Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

Налоговая политика государства



Содержание:

Введение

1. Сущность и значение налоговой политики, ее роль в формировании доходной базы бюджета

2. Налоговая политика Республики Беларусь на разных этапах экономического развития.

3. Налоговая политика Республики Беларусь в 2006-2009 гг

4. Основные направления совершенствования налогообложения в Республике Беларусь

Заключение

Список литературы

Введение

Мировой опыт показывает, что налоговый механизм заключает в себе огромные возможности воздействия на развитие предпринимательской деятельности, динамику и структуру общественного производства, его размещение. Налоговые сборы и платежи являются основным источником формирования бюджета государства, т. к. любому государству для выполнения своих функций необходимы фонды денежных средств. Из этих средств финансируются государственные и социальные программы, содержаться структуры, обеспечивающие существование и функционирование самого государства.

Так же, с помощью налогообложения государство может вести экономическую политику: протекционистскую или, наоборот, ограничивающую, по отношению к отдельным отраслям и регионам, осуществлять антиинфляционные меры, противодействовать господству на рынке монополистов, изымать в бюджет сверхприбыль, образующуюся в результате монопольного роста цен. Налоговый механизм выполняет также функцию перераспределения доходов граждан, социальной защиты низших слоёв общества, выступает регулятором личных доходов населения страны.

Ответственность за сбор налогов с населения страны лежит на Министерстве по налогам и сборам. Качество его функционирования во многом предопределяет формирование бюджета страны. В тоже время эффективность работы налоговой службы определяется ещё и совершенством действующего налогового законодательства.

Переход экономики на рыночные отношения потребовал создания более совершенной системы налогообложения предприятий и граждан. Неоспоримо, что опыт промышленно развитых стран имеет для нас немаловажное значение, но это не означает детального копирования модели налоговой системы, какой-либо страны. Огромное значение имеет также и изучение исторического отечественного опыта, который долгие годы сознательно умалчивался или оценивался заведомо неверно.

Целью данной работы является характеристика налоговой политики на разных экономических и социальных этапах становления Республики Беларусь. Задачи, которые способствуют достижению данной цели, заключаются в раскрытие сущности налоговой политики, ее влияния на формирование доходной базы бюджета и выявление альтернативных направлений развития налогообложения, а так же рассмотрение налоговой политики Республики Беларусь на разных этапах экономического развития.

1. Сущность и значение налоговой политики, ее роль в формировании доходной базы бюджета

налоговый политика беларусь

Налоги, как известно, являются одним из источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов. Налог - одно из проявлений суверенитета государства. Этим они отличаются от доходов с государственных имуществ и займов. Право взыскивать налоги всегда было одним из суверенных прав государства, так же, как чеканка монеты и отправление правосудия, следовательно, налоги устанавливаются в одностороннем порядке, однако противоречие между согласием на установление налогов и принудительным характером их взыскания только внешнее. Налоги и их функции отражают реальный базис, т.е. объективные закономерности движения налоговых отношений, используемых государством в налоговой политике. Положения налогового права служат отправным моментом в осуществлении налоговой политики. Таким образом, налоговая политика - комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов. Это также правовые нормы осуществления налоговой техники при регулировании, планировании и контроле государственных доходов. Налоговая политика является частью финансовой политики. Содержание и цели налоговой политики обусловлены социально-экономическим строем общества и социальными группами, стоящими у власти. Экономическая обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему. В условиях высокоразвитых рыночных отношений налоговая политика используется государством для перераспределения НД в целях изменения структуры производства, территориального экономического развития, уровня доходности населения.

Задачи налоговой политики сводятся к: обеспечению государства финансовыми ресурсами; созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом; сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения. Можно выделить три типа налоговой политики:

q Первый тип - политика максимальных налогов, характеризующаяся принципом “взять все, что можно”. При этом государству уготовлена “налоговая ловушка”, когда повышение налогов не сопровождается приростом государственных доходов. Предельная граница ставок определена и зависит от множества факторов в каждом конкретном случае. Зарубежные ученые называют предельную ставку в 50%.

q Второй тип - политика разумных налогов. Она способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат. Предприниматель максимально выводится из-под налогообложения, но это ведет к ограничению социальных программ, поскольку государственные поступления сокращаются.

q Третий тип - налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите. Налоговые доходы направляются на увеличение различных социальных фондов. Такая политика введет к раскручиванию инфляционной спирали.

При сильной экономике все указанные типы налоговой политики успешно сочетаются.

Вся совокупность взимаемых в стране налогов составляет часть национального дохода, обращенную в доход государства. Другими словами, налогообложение по сути означает огосударствление части национального дохода.

Доходная часть бюджета РБ, как и в странах с развитой рыночной экономикой, формируется в основном за счет налоговых платежей (около 90%). Именно эти обязательные платежи обеспечивают государственную казну стабильными поступлениями, создают единые условия хозяйствования для разных субъектов, возможности прогнозирования развития их деятельности. Доходная часть отличается множеством налогов и характеризуется высокой долей косвенных налогов, которые в условиях кризисных явлений, инфляции дают определенную гарантию систематического пополнения государственной казны.

Вообще, к доходам республиканского бюджета РБ относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы (за минусом отчислений в местные бюджеты), налог на прибыль, таможенные пошлины и сборы, чрезвычайный налог для финансирования ликвидации последствий аварии на ЧАЭС. Кроме того, к ним относятся средства, получаемые от других государств в соответствии с заключенными соглашениями, неналоговые платежи и др.

Налоговые доходы республиканского бюджета:

1. В республиканский бюджет зачисляются следующие налоговые доходы (по нормативу отчислений от налогового дохода, получаемого на территории республики, если не указано иное):

1.1. налог на прибыль - не более 50 процентов;

1.2. налог на доходы, кроме налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности, - не более 50 процентов;

1.3. налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности по республиканским и международным лотереям - 100 процентов;

1.4. налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр - 100 процентов;

1.5. налог на добавленную стоимость - не более 70 процентов;

1.6. акцизы - 100 процентов;

1.7. налог на приобретение автомобильных транспортных средств - 100 процентов;

1.8. сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь - 100 процентов;

1.9. патентные пошлины - 100 процентов;

1.10. сбор за предоставление права ввоза на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ - 100 процентов;

1.11. экологический налог:

v за перемещение по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов - 100 процентов;

v за производство и (или) импорт пластмассовой тары и иных товаров, после утраты потребительских свойств, которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, а также за импорт товаров, упакованных в пластмассовую тару, - 20 процентов;

v за производство и (или) импорт стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона, а также за импорт товаров, упакованных в стеклянную тару, тару на основе бумаги и картона, - 100 процентов;

v за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух - не более 20 процентов;

v за размещение отходов производства и товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения и утративших свои потребительские свойства, а также отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим, - не более 20 процентов;

v за сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду - не более 20 процентов;

1.12. таможенные пошлины и таможенные сборы - 100 процентов;

1.13. оффшорный сбор - 100 процентов;

1.14. государственная пошлина, зачисляемая в республиканский бюджет в соответствии с законодательными актами, - 100 процентов;

1.15. консульские сборы - 100 процентов;

1.16. гербовый сбор - 100 процентов.

2. В республиканский бюджет могут также зачисляться другие налоговые доходы, установленные Президентом Республики Беларусь и (или) законами.

Государственный бюджет выражает финансовые отношения, связанные с образованием и использованием централизованного фонда денежных ресурсов страны. С точки зрения материального содержания бюджет - это совокупность денежных доходов и расходов государства в течение определенного периода времени (финансового года).

Государство пополняет бюджет и распоряжается имеющимися средствами на плановой основе. Поэтому бюджет - это план государственного хозяйства, находящий свое выражение в форме росписи государственных доходов и расходов, а также закон, на основании которого собирают доходы и производят расходы.

Государственный бюджет ежегодно рассматривается и утверждается Парламентом как коллективным представителем налогоплательщиков. Принятый закон о бюджете становится основным налоговым законом на очередной финансовый год.

Денежные средства, которые собирает государство, образуют государственные доходы.

Государственные доходы подразделяются на прямые и косвенные. Прямые доходы государство получает от государственной собственности (фискального имущества). Косвенные доходы - это прежде всего налоги, а также доходы от государственных (фискальных) монополий. Налоги составляют от 80 % до 90 % доходов бюджета в развитых зарубежных странах.

2. Налоговая политика Республики Беларусь на разных этапах экономического развития

Весной 1990 года в составе Министерства финансов на базе инспекции государственных доходов была образована Главная государственная налоговая инспекция при Министерстве финансов БССР. В течение последующих 10 лет налоговая служба республики неоднократно преобразовывалась: это была и Главная государственная налоговая инспекция при Кабинете Министров Республики Беларусь, и Государственных налоговый комитет Республики Беларусь. И, наконец, Указом Президента РБ от 24.09.2001г. №516 «О совершенствовании системы республиканских органов государственного управления и иных государственных организаций, подчиненных Правительству Республики Беларусь» Государственный налоговый комитет РБ был преобразован в Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь.

Изменения налоговой нагрузки в 1993-2005 гг.

Высокая налоговая нагрузка - одна из причин низкой конкурентоспособности отечественной продукции. Ситуацию в реальном секторе усугубляет существование значительного числа косвенных налогов, целевых бюджетных фондов, которые в полной мере не решают задачу формирования доходной части бюджета и финансирования программ социального развития.

В течение последних лет происходило снижение налоговой нагрузки, хотя она по-прежнему остается самой высокой на территории ЕврАзЭС, что отражено в таблице 2.1.

Таблица 2.1 Сравнительный анализ экономического роста и уровня налоговой нагрузки на экономику РБ в 1995-2003г.г.

Показатели	1995	1996	1997	1998	1999	2000	2001	2002	2003
Темпы роста ВВП, %	89,6	102,8	111,4	108,4	103,4	106	104,1	104,7	105,6
Реальная налоговая нагрузка на экономику (без учета ФСЗ), %	32,1	28,5	31,2	30,4	32,0	31,8	30,2	28,2	29,4
Реальная налоговая нагрузка на экономику (с учетом ФСЗ), %	42,6	39,2	41,9	41,1	42,4	42,2	41,5	39,7	40,7
Задолженность по платежам в бюджет и внебюджетные фонды, в % к ВВП	4,6	7,6	1,3	0,5	0,3	0,5	0,8	0,9	1,5
Номинальная налоговая нагрузка на экономику (с учетом ФСЗ), %	47,2	46,9	43,1	41,6	42,7	42,7	42,3	40,6	42,2

Источник: [1,c.33 ]

Основная доля налоговых изъятий приходиться на налоги, взимаемые с фонда оплаты труда, что дает двойной негативный эффект: уменьшает финансовый результат (прибыль) и приводит к сокращению реальных доходов населения. Динамика их изменений за предшествующие годы представлена в Таблице 2.2.

Таблица 2.2 Уровень налоговых изъятий от фонда оплаты труда в 1998-2002 годах, в %

Показатели	1998	1999	2000	2001	2002
Налоги и отчисления с ФОТ	52,1	52,3	50,3	49,1	49,4
Чрезвычайный налог	3,0	2,7	2,8	0,0	0,0
Отчисления в фонд занятости	1,1	1,0	1,0	0,0	0,0
Единый платеж от ФОТ	0,0	0,0	0,0	3,6	3,8
Подоходный налог	11,9	10,2	10,6	9,9	9,7
Отчисления на содержание ДДУ	2,2	2,7	0,0	0,0	0,0
ФСЗН	33,9	35,8	35,9	35,5	35,9

Источник: [2,c.37]

Как свидетельствуют данные таблицы, за счет прямых налогов от фонда оплаты труда (ФОТ) формируется около 13% доходов консолидированного бюджета и практически весь внебюджетный фонд социальной защиты населения. Наибольший удельный вес в структуре платежей от ФОТ они составляют около 75%. Доля подоходного налога занимает 19% в общей сумме налогов на ФОТ. Необходимо отметить, что за анализируемый период наблюдается устойчивое сокращение уровня изъятия по подоходному налогу, что отражает тенденцию снижения общего уровня жизни населения и сокращения получаемых ими доходов, а так же провоцирует сокрытие объекта налогообложения.

С самого начала становления и развития налоговой системы Республики Беларусь система налогообложения постоянно корректируется и изменяется. Динамика этих изменений отражена в Таблице 2.3.

Таблица 2.3 Динамика удельного веса налогов в доходах консолидированного бюджета РБ в 1993-2003 гг., млрд.руб.

показатель	1995	1996	1997	1998	1999	2000	2001	2002	2003
Доходы гос.бюджета	36,2	51,3	11,3	239,5	1054,9	3179,3	5728,7	8204	12168
Налоговые поступления	28,6	39	85,9	205,3	923,7	2898,5	5113,2	7219,1	10544
в % к доходам бюджета	78,9	76,0	77,2	85,7	87,6	91,2	89,3	88,0	86,7
В том числе
Косвенные налоги	13,3	20,8	48,2	119,5	577,9	1862,6	3201,9	4553,4	6658,1
в % к доходам бюджета	36,8	40,6	43,3	49,9	54,8	58,6	55,9	55,5	54,7
Прямые налоги	12,3	13,6	31,1	66,6	269,5	887,1	1609,2	2150,8	3033,6
в % к доходам бюджета	34,0	26,5	28,0	27,8	25,6	27,9	28,1	26,2	24,9
Смешанные налоги	3	4,6	6,6	19,2	76,3	148,8	302,1	514,9	852,2
в % к доходам бюджета	8,3	8,9	5,9	8,0	7,2	4,7	5,3	6,3	7,0

Источник: [3,c.43]

Такое положение затрудняет реализацию основных функций налогов - распределительную и стимулирующую. В то же время существование таких налоговых поступлений позволяет обеспечить формирование доходной части бюджета в условиях сезонных колебаний объемов производства, остатков готовой продукции и финансового положения реального сектора экономики. Тем не менее на перспективу в республике избран курс на сокращение оборотных налогов и платежей из выручки.

В 1997 году приоритетными направлениями бюджетно-налоговой политики являлись обеспечение увеличения собираемости налогов и неналоговых платежей, финансирование социально-культурной сферы, мероприятий по социальной защите населения и науки, стимулирование экспорта, поддержка сельскохозяйственного производства и решение жилищной проблемы.

Основные цели налоговой политики республики на период с 2001 по 2005 годы определены в Программе социально-экономического развития Республики Беларусь на 2001-2005 годы. В целом -- это дальнейшее совершенствование налоговой системы, снижение налоговой нагрузки и уровня дефицита бюджета, расширение экспорта и повышение конкурентоспособности белорусских товаров на внешних рынках, формирование единого налогового законодательства Союзного государства Беларуси и России.

Предстояла серьезная реформа не только всей системы применяемых налогов и сборов, но и законодательных основ налогообложения в рамках подготовки к введению в действие Налогового кодекса Республики Беларусь, унифицированного с Налоговым кодексом Российской Федерации и направленного на создание единого правового пространства и равных условий налогообложения для юридических и физических лиц Беларуси и России. С принятием Налогового кодекса Республики Беларусь стало возможным обеспечить стабильность и предсказуемость применяемой налоговой системы, а также защищенность и гарантированность прав налогоплательщиков.

В соответствии с Программой действий Республики Беларусь и Российской Федерации по реализации положений Договора о создании Союзного государства в 2001 г. предусматривается переход к единой налоговой политике, единым правилам взимания налогов на территории Союзного государства. На 2003-2004гг. была намечена подготовка проекта Налогового кодекса Союзного государства.

Достижение поставленных целей реализовывалось посредством:

· введения в Республике Беларусь общепринятых в мировой практике правовых норм и правил налогообложения, понятийного и терминологического аппарата, принципов, методов и способов регулирования отношений, связанных с уплатой налогов и сборов. Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь, предусматривающая введение указанных норм, вступила в силу с 1 января 2004 года;

· совершенствования структуры налогов с ориентацией на значительное повышение роли прямого подоходного налогообложения, а также сокращения количества налогов за счет отмены малоэффективных сборов и отчислений во внебюджетные и целевые бюджетные фонды, объединения налогов, имеющих сходную налоговую базу;

· существенной модернизации методов расчета, а также механизмов и принципов взимания таких основных налогов, как на добавленную стоимость, прибыль и доходы организаций, акцизы, подоходный налог с физических лиц. Эти налоги составили основу налоговой системы республики, от прогрессивности применяемых способов их взимания фактически зависит эффективность всей системы. Особенно большое значение уделялось реформе косвенных налогов и, в частности, переходу к принципу страны назначения в налогообложении внешней торговли с Россией и другими странами СНГ. Предстояло осуществить реформу налогообложения доходов граждан, предусматривающую переход к единой пропорциональной ставке подоходного налога с одновременным увеличением размера необлагаемого налогом минимума доходов и введением системы стандартных (социальных, имущественных и профессиональных) вычетов, например, на оплату обучения, медицинского обслуживания и лечения. В отношении налога на прибыль и доходы предприятий в первую очередь был изменен порядок определения базы налогообложения с тем, чтобы максимально исключить из нее все обоснованные расходы, необходимые для осуществления экономической деятельности организаций;

· выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков, в первую очередь, путем отказа от практики предоставления индивидуальных налоговых и таможенных льгот. С принятием Декрета Президента Республики Беларусь от 19 апреля 2002 года № 11 отменена действовавшая ранее и доказавшая свою неэффективность система оказания субъектам хозяйствования финансовой помощи посредством предоставления льгот по налогам и таможенным платежам. Теперь государственная поддержка реального сектора экономики заключается, в основном, в предоставлении отсрочки (рассрочки) уплаты налогов и сборов, налоговых кредитов и нормативного распределения выручки;

· установления оптимального соотношения республиканских и местных налогов и сборов, а также обеспечения эффективного взаимодействия республиканского и местных бюджетов.

Предполагалось максимально упростить налоговую систему, сведя общее количество республиканских налогов к 7-8 основным, построенным таким образом, чтобы не допустить их искажающего воздействия на экономику и обеспечить достаточные поступления в бюджет. К 2005 г. прогнозировалось снизить уровень централизации финансовых ресурсов государством до 45% к ВВП, в том числе в консолидированном бюджете -- до 35 -- 37%, во внебюджетных фондах -- до 8-10%. При этом общий уровень налоговой нагрузки на экономику с учетом отчислений в Фонд социальной защиты населения должен был снизиться с 46% в 2000 г. до 39-40% в 2005 г. В 2003 году реализован комплекс мер, направленных, в первую очередь, на:

· расширение базы налогообложения действующих платежей в бюджет за счет сокращения льгот по налоговым платежам. В республике должно быть минимальное количество экономически обоснованных, доказавших свою эффективность льгот, и наличие контролируемой системы целевой и адресной финансовой поддержки юридических и физических лиц, действительно нуждающихся в такой поддержке;

· установление моратория на введение в течение года новых налогов, а также изменение их ставок и увеличение базы налогообложения действующих доходных источников. Это позволит укрепить доверие к налоговой системе Республики Беларусь со стороны отечественных налогоплательщиков и иностранных инвесторов, повысить ее прозрачность и стабильность.

· упорядочение взимания местных налогов и сборов;" сохранение дефицита бюджета на уровне не более 1,5% ВВП и повышение роли государственных ценных бумаг в качестве источника его финансирования;

· не превышение предельного уровня внутреннего государственного долга, упорядочение предоставления и погашения правительственных гарантий, бюджетных ссуд и займов;

· дальнейшую оптимизацию структуры государственных расходов, включая поэтапное сокращение перекрестного субсидирования и упорядочение системы социальных льгот населению, а также увеличение государственных инвестиций;

· совершенствование бюджетного процесса для улучшения итоговых результатов по всем его стадиям.

3. Налоговая политика Республики Беларусь в 2006-2009 гг. Основные направления ее совершенствования

В части бюджетно-налоговой политики в 2006 г. наблюдалось снижение налоговой нагрузки на 0,9 пункта (с 3,9 % до 3,0 %) совокупной ставки платежей от выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), путем отмены двух сборов:

· на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов по ставке 0,4 %;

· на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, по ставке 0,5 %.

Для упорядочения налогового законодательства с 1 января 2006 г. был произведен перевод банков на общие условия налогообложения прибыли (с уплаты налога на прибыль по ставке 24 % вместо действовавшего налога на доходы по ставке 30 %).

В целях упрощения налоговой системы в 2006 г. вместо трех налогов, взимаемых с оборота автомобильного топлива (налога с продаж автомобильного топлива, налога на приобретение бензина и дизельного топлива, акцизов), остался один -- акцизы с увеличением в 2,5 раза ставок и направлением их в республиканский бюджет. Действовавший в соответствии с Законом Республики Беларусь «О дорожных фондах в Республике Беларусь» возврат производителям сельскохозяйственной продукции 50 % уплаченного ими налога с продаж автомобильного топлива в 2006 г. был заменен компенсацией в эквивалентных суммах из республиканского бюджета.

Все налоговые нововведения 2007 года содержатся в проектах законов «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год» и «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения». Предусмотренные этими проектами коррективы ориентировались прежде всего на упрощение действующей налоговой системы и снижение налогового давления на фонд заработной платы.

Основное новшество -- с 1 января 2007 года были отменены два налога на фонд заработной платы: чрезвычайный налог и отчисления в государственный фонд содействия занятости, которые ранее взимались единым платежом в размере 4% от фонда заработной платы. Расходы на реализацию программ ликвидации последствий Чернобыльской аварии предусмотрены непосредственно за счет средств бюджета РБ. Средства на государственную поддержку занятости были включены в расходную часть Фонда соцзащиты населения по статье социального страхования.

Об упрощенном налогообложении для малого бизнеса

Произошло существенное упрощение схем налогообложения для индивидуальных предпринимателей, малых и средних организаций. В указе Президента «Об упрощенной системе налогообложения» было предусмотрено значительное упрощение порядка взимания действующего ранее в рамках упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства единого налога с выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг) индивидуальных предпринимателей и организаций с численностью не более 15 работников и годовой выручкой до 600 млн. бел. руб. путем:

· отмены патента и платы за него, вносимой в настоящее время авансом до начала месяца осуществления деятельности;

· замены бухучета введением книги учета доходов и расходов без применения правила двойной записи;

· введения упрощенной статистической отчетности;

· предоставления права выбора уплачивать единый налог с включением в состав заменяемых им налогов НДС по ставке 10% или по ставке 8%, но с уплатой НДС в общем порядке.

Распространение получила упрощенная система налогообложения с заменой всей совокупности подлежащих уплате налогов и сборов (с некоторыми исключениями) одним налогом с выручки на индивидуальных предпринимателей и организации со средней численностью работников за месяц, не превышающей 100 человек и валовой выручкой за год не более 2 млрд. бел.руб. Для этой категории плательщиков ставка налога - 8%, но сохраняется обязанность уплаты НДС в общеустановленном порядке.

Кроме того, введены пониженные ставки налога при применении упрощенной системы налогообложения в размере 5% с выручки (в случае неуплаты НДС) и 3% с выручки (в случае уплаты НДС в общем порядке) для организаций и ИП, зарегистрированных и осуществляющих деятельность в агрогородках, а также малых городах районного подчинения и поселках городского типа с численностью населения до 50 тыс. чел., отнесенных по ряду критериев к проблемным по перечню, утверждаемому правительством по согласованию с Президентом.

Для индивидуальных предпринимателей -- плательщиков единого налога в соответствии с Указом Президента от 18.06.2005 № 285 сохранился после 1.01.2007 г. порядок уплаты в фиксированной сумме НДС при ввозе товаров из РФ.

Об НДС

1. исключение из объектов обложения НДС оборотов по реализации работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за пределы РБ. Это позволило предотвратить случаи двойного налогообложения работ и услуг во внешнеэкономической деятельности и применять единый, общепринятый в мировой практике принцип их налогообложения исходя из места реализации тех или иных видов работ и услуг, а также имущественных прав на ОИС.

2. введен единый перечень продовольственных товаров и товаров для детей, ввоз на таможенную территорию и реализация которых на внутреннем рынке РБ облагается НДС по пониженной ставке в размере 10%.

3. плательщику предоставляется право выбора при проведении капстроительства осуществлять зачет (вычет) сумм входного НДС либо в период его осуществления, либо при введении в действие соответствующих объектов (этапов) завершенного капстроительства.

4. введен для плательщиков, применяющих учетную политику по отгрузке товаров, порядок вычета сумм входного НДС не по факту уплаты этих сумм, а сразу при предъявлении их поставщикам, т. е. по так называемому заявительному принципу.

О подоходном налоге

Обрадовали граждан новшества, касающиеся подоходного налога. В 2007 году усовершенствован и упрощен порядок предоставления налоговых вычетов. Сокращен перечень документов, предоставляемых плательщиками для получения стандартного налогового вычета на детей и иждивенцев.

Социальный налоговый вычет, помимо сумм, уплаченных плательщиками образовательным учреждениям при получении первого высшего или среднего специального образования, стал распространяться также на погашение ими кредитов и процентов по ним, полученных в банках РБ и фактически израсходованных на оплату такого образования. Этот вычет, а также имущественные налоговые вычеты, в том числе в части расходов на строительство жилья гражданами, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, стал предоставляться плательщикам по основному месту работы (службы, учебы) или при обращении в налоговые органы по окончании года.

Упростился также порядок налогообложения доходов, полученных гражданами из-за границы и от физических лиц (подача сведений 1 раз в год при подаче декларации о совокупном годовом доходе вместо 30 дней с каждой даты получения таких доходов), и порядок декларирования доходов индивидуальными предпринимателями (от подачи декларации о совокупном годовом доходе освобождаются предприниматели, не получавшие в течение года доходы от предпринимательской деятельности либо задекларировавшие такие доходы в течение налогового периода).

Для упрощения отчетности по подоходному налогу была отменена обязанность организаций и индивидуальных предпринимателей, удерживающих с граждан этот налог, ежеквартально представлять налоговым органам сведения о доходах физических лиц и исчисленных суммах налога.

О налоге на прибыль

С начала 2007 года прекратилась практика применения специального налога на доходы в виде дивидендов. Дивиденды и приравненные к ним доходы стали включаться в состав внереализационных доходов организаций и соответственно облагаться налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке по ставке 24%. В целях развития рынка страховых услуг и введения общепринятых в мировой практике систем налогообложения прибыли организаций независимо от вида осуществляемой ими деятельности был предусмотрен перевод страховых организаций на общую систему налогообложения прибыли с отменой специального налога на доходы этих организаций.

Об экологическом налоге

В состав экологического налога включены платежи за производство и (или) импорт стеклянной тары и тары на основе бумаги и картона. Были отменены платежи за геологоразведочные работы с одновременным незначительным повышением ставок налога на добычу природных ресурсов.

Все налоговые нововведения 2008 года содержатся в проектах законов «О бюджете Республики Беларусь на 2008 год» и «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения».

Налог на добавленную стоимость

1. Ставки налога остались прежними.

2. Из объектов налогообложения исключены по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд:

- произведенных и приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, за исключением основных средств и нематериальных активов, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения;

- для использования в качестве основных средств и нематериальных активов товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства.

3. Изменены критерии признания плательщиками НДС индивидуальных предпринимателей. Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, если обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за три предшествующих последовательных календарных месяца превысили в совокупности 40 000 евро по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на последнее число последнего из таких месяцев. Существовавший ранее критерий - самостоятельное выделение суммы налога в расчетных и первичных учетных документах - исключен. Индивидуальные предприниматели, не признаваемые плательщиками налога и освобождаемые от его исчисления и уплаты в соответствии с законодательством Республики Беларусь, при реализации (отгрузке) товаров (работ, услуг), имущественных прав налог не исчисляют, расчетные и первичные учетные документы, применяемые при реализации (отгрузке) товаров (работ, услуг), выписывают без выделения сумм налога и предъявления этих сумм покупателю. При этом в указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без НДС». В Законе при этом сохранено право индивидуальных предпринимателей уплачивать налог в порядке, предусмотренном Законом, независимо от возникновения указанного критерия.

4. При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь (далее -- иностранные организации, не состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь), обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные статьями 21 и 22 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь. При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, на основе договоров поручения, комиссии, консигнации и иных аналогичных договоров обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность на основе таких договоров с указанными иностранными организациями.

Уточнено, что не признаются объектами налогообложения и не подлежат налогообложению:

- выбытие имущества в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие) с учетом расходов, связанных с таким выбытием (перечень стал исчерпывающим);
- безвозмездная передача:

· имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

· имущества организации ее учредителю (участнику, акционеру) в размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации либо при выходе (исключении) учредителя (участника, акционера) из состава учредителей (участников, акционеров) организации. При этом стоимость передаваемого имущества и размер взноса (вклада) учредителя (участника, акционера) подлежат пересчету в доллары США по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на день передачи имущества и на день внесения взноса (вклада);

· имущества, выполненных работ (оказанных услуг) Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам, в том числе в лице государственных органов и специально уполномоченных юридических лиц и граждан;

· имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь или ее административно-территориальных единиц, государственным организациям по решению собственника или уполномоченного им органа;

· имущества в пределах одного собственника по его решению или по решению уполномоченного им органа;

· имущества организациям, осуществляющим деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии использования полученного имущества на осуществление деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;

· неиспользуемого государственного имущества, находящегося в республиканской и коммунальной собственности, в собственность индивидуальных предпринимателей и негосударственных юридических лиц; изолированных жилых помещений государственного жилищного фонда при их приватизации гражданами Республики Беларусь;

- обороты по возмещению арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (лизингом), не включенной в сумму арендной платы (лизингового платежа).Данное положение распространяется на обороты по возмещению арендатору (лизингополучателю) арендодателем (лизингодателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (лизингом);»;

- - суммы расходов комиссионера (поверенного) по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащие возмещению комитентом (доверителем), не покрываемые вознаграждением комиссионера (поверенного);

- - обороты по возмещению покупателем товаров их продавцу стоимости приобретенных услуг по доставке (транспортировке) товаров, не включенных в стоимость этих товаров;

- - обороты по возмещению плательщику его работниками стоимости работ (услуг), приобретенных для них плательщиком;

- - обороты по реализации долей в уставных фондах организаций;

- - обороты по возмездной и безвозмездной передаче товаров (включая основные средства и нематериальные активы), работ, услуг, имущественных прав в пределах одного юридического лица;

- - суммы расходов экспедитора по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащие возмещению клиентом по договору транспортной экспедиции, не покрываемые вознаграждением экспедитора.

6. Исключен пункт, согласно которому суммы вознаграждений, полученных по договорам поручения, комиссии или консигнации либо иным аналогичным договорам по товарам (работам, услугам), имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности, обороты по реализации которых освобождены от налога, также освобождались от налогообложения.

7. Выделение арендодателем (лизингодателем) арендатору (лизингополучателю), а также арендатором (лизингополучателем) арендодателю (лизингодателю) сумм налога при возмещении стоимости работ (услуг) производится при указании соответственно арендодателю (лизингодателю), а также арендатору (лизингополучателю) этих сумм налога продавцами таких работ (услуг) в первичных учетных документах.

8. Суммы налога, излишне предъявленные в первичных учетных документах продавцом покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав -- плательщикам налога в Республике Беларусь, подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, за исключением исправления излишне предъявленных сумм налога на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем. В случае выделения в первичных учетных документах налога в сумме меньшей, чем установлено законодательством Республики Беларусь, исчисление и уплата налога производятся продавцом по ставке, установленной статьей 11 Закона об НДС по таким товарам (работам, услугам), имущественным правам. Покупатели, приобретавшие товары (работы, услуги), имущественные права, по которым продавцом -- плательщиком налога в Республике Беларусь неправильно указана сумма налога, принимают к вычету сумму налога, выделенную продавцом в первичных учетных документах, за исключением исправления указанных сумм налога на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем.

Плательщики налога, неправильно выделившие в документах ставку и сумму налога при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в связи с приданием нормативным правовым актам обратной силы, а также плательщики налога, приобретавшие у них эти товары (работы, услуги), имущественные права, исчисляют и уплачивают в бюджет (принимают к вычету) сумму налога, выделенную продавцом в первичных учетных документах при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, за исключением исправления ставки и суммы налога на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем. Корректировка покупателем сумм налоговых вычетов (продавцом -- исчисленной суммы налога) производится в месяце составления и подписания акта сверки расчетов между продавцом и покупателем. Суммы налога, излишне предъявленные в первичных учетных документах продавцом покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав -- плательщикам налога в Республике Беларусь, подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, за исключением исправления излишне предъявленных сумм налога на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем. В случае выделения в первичных учетных документах налога в сумме меньшей, чем установлено законодательством Республики Беларусь, исчисление и уплата налога производятся продавцом по ставке, установленной статьей 11 Закона о налогах по таким товарам (работам, услугам), имущественным правам. Покупатели, приобретавшие товары (работы, услуги), имущественные права, по которым продавцом -- плательщиком налога в Республике Беларусь неправильно указана сумма налога, принимают к вычету сумму налога, выделенную продавцом в первичных учетных документах, за исключением исправления указанных сумм налога на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем.

Плательщики налога, неправильно выделившие в документах ставку и сумму налога при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в связи с приданием нормативным правовым актам обратной силы, а также плательщики налога, приобретавшие у них эти товары (работы, услуги), имущественные права, исчисляют и уплачивают в бюджет (принимают к вычету) сумму налога, выделенную продавцом в первичных учетных документах при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, за исключением исправления ставки и суммы налога на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем. Корректировка покупателем сумм налоговых вычетов (продавцом -- исчисленной суммы налога) производится в месяце составления и подписания акта сверки расчетов между продавцом и покупателем.

9. Суммы налога, отраженные в установленном порядке плательщиком в книге покупок, являющейся регистром налогового учета, не относятся на затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, за исключением случаев, указанных ниже.

Суммы налога, отраженные в установленном порядке плательщиком в книге покупок, являющейся регистром налогового учета, за исключением сумм налога, уплаченных (предъявленных) при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов, относятся на затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в случае использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых в соответствии с законодательством Республики Беларусь освобождены от налогообложения. В случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, отнесение сумм налога, отраженных в книге покупок, являющейся регистром налогового учета, за исключением сумм налога, уплаченных (предъявленных) при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов, на затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота от операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

10. При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым переданы и получены права требования, переведен долг, произведен зачет взаимных требований, а также расчеты за которые произведены третьими лицами, вычету подлежат в установленном порядке суммы налога, выделенные продавцом плательщику соответственно на дату передачи и получения права требования, перевода долга, зачета взаимных требований, на дату погашения долга перед продавцом третьими лицами. При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав комиссионером (поверенным) по поручению комитента (доверителя) выделенные продавцом суммы налога подлежат вычету комитентом (доверителем) на дату осуществления расчета с продавцом. При приобретении товаров комиссионером (поверенным) по поручению комитента (доверителя) уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь суммы налога подлежат вычету комитентом (доверителем) после уплаты их в бюджет. Указанные суммы налога принимаются к вычету комитентом (доверителем) на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством Республики Беларусь порядке комиссионером (поверенным) и выставленных им комитенту (доверителю).

11. Плательщики имеют право самостоятельно выделить для вычета суммы налога:

a) при реализации объектов незавершенного капитального строительства, имевшихся на балансе на 1 января 2000 года. Выделение суммы налога для вычета осуществляется расчетным путем исходя из балансовой стоимости объектов незавершенного капитального строительства на 1 января 2000 года и ставки налога в размере 15,25 процента. Выделение налога не производится, если при реализации объекта незавершенного капитального строительства балансовая стоимость незавершенного капитального строительства на 1 января 2000 года не включается в налоговую базу;

b) при приобретении товаров по регулируемым розничным ценам: плательщиками, использующими данные товары в производстве и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав; плательщиками, исчисляющими налог с учетом особенностей, установленных Закона. Самостоятельное выделение для вычета суммы налога осуществляется исходя из цены приобретения товаров по регулируемым розничным ценам и ставки налога, применяющейся при их реализации на территории Республики Беларусь в соответствии со статьей 11 настоящего Закона;

c) при отказе плательщика от освобождения оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав от налога либо при отмене ранее установленного освобождения.

Выделение суммы налога для вычета осуществляется из остатков товаров (за исключением основных средств), имеющихся на дату отказа от освобождения, на дату отмены ранее установленного освобождения, путем самостоятельного выделения для вычета сумм налога, уплаченных при приобретении (ввозе) этих товаров и отнесенных на увеличение их стоимости или на затраты.

Индивидуальные предприниматели, признаваемые плательщиками налога, имеют право из стоимости остатков товаров (за исключением основных средств), имеющихся на 1-е число месяца, с которого они признаются плательщиками налога, выделить по данным инвентаризации товаров суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе) этих товаров, с отражением этих сумм в книге покупок, являющейся регистром налогового учета. Суммы налога, принятые к вычету, не относятся на увеличение стоимости товаров.

Налоги на доходы и прибыль.

1. Объект налогообложения с 2008 году именуется «валовая прибыль».

2. Закреплен алгоритм пересчета выручки по договорам, обязательства по которым выражены в иностранной валюте; по договорам, в которых сумма обязательств выражена в бело¬русских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте; по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте аналогично порядку, установленному для НДС.

3. К расходам на рекламу в целях налогообложения относятся в том числе расходы по приобретению и (или) созданию рекламных стендов, муляжей, щитов, указателей, учитываемых в бухгалтерском учете организации в качестве основных средств или другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом.

4. Значительные изменения внесены в порядок исчисления и уплаты налога на прибыль иностранными юридическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность через постоянное представительства, и налога на доходы иностранных юр. лиц.

Земельный налог и арендная плата за землю.

1. Согласно статье 39 Закона о бюджете ставки земельного налога индексируются на 70 процентов.

2. Плательщики арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, арендодателями которых являются сельские, поселковые, городские, районные исполнительные и распорядительные органы, пользуются правами и несут обязанности, установленные для плательщиков налогов, сборов (пошлин).Налоговые органы при осуществлении контроля за правильным исчислением, полной и своевременной уплатой арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, арендодателями которых являются сельские, поселковые, городские, районные исполнительные и распорядительные органы, применении способов обеспечения ее уплаты, а также уплаты пеней, взыскании этой платы, а также пеней пользуются правами и несут обязанности налоговых органов, установленные для осуществления налогового контроля, применения способов обеспечения исполнения налоговых обязательств, взыскания налогов, сборов (пошлин) и пеней.