Налогообложение фонда оплаты труда

СОДЕРЖАНИЕ:

ВВЕДЕНИЕ

1. Фонд оплаты труда и его состав

2. Отчисления в Фонд социальной защиты населения

3. Отчисления в БРУСП «Белгосстрах»

4. Отчисления в Фонд занятости и чрезвычайный налог .

5. Пути совершенствования налогобложения фонда оплаты труда

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ

Основные положения о налогах закреплены в Конституции Республики Беларусь 1994 года. В соответствии со ст. 56 Конституции РБ «Граждане Республики Беларусь обязаны принимать участие в финансировании государственных расходов путём уплаты государственных налогов, пошлин и иных платежей» [5]. В Налоговом кодексе Республики Беларусь (общая часть) трактовка данного понятия следующая: «Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком» [6 - ст.2 п.1].

В широком смысле под налогом понимается взимаемый на основе государственного принуждения и не носящий характер наказания или компенсации обязательный безвозмездный платеж.

В современной литературе о налогах приводится большое количество различного рода определений налогов. При этом во всех определениях неизменно подчеркивается, что налог -- платеж обязательный. Другими словами, платежи, которые не являются для плательщиков обязательными, не относятся к налоговым. К налогам не относятся любые добровольные выплаты, взносы, отчисления.

Налоги являются теми платежами, которые осуществляются безвозмездно, т.е. их уплата не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, вносящему эти платежи. Таким образом, к налогам не следует относить платежи, обязанность по уплате которых возникает в связи с заключением плательщиками с государством, государственными органами либо иными представителями государства каких-либо договоров.

Налоги -- один из основных способов формирования доходов бюджетов. Как правило, налоги взимаются с целью обеспечения платежеспособности различных уровней государственной власти. Однако налоговые платежи могут подлежать зачислению не только в государственные бюджеты или бюджеты органов местного самоуправления, они могут выступать средством образования различного рода фондов. Налог не перестает быть налогом только на основании того, что законодатель устанавливает необходимость зачисления выплачиваемых сумм помимо бюджетных счетов на счета каких-либо организаций.

Обязанность своевременно и в полной мере уплачивать налоги белорусским законодательством возлагается на налогоплательщика [12 - с. 165-167].

Объектом изучения данной контрольной работы является фонд оплаты труда, который состоит из заработной платы - как форма цены рабочей силы, занятой в производственной сфере, - это основная часть жизненных средств работников, распределяемая между ними в соответствии с количеством и качеством затрачиваемого труда, реальным трудовым вкладом каждого и зависящая от конечных результатов работы предприятия.

Широкое разнообразие формулировок экономических терминов приводит к различному пониманию категорий, связанных с оплатой труда. Одни и те же экономические понятия, такие как "фонд оплаты труда", "фонд заработной платы", "средства на оплату труда", "средства, направляемые на потребление", "издержки на персонал" в различных источниках трактуются по-разному, зачастую они не соответствуют новому законодательству, что часто приводит к противоречиям и создает определенные трудности для хозяйственной практики. С целью уточнения перечисленных терминов и определения их логических соотношений необходимо определить сущность таких категорий, как "оплата труда" и "заработная плата" [1 - с. 380-381].

Термины "оплата труда" и "заработная плата" достаточно четко определены в действующем трудовом законодательстве. Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. В статье 57 Трудового кодекса РБ дается следующее определение: "заработная плата - вознаграждение за труд, которое наниматель обязан выплатить работнику за выполненную работу в зависимости от её сложности, количества, качества, условий труда и квалификации работника с учётом фактически отработанного времени, а также за периоды, включаемые в рабочее время» [11 - с. 55].Таким образом, законодатель определил оплату труда как систему отношений, в процессе которой определяются и формируются выплаты за использование труда работников.

В данной контрольной работе моя цель раскрыть такие понятия как фонд оплаты труда и основные виды налогов взимаемых с фонда оплаты труда.

1. Фонд оплаты труда и его состав

Средства, направляемые на потребление, объединяют денежные и натуральные выплаты, носящие индивидуальный характер. Фонд потребления включает, кроме того, выплаты за счет фонда социальной защиты и расходов на содержание объектов здравоохранения, культуры и спорта. В состав средств, направляемых на потребление, включаются: средства фонда оплаты труда.

В состав фонда оплаты труда включаются начисленные предприятием, учреждением, организацией суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер [1 - с. 382-384].

Включению в фонд оплаты труда, в частности, подлежат:

1. заработная плата за выполненную работу и отработанное время;

2. выплаты стимулирующего характера;

3. выплаты компенсирующего характера;

4. оплата за неотработанное время;

5. другие выплаты, включаемые в состав фонда заработной платы.

1. заработная плата за выполненную работу и отработанное время включает следующие выплаты:

1.1. заработная плата, начисленная работникам с учётом повышений, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, на основе часовых и (или) месячных тарифных ставок (окладов) за отработанное время;

1.2. - заработная плата, начисленная работникам с учётом повышений, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, за выполненную работу по сдельным расценкам;

- заработная плата, начисленная работникам в процентах от выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг), в долях от прибыли;

1.3. суммы индексации заработной платы в связи с инфляцией, а также при несвоевременной её выплате;

1.4. стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты;

1.5. оплата труда при невыполнении норм выработки, браке, простое не по вине работника, а также при освоении новых производств (продукции);

1.6. суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлечённым для работы в данную организацию согласно специальным договорам с государственными организациями на предоставление рабочей силы;

1.7. выплата разницы в оклад работникам, трудоустроенным из других организаций, с сохранением в течение определённого срока размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;

1.8. доплата до прежнего среднего заработка при переводе и перемещении работника на другую постоянную или временную нижеоплачиваемую работу;

1.9. доплаты работникам до уровня минимальной заработной платы, установленной законодательством Республики Беларусь;

1.10. доплаты за совмещение профессий (должностей), расширение зоны обслуживания, выполнение обязанностей временно отсутствующего работника, за руководство бригадой и другие выплаты;

1.11. заработная плата работников, принятых на работу по совместительству из других организаций (внешнее совместительство);

1.12. заработная плата (вознаграждение) лиц несписочного состава

1.13. другие виды выплат.

2. Выплаты стимулирующего характера включают:

2.1. регулярные (ежемесячные, ежеквартальные) выплаты стимулирующего характера:

2.1.1. надбавки (доплаты) к тарифным ставкам и должностным окладам за профессиональное мастерство, классность, высокие профессиональные, производственные достижения в работе, за сложность и напряжённость труда, и другие надбавки;

2.1.2. надбавки к заработной плате за продолжительность непрерывной работы (вознаграждение за выслугу лет, стаж работы);

2.1.3. премии и вознаграждения независимо от источников их выплаты;

2.1.4. другие регулярные выплаты стимулирующего характера, включая материальную помощь и т.д.;

2.2. единовременные выплаты стимулирующего характера:

2.2.1. единовременные (разовые) премии и вознаграждения независимо от источников их выплаты;

2.2.2. вознаграждения по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы);

2.2.3. единовременная материальная помощь (денежная компенсация) выплачиваемая всем или большинству работников;

2.2.4. вознаграждение к юбилейным датам, праздникам, торжественным событиям (включая стоимость подарков и материальной помощи);

2.2.5. материальная помощь к отпуску, единовременные выплаты (пособия) на оздоровление, дополнительные выплаты при предоставлении трудового отпуска;

2.2.6. другие единовременные выплаты стимулирующего характера.

3. К выплатам компенсирующего характера относятся:

3.1. повышенная оплата труда, применяемого в особых условиях (на тяжёлых работах, на работах с вредными и (или) опасными условиями труда и на работах на территории радиоактивного загрязнения);

3.2. доплаты за интенсивность труда, за ненормированный рабочий день, за особый характер работы;

3.3. доплаты за работу в ночное время или в ночную смену при сменном режиме работы;

3.4. оплата работникам дней отдыха (отгулов), предоставляемых в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при суммированном учёте рабочего времени и других случаях установленных законодательством Республики Беларусь;

3.5. оплата за работу в государственные праздники, праздничные (нерабочие) и выходные дни; оплата за работу в сверхурочное время;

3.6. денежная компенсация за неиспользованный трудовой отпуск;

3.7. другие выплаты компенсирующего характера.

4. К оплате за неотработанное время относятся:

4.1. оплата трудовых и социальных отпусков;

4.2. оплата свободного от работы дня матери, воспитывающей ребёнка-инвалида в возрасте до 18 лет или воспитывающей двои и более детей в возрасте до 16 лет;

4.3. оплата неотработанного времени работниками моложе 18 лет, инвалидами I и II группы при сокращённой продолжительности рабочего дня, оплата дополнительных перерывов для кормления ребёнка женщинам, имеющих детей в возрасте до полутора лет, в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

4.4. оплата отпусков в связи с обучением, предоставляемых работникам, обучающимся в учреждениях образования;

4.5. оплата дней временной нетрудоспособности за счёт средств организации, начисленных сверх сумм пособий по временной нетрудоспособности.

4.6. другие виды выплат;

5. другие выплаты, включаемые в состав фонда заработной платы:

5.1. стоимость бесплатно предоставляемых работникам питания, продуктов, пайком (в соответствии с законодательством Республики Беларусь), включая денежную компенсацию (кроме стоимости лечебно-профилактического питания);

5.2. стоимость предоставленных работникам бесплатно или по сниженным ценам товаров, продукции, услуг (кроме продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты);

5.3. Стоимость проездных билетов, приобретённых для личного пользования работников в соответствии с коллективным договором или решением нанимателя;

5.4. стоимость топлива, предоставленного работникам бесплатно или по сниженным ценам или суммы денежного возмещения (компенсации);

5.5. другие выплаты.

К другим выплатам, не входящим в состав фонда оплаты труда, относятся:

1.Суммы выходного пособия, предусмотренного действующим законодательством.

2. Одноразовые пособия и суточные, выплачиваемые при переводе, приеме и направлении на работу в другую местность, расходы на командировки.

3. Помощь по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, одноразовая помощь при рождении ребенка, по уходу за ребенком до установленного законодательством срока, денежные выплаты матерям (отцам), занятым по уходу за тремя и более детьми в возрасте до 16 лет, помощь на детей в возрасте до 16 лет (учащихся - до 18 лет).

4. Суммы выплат ежегодной и ежемесячной компенсации семьям на детей, пострадавших вследствие чернобыльской катастрофы либо ставших инвалидами, одноразовые компенсации за вред, причиненный здоровью лиц, ставших инвалидами, семьям за утрату кормильца и другие компенсации и льготы, выплаченные работникам, пострадавшим вследствие чернобыльской катастрофы (в том числе суммы денежной помощи, предоставленной работникам в связи с ограничением потребления продуктов питания местного производства и компенсаций по льготному обеспечению продуктами питания; суммы, направленные предприятием на погашение беспроцентных займов, выданных банками; суммы расходов на выплату вознаграждения за выслугу лет и т.п.).

5. Ежегодная помощь на оздоровление детей. Стоимость подарков детям к праздникам. Стоимость питания детей, находящихся в детских санаториях, яслях, оздоровительных лагерях предприятий. Суммы, направленные на содержание детей в детских садах (компенсация родительской платы).

6. Возмещение заработка и других расходов в случаях причиненного увечья или другого повреждения здоровья работника.

7.Дополнительные выплаты работникам, находящимся на пенсии и не числящимся в списках предприятия, и т.п.

8.Стоимость выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, мыла и других моющих средств, обезвреживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания или возмещение затрат работникам за приобретение ими спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты в случаях невыдачи их администрацией.

9.Проведение культурно-образовательных и оздоровительных мероприятий:

-аренда помещений для проведения учебных, культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий;

-проведение вечеров отдыха, дискотек, спектаклей, концертов, лекций, диспутов, встреч с деятелями науки и искусства, спортивных мероприятий, спортивных праздников, встреч со спортсменами, детских праздников;

-расходы на содержание общежитий, детских садов, лагерей отдыха, библиотек, медпунктов, детских комнат, уголков отдыха, музеев и т.п. (кроме оплаты труда работников, обслуживающих их);

-расходы на приобретение медикаментов для лечебно-профилактических учреждений, находящихся на балансе предприятий или содержащихся на условиях паевого участия.

10. Расходы на перевозку работников к месту работы как собственным, так и арендованным транспортом (кроме оплаты труда водителей).

11. Суммы материальной помощи, предоставляемой предприятием на погребение [1 - с. 386-392].

На основании вышесказанного можно сделать следующий вывод, что оплата труда в любой организации регулируется в соответствии с действующим законодательством о труде Республики Беларусь, а также разработанными и принятыми в организации Положениями об оплате труда.

2. Отчисления в Фонд социальной защиты населения

Согласно ст. 2 Закона РБ от 29.02.1996г. № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан являются все виды выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защите населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в БРУСП «Белгосстрах», который утверждён постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 в частности:

1. Выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта), денежная компенсация за неиспользованный отпуск.

2. Государственные пособия, выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и Государственного социального страхования.

3. Компенсации и выплаты в связи с предоставлением льгот в соответствии с Законом РБ О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС, исключая доплаты до размера прежнего заработка при переводе работников по медицинским показаниям на нижеоплачиваемую работу, доплаты к заработной плате гражданам, работающим на территории радиоактивного загрязнения, и оплаты дополнительного отпуска.

4. Суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством РБ в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с выполнением ими своих трудовых обязанностей.

5. Суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством РБ для оплаты предоставляемых работникам жилых помещений, коммунальных услуг, топлива, или соответствующее денежное возмещение.

6. Суммы, выплачиваемые в возмещение расходов, а также компенсации (в том числе надбавки и компенсации взамен суточных), выплачиваемые работникам в пределах норм, установленных законодательством РБ; суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей.

7. Выплаты в связи с предоставлением льгот по проезду отдельным категориям работников в соответствии с законодательством РБ.

8. Стоимость выдаваемых в соответствии с нормами, установленными законодательством РБ, специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты, мыла, смывающих и обезжиривающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания или в соответствующих законодательству случаях сумма денежных затрат по их приобретению.

9. Стоимость наград в денежном или натуральном выражении, присуждаемых за призовые места на районных, областных, республиканских соревнованиях, смотрах, конкурсах и других аналогичных соревнованиях.

10. Единовременные выплаты (стоимость подарков) в связи с юбилейными датами рождения работников (40, 50, 60 и т. д. лет).

11. Единовременные выплаты (стоимость подарков) работникам при увольнении в связи с выходом на пенсию.

12. Суммы средств, выдаваемых работникам, нуждающимся в соответствии с законодательством РБ в улучшении жилищных условий, на строительство (реконструкцию), покупку жилых помещений, а также на полное или частичное погашение кредитов (ссуд), полученных на указанные цели.

13. Материальная помощь, оказываемая в соответствии с действующим законодательством РБ, а также в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения ущерба, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и управления.

14. Материальная помощь, оказываемая работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, тяжелой болезнью, смертью их близких родственников, вступлением в брак, рождением ребенка, а также работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.

15. Стоимость приобретенных за счет средств нанимателя путевок в детские оздоровительные учреждения, бесплатно выдаваемых работникам билетов на детские представления и (или) кондитерских наборов их детям в связи с праздником Нового года.

16. Доходы по акциям и другие доходы, получаемые от участия работников в управлении собственностью предприятия (дивиденды, проценты).

17. Суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемых нанимателем в соответствии с законодательством РБ в пользу отдельных категорий работников по договорам обязательного государственного личного страхования.

18. Суммы страховых платежей (взносов) по добровольному страхованию жизни и дополнительных пенсий, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), в пределах норм, установленных действующим законодательством РБ, при условии отсутствия у нанимателя задолженности по платежам в Фонд социальной защиты.

19. Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РБ.

20. Заработная плата, начисленная за работу в день проведения республиканского субботника.

21. Суммы, выплачиваемые физическим лицам за выполнение общественных обязанностей в избирательных комиссиях, комиссиях по референдуму и комиссиях по проведению голосования об отзыве депутата [3 - ст. 2].

Однако, если брать для рассмотрения последние 5 лет, то данный перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСЗН претерпевал незначительные, но периодические изменения. Так последние изменения и дополнения были внесены Советом Министров Республики Беларусь от 31.03.2009г. № 397 (Национальный реестр правовых актов РБ, 2009г., № 83, 5/29526).

Плательщики.

Согласно статье 1 Закона плательщиками обязательных страховых взносов являются юридические лица (включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица), их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения независимо от подчиненности и форм собственности, предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, граждане, которым законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора с работниками, а также работающие граждане.

Обязательному государственному социальному страхованию подлежат граждане, работающие на основе:

- трудовых договоров (контрактов);

- членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм. К указанной категории, в частности, относятся члены (участники) общественных и религиозных организаций (объединений). Таким образом, в случае начисления и осуществления каких-либо выплат своим членам общественные объединения обязаны начислить и уплатить обязательные отчисления по социальному страхованию;

- гражданско-правовых договоров, предметом которых является оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей [3 - ст. 1].

Тарифы.

Размеры (тарифы) обязательных страховых взносов устанавливаются в соответствии со статьей 2 Закона.

Размеры обязательных страховых взносов по страхованию на случай достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца (пенсионное страхование) составляют:

- для работодателей - 28 %;

- для работодателей, занятых производством сельскохозяйственной продукции, объем которой составляет более 50 % общего объема произведенной продукции, - 24%;

- для потребительских кооперативов (кроме организаций потребительской кооперации (потребительских обществ, их союзов)); товариществ собственников; садоводческих товариществ; общественных объединений инвалидов (их законных представителей) и организаций, имущество которых находится в собственности этих общественных объединений; общественных объединений пенсионеров - 5% ;

- для физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы, для Белгосстраха - 29 %;

- для работающих граждан - 1 %;

- размер обязательных страховых взносов по страхованию на случай временной нетрудоспособности, беременности и родов, рождения ребенка, ухода за ребенком в возрасте до трех лет, предоставления одного свободного от работы дня в месяц матери (отцу, опекуну, попечителю), воспитывающей (воспитывающему) ребенка-инвалида в возрасте до восемнадцати лет, смерти застрахованного или члена его семьи (социальное страхование) для работодателей, физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы (кроме граждан, работающих за пределами Республики Беларусь), Белгосстраха (за лиц, которым производится доплата до среднемесячного заработка или выплачивается страховое пособие по временной нетрудоспособности) составляет 6 % [3 - ст. 3].

Эти изменения и дополнения в Законе РБ по вопросам государственного социального страхования и занятости населения, произошли с 1 января 2009 года. Был уточнён круг плательщиков-работодателей. Страховые взносы, начиная с платежей за январь 2009г., не начисляются на суммы, превышающие четырёхкратную величину средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются страховые взносы. С 2009 году снижен размер страховых взносов в общую пенсионною систему для работодателей с 29 до 28%. Размер страховых взносов на социальное страхование остался прежним - 6 %. Таким образом, общий процент отчислений в ФСЗН, исчисляемый работодателем с 2009 г., снизился на 1% и составляет 34%. А из заработной платы работника по-прежнему будут удерживаться отчисления в общую пенсионную систему в размере 1%, как было рассмотрено выше [2 - с. 4].

Уплата обязательных страховых взносов в Фонд в размерах, установленных частями первой и второй настоящей статьи, производится плательщиками единым платежом в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством о государственном социальном страховании. (Основание: ст. 3 Закона РБ «Об обязательных страховых взносах в фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» от 29.02.1996г. № 138-XIII)

Порядок уплаты страховых взносов.

Плательщики, предоставляющие работу по трудовым договорам, уплачивают обязательные страховые взносы, взносы на профессиональное пенсионное страхование и иные платежи в Фонд не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц.

Плательщики, предоставляющие работу по гражданско-правовым договорам, уплачивают обязательные страховые взносы в дни выплат вознаграждений по этим договорам, но не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц.

Сумма обязательных страховых взносов, исчисленная с выплат, начисленных в пользу работника, и подлежащая уплате за истекший месяц, должна быть не менее суммы этих взносов, исчисленной из размера минимальной заработной платы, установленной законодательством и проиндексированной в месяце, за который начислены взносы.

При занятости работников неполное рабочее время и (или) неполный месяц обязательные страховые взносы, подлежащие уплате за истекший месяц, должны быть не менее суммы названных взносов, исчисленной из суммы размера минимальной заработной платы (с учетом индексации) пропорционально времени, отработанному в соответствующем месяце.

Заявление работающих граждан об уплате обязательных страховых взносов не требуется (за исключением иностранных граждан и лиц без гражданства).

Уплата плательщиками обязательных страховых взносов производится за вычетом сумм расходов на выплаты, предусмотренные законодательством о государственном социальном страховании.

При перечислении обязательных страховых взносов плательщики производят уплату суммы:

­ расходов, не принятых к зачету органами Фонда в счет обязательных страховых взносов;

­ недоимок и начисленных пеней по указанным взносам;

­ доплат за путевки на санаторно-курортное лечение и оздоровление за счет средств государственного социального страхования;

­ обратного требования (регресса) в размере пособий и пенсий, выплаченных в связи с увечьем или иным повреждением здоровья, а также по случаю потери кормильца вследствие указанных причин;

­ других платежей, предусмотренных законодательством [7 - с. 118-121].

При совпадении сроков уплаты обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование с выходными днями, государственными праздниками и праздничными днями, установленными и объявленными Президентом Республики Беларусь нерабочими, уплата данных взносов производится в рабочий день, предшествующий этим выходным (нерабочим) дням.

Плательщики при получении средств на оплату труда одновременно представляют в банки платежные поручения на перечисление обязательных страховых взносов и (или) взносов на профессиональное пенсионное страхование в подлежащей уплате сумме независимо от наличия средств на счете либо справку о том, что обязательства по перечислению указанных платежей ими исполнены или отсутствуют.

В случае получения средств на выплаты работникам во внеочередном порядке плательщики одновременно представляют в банки платежные поручения на перечисление обязательных страховых взносов и (или) взносов на профессиональное пенсионное страхование, исчисленных из получаемой (истребуемой) суммы в размерах, установленных законодательством.

Датой исполнения плательщиком обязательства по уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в Фонд является день списания денежных средств с его счета (счета территориального органа) либо день внесения (перечисления) денежных средств в банк (организацию Министерства связи и информатизации).

Не внесенная в срок сумма обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в Фонд (кроме пеней) является недоимкой. К недоимке относится также задолженность плательщика по обязательным страховым взносам, взносам на профессиональное пенсионное страхование и иным платежам в Фонд, выявленная при проверке правильности начисления, уплаты названных взносов и иных платежей в Фонд и расходования средств Фонда, в том числе и при представлении плательщиком отчетности в органы Фонда по месту постановки на учет [8 - с. 130-135].

Бухгалтерский учет расчетов.

Начисление страховых взносов в бухгалтерском учёте отражается следующим образом:

Д-т 20, 23, 25, 26 и др. - К-т 69 - начислены суммы страховых взносов.

Пример 1.

За истекший месяц работникам основного производства была начислена заработная плата в сумме 10 000 000 рублей, работникам вспомогательных производств - 5 000 000 рублей, административно-управленческому персоналу - 4 000 000 рублей. Размер страхового взноса для предприятия составляет - 34%.

Сумма страховых платежей составит:

- с предприятия:

Д-т 20 - К-т 69 - 3 400 тыс. рублей (10 000 000 руб х 34%);

Д-т 23 - К-т 69 - 1 700 тыс. рублей (5 000 000 руб х 34%);

Д-т 26 - К-т 69 - 1 360 тыс. рублей (4 000 000 руб х 34%).

- с работника (суммарно):

Д-т 70 - К-т 69 - 190 000 рублей (19 000 000 х 1%);

При случае нахождении работника на больничном листе в период временной нетрудоспособности, сумма больничного листа из состава фонда оплаты труда снимается и обложению не подлежит, как в размере 34% так и в размере 1% с работника.

3. Отчисления в БРУСП «Белгосстрах»

В целях усиления социальной защиты граждан, потерпевших в результате несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, возмещения причиненного их жизни или здоровью вреда, обеспечения мер по предупреждению и сокращению несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с 1 января 2004 г. в Республике Беларусь Декретом Президента РБ от 30.07.2003 № 18 «Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» введена система обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В настоящее время вопросы данного вида страхования регулируются главой 14 Указа Президента РБ от 25.08.2006 № 530 «О страховой деятельности». Осуществление обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний возложено на Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах».

Плательщики.

Страхователями по данному виду страхования являются:

- юридические лица (включая иностранные), осуществляющие свою деятельность на территории Республики Беларусь;

- обособленные подразделения юридических лиц, осуществляющие свою деятельность на территории Республики Беларусь;

- физические лица (в т.ч. индивидуальные предприниматели), заключающие трудовые договоры (контракты), а также гражданско-правовые договоры с физическими лицами, которые подлежат обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний [7 - с. 122].

Страховой тариф.

Страховой тариф - это ставка страхового взноса в процентах к начисленной общей сумме всех видов выплат (доходов, вознаграждений) застрахованным, на которые в соответствии с законодательством начисляются страховые взносы.

Размеры страховых взносов определяются страхователем исходя из страховых тарифов, ежегодно утверждаемых Президентом Республики Беларусь, скидки (надбавки) к страховому тарифу, установленных страховщиком в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь, и в случаях, установленных законодательством, - льготы к страховому тарифу.

Страховой тариф, установленный страхователю, указывается в страховом свидетельстве и действует до 31 декабря года, в котором выдано страховое свидетельство. С 1 января следующего года при уплате страховых взносов необходимо применять страховой тариф, установленный в указе Президента РБ об утверждении страховых тарифов на следующий год, по соответствующей отрасли (подотрасли) экономики, к которой отнесен страхователь.

Страхователь ежегодно не позднее 1 апреля подтверждает основной вид деятельности. Для этого он представляет в обособленное подразделение Белгосстраха заявление установленной формы, справку-подтверждение основного вида деятельности установленной формы и копию пояснительной записки к годовому балансу. Обособленное подразделение Белгосстраха в 2-недельный срок со дня представления страхователем документов, подтверждающих основной вид деятельности, направляет страхователю уведомление о размере страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которым необходимо руководствоваться при уплате страховых взносов с 1 января текущего года.

В случае непредставления страхователем не позднее 1 апреля текущего года документов, подтверждающих основной вид деятельности за прошлый год, обособленное подразделение Белгосстраха относит данного страхователя к отрасли (подотрасли) экономики по основному виду деятельности, который был подтвержден страхователем в предыдущем календарном году.

После представления страхователем документов о подтверждении основного вида деятельности Белгосстрах производит расчет надбавок к страховому тарифу по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний или скидок с тарифа.

Указом Президента РБ от 25.08.2006 № 531 утверждены Правила установления надбавок к страховым тарифам по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и скидок с этих тарифов, в соответствии с которыми максимальный размер надбавки и (или) скидки не может превышать 40% страхового тарифа, установленного страхователю на текущий год.

Скидка со страхового тарифа устанавливается с 1 января текущего года при условии, что страхователь:

­ осуществлял финансово-хозяйственную деятельность в течение не менее 3 лет со дня его государственной регистрации;

­ не имел просроченной задолженности по уплате страховых взносов на 1 января текущего года;

­ своевременно уплачивал страховые взносы в I квартале текущего года.

Надбавка к страховому тарифу устанавливается с 1 мая текущего года в обязательном порядке.

При установлении страхователю скидки, излишне уплаченные страховые взносы подлежат зачету в счет предстоящих страховых взносов.

Скидки и надбавки к страховым тарифам по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний страхователям устанавливаются распоряжением Белгосстраха. На основании распоряжения Белгосстраха обособленные подразделения Белгосстраха направляют страхователям уведомления о размере страхового тарифа с учетом скидки или надбавки по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Установленные скидки и надбавки действуют до 31 декабря текущего года. С 1 января следующего года и до получения от обособленного подразделения Белгосстраха уведомления о размере страховых взносов необходимо применять страховые тарифы, установленные указом Президента РБ на следующий год применительно к той отрасли (подотрасли) экономики, к которой отнесен страхователь по основному виду деятельности [10 - п. 3].

Порядок уплаты страховых взносов.

Страхователи обязаны уплачивать страховые взносы в соответствии с Положением о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297 (с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением Совета Министров РБ от 04.11.2006 № 1462).

Сумма страхового взноса определяется исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки), льготы к страховому тарифу и общей суммы всех видов выплат (доходов, вознаграждений) в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу застрахованных по всем основаниям независимо от источников финансирования, за исключением выплат, на которые согласно законодательству не начисляются страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Обратим внимание, что Указом № 530 страхователям - общественным объединениям инвалидов и пенсионеров, организациям, полностью принадлежащим таким общественным объединениям на праве собственности, у которых работает не менее 50% инвалидов и пенсионеров от среднесписочной численности работников, страхователям, занятым производством сельскохозяйственной продукции, объем которой составляет более 50% от общего объема произведенной продукции, организациям, полностью финансируемым из бюджета, предоставляется льгота по уплате страхового взноса в размере 50% от страхового тарифа.

Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы, определен п.3 Положения № 1297.

Страховые взносы уплачиваются не реже 2 раз в месяц в дни выплаты заработной платы за первую и вторую половины месяца. При этом форма и способы выплат, осуществляемых в пользу работников, не имеют значения для начисления страховых взносов в пользу страховщика. Окончательный расчет по страховым взносам за истекший месяц производится не позднее дня, установленного для выплаты заработной платы за вторую половину месяца.

Страхователи, заключающие гражданско-правовые договоры с физическими лицами, подлежащими обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплачивают страховые взносы в дни фактических выплат по этим договорам.

В случае получения средств на оплату труда в период между установленными сроками выплаты заработной платы страхователи одновременно представляют в банк платежные инструкции на перечисление страховых взносов, исчисленных из получаемой (истребуемой) суммы и установленного страхового тарифа с учетом предоставленных скидки (надбавки) и льготы.

Уплата начисленных страховых взносов производится за вычетом выплаченных страхователем сумм страховых выплат застрахованным, предусмотренных законодательством, в связи со страховым случаем [7 - с. 127-139].

Бухгалтерский учет расчетов.

При отражении в бухгалтерском учете расчетов с Белгосстрахом необходимо учитывать следующее:

- страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является обязательным видом страхования;

- страхователь производит начисление установленных выплат в связи со страховым случаем с последующим возмещением Белгосстрахом этих сумм;

- законодательно определены размеры и виды санкций за нарушения страхователем расчетов по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, предусмотрена возможность применения субсчета 2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом субсчете ведется учет расчетов с Белгосстрахом по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В соответствии с подп.2.2.18 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются взносы по видам обязательного страхования. Начисление страховых платежей в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Д-т 20, 23, 25, 26 и др. - К-т 76 - начислены суммы страховых платежей.

Пример 1

За истекший месяц работникам основного производства была начислена заработная плата в сумме 10 000 тыс.руб.; работникам вспомогательных производств - 5000 тыс.руб.; административно-управленческому персоналу - 4000 тыс.руб. Страховой тариф установлен в размере 0,3%.

Сумма страховых платежей составит:

Д-т 20 - К-т 76 - 30 тыс.руб. (10 000 тыс.руб. х 0,3%);

Д-т 23 - К-т 76 - 15 тыс.руб. (5000 тыс.руб. х 0,3%);

Д-т 26 - К-т 76 - 12 тыс.руб. (4000 тыс.руб. х 0,3%).

Пример 2

Организация для работников, направляемых в служебную командировку за пределы РБ, приобретает полисы по страхованию от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу.

На уплаченные организацией суммы не следует начислять страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев. Страхование от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу (в т.ч. и в служебную командировку) относится к добровольным видам страхования. В соответствии с абзацем седьмым п.3 Положения № 1297 страховые взносы не начисляются на суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Начисление страховщиком выплат при наступлении страхового случая

Указом № 530 определены виды выплат, осуществляемые страховщиком при наступлении страхового случая. К их числу относятся:

- пособие по временной нетрудоспособности в связи со страховым случаем;

- доплачиваемая разница между прежним заработком и заработком по новой работе до восстановления профессиональной трудоспособности работника или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности;

- оплата дополнительных расходов, причитающихся к возмещению застрахованному лицу (отпуск).

Пособие по временной нетрудоспособности в связи со страховым случаем назначается и выплачивается страхователем за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности, а также при обострении заболеваний, связанных с последствиями несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний после его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности, в размере 100% его среднедневного (среднечасового) заработка, исчисляемого и выплачиваемого в соответствии с законодательством о пособиях по временной нетрудоспособности, за рабочие дни (часы) по графику работы застрахованного (п.268 Указа № 530). В бухгалтерском учете делается запись:

Д-т 76 - К-т 70 - начислено пособие по временной нетрудоспособности в связи со страховым случаем.

4. Отчисления в государственный фонд занятости, чрезвычайный налог

Основным нормативным документом для исчисления в государственный фонд содействия занятости и чрезвычайного налога для ликвидации последствий на ЧАЭС является инструкция о порядке реализации взимания чрезвычайного налога для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости в 2006 году разработана на основании подпункта 5.10 пункта 5 Положения о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. № 1592 "Вопросы Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 106, 5/9345), и в соответствии с Общей частью Налогового кодекса Республики Беларусь, Законом Республики Беларусь от 30 мая 1991 года "О занятости населения Республики Беларусь" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Беларускай ССР, 1991 г., № 19, ст. 273), постановлением Верховного Совета Республики Беларусь от 23 декабря 1991 года "О размере отчислений в Государственный фонд содействия занятости" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., № 2, ст. 34), статьей 5 Закона Республики Беларусь от 31 декабря 2005 года "О бюджете Республики Беларусь на 2006 год" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., № 7, 2/1178).

Плательщики.

Плательщиками чрезвычайного налога для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости, уплачиваемых единым платежом в 2006 году, являются организации, определенные пунктом 2 статьи 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, осуществляющие предпринимательскую деятельность, к которым относятся:

- юридические лица Республики Беларусь;

- иностранные юридические лица и международные организации;

- простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);

- хозяйственные группы.

- филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам обложения исполняют налоговые обязательства этих организаций в порядке, установленном настоящей Инструкцией.

- организации, содержащиеся за счет отчислений от прибыли, остающейся у подведомственных организаций после уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, а также концерны (объединения), содержащиеся за счет отчислений от прибыли, остающейся у подведомственных организаций после уплаты налогов, сборов (пошлин), или вступительных и ежемесячных членских взносов входящих в их состав организаций, производят уплату чрезвычайного налога и отчислений от фонда заработной платы, исчисленного только за счет средств, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, фонд заработной платы от которой определяется исходя из удельного веса таких средств к общему объему поступлений.

- Белорусский республиканский союз потребительских обществ (далее - Белкоопсоюз), областные и районные союзы потребительских обществ системы Белкоопсоюза, содержащиеся за счет внутрихозяйственных отчислений унитарными предприятиями, созданными потребительским обществом, производят уплату чрезвычайного налога и отчислений в части фонда заработной платы, исчисленного только за счет средств, полученных от осуществления ими предпринимательской деятельности, в порядке, определенном пунктом 4 настоящей Инструкции.

- Жилищно-строительные и гаражно-строительные кооперативы, садоводческие товарищества, товарищества собственников, содержащиеся за счет вступительных, паевых членских взносов граждан, производят уплату чрезвычайного налога и отчислений в части фонда заработной платы, исчисленного только за счет средств, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.

- Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь, не являются плательщиками чрезвычайного налога и отчислений от фонда заработной платы, если иностранное юридическое лицо финансируется за счет благотворительных (спонсорских) взносов.

Объектом исчисления чрезвычайного налога и отчислений является фонд заработной платы. В 2006 году состав фонда заработной платы для исчисления чрезвычайного налога и отчислений в соответствии с пунктом 4 статьи 5 Закона Республики Беларусь "О бюджете Республики Беларусь на 2006 год" [4 - гл. 2].

Тарифные ставки.

Чрезвычайный налог взимается по ставке 3 %, отчисления - по ставке 1 % от фонда заработной платы. Уплата чрезвычайного налога и отчислений осуществляется единым платежом в размере 4 %.

Организации, освобожденные от уплаты чрезвычайного налога, а также индивидуальные предприниматели производят отчисления в размере 1 %.

Учреждения образования потребительской кооперации уплачивают отчисления в размере 0,5 % от фонда заработной платы, исчисленного за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности.

Освобождаются от чрезвычайного налога и отчислений:

- организации, получающие средства из республиканского и местных бюджетов.

­ к организациям, финансируемым из бюджета, относятся организации, предусмотренные статьей 16 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь;

- организации общественных объединений "Белорусское товарищество инвалидов по зрению", "Белорусское общество инвалидов", "Белорусское общество глухих", в которых численность инвалидов составляет не менее 50 процентов от списочной численности работников в среднем за отчетный период, - в части фонда заработной платы, исчисленного по деятельности, за исключением торговой и посреднической.

- организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства, рыбоводства, пчеловодства и продуктов детского питания, - в части фонда заработной платы, исчисленного по этой деятельности;

- общеобразовательные школы - в части средств, выплаченных учащимся за собранные макулатуру и металлолом;

- организации, осуществляющие социально-культурную деятельность и получающие дотации (субсидии) из республиканского и (или) местных бюджетов на возмещение убытков от этой деятельности.

- общественные объединения, не осуществляющие предпринимательскую деятельность. При осуществлении общественными объединениями предпринимательской деятельности уплата чрезвычайного налога и отчислений производится от всего фонда заработной платы, исчисленного в том месяце, когда такая деятельность имела место;

- коллегии адвокатов;

- лечебно-производственные мастерские при психиатрических, психоневрологических и противотуберкулезных больницах и диспансерах;

- организации, обслуживающие сельское хозяйство и выполняющие работы (оказывающие услуги) организациям, осуществляющим предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, - за выполненные работы (оказанные услуги).

Сумма чрезвычайного налога и отчислений, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на сумму, исчисленную от фонда заработной платы, рассчитанного пропорционально удельному весу объема фактически выполненных работ (оказанных услуг) организациям, осуществляющим предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, в общем объеме всех выполненных работ (оказанных услуг);