Особенности российской налоговой политики

Содержание

Введение

1. Характеристики налоговой системы России

1.1 Система налогов в Российской Федерации

1.2 Виды налогов. Объекты, уровни налогообложения

2. Особенности российской налоговой политики

2.1 Приоритеты налоговой политики

2.2 Налоговая реформа - важный фактор экономического роста

3. Основные направления совершенствования налоговой политики государства

3.1 Проблемы российской налоговой системы

3.2 Влияние налоговой системы на эффективность деятельности предприятия

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Задачи любой налоговой системы меняются с учетом предъявляемых к ней политических, экономических и социальных требований. Из простого инструмента мобилизации доходов государственного бюджета налоги давно превратились в основной регулятор всего воспроизводственного процесса, влияя на пропорции, темпы и условия функционирования экономики.

Можно выделить три направления налоговой политики государства:

Политика максимизации налогов, характеризующая принципом «взять все, что можно»;

Политика установления разумных налогов, способствующая развитию предпринимательства путем обеспечения благоприятного налогового климата;

Политика, предусматривающая достаточно высокий уровень налогообложения, но при значительной социальной защите населения;

В странах с развитой экономикой преобладают два последних направления. Для России характерен первый, фискальный тип налоговой политики, при котором государству уготована «налоговая ловушка», когда повышение налогов сопровождается ростом государственных доходов.

Исторический опыт стран рыночной демократии подтверждает, что даже такой противоречивый процесс, как согласование налоговых интересов разных собственников, можно осуществлять на демократической основе. Но для создания эластичной налоговой системы требуются постепенные и длительные преобразования, и прежде всего институтов собственности и власти.

В РФ сохранены традиции и методология формирования бюджета по принципу «главенство директивы центра». Это, естественно, проецируется и на налоговую политику государства.

1. Характеристика налоговой системы России

1.1 Система налогов в Российской Федерации

Обязанность уплаты налогов и сборов закреплена в Конституции РФ. В соответствии со ст.57 Конституции РФ каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, не имеют обратной силы. Таким образом, из Конституции РФ вытекает императивный характер налогов, что требует специального налогового законодательства.

В соответствии со ст.75 (ч.3) Конституции РФ система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, общие принципы налогообложения и сборов в РФ устанавливаются федеральным законом. При этом следует иметь в виду, что в соответствии со ст.72 Конституции РФ (п."и") решение указанных задач относится к совместному ведению РФ и ее субъектов.

В ст.8 НК РФ закреплено, что налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Налоговый кодекс РФ является законодательным актом прямого действия. Федеральные законы о налогах и сборах должны приниматься в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Налоги и сборы Российской Федерации разделены на три группы: федеральные налоги и сборы, региональные налоги и сборы, и местные налоги и сборы.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны на всей территории Российской Федерации.

Региональные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются законами субъектов Российской Федерации в соответствии с Налоговым кодексом. Они обязательны к уплате на всей территории субъекта Российской Федерации

Местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или о», меняются нормативными правовыми актами органов местного управления в соответствии с Кодексом. Они обязательны к уплате всей территории муниципального образования.

Под налоговой системой понимается вся совокупность налогов и сборов, порядок их установления, взимания и отмены на территории РФ, полномочия и ответственность субъектов налоговых отношений. В части первой Налогового кодекса РФ (ст.17) закреплено условие, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения.

1.2 Виды налогов. Объекты, уровни налогообложения

Классификация налогов имеет важное значение для анализа налоговой системы и структуры. При этом могут быть использованы различные критерии. В зависимости от механизма формирования налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются государством непосредственно с доходов (прибыль, заработная платы, процентов) или с имущества налогоплательщика (строений, земли, ценных бумаг). В зависимости от направления и характера использования налоги можно разделить на общие и специфические. По принципу взыскания налоги можно разделить на удерживаемые «у источника», то есть до получения дохода, и «по декларации», то есть после получения дохода.

На примере рассмотрим наиболее крупные налоги, уплачиваемые предприятиями (Налог на добавленную стоимость, единый социальный налог, налог на прибыль).

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства товаров, работ и услуг.

НДС платят;

- юридические лица;

-индивидуальные частные предприятия;

- филиалы предприятий и обособленные отделения;

- самостоятельно реализующие товары;

- работы, услуги;

- международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую и коммерческую деятельность на территории РФ.

С 1 января 2001 г. элементы налогообложения по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) установлены в гл.21 части второй Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, которые определяются в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Филиалы и обособленные подразделения юридических лиц могут исполнять полномочия плательщиков налога.

Плательщиками НДС признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", так как этим Законом для предпринимателей предусмотрена лишь замена уплаты подоходного налога уплатой стоимости патента, что не отменяет обязательств по НДС.

Объектами налогообложения признаются следующие операции.

1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также имущественных прав. При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) без учета налога с продаж и НДС. При реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья в налогооблагаемую базу следует включать величину акциза. При товарообменных операциях, при реализации на безвозмездной основе и при передаче товаров при оплате труда налоговая база рассчитывается в стоимостном выражении аналогично.

2. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. К таким операциям относятся, например, содержание объектов здравоохранения, домов престарелых и инвалидов, объектов культуры и спорта, оздоровительных лагерей, работы по благоустройству городов и поселков, содержание учебных заведений и профессионально - технических училищ, состоящих на балансе организации

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Строительно-монтажные работы, выполненные индивидуальными предпринимателями на объектах, предназначенных для своего личного потребления, не являются объектом обложения НДС.

4. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ в налоговую базу следует включать таможенную стоимость ввозимых товаров, таможенную пошлину и акцизы. Приказом Государственного Таможенного комитета РФ от 19 декабря 2000 г. N 01-06/36951 "О применении таможенными органами части второй Налогового кодекса Российской Федерации" утверждены Методические рекомендации о порядке применения налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, в которых установлены правила взимания налога.

В целях налогообложения НДС в налоговую базу включаются:

- авансовые платежи в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ и оказания услуг за исключением авансов, полученных в счет предстоящих экспортных товаров, длительность изготовления которых превышает шесть месяцев. Перечень таких товаров установлен Постановлением Правительства РФ от 21 августа 2001 г. N 602;

- суммы финансовой помощи или иные доходы, связанные с оплатой за реализованные товары (работы, услуги), средства, полученные на пополнение фондов специального назначения;

- проценты по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) векселям и облигациям, дисконт по товарному кредиту в части, превышающей ставку рефинансирования Центрального банка РФ;

- суммы страховых выплат по договорам страхования риска, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) рассчитывается исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате, как в денежной, так и в натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

С 2006 г. применяются три ставки НДС: 0, 10 и 18%.

По ставке 0% производится обложение товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ, а также работ и услуг, непосредственно связанных экспортом и импортом товаров. Аналогично облагается реализация припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов. Припасами являются топливо и ГСМ, необходимые для эксплуатации воздушных и морских судов, а также судов смешанного (река - море) плавания. Ставка 0% установлена на реализацию работ, выполняемых в космическом пространстве, на реализацию драгоценных металлов из лома и отходов Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ и банкам и на взаимных условиях при поставке товаров для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами или для личного пользования дипломатического или административно - технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

Также ставка 0% распространяется на работы (услуги), непосредственно связанные с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенные под таможенный режим международного таможенного транзита и на услуги по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

По ставке 10% облагается реализация некоторых продовольственных товаров и товаров для детей.

Кроме того, по ставке 10% облагается реализация:

- лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;

- изделий медицинского назначения.

Во всех остальных случаях не указанных выше налогообложение производится по налоговой ставке 18 %.

Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как календарный месяц,

Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

С 1 января 2002 г. элементы налогообложения по налогу на прибыль организаций установлены в гл.25 части второй НК РФ.

Плательщиками налога на прибыль организаций являются:

- российские организации;

-иностранные организации, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в РФ через постоянные представительства и получают доходы от источников в РФ.

Не являются плательщиками налога на прибыль организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, организации игорного бизнеса и организации - плательщики единого сельскохозяйственного налога.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций такой прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину расходов, которые определяются в соответствии с гл.25 НК РФ. Для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ через постоянные представительства, прибыль рассчитывается как полученный этим представительством доход за вычетом произведенных им расходов.

Налоговой базой для целей налогообложения признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от 24% определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Налоговая ставка устанавливается в размере 24 %.При этом:

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5 %, зачисляется в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

1) 9%- по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации;

2)15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

1) 15 %- по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, указанных в подпунктах 2 и 3 настоящего пункта, и процентного дохода, полученного российскими организациями по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами Российской Федерации, за исключением процентного дохода, полученного первичными владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, которые были получены ими в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года;

2) 9 %- по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;

3) 0 % - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

Сумма налога, исчисленная по вышеперечисленным ставкам, подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", облагается налогом по налоговой ставке 0%.

Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", облагается налогом по налоговой ставке 24%.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

С 1 января 2001 г. элементы налогообложения по единому социальному налогу (далее - ЕСН) установлены в гл.24 части второй НК РФ.

ЕСН поступает в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды - Фонд социального страхования РФ (ФСС), фонды обязательного медицинского страхования РФ (ФОМ) для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

Законодательством определены две группы налогоплательщиков ЕСН.

Первая - лица, производящие выплаты физическим лицам. К ним относятся: организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями. Вторая - индивидуальные предприниматели и адвокаты. Эти плательщики не используют труд наемных работников. Члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям.

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

Объекты налогообложения. Первая группа налогоплательщиков. Объектом налогообложения являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу своих работников по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Не признаются объектом налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных имущественных прав, а также выплаты, не принятые к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций (для организаций) или не уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (для индивидуальных предпринимателей и физических лиц). Индивидуальные предприниматели не начисляют и не уплачивают налог в части сумм налога, зачисляемый в ФСС РФ.

Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных работодателями за налоговый период в пользу своих работников, в денежной или натуральной форме.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой они осуществлены. В частности, налоговая база рассчитывается при полной или частичной оплате товаров, работ, услуг, имущественных прав для работника или членов его семьи, оплате коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплате страховых взносов.

Налоговая база организации, производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен.

Ставки налога. Для лиц производящих выплаты физическим лицам, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам применяются следующие налоговые ставки:

Федеральный бюджет	Фонд социального страхования Российской Федерации	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
		Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
20 %	2,9 %	1,1 %	2 %	26 %

2. Особенности российской налоговой политики

2.1 Приоритеты налоговой политики

Налоговая политика России в настоящее время находится на завершающем этапе своего реформирования. Важнейшим результатом проводимой реформы является заметное снижение налоговой нагрузки на экономику, что стало одним из главных факторов поддержания экономического роста. В последние годы принимались и вступали в силу решения, предусматривающие существенное снижение налогового бремени: отменены «оборотные налоги», с 20 до 18 % была снижена основная ставка НДС и отменен налог с продаж, произошло существенное снижение ЕСН.

В результате налоговой реформы произошли позитивные изменения в структуре уплачиваемых налогов:

Заметно увеличилась доля налогов, связанных с использованием природных ресурсов, и, в первую очередь, ресурсов недр - с 8,1% в 2000 г. до 16,3% в 2005г.;

Резко уменьшилась доля прочих налогов (прежде всего целевых налогов, являвшихся источниками формирования дорожных фондов) - с 15% в 200 г. до 2,7% в 2005 г.;

Почти в полтора раза увеличилась в общем объеме налоговых поступлений доля налога на доходы физических лиц - с 8,2% в 2000 г. до 12,4% в 2005 г.;

В 2002 г. произошло снижение доли налога на прибыль организаций, что было обусловлено введением нового режима его уплаты. Однако, в последующие годы значение этого налога заметно возросло, что наряду с общим экономическим ростом обусловлено прекращением действия внутренних «оффшорных зон», а также крупными доначислениями в результате усиления контрольной работы налоговых органов - с 18,9% в 2000 г. до23,4% в 2005 г.;

В 2005 г. заметно снизилась доля единого социального налога (ЕСН), что обусловлено решением о снижении с 2005 г. его налоговых ставок - с 25% в 2000 г. до 18,5% в 2005г.

За годы налоговой реформы произошли позитивные изменения и в структуре поступлений налоговых платежей по основным отраслям экономики. В частности, при сохранении высокой доли промышленности особенно заметно возросла доля налогов, уплачиваемых топливной промышленностью (прежде всего, связанной с добычей и переработкой нефти) с одновременным уменьшением доли налогов, уплачиваемых обрабатывающими и другими промышленными предприятиями помимо топливной промышленности. В 2005 г. из общего объема налоговых поступлений, администрируемых ФСН России, на сферу добычи полезных ископаемых приходилось 37,4%, на торговлю и сферу услуг - 12,7%, на обрабатывающие производства - только 13,8% общего объема налоговых поступлений.

В перспективе, в 2007-2009гг., предполагается реализовать ряд основных мероприятий, направленных на дальнейшее совершенствование налоговой системы. Так, в 2007 г. с учетом уже принятых решений, касающихся НДС и налога на прибыль организаций, вступающих в силу с 1 января 2007 г., будет проводиться работа, направленная на дельнейшее снижение налоговой нагрузки. В соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2005г. №119-ФЗ с 1 января 2007г. будет осуществлен переход от разрешительного к заявительному порядку размещения НДС, уплаченного по материальным ресурсам экспортерам, что обеспечит существенную дополнительную экономию их средств. Проблема с возвратом этого налога является одной из самых острых. Начиная с 2007г., в соответствии с Федеральным законом от 6 июня 2005г. №58 - ФЗ по налогу на прибыль организации получают право в полном размере уменьшать налоговую базу текущего года на сумму убытков, полученных в предыдущем году. Осуществление указанных мер обеспечит сохранение в распоряжении предприятий в 2007г. дополнительных денежных средств в крупном размере.

В 2005г. были реализованы важные решения, касающиеся механизма функционирования акцизов. В частности, с 1 января 2006г. был отменен не оправдавший себя налоговый режим акцизного склада в отношении алкогольной продукции и исключены из числа налогоплательщиков акцизов акцизные склады оптовых организаций. При этом через бюджетные механизмы было обеспечено сохранение распределения сумм акцизов по алкогольной продукции по территории Российской Федерации, сложившееся в условиях действий акцизных складов. Было также отменено освобождение от акциза денатурированного спирта. В целях пресечения фактов производства фальсифицированного автомобильного бензина была установлена налоговая ставка по прямогонному бензину на уровне действующей для низкооктанового бензина. В 2007-2009гг., как отмечено в Бюджетном послании, реформирование системы акцизного налогообложения должно быть продолжено с учетом накопленного опыта, а также опыта зарубежных стран.

В целом оправдал себя и требует серьезных изменений налог на доходы физических лиц. В частности, подтвердилась правильность принятого в начале налоговой реформы решения о введении пониженной плоской ставки этого налога в размере 13%. Поступления этого налога, являющегося основным источником формирования доходной базы территориальных бюджетов, из года в год стабильно растут, а доля этого налога в совокупном объеме налоговых платежей постоянно повышается. В частности, в Бюджетном послании Президент указал на необходимость существенного увеличения существующих социальных налоговых вычетов на лечение в медицинских учреждениях Российской Федерации в размерах, соответствующих общему росту доходов населения. В настоящее время размер каждого из таких вычетов ограничен суммой 38 тыс. руб. ежегодно, которая без изменений применяется с 2004г. Предлагается, начиная с 2007г. установить предельный размер каждого из таких социальных вычетов на уровне 50 тыс. руб. Кроме того, в целях стимулирования развития добровольного медицинского страхования предлагается разрешить учитывать при определении социального вычета не только фактические расходы, но и взносы личного медицинского страхования.

Изменения по налогу на прибыль организаций в 2007-2009гг. коснуться в основном уточнения отдельных вопросов, возникающих из практики применения этого налога: необходимо решить вопрос о невключении в состав доходов, учитываемых при налогообложении, сумм штрафных санкций, списанных организациями, досрочно выполнившим условия реструктуризации налоговой задолженности, осуществленной в соответствии с решениями Правительства РФ. Начиная с 2006г. была введена «амортизационная премия» в виде разрешения отнесения на расходы и учета при расчете налоговой базы 10% стоимости введенных в действие основных фондов, увеличен верхний предел для уменьшения налоговой базы текущего года на сумму убытков, полученных организациями в предшествующие годы, усовершенствован порядок отнесения затрат на осуществление научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР). Применительно к налогу на прибыль организаций большую, чем сегодня роль должна играть проводимая государством амортизационная политика в качестве инструмента стимулирования роста объемов производства и инвестиций в приоритетных отраслях экономики. Суммы амортизации по конкретным видам основных средств, учитываемые при расчете налоговой базы, непосредственно зависят от того, в какую группу включены соответствующие основные средства. Из других мер инвестиционной направленности решено разрешить начиная с 2007г. относить расходы на НИОКР в течение одного года, а не двух лет, как в настоящее время.

В целях финансовой поддержки сельскохозяйственных предприятий был принят закон о продлении на 2006-2007гг. применения нулевой ставки налога в отношении доходов, получаемых от реализации произведенной и реализованной налогоплательщиками сельскохозяйственной продукции. Требует совершенствования налогообложение нефтедобычи, и прежде всего, налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Наличие единой ставки НДПИ, «привязанной» к мировой цене на нефть, для всех налогоплательщиков позволило резко увеличить суммы налоговых поступлений, обеспечив получение государством ценовой ренты, образующейся в условиях высоких мировых цен на нефть. Однако, единая ставка не позволяет учесть объективные факторы, обусловленные особенностями отдельных месторождений. Поэтому один из отрицательных последствий единой ставки НДПИ в условиях высоких мировых цен на нефть стала тенденция к отработке наиболее рентабельных участков недр и сокращению добычи на истощенных месторождениях, находящихся на поздних стадиях разработки, а также увеличения налоговой нагрузки на нефтяные компании, имеющие низкую долю экспорта добываемой нефти.

Принят федеральный закон, предусматривающий внесение целого ряда уточнений в режим применения единого сельскохозяйственного налога, вступающий в силу 1 января 2007г., по многим позициям этот налог приближен к УСНО. Право применять такую систему должны получить и потребительские сельскохозяйственные кооперативы, соответствующий законопроект направлен Правительством РФ в Государственную думу.

С учетом изложенного и в соответствии с поставленными Президентом РФ в Бюджетном послании задачами в 2006-2007гг. и среднесрочной перспективе будут реализованы следующие основные меры, направленные на совершенствование законодательства о налогах и сборах:

Переход от разрешительного к заявительному порядку возмещения НДС экспортерам, уплаченного ими по материальным ресурсам;

Уменьшение налогоплательщиками в полном размере налоговой базы по налогу на прибыль организаций на сумму убытков, полученных ими в предыдущем году;

Введение обязательности выделения и платежных поручениях отдельной строки «НДС - платеж» с передачей банками налоговым органам информации о суммах и контрагентах расчетов;

Отказ от «зачетной» системы уплаты акцизов на нефтепродукты с возвратом к действовавшему ранее порядку уплаты таких акцизов предприятиями-производителями нефтепродуктов

Усовершенствование существующей системы комбинированных ставок акциза по сигаретам путем исчисления адвалорной составляющей таких ставок от розничной цены сигарет в торговой сети.

Налогообложение приобрело в России особое значение, поскольку экономика не преодолела кризисные процессы, а имеющийся рост является неустойчивым и во многом связанным с уровнем мировых цен на энергоносители: по данным анализа. Примерно половина в достигнутых темпах экономического роста ВВП (за 2004 г. - 7,1 %) связана с ростом мировых цен на экспортируемые нефтяные ресурсы

Значение национальных налоговых систем возрастает и в связи с развитием международной конкуренции, которая проявляется в форме налоговых условий привлечения капитала в экономики различных стран. В данном отношении ситуация выглядит не лучшим образом: если за последние 15 лет общие прямые иностранные инвестиции составили в китайскую экономику более 500 млрд. $, то в российскую за годы реформ - не более 50 млрд.

По данным международных организаций, Россия находится в первой десятке стран по коррумпированности экономики, в девятой - по производству ВВП на душу населения. Отток капитала в 2004 г. оценивается в объеме не менее 27 млрд. $. В то же время прямые иностранные инвестиции в экономику находятся на весьма низком уровне и составили около 9 млрд. $. Это свидетельствует об ухудшении инвестиционного процесса и требует радикального вмешательства государства для исправления сложившейся ситуации.

В «проедании» основного капитала в российской экономике во многом повинна налоговая система, которая все еще ориентирована не на народнохозяйственные интересы развития, а преследует, прежде всего, фискальные цели. Будущее России - не исключение из общих экономических закономерностей развития и определяется ее сегодняшней инвестиционной политикой. В ходе реформирования экономики налоговая система, выступающая составной частью общей финансово-экономической системы страны, также менялась. Анализ показывает, что здесь можно выделить два этапа. Прежде всего - формирование новой налоговой системы, ориентированной на условия рыночной экономики и развитие форм собственности.

Налоговая реформа фактически только начинается и вступает сейчас в новую фазу, которая должна характеризоваться крупными качественными изменениями, направленными на повышение эффективности налоговой системы и стимулирующей роли в развитии экономики. Этого требует быстро изменяющиеся внутренние и внешние условия хозяйствования. Налоговая система должна превратиться в комплексный рычаг экономического развития и решения задач, который поставлены перед страной. Переход к этому этапу вызывается как объективной необходимостью решения внутренних социально-экономических проблем. так и новыми тенденциями в мировом развитии. Сейчас необходимо активизировать разработку и реализацию второго этапа в развитии российского налогообложения, т. е. кардинальное реформирование созданной системы с целью превращения ее в движущий импульс экономического развития.

Назрела необходимость перехода от «роста без развития» к кардинальным качественным изменениям в производительных силах на базе инновационно инвестиционной стратегии. В основе которой лежит формирование и эффективное использование знаний и интеллектуального потенциала («социального капитала») общества. Экономическую политику в России целесообразно строить исходя из использования накопленного «общественного интеллекта», новых движущих сил современного качественного развития, главным ядром в системе которых выступает рост качества жизни. Происходит совпадение цели (рост качества жизни людей) со средством, т.е. увеличением ВВП на основе использования наиболее эффективных факторов роста, связанных с интеллектуальным развитием личности.

Целевая функция налогообложения как одного из основных элементов экономической политики и реализующего ее хозяйственного механизма неотъемлема от общей цели социально-экономического развития интенсивного экономического роста, основанного на качественных факторах.

Переход к эффективному налоговому механизму, который выполняет функцию стимулирующей системы качественного развития экономики. Требует изменения некоторых методологических и практических подходов к формированию новой системы налогообложения, реализации комплекса мер по повышению ее эффективности. Налогообложение целесообразно рассматривать не только как фискальный инструмент, а прежде всего как особый комплексный рычаг социально-экономического развития на новом качественном уровне, а налог - как плату за услуги, оказываемые государством физическим и юридическим лицам. В этом случае возникает ответственность государства перед налогоплательщиками за предоставляемый набор и качество таких услуг, за эффективное использование бюджетных средств. Предпосылкой формирования эффективного налогового механизма является оптимальное сочетание интересов государства, предпринимателей и наемных работников. Это позволит получать дополнительный интеграционный эффект налогообложения, способствующий росту налогооблагаемой базы и увеличению поступления налоговых платежей.

В качестве первоочередных мер по стимулирующему воздействию налогообложения на инвестиционную активность предприятий целесообразно освобождать от налогов ту часть прибыли, которая направляется на инвестиции. Этот порядок существует во многих успешно развивающихся странах. Ранее он применялся и в российской экономике, но в 2001 г. был упразднен, что привело к значительному сокращению инвестиций, осуществляемых предприятиями.

Особый аспект развития налогового механизма возникает во взаимосвязях налогообложения и роста производительности труда. Известно, что соотношение темпов прироста заработной платы и темпов прироста производительности труда выступает одной из важнейших качественных характеристик социально-экономического развития любой страны. Большое значение в механизме налогообложения имеет обоснованность источников налоговых платежей. Налоговые платежи должны осуществляться только из добавленной стоимости, не затрагивая функционирующего капитала предприятия. В противном случае (как это часто наблюдается сейчас, например, с амортизацией) начинается процесс сокращения основного капитала и происходит постепенная деградация производства.

2.2 Налоговая реформа - важный фактор экономического роста

Налоговая система является одним из наиболее действенных инструментов экономической политики государства. С одной стороны, она обеспечивает формирование доходных источников бюджетов всех уровней. С другой стороны, меняя объемы изъятий финансовых ресурсов хозяйствующих субъектов, государство влияет на экономическое поведение налогоплательщиков, реализуя тем самым регулирующую функцию налогов. Проводимая налоговая реформа является одним из важнейших факторов обеспечения экономического роста, развития предпринимательской активности, ликвидации теневой экономики, привлечения в Россию полномасштабных иностранных инвестиций. В 2005 г. в налоговое законодательство России внесено достаточно много изменений и дополнений. Их общий вектор - сокращение числа налогов, рационализация налоговой системы и дальнейшее снижение налоговой нагрузки. Наиболее важные законодательные акты о налогах и сборах вступили в силу с 2005 года. Самым важным шагом является снижение базовой ставки единого социального налога и упрощение доступа к регрессивной шкале налогообложения за счет отмены существовавших ранее ограничений, связанных со средним размером оплаты труда на предприятии. Поправки касаются в первую очередь размера базовых и регрессивных ставок единого социального налога и условий их применения, частично пересмотрен порядок предоставления льгот. Максимальная налоговая ставка для большинства налогоплательщиков снижена с 35,6 % до 26 %. При этом увеличен «порог регрессии», т. е. величина налоговой базы, начиная с которой начинается применение регрессии. С 2005 года доступ к регрессивным ставкам начинается с выплат свыше 280000 руб. годового дохода на одного работника, при этом вместо 4-ступенчатой введена 3-ступенчатая регрессивная шкала.

Приняты серьезные решения по налогу на добавленную стоимость. С 2005 г. отменен НДС на реализацию земельных участков жилой недвижимости. Не менее важным является переход с 1 января 2005 г. на принцип «страны назначения» в торговле с Украиной, Казахстаном и Беларусью в полном объеме, включая поставки углеводородов. Теперь экспорт нефти и газа в эти государства СНГ рассматриваются как нормальный экспорт, и экспортеры получили возможность предъявлять к вычету соответствующие суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в РФ. Для реализации этих мер было ратифицировано несколько дополнительных межгосударственных соглашений.

До сих пор государство сталкивается с серьезными проблемами в администрировании НДС и многочисленными случаями злоупотреблений, связанными с неправомерным возмещением налога, в том числе с использованием «фирм-однодневок». Для решения проблемы предполагалось даже ввести специальные НДС - счета. Безусловно, у НДС-счетов имеются свои плюсы: они ликвидируют многие схемы уклонения от уплаты налогов, что создает равные конкурентные условия для всех участников рынка, а на сегодня эта задача является одной из самых важных. Введение НДС - счетов и явные отрицательные последствия: средства, которыми сегодня налогоплательщик распоряжается свободно, переводятся в специальную расчетную систему и могут расходоваться только целевым образом, следовательно, налогоплательщику придется покрывать эти суммы за счет кредита, что приведет к дополнительным расходам с его стороны. Правительство отказалось от реализации подобных механизмов, и сегодня ищет другие инструменты, не столь обременительные для налогоплательщика.

С 1 января 2005 г. введена в действие гл. 25.3 «Государственная пошлина». Это показательный очень важный факт, даже с общеправовой точки зрения, потому что с помощью этой главы удалось решить задачу разграничения платежей налогового и неналогового характера. С введением в действие главы о государственной пошлине отменен налог на рекламу. Отменен также налог на операции с ценными бумагами. Он заменяется государственной пошлиной в значительно меньших размерах и тоже с верхним ограничителем. Отменяется сбор за использование наименования «Россия» и «Российская Федерация», он тоже заменен государственной пошлиной, которую нужно уплатить один раз, а не платить налог с оборота, который существовал, фактически, под видом этого сбора.

С 1 января 2005 г. введена в действие гл. «Земельный налог». Это принципиально новый налог, базирующийся на кадастровой стоимости земли. С его повсеместным введением будет исправлена сложившаяся ранее парадоксальная ситуация, когда налог уплачивался на основе ряда достаточно сомнительных показателей. Размер налоговой ставки определяют муниципальные власти, но она не должна превышать 1,5%, а для земель, используемых для сельскохозяйственных нужд, занятых жилищным фондом, предоставленных для жилищного строительства или же ведения хозяйства и садоводства, размер налоговой ставки не может быть выше 0,3%. Кроме того, в зависимости от категории земли могут быть установлены дифференцированные ставки. Переход всех регионов на новый порядок сбора земельного налога, даст дополнительные доходы местным бюджетам. Эти доходы будут расти по мере совершенствования земельного кадастра, вовлечения земли в оборот, выдачи свидетельств о собственности, оценки земли.

С 2005 года повышены ставки дивидендов - с 6 до 9%, при этом схема уплаты дивидендов не изменилась, что обеспечивает отсутствие каскадного налогообложения

Большой проблемой остаются всевозможные схемы ухода от уплаты налогов. Перед Правительством и законодателями стоит серьезная задача - четко определить границу между добросовестными и недобросовестными методами снижения налоговой нагрузки, возможностями налогового планирования. При решении этого вопроса необходимо доработка налогового законодательства с целью устранения «налоговых дыр».

Весьма важным является вопрос о трансфертном ценообразовании. Правительство еще в 2000 году поставило его перед Государственной Думой и внесло свои предложения. В настоящее время ведется работа над новым законопроектом, касающимся этой проблематики, который планируется направить в Думу в текущем году.

В 2006 году было продолжено постепенное, последовательное снижение налоговой нагрузки - примерно, на один процентный пункт ВВП в год. Это является одним из элементов создания конкурентной среды и инвестиционной привлекательности для страны.

Сегодня назрела необходимость совершенствования налогового администрирования и по целому ряду других направлений. При этом следует иметь в виду, что в связи с административной реформой во многом перераспределяются функции и обязанности РФ и налоговых органов по информированию налогоплательщиков, разъяснению спорных ситуаций и принятию нормативно-правовых актов. За налоговыми органами остается обязанность предоставлять налогоплательщикам информацию о действующих налогах и сборах, о правилах формирования налоговой базы по всем налогам, проводить налоговые проверки.

Гораздо большую роль, чем раньше в налоговой сфере теперь будет играть Министерство финансов России. За ним закреплены издание нормативно-правовых актов и разъяснений по вопросам применения налогового законодательства, утверждение форм расчетов по налогам и сборам, форм деклараций и порядка их заполнения. Налоговым органам перешло право предоставлять отсрочки и рассрочки, налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит. Федеральная налоговая служба имеет право, по согласованию с Минфином России, принимать решение об изменении срока уплаты налогов при наличии соответствующих оснований. При этом, возможно, будут отменены или значительно либерализированы действующие в настоящее время бюджетные ограничения на принятие таких решений.

С учетом перераспределения полномочий Минфин России и Федеральная налоговая служба завершают разработку механизмов тесного взаимодействия, максимально снижающих возможность излишнего вмешательства в функции друг друга. Налоговое администрирование должно быть построено так, чтобы налогоплательщику было выгодно в полном объеме платить установленные законом налоги и обязательные платежи. Снижение налоговой нагрузки, изменение в лучшую сторону правил налогообложения позволяют государству ставить вопрос о строгом налоговом контроле. Наведение порядка в этой сфере является не столько даже фискальной задачей, сколько важным элементом создания равной конкурентной среды.

3. Основные направления совершенствования налоговой политики России

3.1 Проблемы российской налоговой системы

За относительно небольшой период российская налоговая система неоднократно претерпевала серьезные изменения. На самой первой ступени своего развития она включала в себя 43 вида налогов. К середине 90-х г.г., года региональным и местным органам были предоставлены практически неограниченные налоговые полномочия, в РФ насчитывалось более 100 видов налогов. После отмены региональных и местных привилегий в стране начала формироваться цивилизованная налоговая система.

До настоящего времени, несмотря на то, что с момента начала формирования российской налоговой системы прошло более 16 лет, не решены многие принципиальные теоретические и практические вопросы налогообложения. Речь идет о «наполнении» российской налоговой системы. К настоящему времени нет полной ясности о том, что должно входить в российскую налоговую систему. Мало того в экономической науке и практике не сложилось четкого понимания того, что же можно считать налогом. Между тем, экономически правильное определение понятия налога имеет существенное значение, поскольку точное уяснение содержания категории «налог» способствуют обоснованному и единообразному применению норм законодательства, определяющих право частной собственности налогоплательщика. Понятие налога должно быть одной из отправных точек при разработке законов, регулирующих порядок установления и взимания как налоговых, так и неналоговых платежей.

Определение налога, как «обязательный платеж физических и юридических лиц, взимаемый государством», экономически верное, но недостаточно полное. Во-первых, данное понятие не устанавливает безвозмездность данного платежа, которая отличает его от других платежей и сборов, взимаемых государством с населения и юридических лиц возмездно, и не являющихся, поэтому налогом. Налоги в отличие от заемных средств изымаются государством без каких-либо конкретных обязательств перед ним. Поэтому они носят принудительный и безвозмездный характер. Во-вторых, данное понятие не устанавливает цели взимания налоговых платежей. В-третьих, не установлена индивидуальность данного платежа, исключающая возможность перенесения уплаты налога на другое лицо или на групп лиц. Определение налога увязывается с его зачислением в бюджеты соответствующего уровня или во внебюджетные государственные социальные фонды. .этого делать не нужно по следующим основаниям. Во-первых, сущность налога не зависит от того, куда он зачисляется. Во-вторых, понятие налога - категория объективная и она не может изменяться в зависимости от, того субъективная воля законодателя направит налог для реализации присущих ему функций.

Установленное в Налоговом кодексе достаточно полно характеризует понятие налога. Вместе с тем по данной формулировке имеется, по мере, шесть существенных замечаний.

в указанной формулировке отсутствует признак того, что данный платеж должен быть законодательно установлен, т. е. взимание налога может осуществляться только на правовом основании, по юридически установленным правилам. Именно правовой характер налогов, как свидетельствуют фискальные мировая и отечественная практики, является их главным преимуществом перед любыми формами обязательных изъятий в бюджетную систему страны или государственные внебюджетные фонды.

данное в Налоговом кодексе определение имеет следующий серьезный недостаток. Уплата налога жестко увязывается с денежной формой его внесения. Подобная увязка ограничивает возможности уплаты налога в других формах. Естественно, что денежная форма должна быть и фактически является основной формой уплаты налогов в любой современной налоговой системе. Но она не может быть и фактически не является единственной.