Характеристика налоговых доходов бюджета

Основные меры, предлагаемые к реализации в 2007 - 2009 гг.

В 2007 г. с учетом уже принятых решений, касающихся НДС и налога на прибыль организаций, вступающих в силу с 1 января 2007 года, будет иметь место дальнейшее снижение налоговой нагрузки.

С 2007 года будут реализованы следующие основные меры, направленные на совершенствование законодательства о налогах и сборах:

- переход от разрешительного к заявительному порядку возмещения НДС экспортерам, уплаченного ими по материальным ресурсам, что обеспечит существенную экономию их средств.

- уменьшение налогоплательщиками в полном размере налоговой базы по налогу на прибыль организаций на сумму убытков, полученных ими в предыдущем году (Федеральный закон от 6 июня 2005 г. №58-ФЗ);

- введение обязательности выделения в платежных поручениях отдельной строкой «НДС-платеж» с передачей банками налоговым органам информации о суммах и контрагентов расчетов;

- отказ от «зачетной» системы уплаты акцизов на нефтепродукцию, в соответствии с которой объектом налогообложения является приобретение бензина налогоплательщиками, имеющими свидетельство на осуществление операций с нефтепродуктами, с возвратом к действовавшему ранее порядку уплаты таких акцизов предприятиями-производителями нефтепродуктов (с сохранением этой системы только в отношении прямогонного бензина). Это позволит улучшить налоговое администрирования уплаты акцизав на нефтепродукты;

- увеличение размера акциза на сигареты на 30% по сравнению с уровнем 2006 года;

- учет при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (в том числе не давшие положительного результата) в течение одного года, а не двух лет, как в настоящее время;

- введение нулевой налоговой ставки по НДПИ для новых нефтяных месторождений, расположенных в Восточно-Сибирской, Тимано-Печерской нефтегазовых провинциях и на континентальном шельфе;

- определенные уточнения, начиная с 2007 года, следует внести в действующие главы Кодекса, регулирующие уплату налога на имущество организаций и земельного налога. В частности, порядок расчета среднегодовой стоимости имущества, учитываемого при определении суммы налога, следует привести в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете. Следует также установить порядок исчисления и уплаты сумм налога на имущество организаций по паевым инвестиционным фондам.

- По земельному налогу требует конкретизации срок, начиная с которого исчисляется период проектирования и строительства жилья на земельных участках, приобретенных на условиях осуществления на них жилищного строительства.

- В соответствии с Федеральным законом от 18 июня 2005 года №62-ФЗ были внесены уточнения в транспортный налог, в частности по вопросу уплаты авансовых платежей организациям. Основное внимание должно быть уделено налаживанию информационного обмена о зарегистрированных автотранспортных средствах между органами МВД России и ФНС России.

- В отношении акцизов на алкогольную продукцию в 2007 - 2009 гг. Возможно лишь внесение некоторых уточнений, связанных с отладкой введенного начиная с 2006 года нового механизма контроля за оборотом алкогольной и спиртосодержащей продукции. В частности, следует уточнить технические вопросы, связанные с налогообложением спиртосодержащей продукции, производимой в аэрозольной упаковке и содержащейся в товарах бытовой химии.

- В целом оправдал себя и не требует серьезных изменений налог на доходы физических лиц. В частности, подтвердились правильность принятого в начале налоговой реформы решения о введении пониженной плоской ставки этого налога в размере 13 %. Поступления этого налога, являющегося основным источником формирования доходной базы территориальных бюджетов, из года в год стабильно растут, а доля этого налога в совокупном объеме налоговых платежей постоянно повышается.

- С 2007-2009 гг. не следует вносить в режим применения ЕСН каких-либо серьезных изменений. Применительно к ЕСН должны быть решены лишь отдельные технические вопросы их применения (упрощение механизма исчисления и уплаты этого налога, устранение имеющихся неточностей и противоречий, приводящих к неоднозначному толкованию отдельных норм.)

- Изменения по налогу на прибыль организаций в 2007-2009 гг. должны касаться в основном уточнения отдельных вопросов, возникающих из практики применения этого налога. В частности, необходимо решить вопрос о невключении в состав доходов, учитываемых при налогообложении, сумм штрафных санкций, списанных организациям, досрочно выполнившим условия реструктуризации налоговой задолженности, осуществленной в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации.

- Государственной думой принят в первом чтении законопроект, предусматривающий увеличение в два раза предельных ставок налога на игорный бизнес для игровых автоматов. Правительством Российской Федерации было дано на этот законопроект положительное заключение. Вместе с тем представляется, что вопрос об увеличении ставок по этому налогу должен быть рассмотрен и решен одновременно с реализацией дополнительных мер по государственному регулированию игорного бизнеса, рассматриваемых в настоящее время в Государственной Думе.

С 2008-2009 годов:

- введение специальной регистрации налогоплательщиков НДС с выдачей «свидетельства участника НДС-оборота»;

- индексация, начиная с 2008 года специфических ставок акцизов в соответствии с прогнозируемым на 2007 год уровнем инфляции, а начиная с 2009 года - индексация всех специфических ставок в соответствии с уровнем инфляции, прогнозируемым на 2008 год;

- ежегодное увеличение в 2008-2009 гг. ставок акциза на сигареты на 20% по сравнению с уровнем 2007-2008 годов;

- введение, начиная с 2008 года специфических ставок НДПИ в отношении некоторых иных, кроме нефти, видов полезных ископаемых;

- совершенствование применения сбора за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами.

Следует отметить, что уже сегодня по размеру налоговых ставок основных налогов Российскую Федерацию можно отнести к странам с наиболее низким уровнем налогообложения[29].

При этом, несмотря на снижение налоговой нагрузки за годы налоговой реформы, удалось обеспечить стабильный рост налоговых и иных обязательных платежей, которые заметно выросли.

3.2 Влияние налоговой реформы на доходы бюджетов всех уровней

Рассмотрев материалы, представленные Минфином России в Правительство Российской Федерации, по вопросу "Об основных направлениях налоговой политики на 2007 - 2009 годы" необходимо отметить, что с точки зрения экспертов Института экономики переходного периода, изложенные в материалах подходы, в целом, соответствуют актуальным направлениям реформирования налоговой системы. Результаты расчетов о влиянии прелагаемых мер по совершенствованию налогового законодательства на доходную базу федерального и региональных бюджетов, произведенные на основании сценарных условий, разработанных Минэкономразвития России, приведены в Таблице 8.

Таблица 8. О влиянии предлагаемых мер по совершенствованию налогового законодательства на доходную базу федерального и территориальных бюджетов в 2007 - 2009 гг. (в млрд. руб. к предыдущему году)

Источник: [21 c.18]

В материалах Минфина России описаны основные нововведения применительно к порядку исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, уже вступившие в силу в 2006 году, а также вступающие в силу с 1 января 2007 года. В условиях, когда широко используются различные, в том числе криминальные, способы уклонения от уплаты НДС и его незаконного возмещения, особое внимание должно быть уделено улучшению налогового администрирования [21 с.10].

По словам министра финансов Кудрина А. Л. В 2007 году налоговое администрирование будет улучшено, что позволить упрощенно возмещать НДС экспортеру [20 с.5].

С 1 января 2007 года будет осуществлен переход от разрешительного к заявительному порядку возмещения НДС экспортерам, уплаченного ими по материальным ресурсам, что обеспечит существенную экономию их средств. Это позволит решить существующую в настоящее время и вызывающую многочисленные нарекания налогоплательщиков проблему систематической задержки в возмещении экспортерам сумм налога, уплаченным при производстве (приобретении) экспортируемой продукции [30].

Переходя на автоматический режим возмещения НДС по экспорту, 140 млрд. руб. будет оставлено в оборотных средствах экспортным предприятиям. Это будет главная мера экспортной поддержки нашей промышленности.

Таким образом, экспортная поддержка промышленности будет одним из серьезных рычагов в следующем году.

Также, начиная с 2007 г. в соответствии с Федеральным законом от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ организации получат право в полном размере уменьшать налоговую базу текущего года на сумму убытков, полученных в предыдущем году. Осуществление указанных мер обеспечат сохранение в распоряжении предприятий в 2007 г. дополнительных денежных средств в крупном размере, а именно 11,3 млрд. руб. для федерального бюджета и 30,4 млрд. руб. для региональных бюджетов Российской Федерации.
Также принято решение по налогу на прибыль организаций в части налоговой базы по убыткам в отношении НИОКР. В целях стимулирования инноваций целесообразно сократить срок отнесения затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, в том числе не давшие положительного результата в течение одного года, а не двух лет, как в настоящее время [26 с.7]. Данные меры обеспечат сохранение в распоряжении предприятий в 2007 г. дополнительных денежных средств в размере 1,9 млрд. руб. Для федерального бюджета сумма составит 0,5 млрд. руб. а для региональных бюджетов 1,4 млрд. руб. Российской Федерации.

Общая сумма средств, оставшихся в распоряжении предприятий в результате изменений, вносимых в режим применения налога на прибыль организаций, составит 43,6 млрд. руб. Для федерального бюджета сумма составит 11,8 млрд. руб., а для территориальных 31,8 млрд. руб.

По акцизам на табачную продукцию предлагается сохранить существующую систему комбинированных ставок по сигаретам. Отчетные данные о суммах поступлений акцизов по сигаретам свидетельствуют о том, что введение таких ставок в целом не привело к снижению поступлений акцизов в доход бюджета. Вместе с тем, в целях борьбы с возможными злоупотреблениями в виде искусственного занижения отпускной цены на сигареты предприятиями-производителями, начиная с 2007 г. адвалорную составляющую ставок акцизов на сигареты предлагается исчислять не от отпускной цены производителя, а от розничной цены сигарет в торговой сети. Как и в предшествующие годы, в 2007-2009 гг., должны ежегодно индексироваться специфические ставки акцизов с учетом прогнозируемых уровней инфляции. Ставки акцизов на сигареты предлагается проиндексировать таким образом, что бы размеры акциза в 2007 г. по сравнению с 2006 г. увеличились на 30%, а в 2008-2009 гг. - на 20% ежегодно к предшествующему году. За счет данной меры доходы бюджета в 2007 году планируется увеличить на 7,1 млрд. руб. по сравнению с 2006 годом, а начиная с 2008-2009 годов на 13 млрд. руб.[30].
Целесообразно предусмотреть увеличение существующих социальных налоговых вычетов на обучение в образовательных учреждениях и лечение в медицинских учреждениях Российской Федерации в размерах, соответствующих общему росту доходов населения. В настоящее время размер каждого из таких вычетов ограничен суммой 38 тыс. руб. ежегодно, которая без изменений применяется, начиная с 2004 г. Предлагается, начиная с 2007 г., установить предельный размер каждого из таких социальных вычетов на уровне 50 тыс. руб. В результате этого увеличения доходы региональных бюджетов будут уменьшены на 1,3 млрд. руб.

Кроме того, в целях стимулирования развития добровольного медицинского страхования, предлагается разрешить учитывать при определении социального вычета не только фактические расходы физических лиц на оплату своего лечения, но и их взносы страховым организациям по договорам добровольного личного медицинского страхования, которыми предусматривается оплата страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц. На доходы региональных бюджетов данная мера отразится уменьшением доходов на сумму 500 млн. руб. В общем, изменения, вносимые в режим применения НДФЛ, приведут к уменьшению доходов региональных бюджетов на 1,8 млрд. руб.

Требует совершенствования налогообложение нефтедобычи, и, прежде всего, налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Решения по совершенствованию налогообложения при добыче нефти должны стимулировать активную разработку новых месторождений, а также повышение эффективности добычи на действующих месторождениях с высокой степенью выработанности. Проведенная заинтересованными министерствами с участием научных институтов и нефтяных компаний работа показала, что совершенствование налогообложения нефтедобычи должно осуществляться по следующим направлениям. Установление, начиная с 2008 г. понижающего коэффициента (по скользящей шкале), стимулирующего дальнейшую разработку месторождений - для месторождений, находящихся на завершающей стадии разработки (свыше 85% выработанности). В результате этого, доходы федерального бюджета снизятся на 20,4 млрд. руб., а доходы региональных бюджетов на 1,1 млрд. руб. Введение, начиная с 2007 г., нулевой налоговой ставки по НДПИ для новых месторождений на срок до 10 лет с момента государственной регистрации лицензии на пользование недрами для добычи нефти до достижения определенного уровня добычи нефти также отразится на доходах бюджета. Доходы федерального бюджета уменьшаться на 4,2 млрд. руб., доходы региональных бюджетов на 0,2 млрд. руб.

Действующая ныне специфическая ставка по нефти, «привязанная» к мировым ценам на этот товар, действует только до 2007 года. Опыт последних лет показал эффективность ее применения. Поэтому предлагается принять законодательное решение о продлении ее действия до 2017 года

Начиная с 2008 года введение нулевой налоговой ставки по НДПИ для новых месторождений сократит доходы бюджета на 26,8 млрд. руб.

В связи с принятием и вступлением в силу Водного кодекса, рассматриваемого в настоящее время в Государственной Думе, в течение 2007-2009 гг. будет постепенно уменьшаться значение водного налога, который будет уплачиваться только в тех случаях, когда лицензии на водопользование были выданы налогоплательщикам до введения в действие Водного кодекса. Поэтому вносить какие либо изменения в режим применения этого налога нецелесообразно.

Все эти меры суммарно в следующем 2007 году оставят в экономике почти 170 млрд. руб. для федерального бюджета и 34,9 млрд. руб. для региональных бюджетов. А меры, предлагаемые в период с 2008-2009 годов суммарно составят 15 млрд. и 2,3 млрд. для федерального и региональных бюджетов соответственно.[20 с.5]

На следующий год объем налоговой нагрузки сократится за счет увеличения вычетов при расчете налогооблагаемой прибыли для предприятий и индексации вычетов, уменьшающих базу налога на доходы физических лиц.

В соответствии с решениями, принятыми на Президиуме Госсовета, любые сокращения налоговой базы регионов в результате изменения налогового законодательства должны компенсироваться из федерального бюджета. Субъекты РФ - первый приоритет в политике государства по массе добавок, которые произойдут в следующем 2007 году [23 с.5]

Если говорить о главных показателях бюджетной системы страны, то доходы федерального бюджета в 2007 году составят 6 трлн. 965,3 млрд. руб.[13], доходы Липецкой области 19 млрд. 19 млн. руб.[6], доходы города Липецка 5 млрд. 250 млн. руб.[31] .

Таблица 9. Проект федерального, областного бюджетов и бюджета города Липецка на 2007 год.

Источник: [13],[6],[33].

Если сравнить аналогичные показатели за 2006 год, то можно сделать вывод о том, что в 2007 году планируется увеличение доходов всех уровней бюджетной системы.

Таким образом, большинство предложений Министерства финансов Российской Федерации, сформулированных в " Основных направлениях налоговой политики на 2007 - 2009 годы " заслуживают поддержки.

Федеральный бюджет на 2007 год обеспечивает создание предпосылок для дальнейшего увеличения инвестиций в российскую экономику, создание условий для ее устойчивого роста и повышения конкурентоспособности.

Заключение

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - с. 216

2. Закон Липецкой области №145-ОЗ от 10 декабря 2004 «О внесении изменений и дополнений в закон Липецкой области «Об областном бюджете на 2004 г.»

3. Закон Липецкой области №290-ОЗ от 08 июня 2006 «Об исполнении областного бюджета за 2005 год».

4. Закон Липецкой области №248-ОЗ от 19 декабря 2005 (ред. от 13.10.2006) «Об областном бюджете на 2006 год».

5. Налоговый кодекс Российской Федерации Часть первая и вторая.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006.- С. 752.

6. Распоряжение председателя Липецкого областного Совета депутатов от 9 ноября 2006 г. № 49-р «О назначении публичных слушаний по проекту областного бюджета на 2007 год» и проекту закона Липецкой области «Стратегия социально - экономического развития Липецкой области на период до 2020 года».

7. Решение Липецкого городского Совета депутатов от 23 ноября 2004 №516 «О внесении изменений и дополнений в бюджет г. Липецка на 2004 год»

8. Решение Липецкого городского Совета депутатов от 27 апреля 2006 №297 «Об исполнении бюджета г. Липецка за 2005 год»

9. Решение Липецкого городского Совета депутатов от 28 декабря 2005 №214 (в ред. от 29.08.2006 №326) «О бюджете г. Липецка на 2006 год»

10. Федеральный закон №52-ФЗ от 15 апреля 2006 г. «Об исполнении федерального бюджета за 2004 год».

11. Федеральный закон № 141-ФЗ от 04 ноября 2005 г. «О внесении изменений в Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2005 год».

12. Федеральный закон № 136-ФЗ от 26 июля 2006 г. «О внесении изменений в Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2006 год» (принят ГД ФС РФ 07.07.2006 г.).

13. Федеральный закон № 238-ФЗ от 19 декабря 2006 г. «О федеральном бюджете на 2007 год» (принят ГД ФС РФ 24.11.2006 г.).

14. Автоматизированная информационно - поисковая система «Гарант».

15. Автоматизированная информационно - поисковая система «Консультант плюс».

16. Астапов Н.М. Федеральный бюджет на 2004 год, как инструмент ускоренного развития экономики России. //Финансы и кредит, 2003, № 22, С. 13.

17. Вахрин П. И. Бюджетная система Российской Федерации. - М.: Дашков и Ко, 2003. - С. 344.

18. Глазьев С., Жукова Н. Бюджет 2004г. все тот же вопрос выбора социально-экономической политики. // Российский экономический журнал, 2003, №8, С. 8.

19. Годин А. М., Подпорина И. В. Бюджет и бюджетная система Российской Федерации. - М.: Дашков и Ко, 2002. - С. 340.

20. Кудрин А. Л. О проекте федерального бюджета на 2007 год. //Финансы, 2006, № 11, С. 5

21. Налоговые новости. Об основных направлениях налоговой политики на 2007-2009 гг. // Налоги и налогообложение, 2006, № 6, С.4-18

22. Нешитой А. С. Бюджетная система Российской Федерации. - М.: 2006. - С. 308 .

23. Силуанов А. Г. Межбюджетные отношения - 2007: регионы получают больше денег. // Финансы, 2006, №9, С.5

24. Финансы, деньги, кредит: Учебное пособие / Под ред. Е. Г. Чернова. - М.: Проспект, 2005. - С. 208.

25. Шаталов С. Д. Налоговая реформа - важный фактор экономического роста// Финансы, 2005, №2, С. 3-6.

26. Шаталов С. Д. Приоритеты налоговой политики. // Финансы, 2006, №7, С.7

27. www.minfin.ru - «Об итогах исполнения Федерального бюджета за 2005 год и задачах органов финансовой системы Российской Федерации».

28. www.nalog.ru - «О поступлении администрируемых ФНС России доходов в Федеральный бюджет».

29. www.news.made.ru - «Минфин снижает налоги».

30. www.Starogo.net.ru - «Об основных направлениях налоговой политики на 2007-2009 годы».

31. www.48.ru - «Новости. Горсовет Липецка внес изменения в городской бюджет».