Управление системой налогообложения на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Производственная практика является важной составной частью и продолжением учебного процесса в условиях конкретного предприятия, в процессе которого анализируются и изучаются конкретные задачи и проблемы предприятия.

В процессе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности происходит непрерывный процесс кругооборота капитала, изменяются структура средств и источников их формирования, наличие и потребность в финансовых ресурсах и как следствие - финансовый результат деятельности предприятия, внешним проявлением которого выступает платежеспособность.

Устойчивое финансовое состояние и финансовый результат достигается при достаточности собственного капитала, хорошем качестве активов, достаточном уровне рентабельности с учетом операционного и финансового риска, достаточности ликвидности, стабильных доходах и широких возможностях привлечения заемных средств.

Для обеспечения финансовой устойчивости предприятие должно обладать гибкой структурой капитала, уметь организовать его движение таким образом, чтобы обеспечить постоянное превышение доходов над расходами с целью сохранения платежеспособности и создания условий для самофинансирования.

Финансовое состояние предприятия, его устойчивость и стабильность зависят от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия. Напротив, в результате спада объемов производства и продаж происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли и как следствие ухудшение финансового результата и его платежеспособности предприятия. Следовательно, устойчивое финансовое состояние не является счастливой случайностью, а есть итог грамотного, умелого управления всем комплексом факторов, определяющих результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Цель прохождения производственной практики - управление системой налогообложения анна предприятии.

Задачи производственной практики:

1) Дать краткую характеристику предприятия;

2) Рассмотреть организационную структуру предприятия;

3) Проанализировать финансовое состояние предприятия;

4) Проанализировать систему налогообложения на предприятии.

5) Рассмотреть совершенствование налога на прибыль и налога на добавленную стоимость в РФ.

Информационную базу исследования составляет совокупность методов экономического и финансового анализа, экономико-математического моделирования, математической статистики, научный анализ и синтез, методы группировки, сравнения и графический.

Исходной информацией для выполнения отчета по производственной практики послужило следующее: устав и учредительные документы, организационная структура, сведения о среднесписочной численности работников и годовая финансовая (бухгалтерская) отчетность предприятия (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках) за 2007-2009 год.

1. Краткая характеристика предприятия

Государственное унитарное предприятие «Башавтотранс» Республики Башкортостан учреждено в соответствии с Указом Президента Республики Башкортостан от 29 сентября 1997 года № УП-622, распоряжением Кабинета Министров Республики Башкортостан от 17 ноября 1997 года № 1062-р.

Фирменное наименование предприятия:

Полное: Государственное унитарное предприятие «Башавтотранс» Республики Башкортостан.

Сокращенное: ГУП «Башавтотранс» РБ.

Предприятие является коммерческой организацией, не наделенной правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником.

Предприятие находится в ведомственном подчинении Государственного комитета Республики Башкортостан по строительству, архитектуре и транспорту.

Место нахождения Предприятия: 450052, г. Уфа, ул. Карла Маркса, 35.

Предприятие создано в целях удовлетворения общественных потребностей в результате его деятельности и получения прибыли.

Для достижения целей Предприятие осуществлен в установленном порядке следующие виды деятельности:

- Осуществляет перевозки грузов предприятий и граждан, в т.ч. в контейнерах и на поддонах, в том числе межобластные и международные;

- Осуществляет перевозки пассажиров, в том числе: социальные перевозки по городским и пригородным маршрутам, междугородние , межобластные и международные перевозки, перевозки маршрутных и легковых такси, заказные, туристические перевозки, перевозки по спецмаршрутам;

- Организует техничное обслуживание, ремонт и хранение транспортных средств;

- Осуществляет производство и капитальный ремонт двигателей, агрегатов и узлов всех марок автомобилей, продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления, модернизацию подвижного состава.

- Осуществляет транспортно-экспедиционную деятельность, производит охрану перевозимых и хранимых грузов.

- Осуществляет оптовую, розничную и комиссионную торговлю продукцией, приборами и оборудованием, товарами, в том числе ГСМ, автомобилями и другими транспортными средства. а также комплектующими к ним изделиям.

Месягутовское АТП является филиалом ГУП «Башавтотранс»

Адрес: 452530, Дуванский р-н, с. Месягутово, Коммунистическая, 52

Управление заслужено считается наиболее сложной областью человеческой деятельности, в особенности управление коллективами. В любой отрасли уровень управления производственным процессом является важнейшим фактором, определяющим уровень эффективности производства. Особые требования к управлению предъявляются в автотранспортной отрасли, а эффективность работы аппарата управления определяется уровнем организации труда занятых в нем работников.

Организационная структура ГУП «Башавтотранс» представлена в Приложении А.

Организационная структура ГУП «Башавтотранс» является линейно- функциональной структурой.

Руководители высшего звена определяют и вырабатывают политику предприятия и реализуют ее в виде решений на управляемый объект, то есть производство.

Руководители среднего уровня управления, то есть начальники автоколонн, цехов разрабатывают тактику выполнения решений.

Руководители низшего уровня управления: механики, мастера, бригадиры организуют непосредственное исполнение.

Организационная структура является основой функционирования всех звеньев системы управления. Каждое подразделение выполняет свои функциональные обязанности. Так, планово-экономический отдел (ПЭО) разрабатывает перспективные планы по предприятию, по автоколоннам. В ее основные задачи входит:

1. Изыскание путей увеличения доходов, снижение себестоимости перевозок, увеличение прибыли, повышение рентабельности и производительности труда;

2. Методическое руководство организации работы по внедрению, совершенствованию сферы действия внутрихозяйственного расчета;

3. Систематический контроль за ходом выполнения установленных плановых заданий.

Обязанности планово-экономического отдела следующие:

1. Организация комплексного экономического анализа деятельности предприятия, автоколонн, отделов и бригад;

2. Разрабатывает и подготавливает проекты текущих и перспективных планов предприятия и по подразделениям;

3. Обеспечивает доведение показателей плана по отделам, бригадам и водителям;

4. Участвует в разработке рациональной, плановой и учетной документации. Работники бухгалтерии ведут учет основных средств и всех материальных ценностей, выполняют учетно-кредитные и финансовые операции. Работники технической службы планируют проведение технического осмотра автомашины, проведение технического обслуживания. Функциональные обязанности мастера - качественно выполнить ремонт автомашин при воздействии на ремонтного работника, чтобы он выполнил ремонт, водитель согласно сменно-суточного задания выполнил рейсы на маршруте, то есть свои функциональные обязанности. Функциональные обязанности отражены в должностных инструкциях.

Сущность управления в автотранспортном предприятии заключается в обеспечении целенаправленного, планомерного воздействия управляющей системы на управляемую с использованием различных методов и средств по определенной технологии в целях поддержания производства в заданном режиме. Максимально полное использование трудового потенциала работников - это ключевой фактор для успешной деятельности в условиях рыночных отношений. От эффективного использования знаний и умений работников зависит увеличение объема производства, качество выполняемых работ, финансовое положение предприятия.

Кадровая служба на предприятии должна являться одним из основных функциональных подразделений. Однако отдел кадров предприятия выполняет лишь функцию кадрового делопроизводства.

Отдел труда и заработной платы организует свою работу по плану, в задачи которой входит:

1. активизировать эффективность применения действующих форм и систем оплаты труда и материального поощрения работников, расходования фонда заработной платы, соотношение типов роста производительности труда и заработной платы;

2. обеспечивать правильность применения тарифных ставок и расценок должностных окладов, установление разрядов рабочим, соблюдение штатной дисциплины;

3. организовать работу по нормированию труда и современному пересмотру норм.

Служба главного инженера определяет техническую политику. Перспективы развития предприятия и пути реализации комплексных программ по всем направлениям совершенствования, реконструкции и технического перевооружения действующего производства, а также организация технических ремонтов подвижного состава, то есть автобусов. В его ведение работает служба ОТЭР (отдел топливно-энергетических ресурсов), отвечающая за обеспечение топливом автобусы, работающие на маршрутах, и следят за расходом ГСМ. Отдел главного механика отвечает за электро-тепло снабжение и водоснабжение. Отдел по охране труда и службы безопасности за безаностные условия труда, за соблюдения правил техники безопасности на предприятие, за проведения аттестации рабочих мест. Охрану возглавляет начальник службы безопасности (НСБ). Основной задачей службы безопасности является - профилактика, предупреждение и пресечение преступлений и административных правонарушений в сфере обеспечения сохранности имущества предприятия. Диагностика проводит диагностические обследования по техническому состоянию подвижного состава, своевременно выявляет неисправности в системе управления, в тормозной системе, в двигателе и т.д. Отдел автоматизированной системы управления (АСУ) - это автоматизация всех рабочих мест, компьютеризация, установка локальных сетей, программное обеспечение. Отдел технического контроля обязан заниматься выпуском только технически исправного подвижного состава на маршруты города и проверять качество проведения технических обслуживаний.

Отдел эксплуатации (ОЭ) - это своеобразная «нервная система» предприятия, от четкой организации перевозки пассажиров в часы «пик» зависит не только работа самого предприятия, но и работа той части населения города, которая пользуется услугами автотранспорта, а, следовательно, и работа предприятий, находящихся на обслуживаемой территории. Поэтому правильное составление расписания, оформление, выдача и обработка путевых листов должны быть автоматизированы.

ОМТС (отдел материально-технического снабжения) обязан следить, чтобы на центральном складе предприятия были в ассортименте запасные части, агрегаты и узлы по каждой марке автобуса. ОБД (отдел безопасности движения) несет ответственность за безаварийную работу автотранспорта на маршрутах города. Медицинская служба проводит профосмотры водительского состава перед выпуском на линию, и после возвращения с маршрута на гараж.

Юридический отдел разрабатывает или принимает участие в разработке документов правового характера. Осуществляет методическое руководство правовой работой на предприятии, оказывает правовую помощь структурным подразделениям, принимает участие в работе по заключению хозяйственных договоров, подготавливает заключение об их юридической обоснованности и т.д.

Каждые из рассмотренных отделов являются самостоятельными структурными подразделениями, осуществляющие свою работу в соответствии со своими функциональными обязанностями и на основе должностных инструкций, руководствуясь при этом законодательствами действующими на автотранспорте - Положениями, Правилами, Инструкциями и другими руководящими материалами вышестоящих организаций, руководства автоколонны.

2. Изучение финансовой отчетности

Изучение финансовой отчетности предприятия - необходимая составляющая финансового анализа. Для многих участников рыночных отношений, финансовая отчетность является основным доступным источником экономической информации о хозяйствующем субъекте, формируемой на микроуровне. Различных пользователей финансовой информации по разному интересуют её данные, однако, существуют общие подходы к анализу отчетности. Это позволяет получить ответы на вопросы, интересующие всех пользователей: каков уровень деловой активности предприятиям по сравнению с его конкурентами, настолько устойчиво его финансовое положение, способно ли предприятие погасить своевременно текущие обязательства.

Бухгалтерский учет на предприятиях ведется путем использования разнообразных учетных регистров и в разных сочетаниях - книги, карточки, ведомости, записи в которых производятся в различной последовательности. В зависимости от способов учетной регистрации применяются как ручные записи, так и на вычислительных машинах. Различное сочетание учетных регистров, их структура и взаимосвязь, способы записей определяют применяемую форму бухгалтерского учета. Под формой бухгалтерского учета понимается сочетание различных учетных регистров (аналитического и синтетического учета), их взаимосвязь, последовательность и способы учетных записей (ручной, автоматизированный).

Согласно Закону «О бухгалтерской отчётности в РФ» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учёта бухгалтерскую отчётность. Отчётность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности предприятия за отчётный период.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

- форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;

- форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

При ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности необходимы знание и использование следующих нормативных документов, определяющих порядок ведения бухгалтерского учета в организациях:

- бухгалтерский баланс - форма № 1;

- отчет о прибылях и убытках - форма № 2;

- отчет об изменениях капитала - форма № 3;

- отчет о движении денежных средств - форма № 4;

- приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;

- пояснительную записку;

- отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6) - для общественных организаций и объединений;

- специализированные формы бухгалтерской отчетности, утвержденные для организаций министерствами и ведомствами по согласованию с Минфином России;

- итоговую часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного по законодательству Российской Федерации аудита бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс (форма №1) является способом группировки и обобщенного отражения в денежном выражении хозяйственных средств предприятия по составу и размещению, а также по источникам их образования на определенную дату. Графически бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая делится по вертикали на две части для раздельного отражения видов средств и их источников. В левой части таблицы показывают средства по составу и размещению, а в правой - по источникам их образования. Левая часть называется актив, правая - пассив. Каждый отдельный вид средств в активе и их источников в пассиве называется «статьей баланса». Итоги сумм статей актива и пассива баланса всегда равны между собой, так как в них отражаются одни и те же средства.

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды:

- о прибыли (убытках) от продажи товаров, продукции, работ услуг;

- об операционных доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате;

- о внереализационных доходах и расходах и чистой (нераспределенной) прибыли (убытках) отчетного периода.

Отчет об изменениях капитала (форма №3) состоит из четырех разделов и справки.

В разделе I «Капитал» показывают остаток на начало года, поступления, расход и остаток на конец года составных частей собственного капитала.

В разделе II « Резервы предстоящих расходов» и в разделе III « Оценочные резервы» показывают остатки на начало и конец отчетного периода, и движение имеющихся в организации резервов предстоящих расходов и оценочных резервов.

В разделе IV «Изменение капитала» содержаться сведения за отчетный и предшествующие периоды о величине капитала на начало периода, его увеличении, уменьшении и величине капитала на конец отчетного периода.

В «Справке» указываются данные о чистых активах на начало конец отчетного года и о полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах не расходы по обычным видам деятельности и на расходы по капитальным вложениям во внеоборотные активы.

С 1996 года организации составляют отчет о движении денежных средств (форма №4). Отчет состоит из четырех разделов:

- Остаток денежных средств на начало года.

- Поступило денежных средств - всего и в том числе по видам поступлений

- Направлено денежных средств - всего и в том числе по направлениям расходов

- Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Сведения о движении денежных средств представляются в валюте РФ рублях - по данным счетов 50»Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках».

Движение денежных средств показывается по видам деятельности - текущей, инвестиционной, финансовой.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) состоит из семи разделов.

В разделе 1 «Движение заемных средств» показывают остатки на начало и конец отчетного периода, полученные и погашенные долги, краткосрочные займы и кредиты с выделением не погашенных в срок.

В разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» содержатся данные об остатках и движении за год по краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности с выделением просроченной и отдельно длительностью свыше трех месяцев, а также данные о полученных и выданных обеспечениях.

В разделе 3 «Амортизируемое имущество» отражены остатки на начало отчетного года и данные о поступлении и выбытии по каждому виду нематериальных активов и основных средств и имуществу для передачи в лизинг и представляемому по договору проката.

В разделе 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений содержаться сведения о собственных средствах организации и привлеченных средствах по их видам. В конце раздела справочно приводятся данные о незавершенном строительстве и инвестиции в дочерние и зависимые общества.

В разделе 5 «Финансовые вложения» указаны суммы остатков на начало и конец отчетного года по каждому виду долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

В разделе 6 «Расходы по обычным видам деятельности» отражены затраты по элементам за отчетный и предыдущий годы и данные об изменении остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов.

В разделе 7 «Социальные показатели» приводятся данные об отчислениях в государственные внебюджетные фонды и отчисления в негосударственные пенсионные фонды.

Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6) содержит данные за отчетный и предыдущий годы об остатке средств на начало года, поступлении средств по их видам, использование средств по из видам и об остатке средств на конец года.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, её финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

Налог на добавленную стоимость, подлежащей в бюджет, уплачивает ГУП «Башавтотранс» РБ по месту налогоплательщика в межрайонную ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по РБ.

Срок подачи филиалов деклараций в ГУП «Башавтотранс» РБ в электронном виде и на бумажном носителе вместе с дополнительными расшифровками до 15 числа следующего за отчетным периодом.

В соответствии с п.2 ст.288 НК с 01.01.06г. уплата налога на прибыль направляемая в бюджет РБ, происходит через ГУП «Башавтотранс» в соответствии с уведомлением №1 за Б-7/2850 от 02.12.05г.

На основании Главы 28 НК РФ, Закона РБ от 27.11.2002г. №365-з налогоплательщики уплачивают налог по месту нахождения транспортных средств.

Согласно учетной политике ГУП «Башавтотранс» на предприятии не применяется амортизационная премия. Применяется линейный метод амортизации по основным средствам.

С 2010 года страховые взносы уплачиваются с выплат и иных вознаграждений независимо от этого, уменьшают они базу по налогу на прибыль или нет.

Расчетным периодом по страховым взносам, признается календарный год.

Страховые взносы, всего 26% в том числе:

ПФР - 20%.

ФСС - 22,9%

ФФОМС - 1,1%

ТФОМС - 2%

Отчетными периодами являются 1 квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля над уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность:

В ПФР - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на ОМС в фонды обязательного медицинского страхования;

В ФСС - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Учетная политика для елей налогообложения ГУП «Башавтотранс» является обязательной для всех филиалов.

Настоящая учетная политика применяется для целей налогообложения с 1 января 2010 года.

Месягутовское АТП является коммерческой организацией. Является юридическом лицом, имеет самостоятельный баланс.

3. Анализ основных финансовых показателей деятельности предприятия

налогообложение автотранспортный финансовый показатель

Анализ статей баланса.

Сравнительный аналитический баланс можно получить из исходного баланса путем агрегирования (уплотнения) отдельных статей и дополнения его показателями структуры, а также расчётами динамики.

Аналитический баланс полезен тем, что сводит воедино и систематизирует расчеты. Этот баланс объединяет показатели как горизонтального, так и вертикального анализа.

Сравнительный аналитический баланс позволяет предварительно оценить финансовое состояние предприятия, то есть провести экспресс - анализ.

Финансовое состояние предприятия и его устойчивость в значительной степени зависит от того, каким имуществом располагает предприятие, в какие активы вложен капитал, и какой доход они ему приносят. Главным признаком активов бухгалтерского баланса является степень ликвидности.

Все активы делятся на:

- внеоборотные;

- оборотные.

Раздел I. Внеоборотные активы. В этом разделе отражаются: нематериальные активы, основные средства (здания, сооружения, машины, оборудование, находящиеся в собственности организации, земельные участки, объекты природопользования и т. д.); незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения (инвестиции в дочерние и зависимые общества, другие организации), отложенные налоговые активы.

Раздел II. Оборотные активы. Этот раздел объединяет запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства. Актив строится в порядке возрастающей ликвидности.

Проанализировав данные бухгалтерского баланса за три года, можно сделать вывод, что валюта баланса с каждым годом увеличивается, так на конец 2008 года ее стоимость составляет 21212847 руб., тогда как на конец 2007 года она составляла 19554543 руб. Т.е. валюта баланса увеличилась в 2008 году на 1658304 руб., а в 2009 году на 8133356 руб. Это свидетельствует о наращивании хозяйственного оборота Месягутовского АТП.

Стоимость активов увеличивается за счет значительного увеличения оборотных активов, если на конец 2007 их стоимость составляла 10552475 руб., то на конец 2008 года она составила 19631284 руб. А на конец 2009 года она составила 21198309 руб. Темп прироста оборотных активов за 2008 год составил 186%, а за 2009 год 107,9%, что свидетельствует о стабильной работе предприятия и росте объемов производства.

Необоротные активы увеличились за 2008 год на 2589495 руб., а за 2009 год произошло их уменьшение на -3433669 руб. Темп прироста на конец 2008 года составил 4128,7%, а на конец 2009 года - 70,3 %..

Нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство и долгосрочные финансовые вложения составляют внеоборотные активы предприятия, но наибольший удельный вес имеют основные средства.

Стоимость основных средств за 2008 год увеличилась на 2592495 руб., а за 2009 год произошло уменьшение на -3433709 руб. Доля остальных составляющих незначительна. Доля незавершенного строительства в составе активов на конец 2007 года составляла 2,8%, на конец 2008 года - 2,6%, на конец 2008 - 1,8%.

Наибольшую долю в составе оборотных активов на конец 2006 года составляет краткосрочная дебиторская задолженность - 48,23% , на конец 2008 года и конец 2009 года так же набольшую долю в составе оборотных активов занимает краткосрочная дебиторская задолженность - 88,8% и 71,3% соответственно.

Запасы за 2008 год уменьшились на -511511 руб., а за 2009 год на -279669 руб., что свидетельствует о не стабильности производственного потенциала, а краткосрочная дебиторская задолженность постоянно увеличивается.

Денежные средства предприятия в каждом отчётном периоде так же увеличиваются, так за 2008 год их стоимость увеличилась на 240739 руб., а в 2009 году произошло уменьшение стоимости на -238656 руб., что говорит о достатке денежных средств у организации.

Таким образом, в анализируемых годах стоимость имущества Месягутовского АТП увеличилась. Это произошло в основном за счет увеличения стоимости оборотного капитала, а так как основную долю оборотных средств составляет запасы и дебиторская задолженность, то их увеличение говорит об увеличении спроса на услуги Месягутовского АТП.

Если актив баланса раскрывает предметный состав имущественной массы организации, то пассив имеет иное значение. Он показывает, во-первых, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации и, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании её имущественной массы. Пассив баланса - это, в определенном смысле, сумма обязательств организации.

Пассив бухгалтерского баланса состоит из трёх разделов, а именно

- 3 раздел « Капитал и резервы»;

- 4 раздел « Долгосрочные обязательства»;

- 5 раздел «Краткосрочные обязательства».

В 3 разделе приводятся данные о собственных источниках средств в различных группировках: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

В 4 разделе отражаются долгосрочные займы и кредиты, а так же отложенные налоговые обязательства.

В 5 разделе баланса приводятся данные о краткосрочных займах и кредитах, кредиторской задолженности, доходах будущих периодов и резервах предстоящих расходов.

В процессе анализа необходимо изучить состав, структуру и динамику источников формирования средств предприятия. Капитал - это средства, которыми располагает субъект хозяйствования для осуществления своей деятельности с целью получения прибыли.

Формируется капитал предприятия как за счет собственных, так и за счет заемных источников, т.е. капитал разделяется на собственный и заемный.

Собственный капитал предприятия рассчитывается как сумма строк 490 «Капитал и резервы», 640 «Доходы будущих периодов», 650 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Заемный капитал рассчитывается как сумма строк 590 «Долгосрочные заемные средства», 690 «Краткосрочные заемные средства», за вычетом суммы по строкам 640 «Доходы будущих периодов», 650 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Совокупный капитал предприятия равен сумме собственного и заемного капитала или валюте баланса (строка 700).

В России организация считается финансово устойчивой, если доля собственного капитала будет составлять более 50% от совокупного капитала.

Важным является наличие у предприятия постоянного капитала.

Постоянный капитал - это сумма собственного капитала и долгосрочных заемных средств (строка 590).

Постоянный капитал направляется на финансирование активов, которые дадут отдачу в долгосрочной перспективе.

Таблица 1. Анализ пассивов предприятия

Наименование статей	Коды строк	Абсолютные значения	Удельный вес	Изменения	Темп прироста цепной
				Абсолютных значений	Удельного веса
		2007	2008	2009	2007	2008	2009	2008	2009	2008	2009
												2008	2009
Уставный капитал	410	0	0	0
Соб.акции вык. у акционеров
Добавочный капитал	420
Резервный капитал	430
Нераспределенная прибыль	470	-2268917	0	264798	0,90232457	-11,608954	0	0,90232457	2268917	264798	11,60895397	0,90232457	0
Итого капитал и резервы	490	-2268917	0	264798	0,90232457	-11,608954	0	0,90232457	2268917	264798	11,60895397	0,90232457	0
Долгосрочные займы и кредиты	510	0	0	0
Отложенные налоговые обязательства	515	0	0	0
Итого долгосрочные обязательства	590			0
Краткосрочные займы и кредиты	610	0	0	0
Кредиторская задолженность	620	21805355	21206811	29077439	111,5674846	99,9715455	99,0841609	-598544	7870628	-11,595939	-0,8873846	97,2550596	137,11368
Задолженность перед участниками по выплате доходов	630	0	0	0
Доходы будущих периодов	640	8105	6036	3966	0,041469376	0,02845445	0,01351453	-2069	-2070	-0,01301492	-0,0149399	74,4725	65,7057654
Резервы предстоящих расходов	650	0	0	0
Прочие краткосрочные обязательства	660	0	0	0
Итого краткосроч.обязат-ва	690	21813460	21212847	29081405	111,608954	100	99,0976754	-600613	7868558	-11,608954	-0,9023246	97,2465945	137,093361
Итого капитал, в том числе:	700	19544543	21212847	29346203	100	100	100	1668304	8133356	0	0	108,535907	138,341652

В структуре заемных средств организации наибольший удельный вес занимает кредиторская задолженность, остальные значения показателей в структуре заемных средств не значительны. Удельный вес кредиторской задолженности в 2007 года равен 111,4%, в 2008 г. -99,9%, в 2009 г. - 99%. Темп прироста кредиторской задолженности за 2008 год составил 97,2%, а за отчетный - 137,1%.

Краткосрочные обязательства за 2008 г. уменьшились на -600613 руб., за 2009 г. их значение увеличилось на 7868558 руб. Темп прироста за 2008 год составил 97,2%, а за 2008 - 137%. Удельный вес краткосрочных обязательств в составе совокупного капитала в 2007 г. - 111,6%, в 2008 г. - 100%, а в 2009 г. - 99%.

Показатели финансовой независимости, структуры капитала и мобильности предприятия.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Данный анализ заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по скорости их превращения в денежные средства (т.е. по степени их ликвидности) и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место соотношения:

А1 > П1; А2 > П2; А3 > П3; А4 < П4

Если некоторые неравенства не соответствуют указанным ограничениям, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной.

Для погашения текущих обязательств могут использоваться разнообразные виды активов, различающихся оборачиваемостью, т.е. временем, необходимым для превращения их в денежную наличность. Поэтому в зависимости от того, какие виды оборотных активов принимаются во внимание, ликвидность оценивается при помощи различных коэффициентов. Общая идея такой оценки заключается в сопоставлении текущих обязательств и активов, используемых для их погашения. К текущим относятся активы (обязательства) со временем обращения (сроком погашения) до одного года. С позиции мобильности текущие (оборотные) активы могут быть разделены на три группы.

Первая группа:

- Денежные средства;

- Краткосрочные финансовые вложения.

Вторая группа: Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев.

Третья группа:

- Готовая продукция;

- Товары отгруженные;

- Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются через 12 месяцев;

- Производственные запасы;

- Незавершенное производство;

- Расходы будущих периодов.

Для детального анализа ликвидности баланса существуют специальные показатели (коэффициенты). Исходя из описанной классификации текущих активов, можно рассчитать следующие коэффициенты ликвидности:

Таблица 3.Группировка активов и пассивов

Наименование	2007	2008	2009	Формула
Высоколиквидные, А1	1753	242492	3836	Ст.250+ст.260
Быстро реализуемые активы, А2	9490469	18842197	20927547	Ст.240+ст.270
Медленно реализуемые активы, А3	1060253	546595	266926	Ст.210+ст.220-230
Трудно реализуемые активы, А4	8992068	11581563	8147894	Ст.190
Наиболее срочные пассивы, П1	21805355	31206811	29077439	Ст.620+ст.630+ст.660
Срочные пассивы, П2	0	0	0	Ст.610
Долгосрочные пассивы, П3	0	0	0	Ст.590
Постоянные пассивы, П4	2260812	6036	268764	Ст.490+ст.640+ст.650

В 2007 году:

А1< П1, т.к. 1753 < 21805355

А2?П2, т.к. 9490469> 0

АЗ?П3, т.к. 1060253 > 0

А4 > П4, т.к. 8992068 > 2260812

В 2007 году баланс является абсолютно ликвидным, т.к. все условия соблюдаются.

В 2008 году:

А1< П1, т.к. 242492 < 31206811

А2> П2, т.к. 18842197 > 0

АЗ>ПЗ, т.к. 546595 > 0

А4>П4, т.к. 11581563 > 6036

В 2008 году баланс является абсолютно ликвидным, т.к. все условия соблюдаются.

В 2009 году:

А1< П1, т.к. 3836 < 29077439

А2> П2, т.к. 20927547 > 0

АЗ>ПЗ, т.к. 266926 > 0

А4>П4, т.к. 8147894 > 268764

В 2009 году баланс является абсолютно ликвидным, т.к. все условия соблюдаются.

Коэффициент абсолютной ликвидности в 2008 году увеличился на 0,007 по сравнению с 2007 годом и составил 0,007 пункта, но в 2009 году снова снизился до нуля.

Коэффициент критической ликвидности увеличился на 0,27 и составил на конец 2009 года 0,72 пункта, по сравнению с 2007 годом.

К концу 2009 года коэффициент текущей ликвидности увеличился на 0,24 и составил 0,72 пункта.

Финансовую независимость предприятия, структуру капитала, а так же мобильность можно оценить с помощью следующих коэффициентов:

1. Коэффициент автономии. Он определяет, какая часть активов организации покрывается за счет собственных средств. Считается нормальным, если собственный капитал составляет больше половины совокупного капитала, т.е. его нормативное значение составляет более 0,5. Чем выше значение коэффициента, тем предприятие более устойчивое, стабильное и не зависит от внешних кредиторов.

2. Коэффициент финансовой зависимости показывает долю заемного капитала в общей сумме имущества предприятия. Данный коэффициент является обратным предыдущему, следовательно, его норматив меньше, чем 0,5.

3. Коэффициент равновесия показывает соотношение собственного и заёмного капитала. Если у предприятия собственные средства превышают заемные, то можно говорить о том, что оно способно управлять своими ресурсами. Он должен быть больше или равен 1.

Следующие коэффициенты характеризуют структуру заемного капитала:

1. Коэффициент финансовой устойчивости. Он показывает степень независимости предприятия от краткосрочных заемных источников финансирования.

2. Коэффициент привлечения долгосрочных заемных средств. Он показывает, какая часть внеоборотных активов не принадлежит предприятию, т.е. характеризует зависимость предприятия от внешних инвесторов в части финансирования внеоборотных активов. Желательно, чтобы этот коэффициент был невысоким и в динамике не увеличивался.

Так же очень важными являются коэффициенты, характеризующие имущественное положение предприятия:

1. Коэффициент мобильности. Он показывает долю оборотного, т.е. мобильного капитала, в общей сумме имущества. Чем он больше, чем лучше.

2. Индекс постоянного актива показывает, какая часть собственного капитала вложена во внеоборотные активы.

Таблица 5 .Коэффициентный анализ финансовой устойчивости

Коэффициенты	2007	2008	2009	Формулы	Норм. значение
Коэффициент автономии (финансовой независимости)	0,11	0	0	ст.490+ст.640+ст.650/ст.700	? 0,5
Коэффициент финансовой зависимости	1,11	0,99	0,99	Ст.590+ст.690-ст.640-ст.650/ст.700	? 0,5
Коэффициент финансовой активности	-9,57	5170	108	Ст.590+ст.690-ст.640-ст.650/ ст.490+ст.640+ст.650	? 0,1
Коэффициент маневренности собственного капитала	-2,9	-1917	-2053	ст.490+ст.640+ст.650-ст.190/ ст.490+ст.640+ст.650	0,2-0,5
Коэффициент финансовой напряженности	0	0	0	Ст.610+ст.510/ст.700	? 0,1
Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных активов	1,17	1,7	2,6	Ст.290/ст.190	-
Коэффициент имущества производственного назначения	0,51	0,38	0,28	Ст.190+ст.210/ст.300	? 0,5

По данным Таблицы 5 можно сказать, что значение коэффициента автономии в 2009 году, а так же в 2008 г. не соответствует нормативу.

Это говорит о том, что данное предприятие не устойчиво, не стабильное и зависит от внешних кредиторов.

Соответственно, значения коэффициента финансовой зависимости за 2008-2009 годы периоды тоже не соответствуют нормативу. Норматив этого коэффициента <0,5, его значение в 2008 года - 0,99, в 2009 году - 0,99.

Эти значения говорят о том, что заемный капитал не покрывается за счет общей суммы имущества предприятия.

Значения коэффициента финансовой активности в 2008-2009 годах не соответствуют нормативным. А именно норматив составляет ? 0,1, значение в 2008 году - 5170, в 2009 году - 108. Все эти значения показывают, что Месягутовский АТП зависит от внешних источников финансирования.

Следовательно, предприятие в значительной степени зависит от краткосрочных заёмных источников финансирования.

В целом все финансово-экономические показатели отрицательные следовательно Месягутовский АТП работает не прибыльно.

4. Индивидуальное задание (анализ системы налогообложения на предприятии)

Динамика налоговых платежей позволяет оценить динамику важнейших финансовых показателей деятельности предприятия.

Чтобы убедиться в этом, проведем анализ налоговых платежей за период 2007-2009 г., используя налоговые декларации по отдельным видам налогов и расчеты налоговых платежей, предоставленные Месягутовское АТП.

Рассматривая налоги и отчисления исследуемого предприятия за период 20072009 г.г., проанализируем их структуру, определим удельный вес отдельных видов налоговых платежей, а также их рост или снижение в отчетном периоде по сравнению с прошлым годом по фактической сумме (в руб.) и по удельному весу (в %).

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства и реализации от сырья до предметов потребления. НДС определяется как разница между реализованной продукцией и стоимостью материальных затрат, отнесенных на себестоимость. Объектом налогообложения в типографии признается: реализация товаров, работ, услуг. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, общая сумма налога. Данный налог 100 %-но зачисляется в федеральный бюджет.

Итак, рассмотрим динамику налога на добавленную стоимость (см. таблицу 6).

Таблица 6. Состав, структура и динамики налоговых платежей предприятия за 20072009 г.г. (руб.)

Наименование налога	2007	2008	2009	Отклонение по сумме, руб. 2009 г. от 2007 г.	Отклонение по удельному весу, %
	исчисленная сумма, руб.	удельный вес, %	исчисленная сумма, руб.	удельный вес, %	исчисленная сумма, руб.	удельный вес, %
Налог на добавленную стоимость	8165708,4	38,82	9272720,2	45,2	3068103,42	14,9	-5097604,98	-23,92
Налог на прибыль организаций	-1094528	-	-1692698	-	-481465	-	-	-
Налог на имущество организаций	42843	31,61	45016	33,21	47689	35,18	4846	+ 11,31
Земельный налог, в т.ч.:	13692	20,92	24646	37,66	27111	41,42	13419	+ 98,01
Транспортный налог	1038	10,76	3112	32,25	5499	56,99	4461	+ 429,77
Сумма начисленных страховых взносов	385313	23,90	559992	34,74	666665	41,36	281352	+ 73,02
Сумма начисленных страховых взносов в ТФМС	45825	23,79	66745	34,64	80091	41,57	34226	+ 74,76
Сумма начисленных страховых взносов в ФОМС	2696	23,75	3926	34,58	4730	41,67	2034	+ 75,45
Сумма начисленных страховых взносов на социальное страхование	52909	22,39	77892	32,97	105479	44,64	52570	+ 99,36

Месягутовское АТП уплачивала НДС в 2007 и 2008 гг. по ставке 20% соответственно, а в 2009 году ставка налога изменилась и составила 18%. По данным анализа заметим, что сумма НДС за 2009 год уменьшилась по сравнению с 2007 годом с 3068103,42 руб. до 8165708,4 руб., т.е. на 35097604,98 руб. по фактической сумме или 23,92% по удельному весу в общей сумме этого налога за период 20072008 г.г. Уменьшение ставки НДС, а, следовательно, и суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, связаны со 100%-ной централизацией этого налога в федеральный бюджет.

Налог на прибыль организации до 1 января 2009 года составлял 24%.

Поскольку финансовый результат выведен с убытком, то соответственно налог на прибыль отсутствует.

Налог на имущество организаций исчисляется от среднегодовой стоимости основных средств, учитываемых по остаточной стоимости. Ставка налога составляет 2% (2,2 % предел). Данный налог зачисляется равными долями в региональный и местный бюджеты.

Сумма данного налога возросла в 2009 году по сравнению с 2007 годом с 42843 руб. до 47689 руб., т.е. на 4846 руб. по фактической сумме или на 11,31% по удельному весу в общей сумме этого налога за три года. Увеличение произошло за счет роста среднегодовой стоимости имущества, т.е. налоговой базы. Для местного и регионального бюджетов этот налог является стабильным доходом, т.к. его поступления в меньшей мере зависят от хозяйственной деятельности юридических лиц в целях стимулирования неиспользования в производстве материальных ценностей.

Земельный налог исчисляется как произведение процентной ставки налога на площадь земельного участка в квадратных метрах.

Во владении предприятия находятся земельный участок площадью 6058м². Сумма налога зачисляется равными долями в федеральный и региональный бюджеты.

За период 20072009 г.г. сумма земельного налога значительно возросла с 13692 руб. до 27111 руб., т.е. на 13419 руб.по фактической сумме или на 98,01% по удельному весу, в связи с ростом ставок этого налога: в 2007 г. ставка налога была равна 2,26%, в 2008 г. 4,07%, а в 2009 г. ставка налога составила 4,47%.

При исчислении транспортного налога объектом налогообложения в Месягутовском АТП признаются грузовые и легковые автомобили.

Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от мощности двигателя транспортного средства в лошадиных силах. Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

На балансе предприятия в 2007 году состояли следующие транспортные средства: Газ-3307 мощностью 125 л.с., Газ-3102 мощностью 73,5 л.с., Иж-2717 мощностью 74,4 л.с.

Сумма транспортного налога в 2003 г. возросла и составила 3112 руб. В 2009 году помимо автомобилей Газ-3307, Газ-3102 и Иж-2717 на балансе предприятия состояли: Москвич-2141 мощностью 75 л.с., Газ-37051 мощностью 140 л.с. Ставки налога по вышеперечисленным транспортным средствам в 2009 г. составляли: 16 руб.; 7 руб.; 10 руб.; 5 руб.; 16 руб. соответственно. Следовательно сумма налога в 2009 году составила 5499 руб.

По данным таблицы видно, что за 2009 год сумма транспортного налога возросла по сравнению с 2007 г. с 1038 руб. до 5499 руб., т.е. на 4461 руб. по фактической сумме и на 429, 77 % по удельному весу в связи с ростом ставок этого налога и увеличением количества транспортных средств.

По данным таблицы видно, что за 2009 сумма начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование возросла по сравнению с 2005 г. с 385313 до 666665, т.е. на 281352 по фактической сумме и на 73,02% по удельному весу.

В Месягутовском АТП наблюдается общая тенденция к увеличению начисленного страхового взноса в Фонд социального страхования, в Федеральный и Территориальный фонды обязательного медицинского страхования

По данным таблицы видно, что за 2009 сумма начисленных страховых взносов на социальное страхование возросла по сравнению с 2007 г. с 52909 до 105479, т.е. на 52570 по фактической сумме и на 99,36% по удельному весу.

5. Совершенствование НДС и налога на прибыль в Рф

Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 разработаны Минфином России в рамках цикла подготовки проекта федерального бюджета на очередной период и являются одним из документов, которые необходимо учитывать в процессе бюджетного проектирования, как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации.

1) Совершенствование налога на прибыль организаций:

Изменения, внесенные в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее по тексту - Кодекс) в 2008 году, предусматривали следующее:

- начиная с 1 января 2009 года ставка налога на прибыль организаций снижена с 24 процентов до 20 процентов;

- в четвертом квартале 2008 года, вопреки общему правилу и не дожидаясь начала нового налогового периода, налогоплательщики получили право перейти на уплату налога по фактически полученной прибыли и отказаться, таким образом, от уплаты авансовых платежей, рассчитанных исходя из достигнутого уровня прибыли за предыдущий отчетный период (9 месяцев);

- в период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. предельная величина процентов по долговым обязательствам, которая может быть учтена в расходах для целей налогообложения прибыли, установлена в размере ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте (ранее по долговым обязательствам в рублях она равнялась ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, а по обязательствам в иностранной валюте - 15 процентам);

Изменения, внесенные в Налоговом Кодекс в 2008 году, позволили увеличить объем относимых на расходы при налогообложении прибыли экономически обоснованных затрат организации по обучению, лечению, пенсионному обеспечению работников.

Начиная с 2009 года, взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда вместо 3 процентов по ранее действовавшему законодательству.

С 2009 года расширены условия для принятия в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, затрат налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, а также физических лиц, не являющихся сотрудниками организаций - налогоплательщиков, заключивших с ними договор, предусматривающий обязанность такого физического лица отработать у налогоплательщика по трудовому договору не менее одного года. Соответствующая оплата обучения также не будет включаться в базу для налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.

В части пенсионного обеспечения следует отметить, что с 2009 года в состав расходов включаются суммы дополнительных взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений».

Начиная с 2009 года реализована возможность учета при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходов на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Данная мера носит временный характер (действует до 1 января 2012 года), при этом сумма таких расходов не должна превышать 3 процентов от суммы расходов на оплату труда (соответствующая оплата также не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом).

В последние годы был принят ряд мер, направленных на стимулирование расходов организации на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки. В качестве дополнительной меры с 2009 года установлена возможность использования повышающего коэффициента (1,5) в целях ускоренного учета текущих затрат на научные исследования и разработки. Вместе с тем, одобренный Правительством Российской Федерации перечень соответствующих научных исследований и опытно-конструкторских разработок потребует уточнения с точки зрения возможности его администрирования налоговыми органами.

В целях повышения эффективности освоения природных ресурсов уточнен порядок ведения налогового учета соответствующих расходов, что предоставляет налогоплательщикам возможность учитывать соответствующие расходы в ускоренном порядке. В частности, начиная с 2009 года, расходы на приобретение лицензий на право пользования недрами могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение 2 лет. При этом в рамках нового порядка налогового учета таких расходов понесенные в прошлом расходы организаций на указанные цели, не учтенные на начало 2009 года при определении налоговой базы по налогу на прибыль, могут быть отнесены на расходы в течение 2 лет (2009 и 2010 годов).

В рамках совершенствования амортизационной политики, начиная с 2009 года, концептуально пересмотрен подход к начислению амортизации в налоговых целях. Кодексом для налогоплательщиков налога на прибыль организаций предусмотрена возможность отказа от пообъектного начисления амортизации и переход к начислению амортизации методом убывающего остатка по укрупненным амортизационным группам (пулам). При применении нелинейного метода начисления амортизации налогоплательщики получили возможность относить на расходы до 50 процентов первоначальной стоимости амортизируемого имущества в первую четверть срока его полезного использования. При этом у налогоплательщиков сохраняется право выбора одного из двух методов начисления амортизации.