При кассовом методе согласно ст.273 Налогового кодекса РФ материальные расходы учитываются в составе расходов в момент их фактической оплаты. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного оплаченного сырья и материалов в производство.

3. Ситуационные задачи

Ситуационная задача 1

12.07.2003г. в соответствии с договором купли-продажи имущества №42 ООО "Шанс" получило от ООО "Станкосервис" холодильную витрину, договорная стоимость которой составила 96000 рублей, в том числе НДС - 20% (счет-фактура № 57 от 12.07.2003г.).

15.07.2003г. холодильная витрина введена в эксплуатацию согласно Акту о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) № 16 от 15.07.2003г.

Для целей налогового учета в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1) холодильная витрина отнесена к пятой амортизационной группе, при этом установленный срок полезного использования составляет 92 месяца.

Задание:

Рассчитайте сумму амортизационных отчислений по объекту основных средств - холодильной витрине за август, сентябрь и октябрь 2003 года:

- если в соответствии с учетной политикой организации для целей налогового учета начисление амортизации по амортизируемым основным средствам производится линейным методом;

- если в соответствии с учетной политикой организации для целей налогового учета начисление амортизации по амортизируемым основным средствам производится нелинейным методом.

Решение

Определим в начале первоначальную стоимость, исходя из которой будут начисляться амортизационные отчисления.

В первоначальную стоимость не входит налог на добавленную стоимость, предъявленный поставщиком. Поэтому расчет первоначальной стоимости будет выглядеть следующим образом:

Первоначальная стоимость витрины составит:

96 000 * 100/ 18 = 81355,93 руб. - без НДС.

Амортизационные отчисления для целей налогообложения рассчитываются линейным или нелинейным способом. Способ начисления амортизации организация может выбирать самостоятельно.

1)Норма амортизации при линейном методе исчисляется как

К = 1/n * 100,

где

К - норма амортизации,

n- срок полезного использования объекта основного средства.

Норма амортизации при линейном методе составит 1 / 92 *100 = 1,086 или годовая норма амортизации составит:

1,086 % * 12 = 13 %

При норме амортизации 13% и стоимости витрины 81 355,93 руб. сумма ежемесячной амортизации составит:

81 355,93 * 13% / 12 = 884,30 руб.

Таким образом, амортизационные отчисления за август, сентябрь и октябрь составят 881,35 руб. за каждый месяц.

Ответ: 884,30 руб.

2) При нелинейном способе сумму амортизации определим следующим образом:

К = 2/n * 100

где

К - норма амортизации,

n- срок полезного использования объекта основного средства.

Следует также отметить, что при нелинейном методе амортизация для целей налогообложения прибыли рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта основного средства. То есть за месяц амортизационные отчисления рассчитываются как произведение нормы амортизации на первоначальную стоимость основного средства за минусом начисленных ранее амортизационных отчислений.

Исходя из вышеизложенного, определим амортизационные отчисления за август, сентябрь и октябрь следующим образом.

В августе амортизационные отчисления будут равны:

81 355,93 * 2 /92 = 1768,6 руб.

В сентябре амортизационные отчисления будут равны:

(81355,93 - 1768,6) * 2/92 = 1730,16 руб.

В октябре амортизационные отчисления составят:

(81355,93 - 1768,6-1730,16)*2/92 = 1692,55 руб.

Ответ: 1768,6 руб., 1730,16 руб., 1692,55 руб.

Ситуационная задача 2

1) налога на прибыль;

2) единого налога.

1. расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов)

2. средства, перечисляемые профсоюзным организациям

3. расходы на добровольное страхование имущества

4. расходы на командировки

5. расходы на оплату услуг банков

Решение

1) Для исчисления налога на прибыль в соответствии с гл. 25 НК РФ принимаются следующие расходы:

- расходы на добровольное страхование имущества,

- расходы на командировки,

- расходы на оплату услуг банков.

Расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, включаемые в состав расходов для целей налогообложения, должны быть оговорены либо трудовым, либо коллективным договором. Иначе такие расходы не признаются при налогообложении прибыли.

Остальные расходы не предусмотрены гл. 25 НК РФ.

Ситуационная задача 3

- по правилам главы 25 НК РФ (организация определяет доходы и расходы по методу начисления);

по правилам главы 26.2 НК РФ.

Решение

1). По правилам главы 25 НК РФ в состав доходов для налогообложения включаются все доходы, отраженные в учете, вне зависимости от их оплаты, то есть по мере начисления. Это означает, что при предъявлении арендатору суммы начисленной арендной плат, вне зависимости от срока и даты ее уплаты, данная сумма полностью включается в состав доходов, подлежащих налогообложению в том периоде, когда она была начислена в соответствии с договором аренды.

Здесь следует отметить, что при применении обычного режима налогообложения все доходы и расходы учитываются в налоговом учете для целей налогообложения прибыли за минусом НДС.

Сумма дохода без НДС составит:

18000*100/118 = 15254,24 руб.

Данная сумма и будет включена в состав доходов, подлежащих налогообложению налогом на прибыль.

Таким образом, 30.07.2003г. ООО "Алмаз", выставившее ЗАО «Радуга» по счету-фактуре №28 от 30.07.2003г. арендную плату по договору аренды нежилого помещения №12 от 01.07.2003г. за июль в размере 18000 рублей с НДС для исчисления налога на прибыль включит доходы в размере 15254,24 руб.

2). По правилам главы 26.2 НК РФ в состав доходов включаются доходы, оплаченные покупателями, то есть после поступления оплаты за предъявленные покупателям товары, услуги, работы.

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

В нашем случае сумма арендной платы, выставленная по счету-фактуре №28 от 30.07.2003 по договору аренды нежилого помещения №12 от 01.07.2003г. за июль в размере 18000 рублей будет включена в доходы, облагаемые единым налогом только в оплаченной части.

Здесь следует отметить, что организации, перешедшие на специальный режим налогообложения, не являются плательщиками НДС, а следовательно суммы НДС не предъявляют своим покупателям. Значит, сумма доходов от аренды составит 18000 руб. без НДС.

Поскольку 31.07.2003г. на расчетный счет ООО "Алмаз" поступили денежные средства от ЗАО "Радуга" в размере всего 12000 рублей в счет арендной платы по счет-фактуре №28 от 30.07.2003г, сумма доходов для исчисления единого налога составит 12 000 руб. - то есть та часть стоимости аренды, которая оплачена арендатором.

Ответ: 1) 15254,24 руб., 2) 12000 руб.

Ситуационная задача 4

Согласно Акту о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений №2 от 28.01.2003г. шкаф был введен в эксплуатацию. Установленный при этом срок полезного использования для целей бухгалтерского учета составляет 72 месяца.

Задание:

1. Рассчитайте сумму внереализационных доходов ООО "Топлекс", участвующих в формировании финансового результата за июль 2003 года.

2. Рассчитайте сумму внереализационных доходов ООО "Топлекс", учитываемых при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за июль 2003 года.

Решение

Безвозмездно полученные ценности отражаются в бухгалтерском учете по счету 98 «Доходы будущих периодов» и равномерно в течение срока полезного использования списываются в состав доходов организации, формирующих финансовый результат. Следовательно в бухгалтерском учете сумма финансового результата в июле будет равна:

12000/72 = 166,66 руб.

Эта же сумма дохода будет отражаться на протяжении 72 месяцев со дня безвозмездного получения шкафа.

В налоговом же учете сумма безвозмездно полученных ценностей единовременно списывается на доходы, облагаемые налогом на прибыль. Это означает, что при получении шкафа в июле, доходы от безвозмездно полученных ценностей также отразятся в налоговом учете в июле 2003 г.

Таким образом, сумма финансового результата для целей налогообложения будет равна 12 000 руб.

Ответ: 1) 166,66 руб., 2) 12000 руб.

Ситуационная задача 5

Общая сумма расходов организации за июль 2003 года (за исключением упомянутой выше суммы представительских расходов) по данным бухгалтерского учета и по данным налогового учета совпадает и равна 180000 рублей.

Задание:

Рассчитать и квалифицировать полученную ООО "Диадема" за январь 2003 года разницу в расходах по данным бухгалтерского финансового и налогового учета в соответствии с терминологией ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Рассчитать сумму расхождения условного налога на прибыль и текущего налога на прибыль за январь 2003 года.

Квалифицировать рассчитанные в п. 2 расхождения как постоянное налоговое обязательство или отложенный налоговый актив.

Решение

Для отражения в бухгалтерском учете сумм представительских расходов каких-либо нормативов не существует. Все произведенные расходы, независимо от их принятия для целей налогообложения прибыли, в бухгалтерском учете отражаются при расчете финансового результата.

Данное положение мы берем из ПБУ 10/99 «Расходы организации».В связи с этим, представительские расходы в сумме 3000 рублей, связанные с официальным приемом представителей ООО "Юлис" с проведением обеда в ресторане и посещением выставки "Стройсиб-2003" для демонстрации образцов продукции ООО "Диадема" и установления взаимного сотрудничества в бухгалтерском учете мы отразим в сумме произведенных расходов в размере 3000 руб.

Согласно гл. 25 НК РФ в состав расходов включаются представительские расходы в пределах 4 % от расходов на оплату труда в отчетном периоде.

Следовательно, представительские расходы связанные с официальным приемом представителей ООО "Юлис" с проведением обеда в ресторане и посещением выставки "Стройсиб-2003" для демонстрации образцов продукции ООО "Диадема" и установления взаимного сотрудничества для целей налогообложения будут включены в сумме:

50000*4 / 10 0 = 2000 руб.

Как видно, между налоговым и бухгалтерским учетом представительских расходов существует разница в сумме представительских расходов. В связи с расхождением данных бухгалтерского и налогового учета, у нас появляется разница между данными бухгалтерского и налогового учета: в сумме 1000 руб.:

3000 - 2000 = 1000 руб.

Данная разница никогда не будет принята к налоговому учету, поскольку представительские расходы являются нормированными. Следовательно, в данном случае мы имеем дело с постоянной разницей, в соответствии с ПБУ 18/02.

Сумма налога на постоянную разницу - есть постоянное налоговое обязательство, а сумма постоянного налогового обязательства будет в этом случае равна:

1000 * 24 / 100 = 240 руб.

Таким образом, сумма расхождения между суммой текущего налога на прибыль и условного налога на прибыль составит 240 руб.

Отметим, что в налоговом учете отражается только текущий налог на прибыль. Условный налог на прибыль отражается только в бухгалтерском учете и с той целью, чтобы показать полученные расхождения между налоговым и бухгалтерским учетом при определении налога на прибыль.

Ответ: постоянное налоговое обязательство, 240 руб.

Список литературы

1. Самсонов Н.Ф., Баранникова Н.П., Строкова Н.П. Финансы на макроуровне. - Москва Высшая школа. 1998 год.

2. Черник Д.Г. и др. «Налоги: учебное пособие». Москва «Финансы и статистика» 1995 год.

3. Юткина Т.Ф. «Налоги и налогообложение». - Москва: ИНФРА-М 2001 год.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000).

5. Матвеев С.Ю. Организация и ведение учета. - М.; Налоговый вестник, 2004.

6. Макарьева В.И., Орлова Е.В. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. - М.; Налоговый вестник, 2002.

7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.; Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2002. - 266с.

8. Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. - Бухгалтерский учет. 2002. - 324с.