Налоговый учет на предприятии

В бухгалтерском учете ООО «Сиб-Экометалл» расчеты по налогу на доходы физических лиц отражаются бухгалтерскими записями, представленными в таблице 4.

Таблица 4 - Корреспонденция счетов по НДФЛ ООО «Сиб-Экометалл»

Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Удержан НДФЛ с оплаты труда	70	68.1
Удержан НДФЛ с материальной выгоды	70	68.1

ООО «Сиб-Экометалл» приобретает металлом у населения для последующей переработки. Доходы физического лица за сданный металлолом включаются в его доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц. Но организация в данном случае не является налоговым агентом. Физические лица самостоятельно производит исчисление и уплату налога на доходы физических лиц. При этом организация ведет учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме 1-НДФЛ и представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ.

Филиалы ООО «Сиб-Экометалл» рассчитывают и уплачивают НДФЛ самостоятельно. В бухгалтерском учете головного предприятия расчеты по НДФЛ филиалов не отражаются.

По анализу, проведенному по учету расчетов с бюджетом по НДФЛ, можно сделать вывод, о том, что учет ведется в соответствии с требованиями бухгалтерского и налогового законодательства. По каждому физическому лицу персонально ведутся налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме №1-НДФЛ. В налоговой карточке отражаются все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, подлежащие учету при определении налоговой базы, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Не подлежащие налогообложению доходы в налоговой карточке не отражаются. Ежемесячно сводные данные по удержанному и перечисленному НДФЛ отражаются в журнале-ордере №8.

ООО «Сиб-Экометалл» является плательщиком НДС. Налоговый периодом по НДС для ООО «Сиб-Экометалл» является календарный месяц, так как ежемесячная выручка от реализации гораздо превышает 1 млн. рублей и составляет в 2003 году -1486,1 тыс. рублей и в 2004 году - 10 803,5 тыс. рублей. ООО «Сиб-Экометалл» имеет филиалы. Организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивают НДС по месту постановки организации на учет без распределения налога по обособленным подразделениям, т.е. НДС уплачивается централизованно. Платежное поручение оформляется организацией (головным подразделением) на полную сумму НДС на основании представленной декларации.

Первичными документами для расчетов по НДС являются: счета-фактуры, книга покупок, книга продаж, журнал учета полученных счетов-фактур, журнал учета выданных счетов-фактур. При отгрузке товара в ООО «Сиб-Экометалл» выписывается накладная, после отгрузки выписывается счет-фактура в этот же день. Счет-фактуру оформляют в двух экземплярах: первый экземпляр передают покупателю, второй остается в бухгалтерии. Все выписанные счета-фактуры бухгалтер организации подшивает в хронологическом порядке и ведет их опись в журнале учета выданных счетов-фактур. По завершении налогового периода, счета-фактуры вместе с описью прошнуровываются и нумеруются постранично. Так создается журнал учета выданных счетов-фактур.

Аналогичным образом ведется журнал учета полученных счетов-фактур, только документы в него подшивают по мере их поступления от продавцов.

Счета-фактуры, выписанные организацией, регистрируются в книге продаж. Счета-фактуры записываются в книгу продаж, когда возникает обязанность по уплате НДС. ООО «Сиб-Экометалл» начисляет НДС по мере поступления денежных средств, поэтому счета-фактуры заносят в книгу продаж после получения оплаты по ним. Если покупатель оплачивает товар частично, счет-фактура регистрируется в книге продаж несколько раз, каждый раз на полученную сумму. При этом делается пометка «частичная оплата».

С каждого полученного аванса организация рассчитывает и уплачивает НДС в бюджет. В связи с этим, получив предоплату, организация составляет счет-фактуру и регистрирует его в книге учета выданных счетов-фактур и в книге продаж. После отгрузки товара в счет полученного аванса организация выписывает новый счет-фактуру на отгрузку и вносит его в книгу продаж, а счет-фактуру, выписанный ранее на аванс, регистрирует в книге покупок. Книга продаж ведется в электронном виде, но каждый месяц по окончании налогового периода она распечатывается, прошнуровывается, пронумеровывается и скрепляется печатью.

Счета-фактуры, на основании которых предъявляется к вычету налог на добавленную стоимость, регистрируются в книге покупок. Записываются они в книгу покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и принятия на учет приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Если товары (работы, услуги) оплачены не полностью, счет-фактура регистрируется в книге покупок на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты. Каждый раз ставится пометка «частичная оплата».

Аналогично книге продаж, книга покупок по окончании каждого налогового периода распечатывается, прошнуровывается, ее страницы нумеруются и скрепляются печатью.

Объектом налогообложения для НДС в 2005 году были операции по реализации покупных товаров, готовой продукции, а также сдача имущества в аренду облагаемые по ставке 18%. Расчет НДС начисленного с реализации в 2005 г. представлен в таблице 5.

Таблица 5 - НДС начисленный с реализации в 2005 году

Объект налогообложения	Всего по организации, тыс. руб.	В том числе
		Головное предприятие, тыс. руб.	Филиалы, тыс. руб.
	Сумма	НДС-18%	Сумма	НДС-18%	Сумма	НДС-18%
Выручка от реализации товаров, готовой продукции	129642	23336	129400	23292	242	44
Выручка от сдачи имущества в аренду	597	107	-	-	597	107
Итого	130239	23443	129400	23292	839	151

В целом по организации соблюдается единая нумерация счетов-фактур, а счет-фактурам выписанным филиалом присваивается индекс подразделения, которое выставило счет-фактуру. Журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж ведутся подразделениями в виде разделов единых журналов учета, единых книг покупок и продаж организации. За отчетный период указанные разделы, обособленные подразделения представляют в головное подразделение.

Из таблицы 5 видно, что всего было начислено НДС с реализации по организации в целом 23443 тыс. руб., в том числе по головному предприятию - 23292 тыс. руб.

Учетной политикой предприятия, предусмотрено начисление НДС «по оплате», т.е. по мере поступления денежных средств в кассу, либо на расчетный счет предприятия.

С 1 января 2006 года для целей налогообложения начисление НДС производится только по методу начисления, для этого на предприятии требуется провести переход с кассового метода на метод начислений.

Сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет по филиалам, передана по авизо в головное предприятие. К авизо прилагаются счета-фактуры, разделы книги покупок и книги продаж.

Начисленную сумму НДС к уплате предприятие уменьшает на сумму налоговых вычетов. НДС принимается к вычету при соблюдении всех необходимых условий, а именно сумма НДС фактически уплачена поставщику товаров, товары (работы, услуги) приняты налогоплательщиком к учету, имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика товаров (работ, услуг). Налоговые декларации по НДС предоставляются в налоговую инспекцию своевременно. Налог в бюджет перечисляется своевременно, за редким исключением.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, рабочим планом счетов ООО «Сиб-Экометалл» предназначены счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68.2 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Кроме того, используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», в связи с тем, что учетной политикой предприятия предусмотрен метод расчета НДС «по оплате». Для исчисления налога на добавленную стоимость к счету 76 открыты следующие субсчета:

76.н - «НДС начисленный к уплате в бюджет»;

76 ав - «НДС исчисленный с авансов».

Счет 19 имеет следующие субсчета:

19-1 - «НДС по приобретенным основным средствам»;

19-3 - «НДС по приобретенным материально - производственным запасам».

Бухгалтерские записи по отражению НДС на счетах бухгалтерского учета представлены в таблице 6.

Таблица 6 - Корреспонденция счетов по НДС в ООО «Сиб-Экометалл»

Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит
При приобретении МПЗ
Отражены суммы НДС по приобретенным ТМЦ, выполненным работам, услугам	19.3	60
Отражены суммы НДС по приобретенным основным средствам	19.1	60
При реализации товаров, продукции
Отражена сумма НДС, в момент отгрузки, которая будет уплачена в бюджет после поступления денежных средств	90.3	76н
Начислена сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет, с полученного аванса	76 ав	68.2
Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная при получении аванса, после реализации товара	68.2	76 ав
Начислен НДС к уплате в бюджет, после поступления оплаты от покупателей	76н	68.2
Начислен НДС к уплате в бюджет по обособленным подразделениям	79.2	68.2
Принята к вычету сумма НДС по приобретенным МПЗ, работам, услугам	68.2	19.3
Принят к вычету НДС по основным средствам, после введения в эксплуатацию	68.2	19.1
Принят к вычету НДС, подлежащий возмещению по обособленным подразделениям	68.2	79.2
Перечислен НДС в бюджет	68.2	51
Начислены пени	91.2	68.2

Проведя анализ учета расчетов с бюджетом по НДС, делаем вывод что, учет ведется в соответствии с требованиями бухгалтерского и налогового законодательства. Имеются все первичные документы. Синтетический и аналитический учет ведется в журнале-ордере №8 и в оборотных ведомостях в разрезе поставщиков и покупателей. Единственное замечание по поводу бухгалтерских записей по начислению пени.

ООО «Сиб-Экометалл» является плательщиком налога на имущество. Налог на имущество уплачивается как по местонахождению головного предприятия, так и по местонахождению филиалов. Филиалы самостоятельно представляют налоговые декларации и уплачивают налог.

За анализируемый период в нормативной базе по исчислению налога на имущество произошли существенные изменения. До 1 января 2004 г. взимание налога на имущество регулировалось Законом №2030-1 «О налоге на имущество предприятий», налогом облагались основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты. С 1 января 2004 г. вступила в силу гл. 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ, объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета. Из налогообложения выведены такие виды имущества, как нематериальные активы, запасы (включая товары) и затраты, находящиеся на балансе.

В ООО «Сиб-Экометалл» налог на имущество был рассчитан следующим образом. В 2004 году предприятие расчет среднегодовой стоимости имущества производило с учетом имущества принадлежащего филиалам, как того требовал закон «о налоге на имущество». При этом уплате в бюджет по месту нахождения головной организации подлежит сумма налога на имущество, определенная исходя из ставки налога, действующей по месту нахождения головной организации, и среднегодовой стоимости имущества головной организации, исчисленной как разница между среднегодовой стоимостью имущества в целом по организации и среднегодовой стоимостью имущества филиалов. В расчет среднегодовой стоимости имущества организаций, включаются остатки по следующим счетам бухгалтерского учета: 01 «Основные средства» (за минусом суммы износа); 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (за минусом суммы износа); 10 «Материалы»; 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» (за минусом суммы износа); 40 «Готовая продукция»; 41 «Товары»; 45 «Товары отгруженные»; 97 «Расходы будущих периодов».

Среднегодовая стоимость имущества определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за налоговым (отчетным периодом) месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода. Затем среднегодовая стоимость имущества умножается на ставку налога.

Расчет налога на имущество в 2005 году производился по правилам установленным гл. 30 НК РФ [1]. Филиалы самостоятельно производят начисление налога на имущество и уплату. На счетах бухгалтерского учета головного предприятия хозяйственные операции связанные с начислением и уплатой налога на имущество филиалов не отражаются. Объектом обложения налогом на имущество является среднегодовая стоимость имущества предприятия, учтенная на счете 01 «основные средства» за минусом суммы износа.

В бухгалтерском учете ООО «Сиб-Экометалл» расчеты по налогу на имущество отражены бухгалтерскими записями, представленными в таблице 7.

Таблица 7. Бухгалтерские записи по налогу на имущество в ООО «Сиб-Экометалл»

Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Начислен налог на имущество за налоговый период	91.2	68.8
Перечислены в бюджет платежи по налогу на имущество	68.8	51
Начислены пени	91.2	68.8

Проанализировав учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество следует отметить, что расчет налога на имущество произведен в соответствии с требованиями налогового законодательства. Как и в случае с налогом на добавленную стоимость, замечание по поводу записи по начислению пени.

На предприятие ООО «Сиб-Экометалл» зарегистрированы транспортные средства, следовательно, предприятие является плательщиком транспортного налога. Филиалы ООО «Сиб-Экометалл» самостоятельно рассчитывают и уплачивают транспортный налог, а также предоставляют налоговые декларации по месту регистрации. В учете головного предприятия расчеты по транспортному налогу филиалов не отражаются.

Расчет транспортного налога по транспортным средствам, которые были приобретены или проданы в течение налогового периода производится с учетом расчетного коэффициента (р.к.), который рассчитывается как отношение месяцев владения транспортного средства к количеству месяцев отчетного периода. В бухгалтерском учете начисление транспортного налога отражается записями, представленными в таблице 8.

Таблица 8 - Бухгалтерские записи по транспортному налогу

Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Начислен транспортный налог	44	68.7
Перечислены в бюджет платежи по транспортному налогу	68.7	51

Проведя анализ учета расчетов с бюджетом по транспортному налогу, делаем вывод, что учет ведется в соответствии с бухгалтерским и налоговым законодательством.

ООО «Сиб-Экометалл» рассчитывает налог на прибыль по данным налогового учета. Доходы и расходы учитываются в налоговых регистрах, разработанных с учетом рекомендаций Минфина РФ. Налоговые регистры ведутся в электронном виде в программе 1С: Бухгалтерия, по окончании налогового периода регистры распечатываются, и заверяется подписью главного бухгалтера. Налоговые регистры содержат все необходимые показатели, а именно: наименование регистра, период (дату) составления, измерители операции в натуральном и денежном выражении, наименование хозяйственной операции, подпись ответственного лица. На предприятии предусмотрены следующие налоговые регистры:

- регистры промежуточных расчетов;

- регистры учета состояния единицы налогового учета;

- регистры учета хозяйственных операций;

- регистры формирования отчетных данных.

Налог на прибыль рассчитывается по организации в целом, с учетом показателей филиалов. По окончании отчетного (налогового) периода филиалы передают в головное предприятие налоговые регистры по учету доходов и расходов. Главная бухгалтерия суммирует показатели головного предприятия и показатели филиалов и рассчитывает налог на прибыль по всему предприятию в целом.

Доходы предприятия складываются из доходов от реализации и внереализационных доходов. К доходам от реализации на данном предприятии относятся доходы от реализации покупных товаров и готовой продукции. Доходы предприятия от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете формируются на счете 90 «Продажи» субсчет «Выручка», Внереализационные доходы формируются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».

Расходы предприятия связанные с производством и реализацией делятся на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся расходы непосредственно участвующие в производстве продукции, к ним относятся: сырье и материалы, з/плата работников основного производства, ЕСН начисленный на з/плату работников основного производства и амортизация по основным средствам непосредственно участвующим в процессе производства. Все остальные расходы относятся к косвенным. Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном периоде, уменьшает доходы от реализации отчетного периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном периоде. На предприятии на конец отчетного периода незавершенного производства по переработке лома черных металлов нет, остатков готовой продукции на складе нет, товаров отгруженных, но не реализованных нет. Имеются остатки товаров на складе, поэтому сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца. Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, не уменьшает доходы от реализации текущего месяца.

Косвенные расходы, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ.

Расходы предприятия превышают доходы как по организации в целом, так и по головному предприятию и по филиалам. Предприятие имеет убытки. Для целей налогообложения прибыли, если в налоговом периоде получен убыток, налоговая база признается равной нулю. Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете, независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль. Таким образом, если в бухгалтерском учете получен убыток, необходимо начислить условный доход по налогу на прибыль. В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки Д 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К 99 «Условный доход по налогу на прибыль». После этой записи появляется дебетовый остаток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», который может возникать лишь в случае задолженности бюджета перед налогоплательщиком. Однако при признании убытка организацией обязательство перед ней бюджета по налогу на прибыль формироваться не должно. На счете 68 должно быть отражено реальное состояние расчетов организации с государством. Следовательно, после предыдущей записи сальдо счета 68 необходимо скорректировать. Корректировка происходит при признании на основании убытка, полученного по данным налогового учета, отложенного налогового актива Д 09 «Отложенные налоговые активы» К 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Эта учетная запись необходима еще и потому, что в налоговом учете допускается перенос убытков на будущее. По этой причине в п. 11 ПБУ 18/02 [17] предусмотрено образование временной вычитаемой разницы в виде убытка, который может быть принят для целей налогообложения в последующие налоговые периоды. Отложенный налоговый актив, в свою очередь, определяется как произведение налогового убытка на действующую ставку налога на прибыль.

В 2005 г. предприятие несет расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль в сумме 95 тыс. руб., к ним относятся:

– материальная помощь в сумме 3 тыс. руб.;

– командировочные расходы, превышающие норматив, в сумме 19,7 тыс. руб.;

– расходы на сотовую связь, в сумме 1,6 тыс. руб.;

– расходы на новогодние подарки в сумме 66,9 тыс. руб.;

– расходы на списание ТМЦ в сумме 3,8 тыс. руб.

Вышеперечисленные расходы в бухгалтерском учете принимаются в полном объеме, а в налоговом учете не учитываются в расходах. Следовательно, в данном случае в бухгалтерском учете организации возникает постоянная разница. С возникновением постоянной разницы в бухгалтерском учете организации признается постоянное налоговое обязательство - сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянное налоговое обязательство» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». В бухгалтерском учете предприятия сделана следующая запись Дебет 99 Кредит 68.4. Расчет постоянного налогового обязательства произведен в справке бухгалтера. В 2003 г. также были расходы, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль, это сверхнормативные командировочные расходы в сумме 28 тыс. руб. В бухгалтерском учете признано постоянное налоговое обязательство и сделаны проводки Дебет 99 Кредит 68.4.

Таблица 9 - Бухгалтерские проводки по формированию финансового результата

Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Выручка от реализации покупных товаров и готовой продукции	62.1	90.1
Начислен НДС с реализации	90.3	76.н
Списана стоимость готовой продукции	90.2	43
Списана стоимость покупных товаров	90.2	41
Списаны расходы на продажу	90.7	44.1
Списаны управленческие расходы	90.8	26
Сформирован финансовый результат (убытки)	99	90.9
Доход от сдачи имущества в аренду	76	91.1
Начислен НДС по сданному имуществу	91.2	76н.
Списаны расходы по сданному имуществу	91.2	02
Сформирован финансовый результат от сдачи имущества в аренду	91.9	99

Учет расчетов по налогу на прибыль осуществляют на счете 68 «Расчеты с бюджетом». К этому счету открывают субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Базой для налогообложения является прибыль до налогообложения, выявляемая в бухгалтерском учете как кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки».

Предприятию не предоставляются льготы по налогу на прибыль, поэтому ставка налога на прибыль на предприятии составляет 24%, из них в федеральный бюджет - 6,5%, в региональный бюджет - 17,5%.

Учетные регистры для целей налогового учета по формированию финансового результата на предприятии не ведутся.

Планирование налоговых платежей тесно связано с составлением планов доходов организации. Это обусловлено тем, что величины и сроки уплаты многих налогов напрямую зависят от сумм доходов, их видов и сроков получения. При планировании налога на добавленную стоимость, налога на прибыль и доходы информация о величинах доходных статей бюджета фирмы является основной исходной базой. Однако нельзя планировать доходную часть бюджета организации, не учитывая различные условия налогообложения по видам получаемых средств (ставок, предоставляемых льгот и т.д.). Условия налогообложения доходов определяют и направления их формирования, виды финансово-хозяйственной деятельности.

В связи с этим при составлении планов доходов организации, учитывая различные условия их налогообложения, целесообразно производить соответствующие налоговые корректировки. Доходы от реализации продукции и имущества корректировать на сумму налогов, входящих в цену продукции, с учетом различных ставок, льготируемых видов деятельности и продукции. Доходы, получаемые от внереализационных операций, - на величину налогов от доходов, облагаемых по различным ставкам.

3. Совершенствование налогового учета на ООО «Сиб-Экометалл»

3.1 Рекомендации по совершенствованию налогового учета

При изучении организации бухгалтерского и налогового учета на предприятии было обнаружено ряд недостатков:

– высокий налог на добавленную стоимость;

– неправильное отражение в учете суммы пени за просрочку платежа по налогу на имущество и налога на добавленную стоимость;

– отсутствие на предприятии учетной политики для целей налогообложения;

– отсутствие ведения на предприятии аналитических регистров налогового учета и расчета налоговой базы.

С целью их устранения предлагаем следующие рекомендации.

Доля поставок физических лиц в ООО «Сиб-Экометалл» очень велика, несмотря на то, что за анализируемый период доля поставок снизилась на 17%, она все равно остается очень высокой. Необходимо снизить долю поставок товаров, сырья и материалов физических лиц, это позволит снизить налоговое бремя предприятия. Дело в том, что физическое лицо - продавец, согласно ст. 143 НК РФ [2] не признается плательщиком налога на добавленную стоимость. Обязанность составлять и выставлять покупателям счета-фактуры, возложена, только на налогоплательщика. Поэтому при покупке товара у физического лица у организации отсутствует документ (счет-фактура), являющийся основанием для принятия НДС к вычету.

Таким образом, организация обязана исчислить НДС с полной стоимости товара при ее реализации, при этом права на налоговые вычеты у организации нет. Такое положение дел приводит к тому, что организациям выгоднее приобретать товары у плательщиков НДС. В 2005 г. предприятие закупало металлолом по цене 1394 руб. за тонну, как у физических лиц, так и у юридических лиц. Реализовало этот товар по цене 1747,56 руб. за тонну без учета НДС. Рассчитаем суммы налога на добавленную стоимость и налога на прибыль, которые предприятие уплатит в бюджет с реализации 1 тонны лома черных металлов, другие расходы предприятия в расчете не участвуют.

С реализации 1 тонны лома черных металлов приобретенных у физических лиц было начислено НДС к уплате в бюджет в сумме 314,56 руб. (1747,56*18%); прибыль с реализации 1 тонны - 353,56 руб. (1747,56-1394); налог на прибыль в сумме - 84,85 руб. (353,56*24%); всего налогов к уплате в бюджет 399,41 (314,56+84,85).

Результаты расчетов представлены в таблице 10.

Таблица 10 - Сравнительный анализ расчета налоговой нагрузки в расчете на 1 тонну лома черных металлов

Показатели	Поставщик - физическое лицо	Поставщик - юридическое лицо
Приобретен лом черных металлов, руб.	1394,00	1394,00
В том числе НДС, руб.	-	212,64
Реализован лом черных металлов, руб.	2062,12	2062,12
В том числе НДС, руб.	314,56	314,56
Начислен НДС к уплате в бюджет, руб.	314,56	101,92
Прибыль, руб.	353,56	566,20
Налог на прибыль, руб.	63,64	135,89
Всего налогов к уплате	378,20	237,81

С реализации 1 тонны металлолома приобретенного у юридических лиц, которые являются плательщиками НДС по цене за 1 тонну 1394 руб., в том числе НДС 18% - 212,64 расчет НДС и налога на прибыль выглядел бы следующим образом: начислено НДС к уплате в бюджет в сумме 314,56 руб. (1747,56*18%); НДС к возмещению -212,64 руб.; итого НДС к уплате в бюджет - 101,92 руб. (314,56-212,64); прибыль с реализации 1 тонны -566,2 руб. (1747,56 - (1394-212,64)); налог на прибыль в сумме 135,89 руб. (566,2*24%); всего налогов к уплате в бюджет 237,81 (101,92+135,89).

В варианте, где поставщиком является плательщик НДС, позволяет снизить налоговое бремя в сумме 50,89 руб. (399,41-348,52) с реализации каждой тонны металлолома. Анализируемое нами предприятие может снизить налоговое бремя, в части перечисления в бюджет НДС в сумме 212,64 руб. с каждой тонны, приобретая лом черных металлов у плательщиков НДС.

В бухгалтерском учете ООО «Сиб-Экометалл» суммы пени за просрочку платежа по налогу на имущество и налога на добавленную стоимость отражены следующими записями:

Дебет счета 91.2 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 68.8 «Расчеты по налогу на имущество»

Дебет счета 91.2 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 68.2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

На основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н [18] налоговые санкции (пени, штрафы) отражаются по Дебету счета 99, в корреспонденции с Кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», в связи с чем на предприятии рекомендуется внести корректирующие записи по отражению налоговых санкций.

Согласно ст. 120 НК РФ [1] грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, совершенное в течение одного налогового периода, влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб. Если вышеуказанное правонарушение допускалось в течение более одного налогового периода, то сумма штрафа увеличивается до 15000 руб. Если же в результате нарушения правил учета занижена налоговая база по налогам и сборам, то размер штрафных санкций составляет 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15000 руб.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения подразумевается отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

В данной ситуации ООО «Сиб-Экометалл» нарушает правило отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственной операции. Рекомендуется предприятию отражать хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н. [18] и отражать начисление налоговых санкций (пени, штрафы, неустойки) следующей записью:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Также на предприятии следует внести изменения в учетную политику для сближения данных налогового и бухгалтерского учета, в целях экономии трудовых и временных ресурсов.

Закрепить в учетной политике предприятия для целей налогообложения перечень прямых расходов аналогично перечню установленному для целей бухгалтерского учета. Оценивать незавершенное производство аналогично порядку установленному для целей бухгалтерского учета. Поскольку нормативные документы бухгалтерского учета более четко и рационально позволяют формировать незавершенное производство и себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг).

Рекомендуем включить в состав прямых расходов, кроме указанных в ст. 318 НК РФ, следующие расходы (согласно изменениям, внесенным Законом №58-ФЗ в ст. 318, 319 НК РФ [2], позволяющим налогоплательщику самостоятельно устанавливать перечень прямых расходов):

- на аренду и коммунальные платежи по производственным помещениям;

- на страхование производственного оборудования и помещений;

- на услуги сторонних организаций, непосредственно связанных с производством продукции (например, расходы на переработку сырья на давальческой основе, на субподрядные работы и т.д.);

- общепроизводственные расходы.

Это позволит работникам бухгалтерии предприятия сэкономить время и упростить ведение налогового и бухгалтерского учета.

Далее рассмотрим методику сближения данных бухгалтерского и налогового учета в таблице 11.

К незавершенному производству относятся продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки. Для уточнения учетных данных о незавершенном производстве в установленные сроки производят инвентаризацию незавершенного производства.

Описи составляют отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цеху, участку, отделению) с указанием степени их готовности, количества или объема.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, в момент их возникновения на основании первичных документов подлежат отражению по дебету счета 20 «Основное производство», в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.

Аналитический учет по счетам 20 организуется по заказам (объектам).

Одновременно на счетах учета отражаются и косвенные расходы. Это, те виды расходов, которые невозможно в силу объективных причин или организации бухгалтерского учета в организации отнести в момент их возникновения на конкретный объект калькулирования.

Косвенные расходы подлежат предварительному учету на счетах 25 «Общепроизводственные расходы». Счет 25, дебетуются в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

Аналитический учет расходов на счетах 25 ведется по каждой статье соответствующих расходов, в разрезе структурных подразделений и месту их возникновения. Распределение косвенных расходов между объектами калькулирования может производиться пропорционально стоимости сырья и материалов.

По завершении этих расчетов необходимые доли косвенных расходов списываются в конечном итоге в дебет счета 20 «Основное производство», по каждому объекту калькулирования, в корреспонденции с кредитом счетов 25 «Общепроизводственные расходы».

После завершения учета затрат, распределения косвенных расходов в бухгалтерском учете организации выявляется величина показателя об учтенных в отчетном периоде затратах на производство.

Далее фактически производится распределение затрат между законченной и незаконченной продукцией. Для этого необходимо исчислить затраты на брак продукции (отходы) и исчислить затраты в НЗП на конец периода или затраты на готовую продукцию. Соответственно получаем известную всем формулу расчета:

С / стоимость готовой продукции = НЗПнач. + Зотч. - НЗПкон. - Бр., (3)

Если эту формулу перевести на «бухгалтерский язык», то остатки по счету 20 на начало периода увеличиваются на обороты периода по данному счету и уменьшаются на сумму расходов по бракованной продукции (отходов) и расходов в незавершенной продукции на конец периода.

В результате этих расчетов получим сальдо по счету 20, которое и будет в учете отражать затраты в незавершенном производстве.

На предприятии не ведутся регистры налогового учета, в связи с чем рекомендуем их разработать.

Таблица 11 - Методика сближения данных бухгалтерского и налогового учета

Бухгалтерский учет	Налоговый учет
1. Расходы предприятия, учитываемые на счете 20 «Основное производство» и на счете 25 «Общепроизводственные расход, к ним относятся: сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия, оплата труда и отчисления на социальные нужды, аренда и коммунальные платежи по производственным помещениям, услуги сторонних организаций, непосредственно связанных с производством продукции, амортизация основных фондов	1. Установить в учетной политике предприятия в целях налогового учета перечень прямых расходов, который соответствует расходам по данным бухгалтерского учета: - на аренду и коммунальные платежи по производственным помещениям; - на страхование производственного оборудования и помещений; - на услуги сторонних организаций, непосредственно связанных с производством продукции (например, расходы на переработку сырья на давальческой основе, на субподрядные работы и т.д.); - общепроизводственные расходы.
2. Транспортные расходы учитывать в стоимости покупных товаров	2. Установить тот же способ
3. Коммерческие расходы, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу» закрывать ежемесячно на счет 90 «Продажи» как условно-постоянные	3. Косвенные расходы списываются единовременно, в периоде возникновения
4. Незавершенное производство оценивать по стоимости сырья материалов и полуфабрикатов.	4. Установить тот же порядок оценки Незавершенного производства

Система налогового учета в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ строится на основе аналитических регистров, где группируются и обрабатываются данные бухгалтерского учета и (или) первичных документов.

Главный принцип налогового учета заключается в группировке данных первичных документов в аналитические регистры в соответствии с требованиями налогового, а не бухгалтерского законодательства для формирования налоговой базы по налогу на прибыль и заполнения налоговой декларации. При этом в Методических рекомендациях по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом ФНС России от 26.02.2002 №БГ-3-02/98, разъяснено, что в некоторых случаях данные налогового учета могут быть получены из регистров бухгалтерского учета. Это возможно, если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, предусмотренный статьями главы 25 НК РФ, соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленному правилами бухгалтерского учета. При этом организация должна заявить, какие из регистров бухгалтерского учета являются источником данных налогового учета.

Каждое предприятие должно самостоятельно организовать систему налогового учета, закрепив ее положения в учетной политике для целей налогообложения. Система налогового учета должна обеспечить порядок первичной регистрации фактов хозяйственной деятельности, отнесения этих фактов к соответствующим доходам или расходам и формирования показателей налоговой декларации. Согласно Методическим рекомендациям при организации системы налогового учета должна быть обеспечена возможность осуществления контроля за правильностью формирования показателей, учитываемых при расчете налоговой базы, то есть «прозрачность» формирования показателей от первичного документа до налоговой декларации.

Данные налогового учета основываются на первичных учетных документах (включая справку бухгалтера), аналитических регистрах налогового учета и расчете налоговой базы (статья 313 НК РФ).

Аналитические регистры налогового учета - это ведомости, журналы, в которых группируются данные первичных учетных документов для формирования налоговой базы по налогу на прибыль без отражения на счетах бухгалтерского учета. Они могут вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Согласно статьи 314 НК РФ формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. В то же время формы аналитических регистров налогового учета обязательно должны содержать следующие реквизиты, установленные статьей 313 НК РФ:

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражениях;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

ФНС России облегчило бухгалтерам задачу создания собственных налоговых регистров, разработав систему налогового учета, рекомендуемую для исчисления прибыли.

Следует отметить, что регистры налогового учета, разработанные ФНС России, устанавливают методологические принципы ведения налогового учета и формирования показателей налоговых регистров. Разработанные регистры могут быть расширены, дополнены, разделены или преобразованы другим образом с учетом специфики деятельности конкретной организации. Кроме того, организации имеют право разработать свои собственные налоговые регистры без использования регистров, рекомендуемых ФНС России.

Заместителю главного бухгалтера предприятия рекомендуется разработать аналитические регистры налогового учета с учетом специфики работы предприятия.

Система налогового учета в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ строится на основе аналитических регистров, где группируются и обрабатываются данные бухгалтерского учета и (или) первичных документов. В рекомендациях МНС России о системе налогового учета для исчисления прибыли в соответствии с нормами гл. 25 предложены следующие регистры налогового учета основных средств:

1. Регистры промежуточных расчетов:

регистр-расчет формирования стоимости основного средства;

регистр-расчет расходов на ремонт текущего периода;

регистр-расчет расходов на ремонт, учитываемых в текущем и будущем периодах.

2. Регистры учета состояния единицы налогового учета:

регистр информации об объекте основных средств.

3. Регистры учета хозяйственных операций:

регистр учета операций приобретения имущества;

регистр учета операций выбытия имущества.

4. Регистры формирования отчетных данных:

регистр-расчет амортизации основных средств;

регистр-расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества.

На практике бухгалтеры используют далеко не все вышеуказанные регистры и не в той форме, которая предложена ФНС России. Разработанные регистры могут быть расширены, дополнены, разделены или иным способом преобразованы организациями. О том, каким образом более рационально пользоваться рекомендациями ФНС России и верно заполнять регистры налогового учета, пойдет речь ниже.

Регистр учета операций приобретения имущества. Записи в регистре производятся по каждому факту приобретения организацией права собственности на имущество за исключением тех операций, расходы (доходы) по которым не подлежат включению в состав расходов (доходов) в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Условия получения имущества, работ, услуг, прав отличаются разнообразием:

- безвозмездное получение имущества, работ, услуг, прав (одновременно формируется запись регистра учета доходов);

- получение имущества, работ, услуг, прав в рамках благотворительной деятельности, целевого поступления и целевого финансирования (одновременно формируется запись регистра учета средств целевого финансирования, целевых поступлений и поступлений в рамках благотворительной деятельности);

- взаем (одновременно формируется запись в регистре учета операций по движению кредиторской задолженности);

- с последующей оплатой (одновременно формируется запись в регистре учета операций по движению кредиторской задолженности);

- в счет погашения ранее полученных авансов (одновременно формируется запись в регистре учета операций по движению дебиторской задолженности);

- в счет расчетов по договору мены.

Ведение регистра должно обеспечивать возможность группировки информации по условиям получения налогоплательщиком имущества, видам понесенных им при этом расходов и возникшим при этом объектам учета.

Информация, отраженная в регистре учета операций приобретения имущества, используется для формирования стоимости приобретаемого имущества (регистр-расчет формирования стоимости объекта учета), которая в дальнейшем учитывается в качестве доходов или расходов, уменьшающих сумму полученных доходов при определении налоговой базы, в порядке, установленном НК РФ.

В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики имеют право не вести отдельных налоговых регистров, если данные бухгалтерского учета соответствуют требованиям гл. 25 НК РФ, но в случае, когда налоговый и бухгалтерский учет имеют принципиальные различия, формирование налоговых регистров обязательно. Рассмотрим следующий пример.

Предприятие через подотчетное лицо (авансовый отчет №267 от 10.10.2004) приобрело книгу «Справочник бумажника» стоимостью 300 руб., в том числе НДС 50 руб., а также телевизор стоимостью 3600 руб., в том числе НДС 600 руб. Основные средства в этот же день были переданы в эксплуатацию (акт приемки-передачи основных средств №1 от 10.10.2004 и акт приемки-передачи основных средств №2 от 10.10.2004).

19 июля 2004 г. ООО «Сиб-Экометалл» оформило договор займа с ООО «Спецтехномаш» на сумму 150 000 руб. по ставке 26% годовых сроком на 3 месяца для покупки оборудования. 1 августа 2004 г. организация приобрела линию для изготовления бумажной массы за счет заемных средств стоимостью 180 000 руб., в том числе НДС 30 000 руб. (договор №6 от 25.07.2004, счет-фактура №14 от 01.08.2004, накладная №14 от 01.08.2004). Основное средство было введено в эксплуатацию 11 октября 2004 г. (акт приемки-передачи основных средств №3 от 11.10.2004). На дату получения заемных средств ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ, составила 23%. 22 сентября 2004 г. организация погасила задолженность по займу.

Таким образом, сумма процентов по договору займа составит 6945 руб.:

за июль 2004 г. - 1282 руб. (150 000 руб. х 26%: 365 дн. х 12 дн.);

за август 2004 г. - 3312 руб. (150 000 руб. х 26%: 365 дн. х 31 дн.);

за сентябрь 2004 г. - 2351 руб. (150 000 руб. х 26%: 365 дн. х 22 дн.).

Поскольку в рассматриваемой ситуации установленная договором займа процентная ставка составляет 26%, что превышает предельный уровень процентов, установленный ст. 269 НК РФ (23% х 1,1 = 25,3%), то сумма начисленных процентов по договору займа включается организацией в стоимость основных средств для целей налогового учета в размере предельной ставки - 25,3% годовых.

Таким образом, сумма процентов по договору займа в налоговом учете составит 6758 руб.:

за июль 2004 г. - 1248 руб. (150 000 руб. х 25,3%: 365 дн. х 12 дн.);

за август 2004 г. - 3223 руб. (150 000 руб. х 25,3%: 365 дн. х 31 дн.);

за сентябрь 2004 г. - 2287 руб. (150 000 руб. х 25,3%: 365 дн. х 22 дн.).

Первоначальная стоимость роллов увеличится в этом случае до 156 758 руб. (150 000 руб. + 6758 руб.). В то время как в бухгалтерском учете данная сумма составит 156 945 руб. (150 000 руб. + 6945 руб.).

Разработанный регистр учета операций приобретения имущества представлен в Приложение 1.

Регистр-расчет формирования стоимости объекта учета ведется для формирования стоимости основного средства, которая затем используется в других регистрах налогового учета. Записи в регистре производятся по каждому факту возникновения у налогоплательщика объекта учета.

Показатели аналитического учета здесь рекомендуется включать следующие:

- наименование основного средства;

- дата признания основного средства;

- наименование операции;

- количество (в натуральном измерении);

- сумма;

- стоимость объекта учета.

Регистр-расчет амортизации основных средств формируется для определения суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств. Записи в регистре производятся по каждому факту начисления амортизации ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту. Отчетные данные формируются путем суммирования показателей с начала налогового периода до отчетной даты. Ведение регистра должно обеспечивать возможность группировки информации отдельно по суммам амортизации, включаемым в соответствии с требованиями НК РФ в состав прямых и косвенных расходов.

В дальнейшем амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг, за минусом прямых расходов в части амортизации, распределенной на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном периоде продукции, отражаются по стр. 010 л. 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Суммы амортизационных отчислений, относящихся к косвенным расходам на производство и реализацию товаров, отражаются по стр. 060 л. 02 налоговой декларации.

Форма регистра-расчета амортизации представлена в Приложении 1.

Основные средства организации были введены в эксплуатацию до вступления в силу гл. 25 НК РФ, начисление амортизации линейным способом производится исходя из остаточной стоимости объектов на 1 января 2004 г. (п. 1 ст. 322 НК РФ). Эту сумму необходимо указать в графе «Первоначальная стоимость объекта».

Показатель «Сумма амортизации по объекту» отражает сумму амортизации, начисленную по конкретному объекту основных средств, и определяется расчетным путем в соответствии с применяемым методом начисления амортизации.

При начислении амортизации линейным методом - путем деления первоначальной стоимости объекта основных средств на срок полезного использования (в месяцах). В рассматриваемом примере сумма начисленной амортизации по оборудованию за октябрь 2002 г. составит 500 руб. (60 000: 120 мес.).

Сумма начисленной амортизации по за октябрь 2004 г. составит 836 руб. (30 115 х 2: 72 мес.).

Источниками информации для формирования регистра служат карточки учета основных средств (ф. №ОС-6), ведомости по учету амортизационных отчислений и другие документы бухгалтерского учета. Данные о суммах начисленной амортизации переносятся в регистры учета расходов по тем видам деятельности, где используются основные средства.

В таблице 12 представлены обобщенные данные рекомендаций по совершенствованию налогового учета ООО «Сиб-Экометалл».

Таблица 12 - Рекомендации по совершенствованию налогового учета ООО «Сиб-Экометалл»

Выявленные нарушения или недостатки налогового учета	Рекомендации
Учетной политикой предприятия, предусмотрено начисление НДС «по оплате», т.е. по мере поступления денежных средств в кассу, либо на расчетный счет предприятия	Согласно Федеральным законам от 22.07.2005 №118-ФЗ и №119-ФЗ 1 января 2006 года для целей налогообложения начисление НДС производится только по методу начисления, для этого на предприятии требуется провести переход с кассового метода на метод начислений
Отсутствие учетной политики для целей налогового учета	Разработать учетную политику для целей налогового учета. Сблизить данные налогового и бухгалтерского учета, в целях экономии трудовых и временных ресурсов: закрепить в учетной политике предприятия для целей налогообложения перечень прямых расходов аналогично перечню установленному для целей бухгалтерского учета; оценивать незавершенное производство аналогично порядку установленному для целей бухгалтерского учета (ФЗ №58-ФЗ, ст. 318, 319 НК РФ)
Большая доля поставок от физических лиц в ООО «Сиб-Экометалл» увеличивает налог на добавленную стоимость	Необходимо снизить долю поставок товаров, сырья и материалов физических лиц, это позволит снизить налоговое бремя предприятия
В бухгалтерском учете ООО «Сиб-Экометалл» суммы пени за просрочку платежа по налогу на имущество и налога на добавленную стоимость отражены следующими записями: Дебет 91.2 Кредит 68.8 Дебет 91.2 Кредит 68.2	На основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н налоговые санкции (пени, штрафы) отражаются: Дебет 99 Кредит 68

Подобные документы

• Осуществление налогового учета и налогового планирования в организации

  Аналитические регистры как основа ведения налогового учета. Регистры учета хозяйственных операций, учета состояния единицы налогового учета, целевых средств некоммерческими организациями. Метод начисления амортизации в целях фискального планирования.
  
  контрольная работа [28,2 K], добавлен 06.03.2014
  

• Сущность и содержание налогового учета и его отличие от бухгалтерского учета

  Понятие системы налогового учета как бухгалтерского учета налогов, сборов, пошлин, поступающих в бюджет и внебюджетные фонды. Аналитические регистры налогового учета. Основные цели осуществления налогового учета, анализ его отличий от бухгалтерского.
  
  реферат [26,0 K], добавлен 19.05.2011
  

• Организация налогового учета на предприятии

  Цели ведения налогового учета. Аналитические регистры налогового учёта. Виды и ведение регистров. Ответственность за несоставление регистров налогового учета. Общая схема постановки налогового учета. Схема формирования регистров в налоговом учете.
  
  контрольная работа [297,4 K], добавлен 26.07.2010
  

• Формирования доходов и расходов организации в аналитических регистрах налогового учета

  Понятие и сущность налогового учета и отчетности. Обязательные реквизиты первичных документов. Регистры налогового учета. Учетная политика организации для целей налогообложения. Характеристика предприятия ООО "Интерьер". Механизм распределения расходов.
  
  курсовая работа [71,0 K], добавлен 12.02.2012
  

• Организация налогового планирования предприятия

  Изучение организации налогового учета на предприятии в свете существующего законодательства. Характеристика регистров аналитического учета и порядок их ведения. Цели и принципы ведения налогового учета. Ведение регистров формирования отчетных данных.
  
  курсовая работа [37,8 K], добавлен 26.10.2016
  

• Организационные основы налогового учета

  Система основных положений налогового учета. Проблемы законодательного регулирования налогового учета. Состав, структура и классификация регистров налогового учета на современном этапе. Элементы налогового учета, определяемые Налоговым кодексом.
  
  реферат [25,3 K], добавлен 25.10.2008
  

• Организация налогового учёта в организации

  Элементы налогового учета, определяемые Налоговым кодексом РФ. Система основных положений налогового учета. Проблемы законодательного регулирования налогового учета. Состав, структура и классификация регистров налогового учета на современном этапе.
  
  курсовая работа [634,4 K], добавлен 24.05.2009
  

• Понятие налогового учета. Налоговый бюджет организации

  Изучение сущности налогового учета, который позволяет корректировать доходы и расходы предприятия в целях налогообложения прибыли. Формы аналитических регистров налогового учета. Содержание, структура и порядок составления налогового бюджета организации.
  
  отчет по практике [32,0 K], добавлен 22.11.2010
  

• Налоговый контроль

  Общие положения по ведению налогового учета на предприятии. Краткая организационно-экономическая характеристика ООО "Сиб-Экометалл". Анализ финансовой устойчивости предприятия за 2009-2011 годы. Особенности постановки бухгалтерского учета в организации.
  
  курсовая работа [39,1 K], добавлен 27.04.2014
  

• Порядок проведения налогового учета российских организаций

  Анализ формирования, развития, функционирования, организации и ведения налогового учета на предприятиях всех отраслей экономики. Процедура постановки на налоговый учет без заявления организации. Универсальная система налогового учета в программе "КОМПАС".
  
  курсовая работа [69,4 K], добавлен 08.07.2011
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам