Налогообложение фонда оплаты труда

- белорусские организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность за пределами Республики Беларусь и зарегистрированные в качестве налогоплательщиков иностранных государств, - в части средств, полученных от осуществления предпринимательской деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой они являются налогоплательщиками иностранных государств;

- организации - в части сумм: надбавок и доплат к тарифным ставкам и должностным окладам, оплаты дополнительных отпусков в случаях, когда такие надбавки и доплаты, оплата дополнительных отпусков установлены в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь по социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС; среднего заработка, выплачиваемого за счет медицинского учреждения в соответствии с гарантиями для работников, являющихся донорами; заработной платы, выплачиваемой студентам и учащимся, принятым на работу временно (на период каникул) [9 - с. 106-121].

Порядок уплаты.

Исчисление чрезвычайного налога и отчислений производится в части начисленного фонда заработной платы персонала как основной, так и неосновной деятельности организации, включая персонал подсобных производств, в том числе штатных, нештатных, сезонных, временных, работающих по совместительству, а также выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера, за исключением сумм, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям за выполненные работы и (или) оказанные услуги.

Исчисление чрезвычайного налога и отчислений производится от всех видов выплат, включаемых в состав фонда заработной платы без вычета из нее сумм налогов, других удержаний в соответствии с законодательством, независимо от источников финансирования расходов организации на заработную плату.

При исчислении чрезвычайного налога и отчислений за отчетный месяц суммы, начисленные за трудовые (основные и дополнительные), социальные отпуска и отпуска по инициативе организации, включаются в отчетном месяце только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, приходящиеся на дни отпуска в следующем месяце, включаются соответственно в налоговую декларацию (расчет) единого платежа следующего месяца.

Исчисленные суммы чрезвычайного налога и отчислений относятся на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении.

Плательщики чрезвычайного налога и отчислений не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, представляют в инспекции МНС по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) о суммах исчисленных чрезвычайного налога для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости, уплачиваемых в 2006 году, за месяц по форме согласно приложению 1 к Инструкции.

Плательщики, имеющие льготы по чрезвычайному налогу и (или) отчислениям, одновременно с налоговой декларацией (расчетом) о суммах исчисленных чрезвычайного налога для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости, уплачиваемых в 2006 году, представляют сведения об использованных льготах по чрезвычайному налогу и (или) отчислениям по форме согласно приложению 2 к настоящей Инструкции.

Индивидуальные предприниматели ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представляют в инспекции МНС по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по обязательным отчислениям в государственный фонд содействия занятости за квартал по форме согласно приложению 3 к настоящей Инструкции.

Уплата чрезвычайного налога и отчислений, уплачиваемых в 2006 году, производится плательщиками ежемесячно не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным. Уплата отчислений индивидуальными предпринимателями производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом [4 - гл. 7].

Бухгалтерский учет расчетов.

Начисление налогов в бухгалтерском учёте отражается следующим образом:

Д-т 20, 23, 25, 26 и др. - К-т 68/1 - начислен налог.

Пример 1.

За истекший месяц работникам основного производства была начислена заработная плата в сумме 10 000 000 рублей, работникам вспомогательных производств - 5 000 000 рублей, административно-управленческому персоналу - 4 000 000 рублей. Размер чрезвычайного налога - 3%, отчисления в фонд занятости - 1%., итого единый платеж - 4 %.

Сумма налога составит:

Д-т 20 - К-т 68/1 - 400 000 рублей (10 000 000 руб х 4%);

Д-т 23 - К-т 68/1 - 200 000 рублей (5 000 000 руб х 4%);

Д-т 26 - К-т 68/1 - 160 000 рублей (4 000 000 руб х 4%).

Однако чрезвычайный налога для ликвидации последствий катастрофы на чернобыльской АЭС и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости действовали только до 2007 года. Начиная с 2007 года данный вид отчислений, уплачиваемый до 2006 года единым платежом по ставке 4 % был отменён

Отмена чрезвычайного налога позволила уменьшить налоговую нагрузку на фонд заработной платы, снизить на этой основе заинтересованность субъектов хозяйствования выплачивать заработную плату с использованием схем, выводящих ее из-под контроля налоговых органов, создать реальные предпосылки для легализации нанимателями действительных размеров оплаты труда.

5. Пути совершенствования налогообложения фонда оплаты труда

Налоговая система Республики Беларусь включает в себя множество налогов, отчислений, сборов в государственный бюджет и в государственные внебюджетные фонды, различающихся объектами обложения и источниками уплаты. Некоторые из них взимаемые с юридических лиц по белорусскому законодательству были рассмотрены выше. Налоги различаются базой налогообложения, размерами ставок платежей, самим объёмом отчислений в государственный бюджет и влиянием на конечные финансовые результаты работы предприятия.

Совершенствование налоговой системы заключается в сокращении и, в конечном итоге, отмене некоторых видов налогов. Особенно это актуально в аспекте интеграций экономик Российской Федерации и Республики Беларусь, так как в России некоторых платежей нет и общий уровень нагрузки на экономику там примерно на 12 процентных пунктов ниже, чем в Беларуси.

Чтобы по возможности уменьшить налоговое бремя, финансовым работникам предприятий необходимо детально знать налоговые законы и нормативные акты и умело применять свои знания для оптимизации налоговых отношений. Это осуществляется через рациональную организацию процесса выпуска и продаж продукции, использование предоставляемых государством налоговых льгот и преференций и посредством других управленческих решений в рамках действующих законов. Средством достижения поставленной цели может служить налоговое планирование, которое позволяет заранее просчитать налоговую составляющую в доходах того или иного вида деятельности и рационально решать вопрос о целесообразности практической реализации отдельных инициатив.

Налоговое планирование определяется как организация деятельности налогоплательщика таким образом, чтобы минимизировать его налоговые обязательства на стабильный период времени в рамках действующих законов. Его сущность заключается в признании за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законом средства, приёмы и способы снижения налоговой нагрузки. Это достигается свободой выбора между различными вариантами деятельности, использованием установленных законом льгот, а также учётом налоговой, инвестиционной и в целом экономической политики государства.

Предприятия рассматривают налоги как неизбежные затраты, которые желательно уменьшить для того, чтобы увеличить прибыль. Задача это достаточно сложная, так как любые намеренные или не намеренные нарушения налоговых законов влекут за собой серьёзные финансовые санкции. Вместе с тем налоговые законы разрабатываются для всех налогоплательщиков едиными и потому не могут предусмотреть и учесть большое многообразие хозяйственно-финансовых ситуаций, возникших в результате специфических особенностей деятельности каждого из них. Иногда возникают прецеденты, требующие отдельного толкования с точки зрения налогообложения, или операции, не охваченные законом вообще. Именно они чаще всего используются налогоплательщиками для уменьшения налоговых платежей в бюджет. Однако подобные действия связаны с известной степенью риска, так как налоговые органы могут истолковать их как незаконные и применить к налогоплательщикам карающие меры за неуплату налогов. Грань между законным и незаконным уменьшением налоговых платежей в условиях несовершенства налогового законодательства является довольно тонкой и потому требует особого внимания.

В Республике Беларусь в связи с наличием множества налоговых законов, подзаконных актах, инструкций, писем, разъяснений Министерства по налогам и сборам эта проблема является наиболее острой. В налоговом лабиринте способны ориентироваться высококвалифицированные профессионалы, а рядовых налогоплательщиков он иногда заводит в тупик [7 - с. 169-173].

Поскольку система налогообложения предприятий базируется на данных бухгалтерского учёта, то при стратегическом планировании налогов и выборе учётной политики необходимо, прежде всего, ориентироваться на специфику создания налоговой базы. По этому признаку в белорусской налоговой системе наибольшая часть платежей привязана к трём объектам налогообложения, в том числе и к заработной плате. Потому-то она является особо налогооблагаемым объектом в белорусском законодательстве. От её начисленной суммы зависят размеры платежей предприятий в Фонд социальной защиты населения.

Тяжким бременем данная группа налогов ложится на предприятия трудоёмких и наукоёмких отраслей экономики, препятствуя развитию приоритетных для Беларуси производств. Если брать в расчёт все налоги, взимаемые с фонда заработной платы, то становится очевидным стремление предприятий скрыть данный объект от налогообложение.

По опыту России можно судить о том, что потери государственного бюджета от неполучения налогов в результате сокрытия налогоплательщиками налоговой базы значительно превышает выгоду от их высоких ставок.

Совершенствование налогообложение фонда оплаты труда заключается в минимизации налогов за счёт применения выгодных схем взаимоотношений с партнёрами. Также на предприятии может служить налоговый календарь, предназначенный для прогнозирования предстоящих платежей и обеспечение их уплаты в установленные сроки.

Базой для эффективной работы по исчислению и уплате налогов должен служить хорошо поставленный и компьютеризованный бухгалтерский учёт, дающий исчерпывающую информацию за любой период времени [7 - с. 176-178].

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Абсолютная очевидность необходимости налогов, доказанная практикой формирования государственных структур различных общественных систем, не исключает дискуссий об их роли в экономике и о принципах организации. Это обусловлено тем, что налоги затрагивают самые насущные интересы государства, хозяйствующих объектов и каждого гражданина, а потому развитие общества во многом зависит от степени достижения компромисса в регулировании возникших между ними объективных противоречий. Никто не любит платить налоги, но все понимают их неизбежность. Задача государства состоит в построении такой налоговой системы, которая бы обеспечивала финансовыми ресурсами все общественные издержки и при этом не нарушала предела изъятия средств у налогоплательщиков.

Собранные с помощью налогов средства аккумулируются в государственном бюджете для финансирования государственных программ, проведения социальных мероприятий в масштабах всего общества, финансирование расходов оборонного характера, покрытия общих издержек государственного управления.

Налоговые изъятия доходов у налогоплательщиков не должны быть чрезмерными, а должны оставлять им достаточные финансовые ресурсы для дальнейшего развития. Такой принцип способствует расширению налоговой базы и увеличению поступлений средств в государственный бюджет даже при снижающихся ставках налогов. Противоположные действия государства, направленные на увеличение налоговой нагрузки на экономику, приводят лишь к кратковременному эффекту, так как в дальнейшем по мере сужения налоговой базы бюджетные поступления начинают постепенно, но неуклонно снижаться. Научным методом было установлено, что доля налоговых изъятий не должно превышать 15 % выручки от реализации и 30 % прибыли предприятия. В государственный бюджет предприятия отчисляют в среднем пятую часть своей выручки и более 40 % прибыли.

В целом по экономике уровень налоговой нагрузки на ВВП высокий, а его динамика не свидетельствует о либерализации налогового режима. С 1995 года налоговая нагрузка на ВВП в Беларуси, включая платежи в Фонд социальной защиты населения, практически не снижается и колеблется в пределах 42-48 %.

Такая ситуация не способствует расширению налоговой базы у налогоплательщиков, а следовательно, и росту доходов государственного бюджета. Установление оптимальной налоговой нагрузки является самой сложной задачей в отношениях государства с предприятиями. Её решение будет осуществляться в рамках дальнейшего совершенствования налогов и повышения их стимулирующей роли в экономике.

Однако на основании вышесказанного, очевидно, что своевременно не удержанные, удержанные не полностью или не перечисленные в бюджет суммы налогов, подлежащие взысканию у источника выплаты, взыскиваются налоговым органом с предприятий, учреждений и организаций, выплачивающих доходы физическим лицам, в бесспорном порядке с наложением штрафа от сумм, подлежащих взысканию. За другие нарушения настоящего Закона юридические и физические лица несут ответственность в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами Республики Беларусь [7 - с. 166-168].

Список использованной литературы

1. Бухгалтерский учёт. Левкович О.А., Бурцева И.Н., Минск, 2005 - 799 с.

2. Журнал «Главный бухгалтер» № 3, Минск, 2009.

3. Закон Республики Беларусь от 29 февраля 1996 г. № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в фонд социальной защиты населения министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» (в ред. законов Республики Беларусь от 28.07.2003 № 232-3, от 16.05.2006 № 110-3, от 19.07.2006 № 155-3,от 06.01.2009 № 6-3).

4. Инструкция о порядке реализации взимания чрезвычайного налога для ликвидации последствий катастрофы на чернобыльской АЭС и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости в 2006 году, утверждённая Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28.01.2006 № 13.

5. Конституция Республики Беларусь от 15.03.1994г., с изменениями и дополнениями, принятыми на республиканском референдуме 24.11.1996г.

6. Налоговый кодекс Республики Беларусь: Общая часть: Принят Палатой представителей 15.11.2002г., одобрено Советом Респ. Нац. Собрания Республики Беларусь 02.12.2002г. Текст Кодекса с учётом дополнений и изменений, внесённых Законом Республики Беларусь от 22.07.2003г. № 225-3.

7. Налогообложение. Адаменкова С.И., Евменчик О.С., Минск, 2009 - 256 с.

8. Налоги и налогообложение. Заяц Н.Е., Бондарь Т.Е., Минск, 2007 - 320 с.

9. Налоги и отчисления предприятий Республики Беларусь. Василевская Т.И., Демчук Н.Н., Минск, 1999 - 239 с.

10. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297 «Об утверждении Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Текст документа с изменениями и дополнениями по состоянию на 10.07.2009г., зарегистрировано в НРПА РБ 15.10.2003г. № 5/13173.

11. Трудовой кодекс Республики Беларусь с изменениями и дополнениями, внесёнными Законами Республики Беларусь от 19.07.2005г., 16.05.2006г., 29.06.2006г., 07.05.2007г., а также Законом Республики Беларусь от 20.07.2007г., который вступает в силу 26.01.2008г.

12. Финансы предприятия. Заяц Н.Е., Василевская Т.И., Минск, 2008 - 528 с.