Содержание

Введение

1. Требования к содержанию и периодичности предоставления информации по налоговому учету

2. Практическая задача

3. Ситуационные задачи

Список литературы

Введение

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом Матвеев С.Ю. Организация и ведение учета. - М.; Налоговый вестник, 2004..

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога Юткина Т.Ф. «Налоги и налогообложение». - Москва: ИНФРА-М 2002 год..

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной.

1. Требования к содержанию и периодичности предоставления информации по налоговому учету

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.

Учет присущ всем социально- экономическим формациям. Необходимость в нем была вызвана развитием общественного производства и обмена. Зачатки хозяйственного учета появились еще в первобытном обществе в результате общественного разделения труда и возникновения в связи с этим обмена продуктами.

С возникновением классов и рабовладельческих государств учет стал служить интересам господствующих слоев общества. Хозяйственный учет велся при рабовладельческом и феодальном способе производства.

Хозяйственный учет представляет собой количественное отражение и качественную характеристику всех совершаемых хозяйственных явлений и процессов в целях контроля и управления ими.

Цель хозяйственного учета - отражать планомерный ход общественного производства в интересах удовлетворения потребностей общества и осуществлять контроль за этим.

Учет призван служить интересам всего общества. Благодаря господству общественной собственности на средства производства хозяйство развивается по плану, и учет выступает как важнейшее средство руководства и управления производством. В процессе исторического развития человеческого общества учет приобретает все большее и большее значение.

Для успешного использования учета в управлении народным хозяйством он должен отвечать определенным требованиям. К ним относятся: сопоставимость показателей учета с показателями плана; своевременность; точность и объективность; полнота; ясность и доступность; экономичность и рациональность.

Сопоставимость показателей учета с показателями плана необходима для контроля над выполнением плановых заданий и для получения в учете данных для планирования. Учетные и плановые показатели должны быть сопоставимы как по методам исчисления, так и по объему.

Своевременность учета особенно важна для оперативного управления производством. Без этого качества данные учета теряют свое значение и не могут быть использованы в работе по устранению недостатков и в усилении контроля над повышением экономической эффективности производства.

В управлении хозяйством может эффективно использоваться только точная и объективная учетная информация, верно отражающая реальную действительность.

Не менее важное значение для управления и контроля имеет полнота отражения хозяйственной деятельности в учете, которая обеспечивается сплошной регистрацией всех операций и других фактов хозяйственной деятельности.

Ясность и доступность учета имеют большое значение для привлечения трудящихся к управлению производством. Очень важно, чтобы учетная информация была им доступна и понятна Юткина Т.Ф. «Налоги и налогообложение». - Москва: ИНФРА-М 2002 год..

Требование экономичности и рациональности учета означает, что при четкой организации расходы на его ведение должны быть минимальными. Выполнение этого требования связано с повышением эффективности труда работников учета на основе широкой механизации и автоматизации, применения его совершенных форм и методов.

Сбор и накопление фактов с помощью хозяйственного учета организуют для выявления общественных процессов во всей их сложности, многообразии и конкретности, раскрытия сущности происходящих в хозяйственной жизни явлений, выявления реальных изменений в экономике предприятий, отраслей и народного хозяйства в целом, изучения влияния научно- технического прогресса, возрастающих масштабов производства, систем управления и др.

Хозяйственный учет организован как единая система народнохозяйственного учета в масштабе всей страны. Внутри единой системы хозяйственного учета различаются следующие его виды: оперативно- технический, бухгалтерский и статистический учет.

Оперативно- технический учет отражает отдельные хозяйственные операции и процессы преимущественно производственно- технического характера с целью контроля за ними непосредственно в период их совершения. Оперативно- технический учет тесно связан с оперативным планированием и строится таким образом, чтобы быстро получить сведения о выполнении отдельных плановых заданий или работ Матвеев С.Ю. Организация и ведение учета. - М.; Налоговый вестник, 2004..

Объекты оперативно- технического учета не всегда оформляются документами. При этом широко используются графики, данные, полученные по телефону, и т. д.

Бухгалтерский учет представляет собой систему непрерывного отражения средств (по их видам и источникам) и процессов хозяйственной деятельности предприятий. В нем фиксируются все операции по движению (обороту) материальных и денежных средств, их использованию в процессе производства, распределению и потреблению общественного продукта. В бухгалтерском учете отражаются все важнейшие стороны деятельности предприятий, количество материальных и денежных средств, определяются объем и себестоимость заготовления материалов, производства продукции, реализации, выявляются результаты хозяйственной деятельности.

Особенности бухгалтерского учета состоят в следующем:

1) используются все три измерителя (натуральные, трудовые, стоимостные );

2) учет строго документирован;

3) в строго определенном порядке на основе документов производится систематическая запись совершенных хозяйственных операций по учетным позициям (счетам бухгалтерского учета);

4) для проверки данных учета денежных средств, товарно-материальных ценностей и других записей периодически проводятся инвентаризации;

5) учет является сплошным по охвату операций предприятия и непрерывным во времени. Ни одна хозяйственная операция не может быть пропущена в бухгалтерском учете, каждая из них регистрируется.

При помощи статистического учета отражаются и изучаются массовые общественные явления, в том числе и такие экономические процессы, как производство, обмен и распределение общественного продукта. Статистический учет дает количественную характеристику этих явлений в неразрывной связи с их качественной стороной.

Налоговый учет является составной частью народно- хозяйственного бюджета.

Налоговый учет - бухгалтерский учет налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, поступающих в бюджет и внебюджетные фонды Юткина Т.Ф. «Налоги и налогообложение». - Москва: ИНФРА-М 2002 год..

Бюджет является формой образования и расходования денежных средств для обеспечения функций органов государственной власти. Сосредоточение финансовых ресурсов в бюджете необходимо для успешной реализации финансовой политики государства.

Совокупность всех видов бюджетов образует бюджетную систему государства. Бюджетная система призвана играть важную роль в реализации финансовой политики государства, цели которой обуславливаются его экономической политикой. Бюджетные отношения представляют собой финансовые отношения государства на федеральном, региональном (субъектов федерации) и местном уровнях с государственными, акционерными и иными предприятиями и организациями, а также населением по поводу формирования и использования централизованного фонда денежных ресурсов.

В управлении бюджетным процессом принимают участие практически все органы государственной власти и управления РФ. Однако центральное место среди них занимает система органов государственного управления финансами: Министерство финансов России, министерства финансов республик, министерство РФ по налогам и сборам, финансовые управления и другие территориальные органы управления финансами, органы федерального казначейства.

Министерство финансов Российской Федерации как федеральный орган исполнительной власти и его органы на местах обеспечивают управление финансами и разработку финансовой политики государства.

Основными задачами Министерства финансов Российской Федерации согласно Положению о нем являются: разработка и реализация стратегических направлений единой государственной финансовой политики; составление проекта и исполнение федерального бюджета; обеспечение устойчивости государственных финансов и их активного воздействия на социально-экономическое развитие страны, эффективность хозяйствования, а также осуществления мер по развитию финансового рынка; концентрация финансовых ресурсов на приоритетных направлениях социально- экономического развития РФ и ее регионов, целевое финансирование общегосударственных потребностей; совершенствование методов финансово- бюджетного планирования, финансирования и отчетности; осуществление финансового контроля за рациональным и целевым расходованием бюджетных и государственных (федеральных) внебюджетных фондов.

В соответствии с возложенными на него задачами Минфин РФ организует работу по составлению проекта федерального бюджета, прогноза консолидированного бюджета государства, разрабатывает проекты нормативов отчислений от федеральных налогов, сборов и других платежей, размеров дотаций и субвенций из федерального бюджета в бюджеты субъектов РФ; на основе консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации составляет консолидированный бюджет РФ, а также разрабатывает проект федерального бюджета и представляет его проект в правительство страны. После одобрения Правительством проекта федерального бюджета он рассматривается и принимается Государственной Думой и Советом Федерации Федерального Собрания.

Обеспечивая исполнение федерального бюджета, Минфин РФ осуществляет контроль над поступлением и целевым использованием средств, выделяемых из федерального бюджета предприятиям, учреждениям и организациям. В структуре аппарата Министерства финансов функционирует контрольно-ревизионное управление, а в территориальных финансовых органах- аппарат главного контролера- ревизора. Министерство финансов и его органами осуществляется контроль за производственно- финансовой деятельностью предприятий, своевременным обеспечением федерального бюджета финансовыми ресурсами, рациональным их использованием.

Задача контроля над поступлением, целевым и экономным использованием государственных средств возложена на органы Федерального казначейства Министерства финансов РФ.

Главной задачей Казначейства является организация, осуществление и контроль над исполнением республиканского бюджета и государственных внебюджетных фондов. Ему вменяется в обязанность прогнозирование объемов государственных финансовых ресурсов, оперативное управление ими. Казначейство занимается также сбором, обработкой и анализом информации о состоянии государственных финансов, представляет высшим законодательным и исполнительным органам государственной власти отчетность о финансовых операциях правительства и состоянии бюджетной системы.

Для выполнения указанных задач органы Казначейства наделяются большими правами: они могут производить проверки денежных документов на предприятиях, в учреждениях и организациях любой формы собственности, включая совместные предприятия; взыскивать в бесспорном порядке средства, используемые не по назначению, приостанавливать операции по счетам; применять к нарушителям штрафные санкции.

Весьма эффективным является контроль, учет поступлений, осуществляемый Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Государственная налоговая служба создана в соответствии с Законом РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР" (от 21 марта 1991 г.) с подчинением Президенту. Главной задачей Государственной налоговой службы РФ является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты.

Налоговые инспекции - это органы оперативного финансового контроля. Они наделяются широкими правами. Так, налоговые инспекции осуществляют проверку денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других налоговых платежей в бюджет, в различных министерствах и ведомствах, на предприятиях, в учреждениях и организациях с разными формами собственности. Одновременно налоговые инспекции могут требовать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках (за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну); обследовать любые помещения предприятий (производственные, складские, торговые), используемые для извлечения доходов.

В случаях непредставления (или отказа представить) бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей, налоговые инспекции имеют право приостанавливать операции предприятий, учреждений и организаций по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово- кредитных учреждениях; изымать документы, свидетельствующие о сокрытии или занижении прибыли (дохода) или иных объектов налогообложения; применять финансовые санкции и штрафы; предъявлять в суде и арбитраже иски о ликвидации предприятия, признании сделок недействительными.

Порядок взаимодействия территориальных органов федерального казначейства, налоговых и финансовых органов при исполнении доходной части бюджетной системы РФ на региональном уровне (республики, края, области, района).

Министерство финансов Российской Федерации и Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в рамках действующих законодательных, нормативных и правовых актов и в пределах, возложенных на них функций в целях координации и проведения совместной работы по обеспечению полного поступления налогов и платежей в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ, осуществлению достоверного и сопоставимого учета, а также правильного регулирования их между бюджетами различных уровней определяют следующий порядок документооборота и обмена информацией в процессе учета доходов бюджетов всех уровней.

Взаимодействие органов федерального казначейства, налоговых и финансовых органов направлено на:

- обеспечение достоверности данных по учету и отчетности доходов, поступающих в бюджетную систему, в том числе в федеральный бюджет;

- устранение диспропорций зачисления доходов в различные уровни бюджетов, связанных с применением всех форм расчетов, с учетом льгот и отсрочек, предоставленных отдельным налогоплательщикам;

- правильное распределение федеральных регулирующих налогов по различным уровням бюджетов;

- устранение расхождений отчетных данных и приведение к сопоставимости учета и отчетности налогов и обязательных платежей, зачисляемых в бюджетную систему;

- усиление контрольных функций в целях увеличения собираемости налогов и других обязательных платежей;

- совершенствование систем информационных форм и средств связи для обмена информацией, сверки баз данных на бумажных носителях (или по каналам связи);

- использование оперативной и текущей информации для глубокой проработки и прогнозной оценки исполнения доходной части федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ в целях более полного финансирования расходов бюджетов;

- совместное решение организационных и методических вопросов при исполнении доходной части бюджетной системы Российской Федерации.

Образцы форм, карточек, справок, ведомостей, актов и других документов, применяемых при обмене информацией между органами казначейства, финансовыми и налоговыми органами, устанавливаются совместными приказами соответствующих органов на региональном уровне впредь до их утверждения решениями Минфина России, Главного управления федерального казначейства Минфина России и Госналогслужбы России. При необходимости проводится оперативный обмен копиями телеграмм, писем, разъяснении и других документов ГУФК Минфина России и Госналогслужбы России по вопросам, относящимся к компетенции соответственно органов федерального казначейства и налоговых органов в части исполнения федерального бюджета и территориальных бюджетов.

Отчетность - периодическое составление предприятиями, организациями отчетов о своей деятельности, представляемых в государственные органы Матвеев С.Ю. Организация и ведение учета. - М.; Налоговый вестник, 2004..

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета, и является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности предприятия, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстатом РФ. Единая система показателей отчетности предприятий позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, областям и по всему народному хозяйству в целом.

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную. Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостным показателям и составляется на основании данных бухгалтерского учета. Статистическая отчетность содержит сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности предприятий, как в натуральном, так и стоимостном выражении, и составляется по данным статистики, бухгалтерского и оперативного учета.

Оперативная отчетность содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца и составляется на основе данных оперативного учета. Сведения, содержащиеся в оперативной отчетности, используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие - ее обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую - периодической бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность - это отчеты за год.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные (консолидированные), которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

Основное требование к информации, представленной в отчетности, заключается в том, что она должна быть полезна для читателей. Под полезностью информации понимается возможность ее использования для принятия обоснованных деловых решений заинтересованными лицами и организациями, к которым с одной стороны, относятся, прежде всего, инвесторы и кредиторы, а с другой - финансовые менеджеры.

Для того чтобы информация была полезной, она должна отвечать некоторым критериям.

Прежде всего, отчетная информация должна отвечать критериям уместности, достоверности, сопоставимости и понятности.

Уместность информации определяется ее своевременностью, значимостью, ценностью для ретроспективного и перспективного анализа. Значимой является та информация, исключение которой из отчетности оказывает влияние на решения, принимаемые пользователями на основе этой информации.

Достоверность информации определяется ее правдивостью, преобладанием экономического содержания над юридической формой, возможностью проверки независимыми третьими лицами, нейтральностью данных.

Понятность означает, что пользователи могут понять содержание отчетности без профессиональной специальной подготовки. Как отмечается в международных стандартах отчетности, даже если операции, отражаемые в отчете, отличаются высокой степенью сложности, это не может явиться оправданием представления отчета, не доступного для понимания пользователя.

Сопоставимость отчетности предполагает, во- первых, возможность сопоставления данных о деятельности различных предприятий или о деятельности одного и того же предприятия за разные периоды времени. Во- вторых, сопоставимость должна быть достигнута за счет постоянства используемых методов учета.

Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращения отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных. Это касается, прежде всего, показателей, носящих справочно-информационный характер.

Оформление - следующее требование, предъявляемое к отчетности. Оно означает, что составление отчетности, равно как и ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляется на русском языке, в валюте Российской Федерации - в рублях. Отчетность подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим учет (главным бухгалтером и т.п.)

Публичность предполагает публикацию годовой отчетности в средствах массовой информации, доступных ее пользователям, либо распространение ее в соответствующих изданиях (брошюрах, буклетах и иных изданиях), а также передачу органам государственной статистики по месту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям.

2. Практическая задача

Определить взаимосвязь между бухгалтерским (финансовым) и налоговым учетом материально-производственных запасов.

Решение.

В бухгалтерском учете оценка материальных запасов осуществляется по фактическим затратам на приобретение запасов (ПБУ 5/01). В налоговом учете оценка материальных запасов также осуществляется по фактически произведенным затратам на их приобретение. В налоговом учете запасы могут списываться по стоимости единицы запасов, по средней себестоимости, по методу ФИФО и ЛИФО.

В бухгалтерском учете списание материально-производственных запасов возможно по себестоимости каждой единицы (включая все расходы, связанные с приобретением запаса или включая только стоимость запаса по договорной цене), по средней себестоимости, по методам ФИФО или ЛИФО.

Как видно из изложенного, порядок списания материальных ценностей в бухгалтерском и налоговом учете может осуществляться одними и теми же методами.

В стоимость материалов в бухгалтерском учете относятся суммовые и курсовые разницы, связанные с приобретением материальных запасов по цене, выраженной в условных денежных единицах, если они отражены не позднее даты оприходования материалов к учету.

В налоговом учете суммовые и курсовые разницы, связанные с приобретением материальных запасов, включаются в любом случае в состав внереализационных расходов.

Это означает, что если, к примеру, материально-производственные запасы оприходованы в бухгалтерском учете 09 января, а суммовые разницы возникли 08 января, то суммовые разницы подлежат учету в составе материальных запасов на счете 10. «Материалы». Если суммовые или курсовые разницы возникли 10 января, они подлежат отнесению в состав операционных (внереализационных) расходов и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В налоговом учете, в аналогичном случае, мы не можем отнести на стоимость приобретенных материально-производственных запасов суммовые и курсовые разницы. Данные расходы (доходы) включаются в состав внереализационных расходов (доходов).

Рассмотрим все расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом на примерах.

1. Приобретение материально-производственных запасов

Предположим, что вся сделка была завершена в течение одного отчетного квартала. Предприятие закупает сырье по импортному контракту, заключенному с иностранным партнером с привлечением поверенного - российской организации, не участвующей в расчетах между поставщиком и покупателем. Контрактная стоимость партии сырья составила 15 000 евро на условиях CIP-граница РФ (провозная плата и страхование оплачены поставщиком до границы РФ). Вознаграждение посредника определено в размере 3% от контрактной цены товаров, т.е. 450 евро, кроме того НДС 20% в сумме 90 евро, оплата производится в рублях по курсу евро, устанавливаемому ЦБ РФ на день оформления таможенной декларации. Для осуществления расчетов за сырье и финансирования иных расходов, связанных с его приобретением, предприятие получило в банке кредит в сумме 800 000 руб. сроком на три месяца с условием выплаты процентов в размере 25% годовых. С момента получения кредита и до момента получения сырья предприятием прошел 1 месяц, банком были начислены проценты за пользование кредитом в сумме 16 667 руб., за оставшиеся 2 месяца (до конца отчетного квартала) с учетом фактического погашения кредита были начислены проценты в сумме 33 333 руб. С целью транспортировки сырья от границы РФ до пункта назначения был заключен договор с автотранспортным предприятием на сумму 120 000 руб., в том числе НДС 20% в сумме 20 000 руб. Кроме того, на период прохождения товаром территории РФ от границы до склада предприятия сырье было застраховано на сумму 55 000 руб. При прибытии в город сырье было размещено на таможенном складе временного хранения, таможенный сбор за хранение составил 7000 руб. При "растаможке" согласно таможенной декларации был начислен НДС 20% в сумме 105 000 руб. и таможенные пошлины в сумме 26 250 руб. При поступлении сырья на склад предприятия работниками вспомогательного подразделения предприятия были проведены работы по сортировке сырья в местах хранения, себестоимость сортировки составила 8000 руб., в том числе зарплата работников 3000 руб., ЕСН 650 руб., вспомогательные материалы в сумме 1350 руб., амортизация механизмов 700 руб., прочие расходы 2300 руб.

В бухгалтерском учете вся рассматриваемая сделка будет отражена следующим образом:

Д-т 51 К-т 66 + 800 000 руб. - получен кредит в банке

Д-т 76/проц К-т 66/проц + 50 000 руб. - начислены причитающиеся по кредитному договору проценты за три месяца из расчета ставки 25% годовых

Д-т 52/транз К-т 51 + 525 000 руб. - зачислены банку рубли для покупки валюты (15 000 евро по курсу ЦБ РФ 35 руб/евро)

Д-т 52/текущ К-т 52/транз + 495 000 руб. - на текущий валютный счет зачислены 15 000 евро по курсу коммерческого банка 33 руб. за 1 евро

Д-т 91 К-т 52/транз + 30 000 руб. - курсовая разница по приобретению валюты (курс ЦБ РФ и коммерческий курс)

Д-т 60 К-т 52/текущ + 525 000 руб. - перечислены иностранному партнеру 15 000 евро по курсу ЦБ РФ 35 руб/евро

Д-т 66/проц К-т 51 + 16 667 руб. - перечислены банку проценты за первый месяц пользования кредитом

Д-т 60/трансп К-т 51 + 120 000 руб. - 100% предварительная оплата услуг транспортного предприятия, в том числе НДС 20%

Д-т 76/страх К-т 51 + 55 000 руб. - страховая премия по страхованию груза

Д-т 60/посред К-т 51 + 18 900 руб. - 100% предварительная оплата посреднического вознаграждения: 450 евро + 90 евро = 540 евро по курсу ЦБ РФ 35 руб/евро на день платежа

Д-т 10 К-т 60 + 540 000 руб. - оприходовано сырье контрактной стоимостью 15 000 евро по курсу ЦБ РФ 36 руб/евро на дату принятия сырья к бухгалтерскому учету

Д-т 60 К-т 91 + 15 000 руб. - курсовая разница по приобретению сырья (курс ЦБ РФ на дату оплаты и дату принятия к бухгалтерскому учету сырья)

Д-т 76/тамож К-т 51 + 142 000 руб. - уплачены в бюджет таможенные пошлины, сборы и НДС

Д-т 10 К-т 76/тамож + 34 000 руб. - таможенные сборы за хранение 7000 руб. и таможенные пошлины (кроме НДС) 27 000 руб. учтены в стоимости приобретенного сырья

Д-т 19 К-т 76/тамож + 108 000 руб. - НДС, уплаченный на таможне по приобретенному сырью

Д-т 68/ндс К-т 19 + 108 000 руб. - НДС, уплаченный на таможне, ставится на налоговый вычет (возмещение из бюджета)

Д-т 10 К-т 60/посред + 16 200 руб. - начислено вознаграждение поверенному в сумме 450 евро по курсу ЦБ РФ 36 руб/евро на дату оформления таможенной декларации

Д-т 19 К-т 60/посред + 3240 руб. - НДС по счету-фактуре на услуги посредника 90 евро по курсу ЦБ РФ 36 руб/евро на дату оформления таможенной декларации

Д-т 60/посред К-т 51 + 540 руб. - доплата посреднику суммы вознаграждения (начислено по курсу 36 руб/евро, ранее перечислено из расчета курса 35 руб/евро)

Д-т 68/ндс К-т 19 + 3240 руб. - НДС, уплаченный по счету-фактуре на услуги посредника, ставится на налоговый вычет (возмещение из бюджета) Д-т 10 К-т Д-т 76/проц + 16 667 руб. - перечисленные банку проценты за первый месяц пользования кредитом, начисленные до момента принятия к бухгалтерскому учету сырья

Д-т 91 К-т Д-т 76/проц + 33 333 руб. - проценты, причитающиеся к уплате банку за пользование кредитом, начисленные за период после принятия на бухгалтерский учет сырья

Д-т 10 К-т 60/трансп + 100 000 руб. - по акту выполненных автотранспортных услуг по доставке сырья

Д-т 19 К-т 60/трансп + 20 000 руб. - НДС по счету-фактуре автотранспортного предприятия за оказанные транспортные услуги

Д-т 68/ндс К-т 19 + 20 000 руб. - НДС, уплаченный по счету-фактуре на транспортные услуги, ставится на налоговый вычет (возмещение из бюджета)

Д-т 10 К-т 76/страх + 55 000 руб. - расходы на страхование груза

Д-т 23 К-т 70 + 3000 руб. - начислена зарплата рабочих по сортировке сырья

Д-т 23 К-т 68 + 650 руб. - начислен ЕСН на зарплату рабочих по сортировке сырья

Д-т 23 К-т 10/вспом + 1350 руб. - списаны вспомогательные материалы, использованные при сортировке сырья

Д-т 23 К-т 02 + 700 руб. - начислена амортизация механизмов, использованных при сортировке сырья

Д-т 23 К-т разных счетов + 2300 руб. - прочие расходы, которые согласно калькуляции себестоимости услуг вспомогательного цеха относятся к работам по сортировке сырья

Д-т 10 К-т 23 + 8000 руб. - расходы по сортировке сырья отнесены на удорожание его стоимости.

Таким образом, в бухгалтерском учете сформировалась стоимость данной партии сырья по дебету счета 10 "Материалы" в сумме 769 867 руб. Если предположить, что рассматриваемая партия сырья состояла из 1000 единиц, то фактическая цена приобретения и доведения до пригодного к использованию состояния одной единицы сырья в бухгалтерском учете составит 770 руб.

В налоговом учете стоимость приобретения данной партии сырья будет складываться следующим образом:

Контрактная стоимость 540 000 руб.

Таможенные пошлины (кроме НДС) 27 000 руб.

Вознаграждение посреднику 16 200 руб.

Автотранспортные услуги 100 000 руб.

Таким образом, в налоговом учете будет сформирована стоимость данной партии сырья в сумме 683 200 руб. Если учесть, что рассматриваемая партия сырья состоит из 1000 единиц, то фактическая цена приобретения одной единицы сырья в налоговом учете составит 683 руб.

Разница между налоговым и бухгалтерским учетами обусловлена тем, что в налоговом учете не учитываются в стоимости приобретения сырья следующие расходы, отраженные в бухгалтерском учете по дебету счета 10 "Материалы":

Таможенные сборы за хранение 7000 руб. - учитываются как прочие расходы налоговой базы по пп.6 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ.

Проценты за первый месяц пользования кредитом, начисленные до момента принятия к бухгалтерскому учету сырья, 16 667 руб. - учитываются во внереализационных расходах по пп.2 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ с учетом нормирования процентов по ст.269 Налогового кодекса РФ только в сумме 13 200 руб. (ставка рефинансирования ЦБ РФ 18%, увеличенная в 1,1 раз составит 19,8%, ставка за пользование кредитом 25% превышает указанный норматив), сумма процентов 3467 руб. в целях налогообложения не принимается в расходах. Аналогично в целях налогообложения нормируются и те проценты за пользование кредитом, которые в бухгалтерском учете отражены по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". Расходы на страхование 55 000 руб. - учитываются как расходы на добровольное страхование имущества по ст.263 Налогового кодекса РФ.

Расходы по сортировке сырья 8000 руб. - учитываются как расходы, связанные с производством и реализацией готовой продукции предприятия, в порядке применения ст.318 Налогового кодекса РФ.

2. Порядок определения рыночной цены в налоговом и бухгалтерском учете

Д-т 62 К-т 90 + 120 руб. - отгружена готовая продукция предприятия, в том числе НДС;

Д-т 90 К-т 68 + 20 руб. - сумма НДС на отгруженную продукцию, подлежащая уплате в бюджет, указанная в счете-фактуре, выписанном предприятием.

После получения встречного товара в обмен отгруженной продукции:

Д-т 10 К-т 60 + 100 руб. - получен встречный товар по счету поставщика без НДС;

Д-т 19 К-т 60 + 20 руб. - выделен НДС по счету-фактуре поставщика на полученный встречный товар;

Д-т 60 К-т 62 + 120 руб. - отражено погашение задолженности поставщика по товарообменной операции.

В налоговом учете стоимость оприходованного товара должна определяться с учетом положений ст.40 Налогового кодекса РФ. В такой же сумме при отпуске этих ТМЦ в производство в целях налогообложения должна формироваться расходная часть налоговой базы. При этом возможны расхождения с данными бухгалтерского учета при несовпадении учетных цен данных ТМЦ в бухгалтерском и налоговом учетах.

3. Порядок отражения в налоговом и бухгалтерском учете изготовления материальных запасов

Допустим, предприятие во вспомогательном производстве на специальном участке вытачивает оригинальную деталь, являющуюся в основном производстве элементом готовой продукции предприятия. Ежемесячно выпускается 10 шт. деталей, незавершенного производства при изготовлении детали не возникает. Расходы специального участка по изготовлению детали за текущий месяц согласно калькуляции себестоимости вспомогательного цеха составили 350 000 руб. В том числе: стоимость металла для изготовления 10 деталей - 103 000 руб., стоимость вспомогательных материалов (резцы, обтир, смазка, спирт, и т.д.) - 12 540 руб., заработная плата основных рабочих участка - 75 000 руб., ЕСН на зарплату этих рабочих 21,6% (с учетом применения налогового вычета в виде взносов на обязательное пенсионное страхование) - 16 200 руб., взносы на обязательное пенсионное страхование по зарплате этих рабочих 14% - 10 500 руб., амортизация основного оборудования участка - 17 000 руб., электроэнергия - 8260 руб., услуги ремонтного цеха предприятия - 2500 руб., общепроизводственные и общехозяйственные расходы предприятия - 105 000 руб.

В бухгалтерском учете калькуляция себестоимости изготовленных за месяц деталей будет выглядеть следующим образом:

Д-т 23 К-т 10/мет + 103 000 руб. - списана стоимость металла, отпущенного для вытачивания 10 деталей

Д-т 23 К-т 10/вспом + 12 540 руб. - списана стоимость вспомогательных материалов, используемых для работы оборудования

Д-т 23 К-т 70 + 75 000 руб. - заработная плата рабочих участка

Д-т 23 К-т 68 + 16 200 руб. - ЕСН на зарплату рабочих участка

Д-т 23 К-т 69 + 10 500 руб. - взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на зарплату рабочих участка

Д-т 23 К-т 02 + 17 000 руб. - амортизация оборудования участка

Д-т 23 К-т 60 + 8260 руб. - электроэнергия

Д-т 23 К-т 23 + 2500 руб. - услуги ремонтного цеха

Д-т 23 К-т 25 + 105 000 руб. - общепроизводственные расходы предприятия

Д-т 10/дет К-т 23 + 350 000 руб. - фактическая себестоимость изготовления 10 деталей, фактическая себестоимость 1 детали составила в текущем месяце 35 000 руб.

В налоговом учете оценка стоимости указанных деталей согласно п.4 ст.254 Налогового кодекса РФ должна производиться только исходя из прямых расходов, связанных с их изготовлением, рассчитанных в порядке применения ст.319 Налогового кодекса РФ. Иными словами, расходы, собранные бухгалтерскими проводками Д-т 23 К-т 02, 10, 70, 69, др., должны быть разделены на прямые (в части К-т 02, 10, 70, 68) и косвенные (в части К-т других счетов). В налоговом учете стоимость материала, учтенная проводкой Д-т 10 К-т 23, должна быть оценена исходя их прямых расходов. При этом косвенные расходы (независимо от того, списаны ли данные материалы в производство или хранятся на складе) должны быть включены в уменьшение доходов отчетного периода.

Таким образом, в налоговом учете фактическая налоговая стоимость 10 деталей составит 211 200 руб. и будет складываться следующим образом:

стоимость металла - 103 000 руб.;

заработная плата рабочих участка - 75 000 руб.;

ЕСН на заработную плату рабочих участка - 16 200 руб.;

амортизация оборудования участка - 17 000 руб.

Остальная часть фактической себестоимости изготовления этих деталей в сумме 138 000 руб. в налоговом учете будет списана в расходную часть налоговой базы в качестве косвенных расходов текущего месяца.

Далее при отпуске каждой детали в основное производство, отражаемом проводкой Д-т 20 К-т 10/дет в сумме 35 000 руб., в целях налогообложения расходы основного производства (в том числе при расчете прямых и косвенных расходов по изготовлению основной продукции и оценки ее остатков по ст.319 Налогового кодекса РФ) оцениваются только исходя из стоимости деталей в налоговом учете (т.е. исходя из налоговой стоимости 1 детали 21 120 руб.).

4. Порядок отражения безвозмездно полученных материальных запасов в налоговом и бухгалтерском учете

Безвозмездно полученное имущество (выполненные работы, оказанные услуги), облагаемое налогом на прибыль в момент получения:

Д-т 10 К-т 98/2 + 100 руб. - отражено безвозмездное получение 100 единиц ТМЦ по рыночной стоимости

Д-т 20 К-т 10 + 50 руб. - списание 50 единиц ТМЦ на расходы

Д-т 98/2 К-т 91 + 50 руб. - списание рыночной стоимости 50 единиц полученных ТМЦ по мере отпуска их в производство.

В налоговом учете внереализационный доход согласно ст.271 Налогового кодекса РФ возникает в сумме 100 руб., отражаемой по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" субсчет "Безвозмездные поступления" в момент подписания сторонами акта приемки-передачи 100 единиц ТМЦ. Пр и этом следует учитывать, что, организуя налоговый учет на базе данных бухгалтерского учета, доходы, отражаемые в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", для целей налогообложения не учитываются (повторно в налоговую базу включаться не должны). Налоговая стоимость полученных ТМЦ для списания в налоговую базу принимается равной внереализационному доходу, учтенному при налогообложении прибыли в момент получения ТМЦ.

Безвозмездно выполненные работы, оказанные услуги, облагаемые налогом на прибыль в момент получения:

Д-т 20 К-т 91 + 100 руб. - отражено безвозмездное выполнение работ сторонней организацией в пользу предприятия по рыночной стоимости.

В налоговом учете внереализационный доход согласно пп.8 ст.250 и пп.1 п.4 ст.271 Налогового кодекса РФ также возникает в сумме 100 руб., отраженной по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в момент подписания сторонами акта приемки-передачи работ. Налоговая стоимость полученных работ для списания в налоговую базу принимается равной внереализационному доходу, учтенному при налогообложении прибыли в момент подписания акта выполненных работ. Безвозмездно полученное имущество, не облагаемое налогом на прибыль в момент получения:

Д-т 10 К-т 98/2 + 100 руб. - отражено безвозмездное получение 100 единиц ТМЦ по рыночной стоимости

Д-т 20 К-т 10 + 50 руб. - списание 50 единиц ТМЦ на расходы

Д-т 98/2 К-т 91 + 50 руб. - списание рыночной стоимости 50 единиц полученных ТМЦ по мере отпуска их в производство.

В налоговом учете внереализационный доход согласно ст.251 Налогового кодекса РФ не возникает. Но и расходы при списании ТМЦ в производство в виде рыночной стоимости этих ТМЦ, отраженные в бухгалтерском учете по дебету счета 20 "Основное производство", в целях налогообложения не учитываются.

Если в течение года с момента получения имущества, предусмотренного пп.11 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ, оно передано третьим лицам:

- продано:

Д-т 91 К-т 10 + 50 руб. - переданы 50 единиц безвозмездно полученных ТМЦ третьим лицам

Д-т 98/2 К-т 91 + 50 руб. - списание рыночной стоимости 50 единиц безвозмездно полученных ТМЦ

Д-т 62 К-т 91 + 72 руб. - отпускная договорная стоимость 50 единиц ТМЦ, в том числе НДС 20% (12 руб.)

Д-т 91 К-т 68 + 12 руб. - сумма НДС по счету-фактуре на отгрузку 50 единиц ТМЦ

Д-т 91 К-т 99 + 60 руб. - финансовый результат от продажи ТМЦ

- подарено

Д-т 91 К-т 10 + 50 руб. - переданы 50 единиц безвозмездно полученных ТМЦ третьим лицам

Д-т 98/2 К-т 91 + 50 руб. - списание рыночной стоимости 50 единиц безвозмездно полученных ТМЦ

Д-т 91 К-т 68 + 10 руб. - сумма НДС 20% на рыночную стоимость безвозмездно переданных 50 единиц ТМЦ

Д-т 99 К-т 91 + 10 руб. - финансовый результат от выбытия ТМЦ.

В обоих случаях в налоговом учете внереализационный доход согласно пп.11 п.1 ст.251, пп.8 ст.250 и пп.1 п.4 ст.271 Налогового кодекса РФ возникает в сумме 50 руб., отраженной в отношении 50 единиц ТМЦ при их получении по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" субсчет "Безвозмездные поступления" на дату подписания сторонами акта приемки-передачи. При этом, поскольку фактический момент передачи имущества третьим лицам может не совпадать с отчетным периодом безвозмездного получения этого имущества, предприятие должно быть готово уплатить в бюджет соответствующую сумму пени. Отражаемые в текущем отчетном периоде в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" для целей налогообложения текущего периода не учитываются.

При этом в случае продажи ТМЦ выручка от реализации товаров в налоговом учете составит 60 руб. (выручка по кредиту счета 91 в сумме 72 руб. минус НДС 12 руб.), а расходы от реализации товаров будут приняты в сумме 50 руб., равной рыночной стоимости данных ТМЦ, учтенной при налогообложении прибыли. Налогооблагаемая прибыль текущего отчетного периода от этой сделки составит 10 руб. (60 руб. минус 50 руб.). Таким образом, с учетом обязанности по налогообложению внереализационного дохода от получения безвозмездно этих ТМЦ в отчетном периоде их получения в сумме 50 руб. по рассматриваемой сделке в совокупности налогооблагаемая прибыль будет равна 60 руб. (10 руб. плюс 50 руб.), что в целом совпадает с данными бухгалтерского учета.

В случае если ТМЦ были предприятием подарены другому лицу, то рыночная стоимость данных ТМЦ в сумме 50 руб., учтенная при налогообложении прибыли, в целях налогообложения прибыли в текущем отчетном периоде в расходах не учитывается. Таким образом, с учетом обязанности по налогообложению внереализационного дохода от получения безвозмездно этих ТМЦ в отчетном периоде их получения в сумме 50 руб. по рассматриваемой сделке налогооблагаемая прибыль будет равна 50 руб., что не совпадает с данными бухгалтерского учета.

5. Отражение в бухгалтерском у налоговом учете вкладов в уставный капитал

Предположим, что уставный капитал учреждаемого двумя участниками общества заявлен в учредительных документах в размере 30 000 руб. Доля первого участника составила 17 000 руб., второго - 13 000 руб. Второй участник вносит свою долю путем перечисления денежных средств на расчетный счет учреждаемого общества. По согласованию между ними задолженность первого участника погашается путем внесения имущества в виде 1000 единиц определенных товаров, при этом установлено, что стоимость одной единицы вносимых товаров равна 17 руб. При этом учетная стоимость единицы данных товаров в налоговом учете участника, передающего данное имущество, составила 20 руб.

В бухгалтерском учете учреждаемого общества должны быть сделаны проводки:

Д-т 75 К-т 80 + 30 000 руб. - уставный капитал, заявленный в учредительных документах общества

Д-т 51 К-т 75 + 13 000 руб. - погашена задолженность второго участника по взносам в уставный капитал общества

Д-т 10 К-т 75 + 17 000 руб. - отражено погашение задолженности первого участника по взносам в уставный капитал общества путем оприходования товаров в оценке, согласованной в учредительных документах (1000 единиц по 17 руб.).

Д-т 20 К-т 10 + 17 000 руб. - полученные товары списаны на производственные нужды общества (1000 единиц по 17 руб.)

В налоговом учете стоимость полученных товаров у общества будет равна фактической налоговой стоимости этих товаров в учете участника, их передавшего. На основании справки первого участника в целях налогообложения прибыли общество будет списывать в расходную часть налоговой базы товары по стоимости 20 руб. за единицу на общую сумму 20 000 руб. Разница с бухгалтерским учетом составит 3000 руб.

6. Отражение в налоговом и бухгалтерском учете возвратных отходов

Отходы, образующиеся в подразделениях организации, собираются в установленном порядке и сдаются на склады по сдаточным накладным с указанием их наименования и количества. Стоимость отходов определяется организацией исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь и т.п. (т.е. по цене возможного использования или продажи). Стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство. В случае последующего использования отходов на изготовление изделий (деталей и т.д.) их отпуск в производство оформляется выпиской требований (требований-накладных).

Д-т 20 К-т 10/мет + 200 руб. - отпущен в цех лист металла размером 1 кв. м по цене полноценного материала 200 руб/кв. м.

Д-т 10/отх К-т 20 + 15 руб. - после раскроя листа металла получены отходы весом в общей сложности 0,3 т, которые и были оприходованы по цене металлолома 50 руб/т.

В целях налогообложения прибыли налоговая стоимость оприходованных металлоотходов также составит 15 руб. и на эту же сумму, также как и в бухгалтерском учете, должны быть уменьшены материальные расходы, учитываемые в расчете расходной части налоговой базы текущего периода. Таким образом, при применении ст.319 Налогового кодекса РФ при расчете в прямые материальные расходы должна быть принята сумма 185 руб., т.е. расходы на металл 200 руб. за вычетом возвратных отходов 15 руб.

7. Отражение в бухгалтерском и налоговом учете ликвидации материальных запасов

Согласно п.131 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н, остающиеся от списания материальных ценностей отходы оцениваются по сложившейся на дату списания стоимости исходя из цены возможного использования и зачисляются по указанной стоимости на финансовые результаты у коммерческой организации.

Д-т 10 К-т 91 + 100 руб. - стоимость ТМЦ, оставшихся после ликвидации основного средства или иного имущества, исходя из цены возможного использования на предприятии этих ТМЦ.

В налоговом учете на момент окончания процедуры ликвидации должен быть отражен внереализационный доход в сумме рыночной стоимости оприходованных ТМЦ. По этой же стоимости данные ТМЦ должны числиться в налоговом учете и приниматься в расчет расходной части налоговой базы по налогу на прибыль. Если в бухгалтерском учете в качестве цены возможного использования приходуемых ТМЦ принимается их рыночная стоимость, то различий в налоговом и бухгалтерском отражении данной операции не будет.

8. Инвентаризация

Согласно пп.20 ст.250 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде стоимости излишков ТМЦ, которые выявлены в результате инвентаризации. Оценка дохода должна осуществляться в соответствии с п.5 ст.274 Налогового кодекса РФ исходя из рыночных цен, по правилам ст.40 Налогового кодекса РФ. Исходя из суммы внереализационного дохода, по нашему мнению, должна определяться и налоговая стоимость, выявленных в ходе инвентаризации ТМЦ.

Согласно п.29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н, по результатам инвентаризаций и проверок принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению материального ущерба. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке: излишки запасов приходуются по рыночным ценам, и одновременно их стоимость относится в коммерческих организациях на финансовые результаты.

Д-т 10 К-т 91 + 100 руб. - рыночная стоимость неучтенных ТМЦ, выявленных в результате инвентаризации.

В налоговом учете на момент оформления результатов инвентаризации должен быть отражен внереализационный доход в сумме рыночной стоимости оприходованных ТМЦ (100 руб.). По этой же стоимости данные ТМЦ должны числиться в налоговом учете и приниматься в расчет расходной части налоговой базы по налогу на прибыль. Расхождений в налоговом и бухгалтерском отражении данной операции нет.

Дата признания расходов в отношении ТМЦ определяется ст.ст.254, 272 и 273 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п.2 ст.272 Налогового кодекса РФ датой осуществления материальных расходов при методе начислений признается:

- дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

- дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.

При этом в отношении инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом применяется правило, предусмотренное пп.3 п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.