Характеристика налоговых доходов бюджета

51

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

КАФЕДРА ФИНАСЫ, БЮДЖЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Курсовая работа

по дисциплине

ФИНАНСЫ

на тему:

«Характеристика налоговых доходов бюджета»

Выполнила:

студентка IV курса О. С.

специальность Финансы и кредит

группа

№ зачетной книжки:

Проверила: Березина Н. Н.

Липецк 2006

Содержание

Введение

Глава 1. Экономическое содержание налоговых доходов бюджета

1. Понятие и сущность доходов бюджета

1.2 Характеристика налоговых доходов бюджета

Глава 2. Особенности формирования налоговых доходов бюджетной системы

2.1 Анализ структуры и динамики налоговых доходов на федеральном уровне

2.2 Анализ структуры и динамики налоговых доходов в Липецкой области

2.3 Анализ структуры и динамики налоговых доходов города Липецка

Глава 3. Налоговая реформа и ее влияние на формировании доходов бюджета

3.1 Основные направления налоговой политики на 2007-2009 годы

3.2 Влияние налоговой реформы на доходы бюджетов всех уровней

Заключение

Библиография

Введение

Развитие экономики напрямую зависит от качества ее налоговой системы, от ее возможности обеспечить экономический рост и финансовую стабильность. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.

Налоговые доходы бюджетной системы занимают ведущее место и являются важнейшей формой аккумуляции доходов. Мировой опыт и российская практика показывают, что свыше 70 % доходов государственной казны составляют налоги. Анализ динамики и структуры налоговых доходов бюджета необходимо с целью преодоления негативных последствий воздействия налогов на экономику страны. В связи с этим, тема работы является весьма актуальной. Актуальность выбранной мной темы состоит также и в том, что в условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом острой критики и дискуссий о путях и методах реформирования.

Основной целью работы является изучение налоговых доходов бюджета России. Основными задачами исследования являются экономическое содержание налоговых доходов, особенности формирования налоговых доходов бюджетной системы, налоговая реформа и ее влияние на формирование налоговых доходов бюджета.

Цели и задачи исследования определяют следующую структуру работы.

В первой главе будут рассмотрены такие вопросы как понятие и сущность доходов бюджета, характеристика налоговых доходов бюджета. Во второй главе будет проведен анализ структуры и динамики налоговых доходов на федеральном уровне, в субъектах федерации (на примере Липецкой области) и местных бюджетов (на примере бюджета города Липецка) за 2004-2006 годы. Третья глава данной работы посвящена вопросу о налоговой реформе и ее влиянии на формирование налоговых доходов государства.

В работе используется метод структурного анализа.

Информационно-методологической основой работы послужили работы таких авторов, как Вахрин П. И, Нешитой А. С. и другие источники. Работа опирается на законодательную базу - в первую очередь Бюджетный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы, Областные законы. При написании данной курсовой работы также был использован Интернет, а именно сайт Минфина РФ, и другие источники.

Глава 1. Экономическое содержание налоговых доходов бюджета

1.1 Понятие и сущность доходов бюджета

Целенаправленное социально-экономическое развитие государства обеспечивается образованием различных централизованных фондов, и, прежде всего общегосударственного фонда денежных средств - государственного бюджета. Государственный бюджет - ведущее звено финансовой системы страны.

«Бюджет - это форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления» [1 с. 6] .

В связи с тем, что Россия является федеративным правовым государством, под бюджетом государства понимают бюджет России (федеральный бюджет), бюджеты субъектов Российской Федерации.

Как экономическая категория бюджет представляет собой совокупность экономических (денежных) отношений, возникающих в процессе образования, планового распределения и использования государственного централизованного фонда денежных средств.

Понятие государственного бюджета имеет и правовой (законодательный) аспект, с позиции которого он рассматривается как финансовый план государства. Государственный бюджет - это основной финансовый план образования, распределения и использования централизованного денежного фонда или административно - территориального образования, утверждаемый соответствующим законодательным (представительным) органом государственной власти.

Государственный бюджет - центральное звено финансовой системы. Его главное назначение - с помощью финансовых средств создать условия для эффективного развития экономики, решения общегосударственных задач, укрепления обороноспособности. Государственный бюджет служит основным инструментом государства в централизации и перераспределении валового общественного дохода [22 с. 15].

Доходы бюджета - это экономические отношения, возникающие между государством и юридическими и физическими лицами по поводу формирования централизованного денежного фонда

Классификация доходов бюджета является группировкой доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы и основывается на законодательных актах Российской Федерации, определяющих источники формирования их доходов.

Доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений [1 c. 25].

К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы [1 c. 28].

К неналоговым доходам относятся:

- доходы от использования и продажи имущества, находящегося в государственной федеральной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

- доходы от платных услуг, оказываемых соответствующими органами власти;

- средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещении вреда, причиненного Российской федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям;

К безвозмездным и безвозвратным перечислениям относятся перечисления в виде: [1 c.25]

- финансовой помощи из бюджетов других уровней в форме дотаций и субсидий;

- субвенций из Федерального фонда компенсаций или из региональных фондов компенсаций;

- субвенций из местных бюджетов бюджетам других уровней;

- иных безвозмездных и безвозвратных перечислений между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации;

- безвозмездных и безвозвратных перечислений из бюджетов государственных или территориальных государственных внебюджетных фондов;

- безвозмездных и безвозвратных перечислений от физических лиц и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольных пожертвований.

В соответствии с уровнями бюджетной системы выделяют:

· доходы федерального бюджета;

· доходы бюджетов субъектов Российской Федерации;

· доходы местных бюджетов.

Доходы федерального бюджета - это денежные средства, поступающие в безвозмездном порядке в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством Российской Федерации в распоряжение федеральных органов государственной власти Российской Федерации.

В доходы федерального бюджета зачисляются:

- собственные налоговые доходы федерального бюджета, за исключением налоговых доходов, передаваемых в виде регулирующих доходов бюджетам других уровней бюджетной системы Российской Федерации;

- собственные неналоговые доходы;

- остаток средств на конец предыдущего года;

- доходы, полученные в виде безвозмездных и безвозвратных перечислений.

Доходы бюджетов субъектов федерации - денежные средства, поступающие в безвозмездном порядке в соответствии с законодательством РФ в распоряжение органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

Доходы бюджетов субъектов Российской Федерации формируются за счет:

- налоговых доходов от региональных налогов, от федеральных налогов и сборов и налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами;

- неналоговых доходов;

- иных поступлений

Доходы местных бюджетов формируются за счет следующих источников:

- местных налогов и сборов;

- отчислений от федеральных и региональных налогов и сборов; от налогов предусмотренных специальными налоговыми режимами;

- неналоговых доходов.

Основную часть государственных доходов обеспечивают налоги.

1.2 Характеристика налоговых доходов бюджета

Бюджетным кодексом РФ состав доходов каждого уровня бюджета установлен как совокупность собственных налоговых и неналоговых доходов, а также безвозмездных перечислений.

В России основную часть доходов бюджета составляют именно налоговые доходы, доля которых составляет около 90%.

Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований [5 с. 10].

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Таким образом, сущность налога составляет изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса.

Налоги выполняют в государстве следующие основные функции: фискальную, регулирующую, социальную [22 с. 118].

При помощи фискальной функции налогов формируются государственные финансовые ресурсы и создаются материальные условия для деятельности государства. Регулирующая функция налогов - проявляется в регулировании финансовой деятельности предприятий отраслей народного хозяйства, доходов бюджетов разных уровней. Социальная функция налогов используется для регулирования изъятия части доходов у населения, предоставления налоговых льгот отдельным категориям населения.

Налоговые доходы подразделяются на собственные и регулирующие (отчисления от федеральных и региональных налогов).

Собственные доходы бюджетов - доходы, закрепленные законодательно на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами. Финансовая помощь бюджетам не относится с собственным доходам бюджета.

Регулирующие доходы бюджета - виды доходов, получаемые бюджетами других уровней бюджетной системы в соответствии с установленными нормативами отчислений.

Нормативные отчисления предусмотрены БК РФ, а также определяются законом о бюджете того уровня бюджетной системы, который передает собственные доходы, либо распределяет доходы бюджета другого уровня.

Установлены базовые нормативы отчислений в бюджеты субъектов Российской Федерации от таких налогов, как: налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), производимые (выполняемые, оказываемые) на территории РФ; налога на прибыль предприятий; налога на доходы с физических лиц; акцизов на спирт, водку и ликероводочные изделия, вырабатываемые на территории РФ; других федеральных налогов, подлежащих распределению между бюджетами разных уровней.

В зависимости от способа взимания налоги подразделяются на прямые, которые берут непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика (налог на прибыль, налог на имущество и т.п.), и косвенные, которые не связаны с доходом и имуществом конкретного налогоплательщика, а устанавливаются виде надбавок к ценам на товары и тарифам на услуги (акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины).

В зависимости от уровня органа власти, устанавливающего налоги, все налоги подразделяются на три вида [22 с. 83 ]:

· федеральные налоги (на уровне России);

· региональные налоги (на уровне субъекта Федерации);

· местные (на уровне органа местного самоуправления).

В Таблице 1 приведена классификация налогов, которые устанавливаются и взимаются в Российской Федерации. (см. ПРИЛОЖЕНИЕ 1)

Федеральные налоги, их перечень, порядок обложения и порядок зачисления в бюджет устанавливаются федеральными законами РФ. Взимаются федеральные налоги на всей территории РФ. В настоящее время в РФ действуют 10 федеральных налогов и сборов. Рассмотрим основные из них.

В соответствии с действующим законодательством налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются (гл. 21 НК РФ): организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Объектом налогообложения признаются следующие обороты (операции):

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполнения работ, оказание услуг);

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления;

3) выполнение строительно - монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Добавленная стоимость представляет собой ту часть стоимости товара (работ, услуг), которую производитель товара добавляет к стоимости затрат (сырья, материалов, работ и услуг третьих лиц, использованных в процессе производства).

В добавленную стоимость входят следующие компоненты:

· затраты на оплату производственного персонала (ЗП);

· отчисления в социальные фонды (ОСФ);

· амортизационные отчисления (АО);

· проценты за кредит, некоторые налоги и другие расходы (Р);

· прибыль (П).

Таким образом, стоимость товара (СТ) складывается из стоимости сырья, материалов (ССМ) и других указанных компонентов, т.е.:

СТ = ССМ + ЗП + ОСФ + АО + Р + П

Добавленную стоимость (ДС) можно теоретически определить двумя способами:

1) путем сложения компонентов, формирующих цену товара с суммой НДС;

2) путем вычитания из суммы отпускной цены товара (по цене реализации) стоимости товара (по цене производства).

При первом способе: ДС = СТ + НДС

При втором способе: ДС + Сто - СТ,

где Сто - стоимость товара по свободным отпускным ценам;

СТ - стоимость товара по цене производства

Сумма налога на добавленную стоимость (НДС) составит:

НДС = ДС * ставка НДС,%

С 1999 г. по настоящее время применяются две ставки налога на добавленную стоимость:

- 10 % по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) и товаров для детей по перечню, утверждаемому Правительство РФ.

- 18 % (до 2003 г. - 20%) по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.

Акцизы - это косвенные налоги и введены в России в 1992 году. Объектом налогообложения у акцизов является оборот по реализации подакцизных товаров в производственной сфере. Включается налог в цену товара и, следовательно, оплачивается покупателями товаров.

НК РФ определяет круг товаров облагаемых акцизами: спирт этиловый из всех видов сырья; алкогольная продукция (водка, вина, коньяки); пиво; табачные изделия; автомобили легковые и мотоциклы; моторные масла для двигателей; прямогонный бензин; дизельное топливо; спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии и другие виды продукции в жидком виде).

Налогоплательщиками в бюджет акцизов являются юридические лица - организации (предприятия), индивидуальные предприниматели, производящие продукцию.

Ставки акцизов по подакцизным товарам установлены двух видов:

- в процентах к стоимости отдельных по отпускным ценам;

- в рублях за единицу отдельных товаров (специфические ставки).

Налоговый период для налогоплательщиков акцизов - календарный месяц.

Уплата акциза производится, исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту своей регистрации налоговую декларацию в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.

Еще одним важным источником бюджета РФ является налог на прибыль организаций. Он был введен с 1 января 1992 г. Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-I «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Налог на прибыль организаций относится к прямым налогам и является важнейшим элементом налоговой системы РФ. Налог на прибыль поступает в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов Федерации. Это один из наиболее сложных налогов в налоговой системе, с часто меняющейся законодательной базой.

Плательщиками налога на прибыль организаций признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ.

В настоящее время объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком.

В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль, организация должна уменьшить полученные доходы на величину расходов, за исключением расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли. При этом учитываются только обоснованные и документально подтвержденные расходы. Обоснованными считаются экономически оправданные затраты в денежной оценке.

В настоящее время налоговая ставка установлена в размере 24%. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке, зачисляется: 6,5% - в федеральный бюджет; 17,5 % - в бюджет субъекта Федерации.

Налог на доходы физических лиц представляет собой форму изъятия части вновь созданной распределяемой стоимости. Плательщиками этого налога являются физические лица РФ и иностранные граждане, а также лица без гражданства, получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения является совокупный доход, полученный в календарном году как в денежной, так и в натуральной форме.

К доходам физических лиц относятся:

1) дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая;

3) пенсии, пособия, стипендии и иные выплаты;

4) доходы от реализации: недвижимого имущества, акций или иных ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, иного имущества;

5) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате его деятельности в РФ.

Подоходный налог с физических лиц взимается по установленным законом ставкам. Налоговым кодексом налоговая ствка установлена в размере 13%.

Налоговая ставка в размере 35% установлена в отношении следующих доходов:

Ш выигрышей, выплачиваемых организациями лотерей;

Ш выигрышей, получаемых в проводимых конкурсах, играх;

Ш страховых выплат по договорам добровольного страхования, процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течении периода, за который начислены проценты по рублевым вкладам, и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте.

Налоговые ставки установлены также:

Ш в размере 30% в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;

Ш в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

С 1 января 2001 г. в соответствии с гл. 24 НК РФ введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонды обязательного медицинского страхования РФ).

Этот налог носит целевой характер, поскольку предназначен для мобилизации средств на реализацию права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Налогоплательщиками признаются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица не признаваемые индивидуальными предпринимателями; сельскохозяйственные товаропроизводители, организации народных художественных промыслов.

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

Статьей 236 НК РФ установлен объект налогообложения для исчисления единого социального налога для разных категорий налогоплательщиков.

Для налогоплательщиков (организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц) объектом налогообложения признаются: выплаты и вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков признаются доходы индивидуальных предпринимателей от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для исчисления и уплаты единого социального налога установлена регрессивная шкала налоговых ставок и ставок распределения платежей между различными фондами в зависимости от величины выплаченных доходов. Сумма налога в различных разрядах шкалы варьируется также в зависимости от вида плательщика. Для всех категорий плательщиков сохраняется главный принцип регрессивного исчисления уплаты. Чем выше сумма налогообложения дохода, тем ниже ставка налога. Максимальная налоговая ставка теперь составляет 26% вместо общей, ранее существовавшей до 1 января 2005 г. 35,6%. Снижение совокупной налоговой нагрузки является экономическим методом влияния на хозяйственное развития. Оно должно способствовать устранению негативных фактов уклонения от налогообложения путем неучтенных выплат работникам.

Для налогоплательщиков-организаций, производящих выплаты наемным работникам, применяются ставки: 20% - в федеральный бюджет; 3,2% - в фонд социального страхования РФ; 0,8% - в федеральный фонд обязательного медицинского страхования; 2,0% - в территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Общая же сумма налога составляет 26%.

Для налогоплательщиков, выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции и занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются ставки: 15,8% - в федеральный бюджет; 2,2% - в фонд социального страхования РФ; 0,8% - в федеральный фонд обязательного медицинского страхования; 1,2% - в территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Перечисление средств в уплату единого социального налога (взноса) осуществляется в порядке, установленном Правилами зачисления взносов, уплачиваемых в составе единого социального налога (взноса) на счета органов Федерального казначейства Министерства финансов РФ, и перечисления этих средств в федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов.

Закон о государственной пошлине был принят в РФ 9 декабря 1991 г. № 2005-I. Под государственной пошлиной понимается установленный законом обязательный и действующий на всей территории РФ платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами.

Плательщиками государственной пошлины являются граждане и лица без гражданства, юридические лица, обращающиеся за совершением юридически значимых действий или выдачей документов.

Государственная пошлина взимается:

- с исковых и иных заявлений и жалоб, подаваемых в суды общей юрисдикции, арбитражные суды и Конституционный Суд Российской Федерации;

- за совершение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор или уполномоченными на то должностными лицами органов исполнительной власти, органов местного самоуправления и консульских учреждений Российской Федерации;

- за государственную регистрацию актов гражданского состояния и другие юридические значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния;

- за государственную регистрацию юридических лиц, в том числе за государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы юридических лиц.

С 2002 г. введен единый налог на добычу полезных ископаемых взамен действовавших до этого трех налогов: на право пользования недрами, акциз на сырье и налога на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые законодательством РФ пользователями недр. Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно как стоимость добытых каждого вида полезных ископаемых, за исключением нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений и газа горючего из всех видов месторождений углеводородного сырья, по которым налоговая база определяется как количество добытых ископаемых в натуральном выражении. Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации или из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых. Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая налоговой ставке (ст. 342 НК РФ) процентная доля налоговой базы.

В формировании доходов региональных и местных бюджетов важную роль играют налоги субъектов Федерации или, как их называют, региональные налоги, Дадим краткую характеристику.

Налог на имущество организаций - это один из важнейших налогов в имущественном налогообложении в РФ. Плательщиками налога являются:

а) российские организации;

б) иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств по его остаточной стоимости в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Предельный размер налоговой ставки в настоящее время - не более 2,2% стоимости имущества. Законодательные органы субъектов РФ определяют конкретный размер налоговой ставки, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу. При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

От налога на имущество освобождаются учреждения уголовно-исполнительной системы; религиозные организации; организации по производству фармацевтической продукции и др.

Транспортный налог устанавливается в соответствии с гл. 28 НК РФ и законами субъектов РФ. Налогоплательщиками являются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока их полезного использования. Местные налоги и сборы имеют своей задачей создание стабильных источников доходов местных бюджетов. Местные налоги поступают, как правило, в местные бюджеты полностью (за незначительным исключением). С этой целью в Бюджетном кодексе РФ предусмотрен ряд местных налогов, отнесенных к категории собственных налоговых доходов. НК РФ (с учетом последних изменений) к местным относит земельный налог и налог на имущество физических лиц.

В соответствии с Федеральным законом «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах» в 2002 г. был введен единый сельскохозяйственный налог. Плата за землю - это особый вид налога, включающий: рендную плату и нормативную цену земли. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. Налогоплательщиками налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. Налоговые ставки устанавливаются нормативными актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

- 0,3% в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях; предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества.

- 1,5% в отношении прочих земельных участков. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель или разрешенного использования земельного участка.

Налог на имущество физических лиц установлен Законом РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-I «О налогах на имущество физических лиц». Плательщиками налога являются физические лица, имеющие в собственности объекты налогообложения - жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. Ставки налога устанавливаются органами власти субъектов Федерации. Налог зачисляется полностью в местный бюджет. От налога на имущество освобождаются Герои Советского Союза, Герои России, участники ВОВ, инвалиды I и II группы, пенсионеры.

Если анализировать доходы нашей бюджетной системы с точки зрения реального наполнения ее финансовыми ресурсами, то становится очевидным, что основным источником формирования доходного потенциала являются налоговые поступления [19 с. 56]. Доля налоговых доходов в бюджете страны остается преобладающей, хотя и наблюдается тенденция ее незначительного понижения. В определенной степени это может являться результатом проводимой налоговой реформы, основной целью которой Правительство РФ ставит снижение налоговой нагрузки на экономику.

Глава 2. Особенности формирования налоговых доходов бюджетной системы

2.1 Анализ структуры и динамики налоговых доходов на федеральном уровне

Необходимость предварительного ознакомления с подразделением доходов по их видам вызвана тем, что грамотная оценка роли налоговых и других поступлений в формировании доходов бюджетов возможна лишь при системном подходе, т.е. применительно не только к особенностям структуры доходов по видам, но и к конкретному уровню бюджета (федеральному, региональному или местному). Например, рассмотрим именно налоговые доходы федерального бюджета, проанализируем структуру и динамику налоговых поступлений.

Основные налоги: Налог на прибыль организаций (в зависимости от организации и соглашений) - от 20% до 100%; НДС - 100%;Акцизы по подакцизным товарам и продукции - 100%; НДПИ (в зависимости от вида полезного ископаемого и зоны добычи) - 40%, 95%, 100%; Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов (в зависимости от принадлежности) - 70% и 100%;ЕСН - 100%; Государственная пошлина - 100%.

Исходя из выше изложенного, проведем краткий анализ значимости некоторых перечисленных налоговых поступлений. Обратимся к федеральному уровню бюджетной системы РФ. Динамика налоговых поступлений за период с 2004 года по 2006 года (тыс. руб.) представлена в Таблице 2 (см. ПРИЛОЖЕНИЕ 2).

Из таблицы видно, что: налог на прибыль вырос с 187, 1 до 344, 8 млрд. руб.; ЕСН снизился с 328, 5 до 302, 1 млрд. руб.; НДС изменился с 1 023, 6 до 1 123, 7 млрд. руб.; акцизы уменьшились с 110, 5 до 88, 5 млрд. руб.; НДПИ поднялся с 419, 1 до 753, 3 млрд. руб.

Доходы федерального бюджета на 2004 год утверждены на уровне 3273,84 млрд. руб. Анализ показывает, что налоговые доходы занимают лидирующее место в доходах федерального бюджета, их доля к 2004 году составила:

Сумма налоговых доходов/сумма доходов = 2 612, 9/ 3 273, 8 = 79,8% , а в 2003 году доля налоговых доходов составила 74,5%.

Такой небольшой рост объясняется снижением налоговой нагрузки на экономику. Но к 2005-2006 гг. доля налоговых доходов увеличивается: 2005 год: 4 896,5 / 4 979,8 = 92,3 %; 2006 год: 5 046,1 / 5 058,3 = 96,7%

На Рис. 1 представлены диаграммы поступлений налоговых доходов за 2004, 2005, 2006 года в бюджет Российской Федерации (см. ПРИЛОЖЕНИЕ 3).

Как видно из диаграммы, основную долю налоговых доходов федерального бюджета составляют поступления по налогам: НДС, платежи за пользование природными ресурсами, доходы от внешнеэкономической деятельности и налога на прибыль организаций.

Таким образом, несмотря на снижение ставки налога на добавленную стоимость поступление данного налога увеличилось на 49,7 млрд. рублей по сравнению с предыдущим годом и это повышение обусловлено улучшением собираемости налогов и частичным пресечением «теневого» оборота товаров, незаконной предпринимательской деятельности, контрабанды.

Если пронаблюдать роль акцизов, то у нас получится следующее: 2004 год - 110, 5 млрд. руб.; 2005 год - 89, 2 млрд. руб.; 2006 год - 88, 5 млрд. руб.

Из этих данных видно, что уровень поступления сумм за акцизы снижается [28].

Рассчитаем удельный вес каждого вида налога. Например, удельный вес акцизов: Удельный вес акцизов = Сумма всех налоговых доходов / сумма акцизов. Например, проведем такой расчет за 2004 год:

Сумма всех налоговых доходов = 2 613,0 млрд. руб., а сумма доходов от акцизов =110, 5 млрд. руб.

Удельный вес = 110,5/613,0 = 0,042 (4,2%)

Аналогичные расчеты по другим видам налогов представлены в Таблице 3 (см. ПРИЛОЖЕНИЕ 4).

Анализ указывает на резкое сокращение акцизов по подакцизным товарам. Это связано с отменой акцизов на природный газ, а также передачей акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей свыше 9% в бюджете субъектов Федерации. Конечно, необходимость частичной компенсации отмены налога с продаж не вызывает сомнения, но федеральный бюджет должен разделять тяжесть налоговых реформ с региональными бюджетами. Поэтому, было бы целесообразней оставить часть акцизов на алкогольную продукцию в федеральном бюджете. Но, несмотря на это, увеличение поступлений, в частности, акцизов на этиловый спирт из всех видов сырья и на спиртосодержащую продукцию, производимые на территории России, связаны с повышением ставки акциза, а также сокращением доли нелегально выпускаемой продукции, с ужесточением контроля за деятельностью предприятий отраслей использующих производственные мощности ниже экономически оправданного уровня [18 с. 8 ].

В доходах федерального бюджета не наблюдается тенденция существенного повышения доли прямых налогов, и, прежде всего, налога на прибыль организаций. Такая же тенденция характерна и для консолидированного бюджета РФ. Это связано, как со снижением налоговой ставки (1 января 2002 года базовая ставка снижена с 30 до 24%), так и широким применением многочисленных схем минимизации этого налога.

Данные Таблицы 2 показывают рост на 141,6 млрд. рублей в 2005 году и увеличение его же на 16,1 млрд. рублей в 2006 году. Такой рост обусловлен снижением нелегального вывоза капитала и возвращением части валютной выручки. Однако основной причиной роста поступлений налога на прибыль 2005 года по сравнению с аналогичным периодом прошлого года стало улучшение результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций, а также снижение удельного веса убыточных предприятий в 2005 году и в истекшем периоде 2004 года.

Определенную роль в формировании доходов федерального бюджета играют платежи за пользование природными ресурсами, хотя в 2004 году наблюдалась тенденция их снижения. Так в 2004 году удельный вес платежей за пользование природными ресурсами в налоговых доходах федерального бюджета составил лишь 13,4% (Таблица 3). Однако по данным Таблицы 3 мы видим повышение удельного веса платежей за пользование природными ресурсами на +3,5% в 2005 году по сравнению с предыдущим годом.

На положительную динамику основных экономических показателей значительное влияние оказали благоприятная коньюктура мировых цен на нефть и продукты ее переработки, продукцию лесной и деревообрабатывающей промышленности, оживление производства в отраслях, занятых производством импортозаменяющей продукции, прежде всего, в легкой промышленности. Социально-экономическое развитие зависит от внешних и внутренних факторов. К внешним относят: динамику мировых цен на нефть, темпы роста мировой экономики, объем выплат по внешнему долгу и другие показатели. К внутренним условиям, не зависящим от политики государства, по крайней мере, в краткосрочной перспективе, относят: демографическую ситуацию, высокую капиталоемкость и др. В абсолютном выражении, по результатам анализа, произошел рост практически по всем основным видам налогов. Данный рост был вызван, по мнению экономистов, такими факторами, как: расширение налогооблагаемой базы из-за увеличения производства валового внутреннего продукта, инфляции, усиления контрольной деятельности налоговых органов.

Несомненно, все это оказывает положительное влияние на формирование бюджета страны.

Таким образом, анализ показал, что с 2004 -2006 года в федеральный бюджет страны поступило налоговых доходов в сумме 12 555,6 млрд. рублей.

Основная масса доходов федерального бюджета была обеспечена поступлениями: НДС - 25,6%; НДПИ -15,9%; налога на прибыль - 6,8%; ЕСН - 6,9%; акцизов - 2,2%.

Таким образом, от научного обоснования налоговой политики государства, структуры налогов, порядка их исчисления и взимания, организации контроля за полной и своевременной мобилизацией налоговых поступлений зависит по сути дела, более 80% объема федерального бюджета - основной государственной казны. [16 с. 13 ]

2.2 Анализ структуры и динамики налоговых доходов в Липецкой области

В результате успешного экономического развития Липецкой области в 2004-2006 гг. произошло значительное увеличение налоговых доходов бюджета. Динамика налоговых поступлений Липецкой области отражена в Таблице 4 (см. ПРИЛОЖЕНИЕ 5)

Налоговые доходы составили 94% всех доходов области в 2004 году, в 2005 - 91 %, а в 2006 - 93%.

Составим таблицу расчетов, где будут отражены удельный вес налогов в общей сумме налоговых доходов и темпы роста налогов Липецкой области (см. ПРИЛОЖЕНИЕ 6).

Для того чтобы рассчитать удельный вес налога в общей сумме налоговых доходов нужно сумму налога разделить на общую сумму налоговых поступлений. Например:

Удельный вес налога на прибыль организаций = сумма налога / общая сумма налоговых доходов.

Удельный вес налога на прибыль организаций =11 076 048 / 7 783 971= 0,702 (или 70,2%)

Аналогично проводятся расчеты по другим видам налогов.

Чтобы рассчитать темп роста налоговых поступлений нужно:

%,

где - сумма налоговых поступлений текущего года, а - сумма налоговых поступлений предшествующего года.

Например:

налога на доходы физических лиц в 2005 году = = 150,8%

Аналогично рассчитывается темп роста других налоговых поступлений.

Из Таблицы 5 видно, что величина налоговых поступлений в бюджет Липецкой области постепенно увеличивается.

На Рис.2 (см. ПРИЛОЖЕНИЕ 7) отражена динамика налоговых поступлений в бюджет Липецкой области. Из данной диаграммы видно, что основную долю налоговых поступлений в бюджет составляют налог на прибыль организаций, а также налог на доходы физических лиц.

Налог на прибыль организаций в 2004 году составил 70,2% общих налоговых доходов. И в период с 2004-2006 гг. прослеживается постепенное увеличение собираемости данных видов налогов. Так с 2004 по 2006 году собираемость налога на прибыль организаций увеличилась на 3595,6 млн. руб.

Налог на доходы физических лиц составил 11,3 % в 2004 году. В последующие годы наблюдается постепенный рост собираемости данного налога. К 2006 году сумма данного налога увеличилась на 2619,6 млн. руб.

В 2004 году удельный вес акцизов возрос до 7,6%. Это связано с увеличением налоговых ставок. В целом же поступления по данному виду налога в основном стабильны и предсказуемы.

Налог на игорный бизнес: в 2004 году его доля составила 0,3% от общей суммы поступивших доходов. Это связано, прежде всего, с развитием на территории области сети игорных заведений, а также с тем, что налог на игорный бизнес относится к категории региональных налогов. В связи с этим сумма налога на игорный бизнес полностью зачисляется в бюджет субъекта. Из Таблицы 5 видно, что вплоть до 2006 года поступления этого налога увеличиваются. Это связано с ростом количества игорных заведений.

Налог на имущество организаций: В период 2004-2006 гг. наблюдается рост доходов по данному виду налога на 713,8 млн. руб. Это объясняется ростом налоговой базы и изменением федерального налогового законодательства. С 01.01.2006 утрачивают право на льготу по налогу на имущество ряд организаций, в том числе организации - в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры ЖКХ, финансируемых за счет средств бюджета, в отношении объектов социально-культурной сферы, научные организации российских академий в отношении имущества, используемого ими в целях научной деятельности.

Как видно из Таблицы 5 самое низкое поступление налогов у транспортной сферы. Удельный вес транспортного налога составляет всего лишь в 2004 году -0,7% , в 2005 году - 0,6%; , в 2006 году -0,4% .

За 9 месяцев 2006 года обеспечена устойчивая положительная динамика по всем основным показателям социально-экономического развития Липецкой области. Бюджет области по доходам за январь - сентябрь 2006 года исполнен в сумме 18,5 млрд. рублей, или на 101% к плану 9 месяцев и на 75,3% к уточненному годовому плану.

Подготовлен проект Стратегии социально-экономического развития Липецкой области на период до 2020 года, прошло его обсуждение с представителями всех уровней власти области, представителями деловых кругов, общественными организациями и населением.

Объемы поступления доходов в областной бюджет напрямую связаны со сроками уплаты основных налогов, а также с периодичностью (год, квартал, месяц) бухгалтерской отчетности предприятий. Так в период с января по март поступление налоговых платежей в областной бюджет минимально, в апреле - мае наступает срок уплаты налога прибыль по годовым расчетам предприятий, налога на имущество. В июле поступление налогов увеличивается, т.к. рассчитываются налоги за I полугодие и т.д. К концу года поступления вновь увеличиваются, так как, как правило, предприятия стараются рассчитаться с накопившимися долгами по налогам.

2.3 Анализ структуры и динамики налоговых доходов города Липецка

Анализ развития экономики города Липецка показал, что в течение последних лет растут объемы производства, улучшаются показатели социальной сферы, что позволило городу в значительной мере обеспечивать бюджетную самодостаточность, несмотря на отмену местных налогов: сбора на содержание жилфонда, налога на рекламу, сбора на содержание милиции, сбора за уборку территорий, сбора за право торговли, а также снижение нормативов отчислений в городской бюджет по налогу на прибыль организаций и передачу налога на имущество предприятий полностью в вышестоящий бюджет.

Анализ практики функционирования бюджета Липецка за последние пять лет подтверждает тенденцию к перегруппировке доходов в пользу бюджетов вышестоящих уровней, в связи, с чем возникает ситуация, при которой происходит расширение социальных обязательств города без адекватного перераспределения финансовых ресурсов.

Распределение налоговых доходов, собираемых на территории города Липецка, по уровням бюджетной системы в 2005 году характеризовался следующим соотношением:

- федеральный бюджет - 24,5%;- региональный бюджет - 60,0%;- бюджет города Липецка - 15,5%.

Формирование доходной части бюджета города Липецка в 2004 - 2006 гг. осуществлялось исходя из основных положений налоговой реформы в соответствии с перспективными и текущими задачами социально-экономического развития Липецка и с учетом изменений в Бюджетном кодексе РФ, где с 1 января 2005 года на долгосрочной основе закреплены нормативы распределения налогов и сборов, а также неналоговых доходов между уровнями бюджетной системы.

Проведенными мероприятиями по мобилизации доходных источников обеспечен рост поступлений доходов в городской бюджет с 4 324, 8 млн. руб. в 2004 году до 4 749, 2 млн. руб. в 2006 году.

Анализ структуры доходов бюджета города Липецка (см. ПРИЛОЖЕНИЕ 8) показал, что значительную часть в объеме собственных доходов бюджета города составляют налоговые доходы. Их доля в 2005 году составила 3 358 млн. руб. (86,5%). Это объясняется значительными поступлениями в бюджет города за период с 2001 года по 2004 года налога на прибыль. Также резко возросли поступления по налогу на доходы физических лиц - с 1105 млн. руб. в 2004 году до 1676 млн. руб. в 2006 году.

Основная часть налоговых поступлений обеспечивается за счет налога на прибыль, налога на доходы физических лиц, налога на совокупный доход, налога на имущество.

Динамика поступлений налога на прибыль весьма неравномерна, что связано со снижением норматива отчислений по налогу на прибыль в городской бюджет с 6,15% в 2002 году до 0,6 % в 2005 году.

Наиболее динамично развивающимся налогом становится налог на доходы физических лиц. По объему поступлений в 2005 году этот налог занимал первое место. Заметное место в формировании доходной части бюджета города занимают поступления от налога на имущество. За рассматриваемый период их доля увеличилась до 10,3% в 2005 году.

Поступления по земельному налогу за последние 3 года выросли 222, 8 млн. руб. в 2004 году до 372,6 млн. руб. в 2006 году, что объясняется ростом ставок земельного налога за 1 кв. м земли и ростом норматива отчислений в городской бюджет с 50% в 2001 году до 100% в 2005 году. Проблемой формирования доходной части городского бюджета является исполнительность налогоплательщиков, своевременность уплаты ими налогов.

Глава 3. Налоговая реформа и ее влияние на формировании налоговых доходов бюджета

3.1 Основные направления налоговой политики на 2007-2009 годы

Налоговая система является одним из наиболее действенных инструментов экономической политики государства [25 c. 3]. С одной стороны, она обеспечивает формирование доходных источников бюджетов всех уровней. С другой стороны, меняя объемы изъятий финансовых ресурсов хозяйствующих субъектов, государство влияет на экономическое поведение налогоплательщиков, реализуя тем самым регулирующую функцию налогов.

Налоговая система России в настоящее время находится на завершающем этапе своего реформирования. Проводимая налоговая реформа является одним из важнейших факторов обеспечения экономического роста, развития предпринимательской активности, ликвидации теневой экономики, привлечения в Россию полномасштабных иностранных инвестиций.

Основные меры по совершенствованию налоговой системы, направленные на ее упрощение, повышение справедливости и экономической обоснованности взимаемых налогов и сборов, а также на снижение налоговой нагрузки были осуществлены в 2001-2005 гг. В частности, за эти годы приняты и вступили в действие 17 глав второй части Налогового Кодекса Российской Федерации, регулирующих порядок уплаты конкретных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, а также специальных налоговых режимов. Окончательно оформилась структура налоговой системы России. Реформирование налоговой системы осуществлялось в тесной увязке с проведением бюджетной реформы и существенными изменениями в системе межбюджетных отношений [27].

Важнейшим результатом проводимой налоговой реформы стало заметное снижение налоговой нагрузки на экономику, что стало одним из важных факторов поддержания экономического роста. Так, с 2002 г. были снижены, а с 2003 г. окончательно отменены «оборотные налоги», начиная с 2004 г. с 20 до 18% была снижена основная ставка НДС и отменен налог с продаж. С 2005 г. произошло существенное снижение ЕСН. Налоговая нагрузка, рассчитываемая как отношение общей суммы налоговых и обязательных платежей к объему ВВП при сопоставимых мировых ценах на нефть за 2001-2005 гг., снизились с 33,6% до 27,4% (см. ПРИЛОЖЕНИЕ 9).

Также одним из позитивных результатов налоговой реформы стало заметное перераспределение налогового бремени с обрабатывающих и иных приоритетных отраслей в сторону сектора, связанного с добычей полезных ископаемых.

В результате налоговой реформы произошли позитивные изменения в структуре уплачиваемых налогов. В частности:

- заметно увеличилась доля налогов, связанных с использованием природных ресурсов, в первую очередь, ресурсов недр;

- резко уменьшилась доля прочих налогов (прежде всего доля целевых налогов, являвшихся источниками формирования дорожных фондов);

- почти в полтора раза увеличилась в общем объеме налоговых поступлений доля налога на доходы физических лиц;

- в 2005 году заметно снизилась доля единого социального налога (ЕСН), что обусловлено решением о снижении с 2005 г. его налоговых ставок.

Среди последних мер, реализованных в рамках осуществляемой налоговой реформы, следует отметить окончательное законодательное оформление структуры налоговой системы России. Общее количество налогов и сборов, предусмотренных на федеральном уровне, снизилось с 54 до 15, или более чем в три раза (в настоящее время установлено 10 федеральных, 3 региональных и 2 местных налога). Кроме этого, применяются 4 специальных налоговых режима (в том числе 2 новых), а также 4 обязательных платежа, имеющих неналоговый статус.