность государства, учитывали интересы отдельных групп населения и каждого отдельного человека.

Целью данной работы является определение влияния различных факторов на процесс определения цены в налогообложении. Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

1. Познакомиться с основами системы налогообложения в России и основными видами налоговых льгот.

2. Познакомиться с основными методами и приёмами планирования налоговых платежей организации и способами их минимизации.

3. Рассмотреть и проанализировать на примере методику начисления отдельного налога.

4. На основе проведённой работы рассмотреть возможные пути реформирования системы налогообложения.

1. Теоретические основы определения цены в налогообложении

налог платеж имущество цена

1.1 Система налогообложения Российской Федерации

Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику - экономическую, социальную, экологическую, демографическую и другие. За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Основой налоговой системы в России является налоговый кодекс.

Налоги - обязательные сборы и платежи, взимаемые государством с физических и юридических лиц в бюджеты соответствующего уровня или во внебюджетные фонды по ставке, устанавливаемой в законодательном порядке. Выплаты принудительны и безвозмездны. [15]

Налоги - гибкий инструмент воздействия на находящуюся в постоянном движении экономику: они помогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельности, направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении. [16]

Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке на территории страны; целевыми отчислениями в около 15 государственных внебюджетных фондов; компетенцией органов государственной власти в области налогового регулирования и способами их взаимодействия между собой; методами исчисления налогов, а также налоговым контролем. [3]

Для целей налогообложения необходимо определить объект налогообложения, базу, на которую планируется начисление налогов, а так же налоговую ставку. Объект налогообложения - это экономическое основание, которое имеет стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Например, при налогообложении доходов физических лиц налоговой базой являются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды; при налогообложении имущества налоговой базой является его стоимость.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки могут быть твёрдыми и процентными. Первые устанавливаются в абсолютной сумме, вторые - в процентах объекта обложения. По способу установления процентные налоговые ставки подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные. Размер пропорциональной налоговой ставки не зависит от величины налоговой базы. В российской налоговой системе преобладает пропорциональное налогообложение. Прогрессивная налоговая ставка растёт вместе с увеличением базы налогообложения. В России такие ставки применяются при налогообложении имущества физических лиц и при налогообложении транспортных средств (в зависимости от мощности двигателя). Регрессивная налоговая ставка уменьшается с увеличением налогооблагаемой базы. В России эта ставка применяется при взимании Единого социального налога. По этому налогу ставка понижается по мере возрастания денежных выплат и иных вознаграждении работникам организации. Введение регрессивных ставок по Единому социальному налогу было вызвано необходимостью стимулирования налогоплательщиков в части реального отражения производимых выплат работникам и устранению теневых форм выплаты заработной платы и других вознаграждений работникам, так как такая форма выплаты доходов работникам в России получила широкое распространение. [3]

В зависимости от органа власти, в распоряжение которого поступают те или иные налоги, различают государственные и местные. К государственным налогам относятся подоходный, на прибыль, таможенные пошлины. Основным видом местного налога является имущественный налог.

Налоги по их использованию делятся на общие и специальные. Общие налоги предназначены для финансирования текущих и капитальных расходов государственных и местных бюджетов без закрепления за каким-либо определенным видом расходов. Специальные налоги имеют целевое назначение.

Налоги в зависимости от источников их покрытия группируются следующим образом:

1) налоги, расходы по которым относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) - земельный налог, страховые взносы;

2) налоги, расходы по которым относятся на выручку от реализации продукции (работ, услуг) - НДС, акцизы, экспортные тарифы;

3) налоги, расходы по которым относятся на финансовый результат ? налог на прибыль, на имущество предприятия, на рекламу, некоторые целевые сборы;

4) налоги, расходы по которым покрываются из прибыли, оставшейся в распоряжении предприятий - лицензионный сбор за право торговли, сбор со сделок, совершаемых на биржах. [3]

Таким образом, система налогообложения России базируется на принципах законности и разумности. Налоги являются одним из основных инструментов финансового регулирования и основным способом перераспределения доходов между сферами общественной жизни государства.

1.2 Методы и приёмы планирования налоговых платежей

организации

Налоговое планирование - систематический анализ различных налоговых альтернатив, направленных на оптимизацию налоговых обязательств в текущем и будущем периодах, представляющий собой ряд мероприятий, направленных на уменьшение налоговых выплат. В отличие от уклонения от уплаты налогов, налоговое планирование - абсолютно законное средство сохранения заработанных средств. Комплексное налоговое планирование - часть финансового планирования в организации. [5]

Существует несколько основных методов налогового планирования:

1. Метод ситуационного налогового планирования - наиболее прост и доступен. Руководство организации на основе учредительных документов в соответствии с НК РФ и статистическими нормативами определяет спектр основных налогов, которые надлежит уплачивать организации, уточняет ставки и льготы. Формируется так называемое налоговое поле организации. Далее подбираются типичные хозяйственные операции, в которых участвует организация, учитывая специфику вида деятельности и сложность производственного процесса.

Затем образуется система договорных отношений с учётом сформированного налогового поля. После этого разрабатываются различные ситуации с учётом уже выполненных налоговых, договорных и хозяйственных наработок, охватывающих самые разнообразные стороны экономической жизни, реализуемые в нескольких сравнительных вариантах. На основе всестороннего анализа ситуаций выбираются оптимальные варианты.

2. Метод микробалансов. Чтобы оценить тот или ной вариант экономической деятельности организации в разных условиях хозяйствования, выделяют крупные блоки хозяйственных операций, включающие главные отличия. Эти блоки оформляются в виде бухгалтерских проводок, для каждого из них выполняются расчёты балансов. Сравнение полученных микробалансов позволит выбрать более выгодный вариант.

3. Метод графоаналитических зависимостей. Основывается на выделении одного или нескольких важнейших параметров баланса, которые могут оказать решающее влияние на результаты работы организации. Чтобы определить влияние на финансовый результат деятельности любого из экономических параметров, выделяется крупный блок хозяйственных операций, в которых этот параметр участвует. Затем путём ряда последовательных расчётов микробалансов при разных величинах исследуемого параметра получают графическую или аналитическую зависимость от него финансового результата. На её основе можно выбрать оптимальное соотношение.

4. Статистический балансовый метод. Состоит в том, что на основе балансов ряда коммерческих предприятий определяются величины усреднённых параметров, которые могут быть использованы для построения или сравнения расчётной экономической модели.

5. Метод определения финансовых потоков организации в двухкоординатной системе налогообложения. Строится на основе предположения, что действуют всего два налога - косвенный (НДС, акцизы, etc.) и налог на прибыль. Ряд налогов игнорируется в силу своей незначительности либо приводится с помощью определённых итераций к одному из этих видов. [10]

1.3 Налоговые льготы

Налоговыми льготами признаются предоставленные отдельным категориям плательщиков налогов и сборов преимущества по сравнению с другими плательщиками не уплачивать налог и сбор или уплачивать их в меньшем размере. Налоговые льготы могут предоставляться в виде изъятия из-под налогообложения отдельных объектов налогообложения, либо в виде скидок, которые направлены на сокращение налоговой базы, в виде пониженных ставок по сравнению с обычными. Например, ставка НДС по большинству товаров составляет 18 процентов, а по продовольственным товарам и товарам для детей, по перечню, утверждённому Правительством РФ, - 10%. [6]

Также возможно уменьшить сумму, подлежащую налогообложению с помощью другого эффективного хода менеджера - привлечения на работу (хотя бы формально) инвалидов и пенсионеров. Ставки налога на прибыль понижаются на 50%, если от общего числа работников инвалиды составляют не менее половины. Здесь надо учесть, что в среднесписочную численность не могут быть включены инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. В результате инвалиды и пенсионеры получают дополнительные средства к скромной пенсии, а предприятие снижает налоги наполовину, экономя порой сотни миллионов и миллиарды рублей. [16]

По закону РФ «О налоге на добавленную стоимость» от налогообложения освобождаются предприятия и организации, где работают убогие, глухие, слепые. В реальной жизни организация может состоять вовсе не из инвалидов, а вполне из работоспособных граждан. Причем с документами обычно все в порядке. Нередко в центральной конторе работают представители руководящего персонала, а инвалиды занимаются приемом телефонных звонков на дому, то есть работают диспетчерами. Подобная организация может использовать данную льготу в своей хозяйственной деятельности, либо продает услугу, публикуя, скажем, рекламу такого содержания: «Общественная организация инвалидов учреждает предприятия, освобождение от НДС - на 100%, от налога на прибыль - 100%, от налога на имущество - 100%». [14]

Однако если налоговая инспекция установит, что инвалиды и пенсионеры получали заработную плату только фиктивно, то она может квалифицировать действия предприятия по уменьшению налогов как неправомерные. Чтобы избежать этого, обычно устраивают уборку служебных помещений, проводят собрания, митинги, отправляют корреспонденцию и т.д., то есть создают видимость занятости. [14]

Налоговые льготы имеют большое социально-экономическое значение. Умеренное налогообложение доходов физических и юридических лиц в одном случае повышает благосостояние граждан, с другой стороны - стимулирует производство. Государство использует налоговые льготы как один из основных инструментов в механизме регулирования товарно-денежных отношений. Кроме того, льготный налоговый режим воздействует на отраслевую структуру.

Упрощённая система налогообложения

В России еще со времен перехода к рыночной экономике государство провозгласило курс на всестороннюю поддержку малого бизнеса. И самым главным результатом всего этого стало появление в НК РФ главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения».

Итак, являясь одним из специальных налоговых режимов, упрощенная система налогообложения (УСН) адресована ограниченному кругу налогоплательщиков - субъектам малого предпринимательства (хотя законом прямо не установлено, что упрощенку могут применять только такие лица). Особенности предпринимательской деятельности, которая осуществляется малым бизнесом, как раз и предопределили основные «вехи» УСН. [7]

Учитывая незначительный экономический масштаб такой деятельности, государство, с одной стороны, согласилось уменьшить совокупное налоговое бремя для осуществляющих ее лиц, а с другой - облегчить осуществление процедур, необходимых для контроля над «упрощенцами».

Упрощенная система налогообложения (УСН) была разработана для применения индивидуальными предпринимателями и организациями с целью упрощения расчетов по налоговым выплатам. Она предусматривает две ставки налогообложения - 6% (доходы) и 15% (доходы, уменьшенные на величину расходов). Если попытаться объяснить это своими словами, то получится примерно так:

Первый вариант - Вы покупаете апельсины, например, по 30 рублей, продаете по 40 рублей и из прибыли в 10 рублей отдаете государству в виде налогов 15%, что составляет в итоге 1 рубль 50 копеек.

Второй вариант - Вы продаете апельсины по 40 рублей и со всей этой суммы платите налог 6%, что составляет в итоге 2 рубля 40 копеек. [11]

Возможностью перехода на УСН обладают только те организации, чьи доходы за девять месяцев того года, в котором подается заявление о переходе, не превышают 15 миллионов рублей. В указанную сумму следует включать не только доходы от реализации, но и «внереализационку».

Итак, переход на УСН, который осуществляется на добровольной основе, дает налогоплательщику основную привилегию - замену уплаты большинства налогов уплатой единого налога. Помимо НДС они не платят налог на имущество, задействованное в предпринимательской деятельности, и единый социальный налог (для ИП - в отношении доходов, полученных в результате предпринимательской деятельности, а также выплат и вознаграждений, начисляемых физическим лицам).

Ну и, наконец, организации избавляются от необходимости платить налог на прибыль, а индивидуальные предприниматели - налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в той их части, которая заработана предпринимательством. К тому же, в 2010 году «упрощенцы» уплачивают страховые взносы по льготному тарифу: 14% вместо 26% на общем режиме. [17]

1.4 Минимизация стоимости имущества для целей

налогообложения

Как было сказано выше, основой для начисления налогов является налоговая база. Она складывается из стоимости имущества, попадающего под налогообложение. Следовательно, если вывести некоторую часть имущества из-под налогообложения, то можно законными методами прийти к минимизации налоговых платежей.

Существует несколько способов минимизации стоимости имущества для целей налогообложения:

Списание стоимости материалов, переданных в производство

В своей учетной политике предприятие определяет порядок списания на затраты стоимости расходных материалов. Обычно используются методы списания FIFO (First in, first out - Первый пришел, первый ушел), LIFO (Last in, first out - Последний пришел, первый ушел) или по средней стоимости.

При применении метода LIFO стоимость списанных материалов максимальна, т.к. списываются последние купленные партии материалов, которые, как правило, дороже более ранних покупок. Себестоимость продукции повышается, а прибыль снижается. Стоимость материалов на остатке меньше, соответственно, налог на имущество также снижается. Метод LIFO выгоден, особенно в условиях инфляции. [10]

Переоценка стоимости основных средств

Переоценка основных фондов является важным элементом в оптимизации налога на имущество предприятий. Сейчас складывается тенденция, когда многие предприятия начали активно пользоваться предоставленным им правом и приводят восстановительную стоимость основных средств в соответствие с данными о рыночной стоимости. Провести переоценку можно либо в конце года, предшествующего отчетному, либо в первом квартале отчетного года. В последнем случае результаты переоценки отражаются в отчетности за первый квартал. [10]

При проведении переоценки нужно иметь в виду, что абсолютно достоверно определить реальную рыночную цену имущества, сегодня практически невозможно. Это связано с тем, что введение договорных, а потом и свободных цен привело к тому, что, например, однотипное оборудование отличается по учетной стоимости в несколько раз в зависимости от периода его приобретения. Учитывая это, предприятие при помощи специалистов оценочных фирм может значительно уменьшить стоимость основных средств. Однако не стоит забывать, что изменение стоимости основных средств влечет изменение валюты баланса и, соответственно, чистых активов предприятия, а это может вызвать недоверие у инвесторов и кредиторов.

При переоценке своего имущества предприятие может преследовать разные цели, но тут нужно руководствоваться не только сиюминутными интересами, а проводить переоценку с учетом долгосрочных и среднесрочных планов. Например, известно, что налог начисляют исходя из той стоимости основного средства, по которой оно числится в бухгалтерском учете, и тут вполне понятно желание собственников и руководителей уменьшить стоимость имущества. Но не всегда такое решение окажется во благо. Так если рыночная стоимость основных средств существенно занижена, то в случае банкротства предприятия или при реализации его имущества судебным приставом в счет погашения долга, велик риск, что оно "уйдет с молотка" за копейки. Кроме того, занижать стоимость невыгодно, если общество в скором времени планирует принять решение об увеличении размера уставного капитала или если компания собирается кредитоваться под залог своих активов.

Отдавая распоряжение о проведении переоценки, следует помнить, что, “увеличив” в одном году восстановительную стоимость основных фондов, вы не сможете в следующем году ее резко снизить, поскольку тут действуют жесткие ограничения. [10]

Консервация основных средств

Если у предприятия есть производственные фонды, в которых оно не нуждается и не можете по каким-то причинам списать, а налог на имущество по ним является тяжелым бременем, то самое время их законсервировать. В таком случае, достаточно приказа руководителя о переводе этих фондов на консервацию. Но о таком решении нужно уведомить налоговые органы [16].

Инвентаризация основных средств

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49), проведение инвентаризации необходимо перед каждым годовым бухгалтерским отчетом. В свою очередь, проведение инвентаризации по инициативе самого предприятия возможно в любой момент. Зачастую в составе облагаемого налогом имущества числятся устаревшие товары, неисправные и морально устаревшие основные средства и материалы, предназначенные для выпуска продукции, снятой с производства. [16]

Моральный износ основных средств

Данный метод применяется крайне редко, хотя может оказаться во многих случаях очень эффективным.

Не секрет, что в наш век высоких технологий оборудование устаревает и перестает приносить доход компании гораздо раньше, чем выйдет срок его полезного действия. В такие моменты необходимо либо производить переоценку, как было сказано выше, либо совсем избавляться от имущества (избавляться для целей налогообложения и бухгалтерского учета, а не от того, чтобы продолжать пользоваться ими на самом деле). Позиция налоговых органов касательно морального износа следующая: если компьютер Pentium 133, перестал справляться с возложенной на него нагрузкой и тем самым приносить пользу компании, как вычислительный центр, его можно использовать как калькулятор или пишущую машинку.

Чтобы применить эту норму на практике, предприятию необходимо: составить акт на утилизацию, оприходовать ценные запчасти. Конечно же, ни один государственный орган никогда не будет проводить сплошную инвентаризацию, так что владеть и пользоваться списанным имуществом вам уже никто не помешает. [17]

Совместная деятельность

Для тех предприятий, которые осуществляют работы в рамках договора о совместной деятельности, установлен особый порядок налогообложения имущества, как объединенного, так и созданного либо приобретенного в результате этой деятельности. Объединенное имущество не является самостоятельным объектом налогообложения, оно учитывается при расчете налога на имущество у того участника договора, который передал это имущество для осуществления совместной деятельности. Что же касается созданного или приобретенного в результате совместной деятельности имущества, то оно учитывается у каждого участника после распределения результатов.

Если одна из компаний-участниц договора о совместной деятельности имеет льготы по налогу на имущество, то остальные участники заинтересованы, как правило, в том, чтобы передать ей на баланс имущество, предназначенное для осуществления совместной деятельности. Но при этом компания может потерять предоставленную ей льготу. Это видно на примере потери льготы для имущества предприятий по переработке сельскохозяйственных продуктов. (Льгота предоставляется при выручке от этой деятельности более 70%.) Если договором о совместной деятельности предусматривается все та же переработка сельхозпродукции, и на баланс предприятия от прочих участников поступит соответствующее имущество, то право на льготу сохраняется. Если же по договору о совместной деятельности компания начинают получать прибыль от другой деятельности, например, посреднической и ее выручка от переработки сельхозпродуктов окажется ниже 70% от совокупной выручки, то права на льготу у нее уже не будет.

Что касается незавершенных строительством объектов, то если сдача этого объекта в эксплуатацию осуществляется в конце квартала, выгоднее оформить ввод документально после первого числа месяца, следующим за отчетным кварталом. Но тут необходимо сопоставлять и просчитать выигрыш от снижения налога на имущество с суммой недоначисленных амортизационных отчислений. [14]

Упрощенная система налогообложения

На применение этого режима налогообложения могут претендовать не все. Так не имеют права применять данную систему кредитные, страховые, инвестиционные организации, а также нотариусы, производители подакцизных товаров, предприятия игорного бизнеса и предприятия, уплачивающие единый налог на вмененный доход или налог на сельхозпроизводителей. Кроме того, не могут пользоваться этим режимом предприятия, если доля физических лиц в уставном капитале меньше 75%; предприятия, численность сотрудников которых превышает сто человек; предприятия, имеющие основные средства стоимостью более 100 млн. руб.; а также компании, чей годовой доход превышает 15 млн. руб.

Не секрет, что у большинства собственников предприятий имеются по одной или несколько мелких фирм-спутников, которые обслуживают интересы компании, осуществляющей основной бизнес. Для экономии налога на имущество, целесообразно продать имущество «своей» фирме перешедшей на «упрощенку», или внести его в качестве вклада в уставный капитал. Но стоит иметь в виду, что стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности у фирмы, использующей «упрощенку», не должна превышать 100 000 000 руб.

Однако, несмотря на преимущества «упрощенка» имеет и недостатки. В первую очередь - это ограничение стоимости собственного имущества и сравнительно небольшой годовой объем продаж. [11]

Лизинг

Возможности лизинга для экономии налога на имущество тоже достаточно широки. Так можно полностью отнести лизинговые платежи на себестоимость продукции, работ, услуг, что существенно снижает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Принимая какие-либо основные средства в лизинг, предприятие получает право пользования ими и сможет извлекать прибыль. Но при этом это имущество еще несколько лет будет находиться на балансе компании-лизингодателя. Последний также может экономить на налоге на имущество, применяя ускоренную амортизацию (с коэффициентом 3). Но можно пойти и по другому пути: в зависимости от условий договора лизингополучатель может поставить эти основные средства и себе на баланс и в этом случае также применяется ускоренная амортизация. [8]

Купля-продажа основных средств

Экономит на платежах по налогу на имущество предприятие обычно наряду с одновременным снижением налогооблагаемой прибыли при купле-продаже основных средств. Оформляют такое приобретение не на всю стоимость имущества, а на его часть. Разница оформляется как оплата услуг (маркетинговых, хранения и т.д.) или как выплата (обоснованных для налогового инспектора) штрафных санкций продавцу, В этом случае имеет выигрыш как продавец, так и покупатель. Продавец разницу между балансовой стоимостью реализуемого имущества и его фактической продажной ценой относит в убытки своего предприятия. На размер разницы в цене продажи он получает изменение себестоимости за счет убытков. Покупатель разницу между балансовой стоимостью покупаемого имущества и его фактической продажной ценой сразу же списывает на себестоимость в виде расходов на оказываемые ему «услуги» от продавца. В противном случае пришлось бы приобретенное имущество длительное время списывать на себестоимость по частям в виде амортизации. Кроме того, в такой ситуации покупатель платит в меньшей сумме налог на имущество. [17]

1.5 Минимизация платежей по отдельным налогам

Обязанность уплачивать налоги в установленном размере возложена на предприятия государством и возможность уклониться от её исполнения не предусмотрена. Однако порой налоги ложатся на плечи предприятия непосильным бременем и не позволяют развиваться. В этом случае на помощь предприятиям различные варианты льгот и самые разнообразные способы минимизации налогооблагаемой базы. В этой главе мы более подробно осветим аспекты минимизации платежей по отдельным налогам.

1.5.1 Минимизация платежей по НДС

Налогооблагаемой базой НДС является добавленная стоимость, определяемая как разность между товарной продукцией и стоимостью материальных ценностей, затраченных на её производство. В этом случае создаётся возможность различных методов исчисления НДС:

1) прямой метод - НДС исчисляется в виде доли от предварительно рассчитанной величины добавленной стоимости;

2) аддитивный метод - определяется величина налога по отдельным составляющим добавленной стоимости (зарплата, прибыль, ect.), а затем полученные величины складываются;

3) метод зачёта (косвенный метод вычитания, метод возмещения). Используется в большинстве стран, в том числе и в Российской Федерации. Способ вычисления показан в таблице 1 «Взимание НДС (ставка 18%)» (см. приложения). [8]

Налогоплательщики могут быть освобождены от обязанностей по уплате налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца суммарная выручка от реализации товаров не превысила 2 млн. рублей.

Нередко встречаются случаи, когда фирмы включают в себестоимость затраты, связанные с проведением ревизии (аудиторской проверки) их финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В акте ревизии должна быть зафиксирована инициатива проведения ревизии не менее двоих лиц. Кроме того, реально снизить налогооблагаемую прибыль за счет создания резервов сомнительных долгов, относимых на результаты хозяйственной деятельности. Согласно изменениям в положении «О бухгалтерском учете и отчетности в РФ» сомнительным долгом признается у предприятия его дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленными договорами и не обеспечена соответствующими гарантиями. Предприятие вправе использовать указанные расходы для снижения налога на прибыль, поскольку не сможет доказать или опровергнуть, обеспечены или нет гарантиями указанные сомнительные долги, тем более когда нет точного определения «соответствующей гарантии». [14]

Широкомасштабное применение в российской практике получило создание малых предприятий на базе действующего среднего или крупного, в результате чего становится возможным снижение налогооблагаемой прибыли на 25 или 50%. На основе уже имеющегося предприятия создается новая фирма (малое предприятие), имеющая льготу по налогу в первые годы деятельности. Естественно, что у новой фирмы во главе стоят другие руководители, нежели у предприятия-учредителя. Практика такова; максимум доходов оформляется через новую фирму, а максимум расходов через предприятие-учредителя. Заметим, что суммы, перечисляемые от вновь созданной фирмы предприятию-учредителю, не облагаются налогом на добавленную стоимость. [14]

Как и во всем мире, в России очень большие налоги платят игорные, зрелищные предприятия (видео показ, игорный бизнес). Можно оформить такую деятельность как деятельность гражданина без формирования юридического лица в соответствии с ГК РФ. В этом случае налогооблагаемая сумма уменьшается на сумму документально подтвержденных расходов. При этом не следует упускать из виду возможность контроля места проживания такого лица (как место возможного извлечения доходов) налоговой полицией и полную имущественную ответственность последнего. [14]

Многие фирмы оформляют определенную часть выручки от реализации в качестве дохода, полученного предпринимателем без образования юридического лица. При оформлении такой финансовой операции обычно используется договор о совместной деятельности между предпринимателем и предприятием, а также договорные обязательства между поставщиком продукции и предпринимателем. Предприниматель при этом, конечно, должен пользоваться полным доверием. Поступившие предприятию от указанного физического лица суммы не включаются в налогооблагаемые обороты по НДС (когда эти суммы оформлены как инвестиции, связанные с совместной деятельностью). [12]

1.5.2 Минимизация платежей по ЕСН

Налоговое планирование по этому налогу в первую очередь связано с тем, что платежи по ЕСН включаются в себестоимость продукции, и их минимизация приводит к увеличению прибыли. В итоге эффект от снижения ЕСН может иметь место, но он частично гасится увеличением налога на прибыль. В настоящее время известны следующие схемы снижения ЕСН:

1) получение заработной платы от нерезидента. Выплаты из-за рубежа, полученные от юридических лиц - нерезидентов, облагаются лишь налогом на доходы физических лиц;

2) аренда персонала у иностранной компании. В этом случае расходы на оплату такого персонала относятся на производственные расходы. Это не только избавляет от уплаты социальных платежей, но и помогает уменьшить налог на прибыль организаций (в этих случаях налоговые риски связаны с возможностью признания сделки мнимой, для чего налоговые органы должны доказать в суде непосредственную связь нерезидента с российской компанией);

3) оформление работника ПБОЮЛ. Получив новый статус, работник уплачивает налог по упрощённой системе по ставке 6%, а вместо ЕСН производит только уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В то же время данную схему трудно распространить и использовать на всех сотрудников.

4) работник - акционер предприятия. Данная ситуация предполагает, что акционеры могут получать дивиденды и платить с них налог на доходы физических лиц по ставке 9%. Но при этом необходимо учитывать, что закон позволяет выплачивать дивиденды не чаще, чем один раз в квартал. [17]

В российской практике далее реально снижение платежей по социальному страхованию с одновременным уменьшением подоходного налога на зарплату. Вместо выплаты конкретной зарплаты для работников предприятия можно внедрить выплаты на лечебное (диетическое) питание, оформлять расходы по содержанию оздоровительных лагерей для детей работников предприятия и другие мероприятия по социальному страхованию за счет начислений в этот фонд. Состав таких мероприятий устанавливается руководством предприятия. Возможность использовать подобным образом денежные средства появилась с введением закона РФ от 25.09.92. «О внесении изменений и дополнений в Кодекс законов о труде», Нередко также фактическая зарплата заменяется материальной помощью в пределах до двенадцатикратного установленного законом размера минимальной оплаты труда в год включительно. [12]

2. Анализ и совершенствование определения цены в

налогообложении

2.1 Анализ методики начисления налога на имущество и НДС

Налог на имущество организаций

При расчете налога на имущество воспользуемся следующим алгоритмом:

1. Первоначально нужно определиться с тем, относится ли рассматриваемое предприятие к плательщикам налога на имущество. Налогоплательщиками признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ через постоянные представительства и/или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

В настоящее время освобождаются от налога следующие организации:

· Организации уголовно-исполнительной системы

· Религиозные организации

· Общероссийские общественные организации инвалидов

· Имущество коллегии адвокатов

· Государственных научных центров

· Законами субъектов федерации могут устанавливаться и другие льготы.

2. Вторым этапом будет определение объекта, подлежащего налогообложению. Объект налогообложения различен:

· Для российских организаций является объектом движимое и не движимое имущество, которое учитывается на балансе в качестве основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учёта.

· Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства объектом является движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств

· Для прочих иностранных организаций объектом являются находящиеся ан территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности. Не признаются объектам налогообложения земельные участки, объекты природопользования и некоторые другие.

3. Проверьте наличие и возможность применения льгот по налогу на имущество

4. Определите налоговую базу. Налоговая база для этого налога определяется как среднегодовая стоимость имущества по остаточной стоимости, признаваемого объектом налогообложения. Налоговые базы определяются налогоплательщиком самостоятельно, налоговый период - календарный год, а отчётные периоды - 1 квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

5. Определите ставку налога. Налоговые ставки устанавливаются законом субъектов РФ и не могут превышать 2,2%.

6. Далее приступаем к расчёту суммы налога. Сумма налога исчисляются по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

При расчете средней стоимости имущества за отчетный период применяйте формулу:

Средняя стоимость имущества за отчетный период = Остаточная

стоимость имущества на начало отчетного периода + Остаточная

стоимость имущества на начало каждого месяца внутри отчетного

периода + Остаточная стоимость имущества на начало первого

месяца, следующего за отчетным периодом / (Количество месяцев в

отчетном периоде +1)

При расчете среднегодовой стоимости имущества за налоговый период воспользуйтесь формулой:

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период =

= Остаточная стоимость имущества на начало налогового периода +

+ Остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца

внутри налогового периода + Остаточная стоимость имущества на

конец налогового периода (31 декабря) / (Количество месяцев в

налоговом периоде + 1)

Сумма налога на имущество, которая подлежит уплате в бюджет по итогам года, определяется по формуле:

Сумма налога на имущество, которая подлежит уплате по итогам

года = Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период *

* Ставка налога - Авансовые платежи по налогу на имущество,

перечисленные за I квартал, первое полугодие и девять месяцев

Такой порядок установлен статьей 382 Налогового кодекса РФ.

Как видим, начисление налога на имущество не предполагает сложных вычислений и начисляется на всю стоимость имущества организации. Для уменьшения суммы налога, подлежащей к уплате, предприятие может воспользоваться способами уменьшения стоимости имущества, рассмотренными выше. [5, 17]

Налог на добавленную стоимость

1. Как и при уплате прочих налогов, при уплате НДС первоначально необходимо определиться с тем, несёт ли предприятие обязанность по уплате этого налога. Налогоплательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели, а так же лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ. [2]

2. Определяемся с объектом налогообложения. Объектами налогообложения по НДС являются:

· Реализация товаров, работ, услуг на территории РФ, а так же передачи имущественного права.

· Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

· Ввоз товара на таможенную территорию РФ и другие не признаются налогообложением.

Не подлежат налогообложению НДС следующие операции:

· Реализация предметов религиозного назначения и литературы религиозными организациями.

· Реализация товара, произведённых организациями инвалидов.

· Осуществление банком банковских операций за исключением инкассации.

· Реализация изделий народно-художественных промыслов.

· Оказание услуг по страхованию.

· Оказание финансовых услуг в виде займов в денежной форме и другие. [2]

3. Определяемся с налоговой базой и налоговыми ставками. Налоговая база при реализации товара определяется как стоимость этих товаров с учётом акцизов. Налоговый период по НДС - квартал.

Ставки НДС следующие:

· Ставка 0% применяется в следующих случаях:

o Реализация товара на экспорт при условии представлении в налоговые органы соответствующих документов.

o Услуги по перевозки пассажиров и багажа за пределы РФ.

o Реализация товаров и услуг для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами и некоторыми другими.

· Ставка 10% применяется при реализации:

o Основных продовольственных товаров по перечню, утвержденному правительством РФ.

o Товаров для детей.

o Периодически печатных изданий.

o Медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

· Ставка 18% применяется по всем прочим товарам, работам и услугам, включая подакцизные товары. [12]

4. Переходим к непосредственному определению суммы налога, подлежащей к уплате. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, уплате в бюджет подлежит сумма налога, уменьшенная на величину налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления. [2]

Вычету подлежат суммы НДС, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах Российской Федерации, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности. [12]

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг). [16]

Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. [16]

Оплата производится не позднее 20 числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом.

В зависимости от того, как трактуется амортизация (износ основного капитала), НДС оказывается эквивалентным пропорциональному подоходному налогу (income value added, IVA), налогу на потребление (consumption value added, CVA), или на конечный продукт, или на валовую добавленную стоимость (gross value added, GVA). Более того, в своей разновидности налога на потребление НДС, если он существует достаточно долгое время, приближается к пропорциональному налогу на заработную плату.

Экономические последствия НДС, в силу приведенных эквивалентностей, будут теми же, что и у соответствующих налогов. Достаточно отметить, что НДС в форме налога на потребление (CVA) будет поощрять накопление капитала в наибольшей степени, в меньшей степени - НДС в форме налога на доходы (IVA) и меньше всех - налог на валовую добавленную стоимость (GVA). Это непосредственно следует из степени, в которой разные схемы позволяют списание капитальных затрат.

Можно также предположить, что эти варианты налога расположатся в том же самом порядке в отношении степени неравенства в распределении налогового бремени, т.к. доходы на капитал обладают большей степенью концентрации, чем трудовые доходы. [14]

2.2 Методика начисления налога на имущество на примере ЗАО

«Альфа»

Пример расчета налога на имущество организации, головное отделение которой изменило свое местонахождение.

ЗАО «Альфа» зарегистрировано в г. Благовещенске Амурской области. Общая ставка налога на имущество в регионе составляет 2,2 процента. В отношении имущества, которое используется для выращивания рыбы, применяется налоговая ставка, равная 1 проценту.

С 9 августа местонахождение головного отделения «Альфы» - г. Москва. Ставка налога на имущество в Москве - 2,2 процента. В Благовещенске создано обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс. За обособленным подразделением закреплена часть движимых основных средств, в том числе основных средств, используемых для выращивания рыбы.

«Альфа» перечисляла авансовые платежи по налогу на имущество в следующих размерах.

За I квартал авансовый платеж был перечислен в бюджет Амурской области в сумме 8975 руб., в том числе:

- по имуществу, не используемому для выращивания рыбы:

950 003 руб. Ч 2,2% : 4 = 5225 руб.;

- по имуществу, используемому для выращивания рыбы:

1 500 000 руб. Ч 1% = 3750 руб.

За первое полугодие авансовый платеж был перечислен в бюджет Амурской области в сумме 8632 руб., в том числе:

- по имуществу, не используемому для выращивания рыбы:

885 716 руб. Ч 2,2% : 4 = 4871 руб.;

- по имуществу, используемому для выращивания рыбы:

1 504 286 руб. Ч 1% = 3761 руб.

После переезда головного отделения организации в г. Москва «Альфа» стала перечислять налог на имущество в два региональных бюджета: г. Москва и Амурской области.

За девять месяцев авансовый платеж был перечислен:

1) в бюджет Амурской области в сумме 8113 руб., в том числе:

- по имуществу, не используемому для выращивания рыбы:

790 000 руб. Ч 2,2% : 4 = 4345 руб.;

- по имуществу, используемому для выращивания рыбы:

1 507 000 руб. Ч 1% = 3768 руб.;

2) в бюджет г. Москвы в сумме: 65 000 руб. Ч 2,2% : 4 = 358 руб.

По итогам года налог на имущество был уплачен:

1) в бюджет Амурской области в сумме 7898 руб., в том числе:

- по имуществу, не используемому для выращивания рыбы:

836 155 руб. Ч 2,2% - 5225 руб. - 4871 руб. - 4345 руб. = 3954 руб.;

- по имуществу, используемому для выращивания рыбы:

1 522 308 руб. Ч 1% - 3750 руб. - 3761 руб. - 3768 руб. = 3944 руб.;

2) в бюджет г. Москвы в сумме:

65 000 руб. Ч 2,2% - 358 руб. = 3264 руб.

Таблица 1. - Общие сведения об остаточной стоимости движимых основных средств «Альфы»

	Остаточная стоимость осн. средств, всего, руб.	Остаточная стоимость осн. средств, находящихся в г. Благовещенск, не использ. для выращ. рыбы, руб.	Остаточная стоимость осн. средств, находящихся в г. Благовещенск, использ. для выращ. рыбы, руб.	Остаточная стоимость осн. средств, находящихся в г. Москва
На 1 января	2450000	950 000	1 450 000
На 1 февраля	2 500 010	1 000 010	1 500 000
На 1 марта	2 350 000	900 000	1 450 000
На 1 апреля	2 550 000	950 000	1 600 000
Ср. стоим. за I квартал	2 462 503	950 003	1 500 000
На 1 мая	2 400 000	850 000	1 550 000
На 1 июня	2 200 000	750 000	1 450 000
На 1 июля	2 330 000	800 000	1 530 000
Ср. стоим. за 1 полугодие	2 397 144	885 716	1 504 286
На 1 августа	2 300 000	830 000	1 470 000
На 1 сентября	2 570 000	900 000	1 420 000	250 000
На 1 октября	2 800 000	750 000	1 650 000	400 000
Ср. стоим. за 9 месяцев	2 445 001	790 000	1 507 000	65 000
На 1 ноября	2 740 000	780 000	1 530 000	430 000
На 1 декабря	2 770 000	730 000	1 570 000	470 000
На 31 декабря	2 890 000	680 000	1 620 000	590 000
Ср.-год. стоим. за год	2 526 924	836 155	1 522 308	164 615

2.3 Пути совершенствования системы налогообложения

Какими должны быть налоги - высокими или низкими - это извечная проблема в теории и практике мирового налогообложения.

Естественное и вполне объяснимое желание большинства населения уменьшить налоги вступает в противоречие с неотложными нуждами финансирования хозяйства, решения социальных вопросов, развития фундаментальной науки, обеспечения обороноспособности государства. С другой стороны, помимо насущных потребностей в расходах величина налогов должна определяться условиями расширения налоговой базы, которая может расти только тогда, когда учитываются интересы товаропроизводителей.

Однако нельзя и снижать налоги сверх меры. Ведь они играют не только стимулирующую, но и ограничивающую роль. Чрезмерно низкие налоги могут привести к резкому взлету предпринимательской активности, что также может вызвать ряд негативных последствий.

Многие жалуются на нестабильность российских налогов, на постоянные смены правил "игры с государством". Это действительно так. Налоговый кодекс переписывают почти каждый год. Прошедший 2009 год не исключение. С первого января 2010 года был отменен Единый социальный налог. [16]

Основные направления налоговой реформы в России в должны быть направлены на: