Налоговая политика как инструмент макроэкономического регулирования

Министерство образования республики Беларусь

Учреждение образования

Гомельский государственный технический университет

имени П. О. Сухого

Кафедра: Экономическая теория

Курсовая работа:

Налоговая политика как инструмент макроэкономического регулирования

Гомель 2009

Содержание

Введение

1. Роль налога как инструмента макроэкономического регулирования

2. Неокейнсианская трактовка налоговой политики

3. Неоклассическая теория о механизме реализации налоговой политики

Заключение

Список литературы

Введение

Актуальность темы курсовой работы определяется местом и ролью налогов, налоговой политики в национальной экономике, как институтов макроэкономического регулирования.

Налоги - платежи, которые в обязательном порядке уплачивают в доход государства юридические и физические лица (предприятия, организации, граждане). Система налогов и сборов служит механизмом экономического воздействия на общественное производство, его структуру и динамику, ускорение научно-технического прогресса, равновесие между совокупным спросом и предложением. Налоги можно стимулировать или, наоборот, ограничить деловую активность, помочь развитию тех или иных отраслей предпринимательской деятельности, создать предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных и государственных предприятий, для повышения их конкурентоспособности на мировом рынке. С помощью налогов проводится протекционистская политика, от них зависит свобода товарного рынка. Налоги создают доходы государственного и местных бюджетов.

Разработка и осуществление налоговой политики должны базироваться на экономической теории, состояния экономики, рыночных институтов и их взаимодействия. С этой точки зрения актуальное значение представляет исследование налоговой политики как института макроэкономического регулирования. Современный мировой экономический (финансовый) кризис оказывает неблагоприятное воздействие на экономику страны, темпы роста общественного производства. Все это требует повышения эффективности налоговой политики. Поэтому в программе социально-экономического развития страны на 2006-2010 годы предусматривается использование налоговой политики на создание макроэкономических условий для стимулирования экономического роста, снижения налоговой нагрузки.

В учебно-методической литературе рассматривается сущность налога, налоговой политики. В научных публикациях в основном рассматриваются особенности налоговой политики в странах развитой рыночной экономикой, России, Беларуси. Однако в них глубоко не рассматриваются неокейнсианские и неоклассические теории налоговой политики, что затрудняет их анализировать. Отметим лишь работу Заяц Н. Е. «Теории налогов» (2002г.), в которой излагаются современные теории налогообложения.

Цель курсовой работы - исследование налоговой политики как инструмента макроэкономического регулирования.

Задачами курсовой работы являются: исследовать сущность и роль налога как инструмента макроэкономического регулирования; раскрыть содержание неокейнсианской трактовки налоговой политики; исследовать особенности неоклассической теории о механизме реализации налоговой политики.

Методы исследования - анализ и синтез,

Объект исследования - налоговая политика как инструмент макроэкономического регулирования. При выполнении работы использована рекомендованная и иная литература. Курсовая работа содержит введение, три главы, заключение.

1. Роль налога как инструмента макроэкономического регулирования

В экономической литературе существуют различные трактовки сущности, видов, функций налогов и их роли в макроэкономическом регулировании национальной экономики [3,4-7,15].

В учебнике по экономической теории под редакцией Н. И. Базылева и С. П. Гурко говорится: «сущность налогов состоит в изъятии государством определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса в пользу общества» [15, с.464].

Налоги представляют собой обязательные сборы и платежи, которые уплачивают в обязательном порядке в доход государства юридические и физические лица (предприятия, организации, граждане). Как правило, выплаты эти не только обязательны, но и принудительны и обязательны. Авторы учебника «Экономикс» К. Р. Макконнелл и С. Л. Брю по этому поводу отмечают: «налог - принудительная выплата правительству домохозяйством или фирмой денег (или передача товаров и услуг), в обмен на которые домохозяйства или фирма непосредственно не получают товары или услуги, причем такая выплата не является штрафом, наложенным судом за незаконные действия» [5, с. 390].

Налоги необходимы, так как государство с их помощью воздействует на многие экономические и социальные процессы. Они помогают поощрять либо подавлять определенные виды деятельности, направлять развитие тех или иных отраслей и регионов, регулировать количество денег и денежное обращение, воздействовать на инвестиционную активность предпринимателей, равновесие между совокупными спросом и предложением. Сущность и общественное назначение налогов проявляется в их функциях.

В экономической литературе встречают различные определения налоговых функций. Например, Н. В. Нестерова выделяет фискальную (распределительную), регулирующую и социальную функции [15, с. 464].

Косолапов А. И. рассматривает две основополагающие функции: фискальную и регулирующую, а остальные как производные [4, с. 18].

Фискальная функция состоит в формировании денежных доходов государства, которые сосредотачиваются в бюджетной системе и внебюджетных фондах, и обеспечивает финансирование государственных расходов. Из собранных в виде налогов средств государство покрывает расходы на строительство дорог, крупных хозяйственных объектов, объектов здравоохранения, образования, науки, содержание государственного аппарата, армии и т.п.

Регулирующая функция осуществляется через систему дифференцированных налоговых льгот. Она может быть направлена, во-первых, на стимулирование либо содержание развития отдельных отраслей и видов деятельности. В этом случае налоги регулируют предложение продукции. Во-вторых, с помощью системы налогов государство может сокращать либо увеличивать совокупный спрос.

Социальная функция налогов направлена на сглаживание неравенства между доходами различных социальных групп населения и реализуется посредством дифференцированного налогообложения [15, с. 464].

В литературе встречаются и другие классификации функций налогов. Зенькова Л. П., Новикова Л. Н. выделяют фискальную и экономическую (регулирующую) функции. Экономическая функция налогов состоит в воздействии на общественное воспроизводство, а также социальные процессы в экономике. Выполняя эту функцию, налоги могут играть стимулирующую, подавляющую и контролирующую роль. С учетом стратегических и тактических целей развития экономики государство предоставляет налоговые льготы для одних субъектов хозяйствования, слоев населения и создает жесткий режим для других, таким образом, претворяя в жизнь налоговую политику. Предприятия, отрасли и регионы, получив налоговые льготы, быстрее развиваются по сравнению с другими. Так, государство создает благоприятный режим налогообложения для малого бизнеса, ключевых отраслей экономики, производств с экспортной ориентацией или социальным назначением продукции. Значительное повышение налогов способно не только ограничить, но и сделать бессмысленной любую предпринимательскую активность [2, с. 4].

В учебнике по теории налогов Заяц Н. Е. рассматривает фискальную, стимулирующую, социальную, распределительную, контрольную функции [3,с.39].

Фискальная функция проявляется в бесперебойном обеспечении государства финансовыми ресурсами в основном за счет налоговых поступлений, необходимыми для осуществления его деятельности. Последние десятилетия в мировой практике характеризуются резким увеличением налоговых поступлений в бюджет государств. С другой стороны, рост налогов в ряде стран Мира привел к увеличению издержек производства, росту цен удорожанию товаров. Уровень налогового бремени той или иной страны в международной статистике определяется показателем удельного веса налоговых поступлений в валовом внутреннем продукте (ВВП). Так в середине 90-х гг. доля налоговых поступлений в ВВП (с учетом взносов на социальное страхование) составляла от 29,8% в США до 55,3% в Швеции, в странах Европейского союза - 40,8%, в России - 43,3% . Фискальную роль налогов характеризуют, кроме того, данные о суммах финансовых санкций, поступающих в бюджет, суммах расходов государства на содержание налоговых служб.

Стимулирующая функция налогов реализуется через систему льгот, исключений преференций (предпочтений), увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижение налоговой ставки.

Социальная функция используется для общего воздействие на юридических и физических лиц, в форме перераспределения общественных доходов между различными категориями населения.

Распределительная функция налогов обеспечивается через распределение и перераспределения части совокупного общественного продукта, главным образом чистого дохода, и направлении части на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства (капитала, туда, природных ресурсов), а другой ее части - в централизованный фонд государственных ресурсов, то есть в бюджет государства, в форме налогов. Таки образом через налоги идет формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах, необходимых для осуществления функций государства - политических, оборонных, внешнеэкономических, социальных, природоохранных и др.

Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой систем обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политики.

В практике большинства государств получили распространение три способа взимания налогов: кадастровый, у источника, по декларациям [2, с. 5-6].

Первый из них основан на использовании кадастров, своеобразным реестров, содержащих классификацию типичных объектов налогообложения по их внешним признакам (домов, земельных участков, месторождений).

Но второй способ взимания налогов у источников - заработная плата, доход и прибыль и др.

Третий способ основан на предоставлении налогоплательщиков декларации о доходах налоговой инспекции.

Существует множество классификаций видов налогов, различают прямые и косвенные, с физических и юридических лиц, прогрессивных, регрессивные и пропорциональные, местные, федеральные, республиканские налоги.

Прямые налоги взимаются непосредственно с доходов и имущества юридических и физических лиц (налоги на прибыль, на доходы, на недвижимость) и прямопорпорциональны платежеспособности

налогоплательщика.

Косвенные налоги устанавливаются в виде надбавок к цене товара или тарифа на услугу. Косвенные налоги бывают следующих видов: акцизы, фискальные, монопольные налоги, таможенные пошлины, НДС. Они как правило, не пропорциональны доходу и по характеру действия на ВВП более походят на аккордные (фисированные паушальные) налоги.

По принципам построения К.Макконнелл, С. Брю различают налог прогрессивный, когда его ставка повышается по мере возрастания дохода; регрессивный налог, когда средняя налоговая ставка остается неизменной, независимо от размера дохода, при его увеличении или уменьшении [5, с.125].

По сфере распространения налоги делятся на общегосударственные и местные. К общегосударственным относят налоги, поступающие в государственный бюджет и формирующие его на 90% (налоги на экспорт и импорт, таможенные пошлины, налог прибыль и доходы). К местным налогам относят налоги, поступающие в местные бюджеты, формирующие его в среднем 70% (земельный налог, налог с владельцев строений, часть НДС, на доходы и прибыль).

Налоговая система представляет собой совокупность налогов, форм и способов их изъятия, а также налоговых органов. Современная система налогообложения основана на следующих принципах:

1) Справедливости, нейтральности по отношению ко всем плательщикам. Он заключается во всеобщности обложения и зависимости уровня налоговой ставки от уровня доходов и реализуется через дифференцированные налоговые ставки;

2) Определенности, простоты и доступности;

3) Однократности налогообложения, взимание разных налогов с одного источника доходов на национальном и международном уровне;

4) Гибкости налогообложения, заключающейся в создании через систему льгот, предпочтительных условий развития для отдельных направлений деятельности с учетом экономической политики государства сопровождается падением деловой активности, через определенное время оно будет сопровождаться относительным снижением доходности государства.

5) Стабильности и устойчивости нормативных ставок налоговых платежей, а так же порядка исчисления налоговых взносов в бюджет;

6) Обязательности уплаты налогов [15, с.465].

В целях макроэкономического регулирования экономики государство разрабатывает основные направления налоговой политики.

Налоговая политика - это комплекс мер, проводимых государством с целью регулирования экономических процессов инструментами налоговой системы (налоговых ставок, налоговых льгот, штрафных санкций).

Налоговая ставка - это выраженная в процентах доля дохода (прибыли или имущества), которая в соответствии с законодательством подлежит отчислению в госбюджет в виде налога. Она обычно устанавливается на основе прогрессивной шкалы: с возрастанием суммы дохода растет и доля отчислений в бюджет. Налоговые ставки обычно устанавливаются государством на длительный срок и могут быть пересмотрены, если такой пересмотр диктуется экономической политикой общества. Увеличение ставки происходит в случае необходимости концентрации больших средств в распоряжении государства. В таком случае ограничиваются ресурсы, а значит, снижается долевая активность предприятий. Уменьшение государством налоговых ставок, наоборот, увеличивает поступления в пользу предприятия и организации и развивает их деловую активность. Увеличение или уменьшение налоговых ставок должны рассматриваться как тенденция, рассчитанная на определенный срок, ибо увеличение, например, налоговой ставки сопровождается ростом экономической мощи государства, но поскольку, но поскольку оно сопровождается падением деловой активности, через определенное время оно будет сопровождаться относительным снижением доходности государства. В свою очередь уменьшение налоговых ставок вызывает рост деловой активности производства, но на определенном этапе экономические проблемы предприятий столкнуться с социальными проблемами, вызывая снижение темпов экономического роста. Таким образом, налоговые ставки должны служить как бы барометром экономического развития производства. Подобная зависимость имеет графическое выражение, получившее название «Кривая Лаффера» по имени американского ученого (рис. 1.1).

Рис. 1.1. Кривая Лаффера

К - налоговая ставка на доходы; R - сумма налоговых поступленій; К* - налоговая ставка, обеспечивающая наибольшую сумму поступлений; Q - пороговое значение в динамике кривой.

Кривая на графике показывает, что увеличение налоговой ставки (К) на определенном участке сопровождается увеличением суммы налоговых поступлений, но по достижении определенной границы (Q) кривая начинает падать, означая, что дальнейшее повышение ставки налога приведет к сокращению суммы налоговых поступлений. Предприниматели в этой ситуации оказываются незаинтересованными в наращивании объемов своего производства.

В налоговой политике любого государства важное место занимают налоговые льготы, то есть частичное или полное освобождение определенных физических и юридических лиц от уплаты налогов путем вычетов, скидок при определении налоговой базы. Налоговые льготы бывают трех видов: изъятия, скидки, налоговые кредиты.

Изъятия - это налоговые льготы, направленные на освобождение от налогообложения отдельных объектов налогообложения. Такая льгота может быть постоянной (предусмотренной законодательством) и временной, предоставленной на ограниченный срок индивидуальная льгота либо льгота, предусмотренная в Законе о бюджете на текущий финансовый год.

Скидки - это льготы, направленные на сокращение налогооблагаемой базы. Скидки могут быть общими (для всех налогоплательщиков) и социальными (для конкретных предприятий).

Налоговые кредиты - это льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или валового налога. Налоговые льготы, устанавливаемые государством, имеют большое стимулирующее значение для развития приоритетных отраслей, видов производств, регионов страны и экономики в целом. Скидки, ослабляя налогообложение, улучшают материальное положение отдельных групп граждан.

В законодательном порядке могут устанавливаться определенные льготы по налогам как: необлагаемый минимум объекта налога; изъятия из обложения определенного элемента объекта налога; освобождение уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение налоговых ставок и т.п. [3, с. 76].

Заяц Н. Е. различает дискреционную и недискреционную налоговую политику, в соответствии, с чем определяется механизм ее функционирования, формы и методы налогового регулирования.

Дискреционная налоговая политика проводится на основе решений правительства о манипулировании налоговыми ставками или структурой налогообложения. Она используется для скорейшего прекращения спада экономики и поддержания равновесного состояния. В связи с этим дискреционную политику часто называют стабилизационной политикой. В зависимости от этапа экономического цикла она может быть сдерживающей или стимулирующей. Сдерживающая налоговая политика проводится на этапе экономического подъема с целью преодоления инфляции, вызванной избыточным спросом. Стимулирующая налоговая политика осуществляется в период спада общественного производства, при значительном уровне безработицы.

Недискреционная налоговая политика осуществляется независимо от решений правительства, автоматически благодаря «встречным стабилизаторам» - механизмам, работающим в режиме саморегулирования.

В условиях высокоразвитых рыночных отношений налоговая политика используется государством для перераспределения ВВП в целях изменения структуры производства, уровня доходности населения и др.

Одна из основных задач государственной налоговой политики на современном этапе - создание благоприятных условий для активной финансово-хозяйственной деятельности субъектов экономики и стимулирование экономического роста посредством оптимального соотношения между средствами, остающимися в распоряжении налогоплательщика, и средствами, которые перераспределяются через налоговый и бюджетный механизм. Условно выделяют три типа налоговой политики.

Первый тип - это политика максимальных налогов. При этом существует вероятность того, что повышение налогов приведет к снижению мотивации деятельности и не даст ожидаемого прироста государственных доходов. Предельная ставка налогов в ВВП зависит от множества факторов, но по данным зарубежных ученых она не должна превышать 50 % ВВП [3, с. 68].

Второй это политика оптимальных налогов, которая способствует развитию предпринимательства и малого бизнеса, обеспечивая им благоприятный налоговый климат. Но максимальное выведение предпринимательства из-под налогообложения ведет к ограничению социальных программ, так как государственные доходы сокращаются.

Третий тип - это налоговая политика, предусматривающая довольно высокий уровень обложения, но при значительной государственной социальной защите, когда доходы бюджета направляются на увеличение уровня социальной защиты, осуществление социальных гарантий и программ. При эффективной экономики все названные типы налоговой политики, успешно сочетаются.

Для Беларуси характерен первый тип налоговой политики в сочетании с третьим. Основным инструментом государственного регулирования экономики является налоговая политика. Кроме того фискальной функции система налогов и сборов служит механизмом экономического воздействия на общественное производство, его структуру и динамику, ускорение научно-технического процесса. Налогами можно стимулировать или, наоборот, ограничить деловую активность, помочь развитию тех или иных отраслей и видов предпринимательской деятельности; создать предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий, для повышения конкурентоспособности национальных предприятий на мировом рынке. Налоговая политика в развитых странах влияет на решение ряда приоритетных задач. Главными из них, например, в США, являются: рост доходной базы городов; сохранение существующих предприятий и имеющихся рабочих мест; достижение сбалансированного качественного роста экономики; развитие индивидуальной базы; помощь беднейшим районам. Некоторые страны Западной Европы (Англия, Франция, Италия, Норвегия) использовали в подлежащих развитию районах налоговые льготы, государственные субсидии и займы. В Германии крупные налоговые льготы получают фирмы, инвестирующие капитал в восточные земли. В качестве сдерживающих мер со стороны государства и местных органов управления используются дополнительное налогообложение (Нидерланды, Япония) или лицензирование (Англия, Франция, Италия) предпринимательской деятельности. Лицензирование рассматривается как форма дополнительного местного налога - лицензионного сбора. Повышение налогов в той или иной форме оказывается эффективным средством сдерживания высокой конъюнктуры.

Согласно программе социально-экономического развития на 2006-2010гг. Основной целью налоговой политики Республики Беларусь является обеспечение финансовой и социальной стабильности. Эта политика будет направлена на создание макроэкономических условий для стимулирования экономического роста и структурной перестройки экономики, на повышение жизненного уровня населения. Будет продолжена налоговая реформа, одним из приоритетных направлений которой станет упрощения данной системы и реальное снижение налоговой нагрузки на экономику [14, с. 74].

1. Снижение с 2 до 1 % ставки сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельхоз продукции, продовольствия и аграрной науки от выручки, полученной от реализации товаров, что будет способствовать повышению конкретных способностей белорусских товаров на внешних рынках, увеличение объемов экспорта и пополнение собственных оборотных средств предприятий;

2. Исключение из оборота обложение налогом на недвижимость активной части основных фондов и распространение налога только на объекты недвижимого имущества.

Введение данной нормы позволит создать дополнительные внутренние источники у организаций для расширения и модернизации производства, обновленная активной части их производственной базы, упростить порядок налогообложения имущества.

3. Установление единых ставок местного налога продаж товара розничной торговли и местного налога на услуги в размере 5%.

4. Отмена налога на доходы от операций ценными бумагами и включение таких доходов в общую систему обложения налога на прибыль

5. Переход к применению линейной (единой) ставки подоходного налога с физических лиц - 12% [13, с. 15].

Однако меры по снижению налоговой нагрузки должны быть более решительными. Так, сбор в фонд сельхоз производителей и целевые сборы из прибыли, взимаемые по ставке 3% целесообразно упразднить уже в 2009 году, а не в 2010 году. Необходимо отказаться и от практики взимания отчислений в инновационные фонды. Налоги представляют собой обязательные сборы и платежи, которые уплачивают в обязательном порядке в доход государства юридические и физические лица. Налоги необходимы, так как государство с их помощью формирует доходы госбюджета, необходимые для покрытия своих расходов на содержание государственного аппарата, армии, здравоохранения, образование, социальные выплаты и т. п.

Сущность и назначение налогов проявляется в функциях: фискальной (распределительной), регулирующей, социальной, контрольной.

Фискальная функция состоит в формировании денежных доходов государства, которые сосредотачиваются в бюджетной системе и внебюджетных фондах и обеспечивают финансирование государственных расходов.

Регулирующая функция осуществляется через систему дифференцированных налоговых льгот. С помощью налогов можно стимулировать либо сдерживать развитие отдельных отраслей и видов деятельности.

Социальная функция налогов направлена на сглаживание неравенства между доходами различных социальных групп населения посредством дифференцированного налогообложения.

В системе налогообложения различают: прямые, косвенные, пропорциональный, регрессивный, пропорциональный налоги. Налоги используются в макроэкономическом регулировании экономики в целях воздействия на общественное производство, его структуру и динамику. Налогами можно стимулировать или наоборот, ограничить деловую активность, помочь развитию тех или иных отраслей и видов предпринимательской деятельности.

2. Неокейнсианская трактовка налоговой политики

Кейнсианская теория отражает элементы анализа общего функционирования экономики, обосновывает важные макроэкономические направления государственного регулирования. Дж. М. Кейнс был сторонником прогрессивности в налогообложении, поскольку считал, что прогрессивная налоговая система стимулирует принятие риска производителя относительно капитальных вложений. Одним из важных положений его теории является зависимость экономического роста от достаточных денежных сбережений в условиях полной занятости. В противном случае большие сбережения мешают экономическому росту, так как представляют собой пассивный источник доходов, который не вкладывается в производство. Следовательно, излишние сбережения надо изымать. А для этого требуется государственное вмешательство, направленное на изъятие с помощью налогов доходов, помещенных в сбережения, и финансирование за счет этих средств инвестиций, а также текущих государственных расходов. Согласно теории Дж. М. Кейнса налоги действуют в экономической системе как встроенные механизмы гибкости. Высокие (прогрессивные) налоги играют положительную роль. Являясь неотъемлемой частью бюджета, эта экономическая категория влияет на сбалансированность в экономике. Так, снижение налоговых поступлений уменьшает доходы бюджета и обостряет экономическую неустойчивость, а налоги как встроенный стабилизатор сглаживают этот процесс: во время экономического подъема облагаемые доходы растут медленнее, чем налоговые доходы; при кризисе налоги уменьшаются быстрее, чем падают доходы, -- тем самым достигается относительно стабильное социальное положение в обществе. Таким образом, налоговые поступления в бюджет не только зависят от величины налоговой ставки, но и связаны с изменениями величины доходов, облагаемых по прогрессивной шкале подоходного обложения. Колебания происходят автоматически; они более значительны в налоговых поступлениях, чем в уровне доходов [3, с. 25].

Английское правительство успешно применило теорию Дж.М. Кейнса на практике перед началом первой мировой войны, когда все силы государства были привлечены на развитие военного промышленного производства.

В условиях научно-технического подъема, все более частого проявления кризисных явлений кейнсианская теория вмешательства государства по линии достижения эффективного спроса перестала отвечать требованиям экономического развития. Произошло это по следующим причинам: инфляция стала приобретать хронический характер ввиду изменений в условиях производства, и необходимо было вмешательство, которое улучшило бы предложение ресурсов, а не спрос на них; с развитием экономической интеграции произошло повышение зависимости каждой страны от внешнего рынка.

В свете кейнсианской теории представляет интерес характеристика влияния прямых налогов на динамику национального производства, которую дает Л. П. Зенькова в учебнике по макроэкономике [6, с. 104-108].

Налогам отводится роль фактора, влияющего на темпы развития экономики. Согласно кейнсианскому подходу применение налогов как важного инструмента фискальной политики может стимулировать деловую и инвестиционную активность, так как снижение налогов оставляет в распоряжение предпринимателей значительно большую часть денежных средств, чем величина снижения уровня налога (рис. 2.1.) Таким образом, срабатывает эффект мультипликации [6, с. 105].



Рис. 2.1. Влияние изменения ставки пропорционального налога на ВВП в кейнсианской модели

Рассмотрим эффект мультипликации, порождаемый прямыми, т. е. условно пропорциональными доходу налогами. Экономический смысл эффекта мультипликации здесь следующий. При снижении ставки налога (-Дt) увеличивается доля потребления в доходах, уровень располагаемого дохода возрастает значительно (+Yd) и, следовательно, возрастает эффективный спрос в одной отрасли, затем это приводит к увеличению эффективного спроса во всех смежных сферах экономики (+Yd₂, + Yd₃ и т. д.) по аналогии с механизмом инвестиционного мультипликатора (рис. 2.2.). В результате суммарное увеличение объема национального производства (ДY) добудет намного больше.

Рис. 2.2. Мультипликативный эффект от снижения пропорциональных налогов в экономике[6, с. 105]

Этот эффект графически изображен на рис. 2.1. в модели «крест Кейнса». При понижении ставки налога с t₁ до t₂ уменьшается сумма налоговых поступлений в госбюджет с T₁ до T₂, что приводит к росту располагаемого дохода и смещению положения функции спроса вниз при уменьшении угла наклона функции спроса к горизонтальном оси. В результате положение равновесия А₁ в экономике смещается также вправо, и равновесный ВВП увеличивается (с Y ₁ до Y₂) в более значительной степени, чем первоначальное снижение ставки налогов.

Примечание. Уменьшение угла наклона функции спроса означает и уменьшение его тангенса. Тангенс угла наклона функции спроса представляет собой предельную склонность к потреблению МРС.

Пример. Пусть значение предельной склонности к потреблению МРС колеблется в пределах 0,8, а ставка налога на прибыль поэтапно снижается с 28 до 20 %. Тогда значение функции спроса при ставке = 28 % и t₂ = 20 % составит соответственно:

AD₁ =E1 = а + 0,87 (1 - 0,28) + I = а + 0,576Y+1 (2.1)

и AD₂=E₂ = a + 0,8Y (1 - 0,20) + I = а + 0,640Y + I (2.2)

Таким образом, в уравнении 2.1 изменяется значение коэффициента при Y, который и характеризует предельную склонность к потреблению. Однако рассмотренный выше пример влияния налогов на динамику ВВП касается только пропорциональных налогов. Дадим формализованное представление влияния пропорциональных налогов на динамику объема национального производства.

Представим налоговые поступления в выражении как функцию от объема национального производства Т= Y * t при условии, что это пропорциональные налоги:

Y = MPC * Y - MPC * t * Y + a + I + G

Соберем вместе слагаемые функции, не зависящие от Y, в части:

Y - MPC * Y + MPC * t * Y = a + I + G

После преобразования получим:

Y * [1-MPC * (1-t)] = a + I+G

Выразим отсюда значение объема национального производства:

Из выражения (2.6) видно, почему изменение налоговой ставки t изменяет угол наклона функции совокупного спроса Y. Выражение, стоящее перед автономным потреблением и инвестициями в формуле, и есть мультипликатор пропорциональных налогов m_г (называемый в некоторых учебных пособиях налогово-бюджетным мультипликатором, мультипликатором госрасходов).

Действительно, он может рассматриваться как мультипликатор госрасходов, в правой части уравнения (2.5) стоит значение госрасходов. При госрасходов с G₁, до G₂ изменение объема национального производства АY будет рассматриваться по формуле (2.7) с учетом мультипликативного эффекта и при неизменности всех других составляющих выражения (2.6), т.

Снижение ставки налогов в выражении (2.6) приводит к уменьшению значения его знаменателя и, следовательно, к росту значения мультипликатора. Это значит что снижение налоговой ставки усиливает мультипликативный эффект от роста инвестиций в выражении (2.5).

Влияние косвенных налогов на динамику национального производства. Для концептуального изучения влияния косвенных налоговых сборов на динамику ВВП используют несколько другой мультипликатор. Он показывает насколько изменяется величина ВВП при изменении величины налоговых поступлений Г на 1 единицу. Следует отметить, что с его помощью иллюстрируется действие на ВВП фиксированных или аккордных налогов, природа которых близка к косвенным видам налогов, не зависящих по своей сути от размера доходов. Из рис. 2.3 следует, что увеличение величины налоговых сборов аккордного типа с T₁, до T₂ приводит к снижению уровня располагаемого дохода на эту величину и, следовательно, к снижению совокупного спроса с AD1 до AD2. В результате равновесный объем национального производства снижается (с Y₁ до Y₂).

Выведенные ранее в выражении мультипликатор аккордных налогов как множитель перед Т есть мультипликатор, показывающий, насколько изменяется величина Y при изменении аккордных налогов на 1 денежную единицу[6, с.108].

Рис. 2.3. Влияние изменения ставки аккордного налога на ВВП в кейнсианской модели

Характерен знак «-» в числителе формулы муль-типликатора, показывающий, что между динамикой ВВП и уровнем налоговых сборов аккордного типа существует обратно пропорциональная зависимость:

Заслуживает внимания характеристика мультипликатора налогов, которую дает Т. А. Агапова в учебнике по макроэкономик [1, с.114-116]. Аналогичное мультипликативное воздействие на равновесный уровень дохода окажет и снижение налогов Т. Если налоговые отчисления снижаются на ДТ, то располагаемый доход Y_d=Y-T возрастает на величину ДТ (рис.2.4.). Потребительские расходы соответственно увеличиваются на величину ДТхb, что сдвигает вверх кривую планируемых расходов и увеличивает равновесный объем производства Y₁ до Y₂ на величину ДY=-AT*b/1-b, где AY/AT=-b/1-b мультипликатор налогов.

Рис. 2.4. Мультипликатор налогов [1, с. 114]

Механизм налоговой мультипликации, как и в случае с государственными расходами, связхан с многократной реакцией потребления на однократном изменение налогов:

налоги снижаются на

располагаемый налог увеличивается на

потребление увеличивается на

совокупные расходы увеличиваются на

совокупный доход увеличивается на

потребление увеличивается на b()

совокупные расходы увеличиваются на

совокупный доход увеличивается на

потребление увеличивается на и т. д.

Если предположить, что все налоговые отчисления в государственный бюджет зависят от динамики текущего дохода Y, то налоговая функция принимает вид: Т=t*Y ,где t -- предельная налоговая ставка. В этом случае функция потребления имеет вид:

С = a + b (Y - tY) = a + b (1 - t)Y, а модель налогового мультипликатора принимает вид:

,

где m_t - налоговый мультипликатор в закрытой экономике. Полная налоговая функция имеет вид:

Т = Т_а + tY, где Т_а - автономные налоги, не зависящие от величины текущего дохода Y (например, налоги на недвижимость, наследство и т. д.); t-предельная налоговая ставка. С учетом функциональной зависимости налоговых отчислений Т от дохода Y функция потребления принимает вид: С = a + b[Y - (T_a+tY)].

В этом случае модель равновесного объема производства в открытой экономике имеет вид:

где - мультипликатор налогов в открытой экономике.

При этом суммарное изменение дохода в результате одновременного изменения величин госрасходов и автономных налогов определяется как:

Если государственные расходы и автономные налоговые отчисления возрастают на одну и ту же величину, то и равновесный объем производства возрастает. В этом случае говоря о мультипликаторе сбалансированного бюджета, который равен или меньше единицы.

В неокейнсианской теории значительное место отведено «налоговым проблемам». Так английские экономисты М. Фишер и Н. Калдор считали необходимым разделить объекты налогообложения по их отношению к потреблению (обладая в данном случае конечную стоимость потребляемого продукта) и сбережению (ограничиваясь лишь ставкой процента по вкладу). Отсюда возникла идея налога на потребление, которая является одновременно методом поощрения сбережений и средством борьбы с инфляцией. Деньги, предназначавшиеся ранее на покупку потребительских товаров, могли теперь быть направлены либо в инвестиции, либо в сбережения, и последние превратились бы в капиталовложения с помощью той же бюджетной политики - изъятия излишних сбережений. Долгосрочные сбережения уже сами по себе служат фактором будущего экономического роста [3, с. 29-30].

Однако во время спада производства расходы на рынке потребления сокращаются медленнее, чем снижаются доходы, вызывая тем самым ажиотажный спрос, поэтому поступления от налога на потребление являются значительно более высокими, чем при обложении подоходным налогом. Таким образом, налоговая система не может играть роль встроенного стабилизатора. В то же время Н. Калдор считал, что налог на потребление, введенный по прогрессивным ставкам с применением льгот и скидок для отдельных видов товаров (например, предметов повседневного пользования), более справедлив, чем фиксированный налог с продаж для людей с низкими доходами. Кроме того, в отличие от подоходного налога, этим налогом не облагаются сбережения, необходимые для будущего инвестирования, что стимулирует их рост.

В настоящее время не существует единственно верной теории экономического регулирования. Во многих странах, правительства которых применяют методы регулирования на практике, происходит взаимодействие трех основных концепций: кейнсианской с различными вариациями, теории экономики предложения и монетаризма. И хотя неоклассические течения чаще используются в качестве теоретической основы для госу-дарственного регулирования, ученые уже не отделяют эти методы от кейнсианских, все больше обнаруживая в своих работах их взаимопроникновение.

Д. М. Кейнс (1883-1946)и его последователи считали, что применение налогов как важного инструмента макроэкономического регулирования может стимулировать деловую и инвестиционную активность, так как снижение налогов оставляет в распоряжение предпринимателей значительно большую часть денежных средств, чем величина снижения налога. Таким образом срабатывает эффект мультипликации, порождаемый прямыми, т. е. условно пропорциональными доходу налогами. Влияние косвенных налогов на динамику национального производства связано с другим мультипликатором. Он показывает, насколько изменяется величина ВВП при изменении величины налоговых поступлений. Согласно теории Д. М. Кейнса и его последователей налоги действуют в экономике как встроенные механизмы гибкости. Высокие (прогрессивные) налоги играют положительную роль. Снижение налоговых поступлений уменьшает доходы бюджета и обостряет экономическую неустойчивость, а налоги как встроенный стабилизатор сглаживает этот, процесс: во время экономического подъема облагаемые доходы растут медленнее, чем налоговые доходы; при кризисе налоги уменьшаются быстрее, чем падают доходы.

Английское правительство успешно применила теории Д. М. Кейнса на практике перед налогом той Мировой войны. В условиях научно-технического подъема, все более частого проявления кризисных явлений кейнсианская теория вмешательства государства в экономику перестала отвечать требованиям экономического развития.

3. Неоклассическая теория о механизме реализации налоговой политики

Неоклассическая теория основывается на преимуществе свободной конкуренции и естественности, устойчивости экономических, в частности производственных, процессов. Различия в этих основных концепциях заключаются в неодинаковом подходе к методам государственного регулирования. Согласно неоклассическому направлению внешние корректирующие меры должны быть направлены лишь на то, чтобы устранить препятствия, мешающие действию законов свободной конкуренции, поэтому государственное вмешательство не должно ограничивать рынок с его естественными саморегулирующими законами, способными без какой-либо помощи: извне достигнуть экономического равновесия. Кейнсианская же концепция утверждала, что динамическое равновесие неустойчиво, из этого следовал вывод о необходимости прямого вмешательства государства в экономические процессы.

Дж. Мид (лауреат Нобелевской премии), построивший неоклассическую модель, отводил государству лишь косвенную роль в регулировании экономических процессов считая государство дестабилизирующим фактором с безграничным ростом его расходов. Отдавая предпочтение кредитно-денежной политике центральных банков и не учитывая бюджетной и налого-вой политики, неоклассицисты уповают на создание эффективного механизма перераспределения дохода, который, по их мнению, обеспечивает полную занятость и устойчивый рост национального богатства.

В неоклассической теории в свою очередь широкое развитие получили два направления: теория экономики предложения и монетаризм [ с. 26-29].

Теория экономики предложения возникла в начале 80-х годов XX в. в США. Она предусматривает снижение налогов и предоставление налоговых льгот корпорациям, так как, по мнению сторонников этого направления, высокие налоги сдерживают предпринимательскую инициативу и тормозят политику инвестирования, обновления и расширения производства. Другой важный аспект теории -- обязательное сокращение государственных расходов. Главный постулат теории экономики предложения--утверждение, что лучший регулятор рынка -- сам рынок, а государственное регулирование и высокие налоги лишь мешают его нормальному функционированию.

Общий закон формирования уровня налоговых ставок гласит: широкая налоговая база позволяет иметь относительно не большие ставки налогообложения, и, наоборот, достаточно узкая налоговая база отдельных видов налогов обязательно предполагает их высокие ставки. Очевидно, что высокие и низкие ставки налогов оказывают разное влияние на хозяйственные процессы и деловую активность предпринимателей, вызывают у них различное отношение к инвестиционным процессам.

Еще А. Смит указал на то, что от снижения налогового бремени государство выигрывает больше, нежели от наложения непосильных податей: на освобожденные средства может быть получен дополнительный доход, с которого в казну поступит налог (доход). При этом плательщики с большей легкостью сделают эти платежи, что освободит государство от дополнительных расходов на сбор налогов, связанных с наказанием и вымогательством.

Теоретические высказывания А. Смита стали аксиомой не только для его последователей, но и для всех ученых-экономистов. Так, анализ связи между экономическим ростом и налогами в 20 странах в 70-х годах свидетельствует о том, что в государствах с высокими налогами инвестиции снизились по срав-нению с тем же показателем в странах с низким уровнем налогообложения почти в десять раз. Действительно, объективно существует оптимальная доля изъятия прибыли в бюджет. Но чтобы ее найти, необходимо провести всестороннее эмпирическое исследование активности предприятий в зависимости от тех или иных процентных ставок. Их уровень, однако, должен быть минимальным, чтобы соблюдались требования бюджета и не ставилось под угрозу нормальное функционирование общественного хозяйства, иначе сами налоги перестанут выполнять функции экономического регулятора. Таким образом, главная идея теории экономики предложения, развитой М. Уэйденбаумом, М. Бернсом. Г. Стейном, А. Лаффером, заключается в радикальном сокращении предельных налоговых ставок, что, по мнению американских экономистов, понижает прогрессивность налогообложения при одновременном увеличении собственных источников накопления. Практически вес современные авторы выделяют те же критерии налогов, что были предложены А. Смитом, и считают, что если налоги не отвечают этим критериям, то имеет место нарушение границ налогообложения. Американский экономист А. Лаффер разработал корреляционную зависимость между доходам бюджета, величиной налоговой ставки и облагаемой налогом частью BНП (налоговой базы).

Рис. 3.1. Кривая Лаффера [15, с. 467]

На основании кривой Лаффера (рис. 3.1) установлено, что рост налоговой ставки до определенного критического ypовня приводит к росту доходов бюджета, не подрывая при этом предпринимательского стимула. За пределами этого уровня начинается так называемая “запретительная зона” шкалы налогообложения. Налоги, взимаемые по шкалам этой зоны, подавляют частную инициативу, ведут к сокращению инвестиций.

Так, по мнению Лаффера, ставка налога равна 50 %, дает максимальную сумму налоговых поступлений в бюджет и является оптимальной налоговой ставкой. По мере ее роста налоговые поступления в бюджет уменьшаются, что

объясняется снижением предпринимательской активности. Таким образом, налоговая ставка будет оптимальной, если с одной стороны, сможет обеспечивать максимальные поступления в бюджет, а с другой - стимулировать (по меньшей мере не сдерживать предпринимательскую активность, субъектов хозяйствования.

Профессор А. Лаффер наглядно показал количественную зависимость между прогрессивностью налогообложения и доходами бюджета, построив па-раболическую кривую, и сделал вывод о том, что снижение налогов благоприятно воздействует на инвестиционную деятельность частного сектора. «Фундаментальная идея, лежащая в основе кривой..., -- говорил он, заключается в том, что чем выше предельные налоговые ставки, тем более сильный побудительный мотив будет у индивидуумов для уклонения от них». Люди работают не для того, чтобы платить налоги. Чистый за вычетом налогов доход определяет, «работает данный человек или сидит на пляже». Так, если предприниматель не видит перспективы получения прибыли или функционирование рынка сталкивается с усиливающейся дискриминацией в виде более высоких прогрессивных налогов, то экономическая активность падает. Вовлечение предпринимателя в производство в этом случае -- пустая затея. Заинтересованность хозяйствующих агентов, по мнению А. Лаффера, является движущей силой процветания экономики [3, с. 28].

Рост налоговых ставок лишь до определенного предела поддерживает рост налоговых поступлений, затем этот рост немного замедляется и даже идет либо такое же плавное снижение доходов бюджета, либо их резкое падение. Таким образом, когда налоговая ставка достигает определенного уровня, губится предпринимательская инициатива, сокращаются стимулы к расширению производства, уменьшаются доходы, предъявляемые налогообложению, вследствие чего часть налогоплательщиков переходит из легального в теневой сектор экономики. По теории А. Лаффера, развитие теневой экономики имеет обратную связь с налоговой системой, то есть увеличивает размеры теневой экономики, легальные и нелегальные укрытия от налогов, при которых большая часть имеющегося дохода не декларируется. Предельной ставкой для налогового изъятия в бюджет А. Лаффер считает 30 % суммы доходов, в этих границах увеличивается сумма доходов бюджета. А вот при 40-50%-м изъятии доходов, когда ставка налога попадает в запретную зону действия, сокращаются сбережения населения, что влечет за собой незаинтересованность в инвестировании в те или иные отрасли экономики и сокращение налоговых поступлений.

Наоборот, снижение налогов стимулирует развитие экономики. Это приводит к тому, что доходы государства увеличиваются не за счет расширения налоговой базы, а за счет увеличения налоговой ставки и налогового бремени.