Д-т 51 "Расчетный счет " К-т 90 "Продажи"

4. Предельная стоимость производства объема (С, стр 4) -- себестоимость продукта в общепринятом понимании, то есть исчисляемая в соответствии с методом бухгалтерского учета Категорическое доказательство на основе диалектического единства теории трудовой стоимости и теории субъективной стоимости состоит в следующем в соответствии с теорией трудовой стоимости себестоимость продукта -- суть труд, вложенный в создание данного продукта (безотносительно кем), в соответствии с теорией объективной стоимости этот труд приобретается хозяйствующим субъектом на рынке по субъективной стоимости. Однако хозяйствующий субъект приобретает на рынке труд в целях производства дополнительной единицы продукта Следовательно, осуществляя свою деятельность, хозяйствующий субъект согласно устройству или принципу своей деятельности приобретает на рынке в каждый момент времени дополнительное количество труда. Следовательно, хозяйствующий субъект приобретает дополнительное количество труда по предельной стоимости. Отсюда себестоимость (производства единицы продукта) -- есть предельная стоимость (труда, необходимого на его производство, или предельная стоимость всех затрат, необходимых на производство каждой единицы продукта). Иными словами, себестоимость можно трактовать как предельную стоимость безотносительно к чему либо.

В бухгалтерском учете величина предельной стоимости производства объема или (из доказанного) величина себестоимости продукции (работ, услуг) хозяйствующего субъекта отражается по дебету счета 90 Продажи" В соответствии с принципами бухгалтерского обобщения затрат на производство можно привести следующие бухгалтерские проводки, на основе значений которых проще всего отразить экономическое содержание параметра "Предельная стоимость производства объема" (себестоимости продукции (работ, услуг) хозяйствующего субъекта, а именно

Д-т 90"Продажи"

К-т 20 "Основное производство ",

5. Разность (Р, стр 5) -- есть разность между ценой реализации продукта и его себестоимостью Эта разность (Р) выражается формулой P=S-C. Очевидно, что разность представляет собой нераспределенную прибыль хозяиствующего субъекта.

Сущность данного показателя проще всего раскрыть на основе метода бухгалтерского учета.

Известно, что по дебету счета 90 "Продажи" отражается прибыль как результат реализации.

Д-т 90 "продажи" К-т 99 "Прибыли и убытки".

А также сумма НДС на реализованную (отгруженную) продукцию (работы, услуги) и акцизы

Д-т 90 "Продажи" К-т 68 "Расчеты с бюджетом".

6. Индикация равновесия (В, стр 6) является моментом состояния равновесия хозяйствующего субъекта, то есть составляющие единицы неразделимости состояния равновесия хозяйствующего субъекта. Индикация равновесия рассчитывается по формуле B=S-C-P

Значение индикации равновесия всегда должно быть равно нулю. Действительно, если Р0, то есть S>C, тогда B=S-C-P-0, что очевидно, если Р<0, то есть S<C, тогда В = S-C-P=S-C- (- Pi) = 0, что тоже очевидно.

Значение соответствующей величины "Индикация равновесия", а именно ночь, должно получаться путем расчета на основе метода бухгалтерского учета соответствующих значений:

1) себестоимости продукции (работ, услуг) хозяйствующего субъекта ("Предельной стоимости производства объема");

2) нераспределенной прибыли хозяйствующего субъекта ("Разности").

Очевидно, что если себестоимость продукции (работ, услуг) и величина соответствующей нераспределенной прибыли рассчитаны на основе метода бухгалтерского учета правильно, то в соответствующей ячейке рассматриваемой таблицы получится значение, равное нулю. Если оно не равняется нулю, то себестоимость этого продукта, реализуемого по цене, которая отражена в соответствующем договоре купли-продажи ("Предельной стоимости реализации объема"), рассчитана неправильно.

Управлять состоянием равновесия хозяйствующего субъекта при помощи вышеприведенного инструмента несложно.

Таблица заполняется тогда, когда происходит реализация товара, то есть она "растет" вправо в зависимости от времени.

Заполнение таблицы должно происходить в режиме реального времени. Если в какой-либо момент времени реализации не происходит, то в таблице, а именно в столбце, в том числе в ячейке "Предел объема", определяемом этим моментом времени, записи не делаются, ибо реальное время "отсчитывается" через связь таблицы с бухгалтерским учетом, а именно через логическую связь "Момента времени" с "Датой" (эмпирической) и "Предельной стоимостью реализации объема" с ценой реализации продукции (работ, услуг), отражаемой в соответствующих договорах купли-продажи, и, следовательно, в бухгалтерском учете хозяйствующего субъекта.

Когда, в результате осуществления реализации товаров, образуется статистически значимое множество необходимых и указанных в таблице РАСРХС значений, можно непосредственно увидеть, приближается ли хозяйствующий субъект к состоянию равновесия или нет.

Иными словами, если хозяйствующий субъект приближается к состоянию равновесия, этому будут свидетельствовать два момента:

1. Увеличение частоты фактов реализации продукции в единицу времени. То есть должно наблюдаться увеличение объема продаж, в чем можно непосредственно убедиться, сравнив значения итоговой ячейки "Предел объема" анализируемого периода с соответствующим значением сходного по продолжительности времени предыдущего периода.

2. Уменьшение во времени значений в ячейках по строке "Разность", то есть значений, которые записываются в правые столбцы таблицы.

Если хозяйствующий объект не приближается к состоянию равновесия, то в этом случае хотя бы одно из вышеприведенных требований выполняться не будет. Иными словами, хозяйствующий субъект не получает максимальную прибыль.

Если хозяйствующий субъект производит несколько видов продукции (работ, услуг), то на каждый вид продукции (работы, услуги) должна вестись своя таблица РАСРХС. Тогда, решая на каждый в высокой степени вероятный прогнозируемый период времени типовую задачу линейного программирования, можно управлять состоянием равновесия хозяйствующего субъекта.

С другой стороны, таблица РАСРХС может служить инструментом взимания НДС. Причем, этот инструмент на порядок увеличивает сложность уклонения от уплаты НДС.

Для применения таблицы РАСРХС в целях взимания НДС государство должно в законодательном порядке обязать хозяйствующие субъекты представлять эту таблицу в налоговые органы в составе обязательной квартальной отчетности. Также необходимо иметь соответствующую техническую базу, а именно систему электронной обработки информации. Следует отметить, что современный уровень развития вычислительной техники позволяет создать высоконадежную систему обработки информации для создания технологической основы высокоэффективного взимания НДС.

Основной принцип, который лежит в основе рассматриваемого метода, заключается в том, что один и тот же договор реализации товаров (работ, услуг) отражается в учете двух хозяйствующих субъектов, которые и заключили этот договор. Следовательно, если в законодательном порядке обязать хозяйствующие субъекты каждому договору реализации продукции (работ, услуг) присваивать свой индивидуальный код, то на основе таблицы РАСРХС с помощью применения современных ресурсов вычислительной техники, а также некоторым ужесточением ответственности за неуплату НДС, можно на порядок повысить собираемость этого налога.

Порядок кодирования договоров должен устанавливаться законодательно. Причем, видится следующая методика кодирования договоров реализации (с другой стороны, это договора купли). Каждому хозяйствующему субъекту при регистрации присваиваются свои коды, а именно коды по ОКПО и ОКВЭД. Причем, эти коды проставляются на отчетных балансах хозяйствующего субъекта. В этом случае кодирование договора реализации может иметь следующую форму: на первом месте кода договора реализации стоит код ОКВЭД субъекта, реализующего продукцию (товары, услуги), то есть продавца, на втором месте (через двоеточие) -- код ОКВЭД хозяйствующего субъекта-покупателя, на третьем месте -- стандартизованный порядковый номер договора реализации в учете продавца (то есть номер договора на практике должен проставлять продавец, что необходимо установить законодательным путем), на четвертом месте -- сумма договора. Далее могут быть предусмотрены места для другой необходимой информации.

Если обязать хозяйствующие субъекты представлять, с одной стороны, вышеприведенные коды договоров реализации, а с другой стороны, коды договоров купли (которые, в свою очередь, являются договорами реализации других хозяйствующих субъектов), то при условии представления таблицы РАСРХС, а также компьютерного метода обработки информации возможно на порядок повысить сложность ухода от уплаты НДС или, иными словами, собираемость этого налога.

В самом деле, хозяйствующий субъект представляет баштане, чем полностью описывает свое имущественное положение на определенную дату.

Таблица РАСРХС показывает, как происходили изменения этого положения за период (квартал), вплоть до целующего баланса на определенную дату. То есть налоговая инспекция получает возможность "увидеть" экономическое развитие хозяйствующего субъекта от даты к дате. Компьютерная техника же позволяет вычислять в прямом смысле слова нарушителей уплаты НДС.

Действительно, на основе таблицы РАСРХС видны два способа ухода от уплаты НДС:

1. Занижение цены реализации продукции (работ, услуг),

2. Завышение себестоимости продукции (работ, услуг).

Рассмотрим первый случай ухода от уплаты НДС.

С одной стороны, для ухода от полноразмерной уплаты НДС необходимо наличие сговора между продавцом и покупателем. Однако если занижение цены реализации (продажной цены) выгодно продавцу, так как снижается величина его добавленной стоимости от реализации данного продукта (работы, услуги), то очевидно, что это невыгодно покупателю, так как увеличивается его добавленная стоимость за счет уменьшения себестоимости продукции (так как себестоимость продукции отражена в таблице РАСРХС). Иными словами, продавец не может заинтересовать или упросить покупателя отразить в их договоре реализации цену реализации ниже, чем действительная, то есть покупателю становится невыгодно оплачивать покупаемую продукцию (работы, услуги) "черным налом". Ибо это сказывается на снижении себестоимости его продукции (работ, услуг); следовательно, если принять, что цена реализации продукции (работ, услуг) постоянна (что на практике не имеет значения), то из-за сговора с продавцом ресурса уменьшится расчетная величина себестоимости продукции (работ, услуг) покупателя, тогда как реальная не уменьшится (так как за ресурс были уплачены реальные денежные средства, в то время как в договоре отражена величина меньшая, чем реальная уплаченная величина денежных средств за эти ресурсы); следовательно, покупатель будет вынужден уплатить НДС не из добавочной стоимости, а, по сути, из своего капитала, что экономически нецелесообразно, так как он обязан также представлять в налоговые органы свою таблицу РАСРХС.

Продавец будет вынужден исключить полученный от реализации продукции (работ, услуг) "черный над" из хозяйственного оборота. Ибо включение в оборот дополнительных ресурсов сразу же станет видно в таблице РАСРХС. Получение этих ресурсов от других хозяйствующих субъектов будет трудно фальсифицировать, так как очевидно, что они обязаны также представлять в налоговую инспекцию свою таблицу РАСРХС. Физическим лицам будет тоже проблематично оформить получение названных средств, так как они обязаны составлять налоговые декларации. Таким образом, на порядок возрастает трудность как предпринимательского, так и потребительского употребления средств от реализации продукции (работ, услуг), полученных "черным налом" путем занижения в договоре реализации цены продажи продукта (товара, услуги).

Рассмотрим второй способ ухода от уплаты НДС.

Как известно, Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) установлена единая для всех предприятий и организаций независимо от форм собственности и организационно-правовых форм номенклатура экономических элементов издержек производства. Она включает: 1. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов). 2. Затраты на оплату труда. 3. Амортизацию основных фондов. 4. Прочие затраты.

Таким образом, видны “направления” ухода от уплаты НДС.

Касательно первого элемента как потенциального направления ухода от уплаты НДС можно отметить, что оно практически отпадает, ибо по сущности это первый вышерассмотренный случай.

Элемент "Затраты на оплату труда" проблематично рассматривать как потенциальное направление ухода от уплаты НДС, так как, с одной стороны, это связано с риском для хозяйствующего субъекта, ибо карается законом, а соответствующие органы борьбы с экономической преступностью располагают целым рядом методик определения подобных преступлений (агентура, осведомители и т.д.). С другой стороны, в целях завышения себестоимости хозяйствующий субъект может попытаться сговориться со своим персоналом о том, чтобы персонал, получая на руки низкую заработную плату, подписывал бы расчетные документы, где значилась бы высокая. Но такой сговор проблематично заключить, так как персонал будет вынужден выплачивать завышенный налог с той суммы, которая декларируется в налоговых декларациях.

Элемент "Амортизация основных средств" вообще проблематично рассматривать как потенциальное направление ухода от уплаты НДС, так как на существующие основные фонды размер амортизационных отчислений постоянен и уже известен. В случае приобретения новых основных фондов будет действовать вышеописанный механизм первого способа.

Элемент "Прочие затраты" включает различные расходы хозяйствующего субъекта: командировочные, подъемные, арендная плата, налоги и сборы, вознаграждения за рационализаторские предложения и др., входящие в себестоимость продукции и не относящиеся ни к одному из перечисленных элементов затрат. Эти затраты можно просто декларировать в себестоимости, рассматривать как неделимые, то есть опять же в случае нарушения, то есть завышения в отчетности, а по сути, в Таблице разверстки анализа состояния равновесия хозяйствующего субъекта, будет трудно как бы то ни было воспользоваться средствами, не уплаченными в бюджет.

На практике коды договоров реализации, которые отражены в рассматриваемой таблице в строке 3 "Предельная стоимость реализации объема", а также договоров покупки (с другой стороны, реализации), которые показаны в рассматриваемой таблице в строке 4 "Предельная стоимость производства объема" каждый хозяйствующий субъект должен представлять в двусторонней таблице "Таблица кодов договоров за период": в левой колонке -- коды договоров реализации за период; в правой колонке -- коды договоров покупки. Уровень современных технологий позволяет законодательно обязать хозяйствующие субъекты представлять всю необходимую информацию, в том числе таблицу РАСРХС и Таблицу кодов договоров на машинных носителях информации. Следует заметить, что названные таблицы связаны между собой своей экономической сущностью и причинностью.

В связи с тем, что за период представляются балансы на дату и таблицы за период, а затем снова, балансы на дату, а методы компьютерной обработки позволяют за минимально короткие сроки обрабатывать огромные объемы информации, то:

1) возможно просто отыскивать абсолютные неточности, если в одном и том же договоре у одного хозяйствующего субъекта отражена одна цена, а у другого -- другая;

2) возможно решать задачи на основе методов высшей математики, связанные с вычислением и определением хозяйствующих субъектов, использующих в своем хозяйственном обороте "черный нал", полученный от ранее осуществленной неуплаты НДС.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В завершение данной дипломной работы подведем итоги исследования и обобщим основные выводы и предложения:

Налог на добавленную стоимость (НДС) - это косвенный налог, форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

НДС - является одним из самых важных и в то же время самых сложных для исчисления налогов. В основу исчисления этого налога положено понятие «добавленной стоимости», которое неоднозначно трактуется в различных странах мира.

Анализируя современную мировую практику взимания НДС, видим, что НДС взимается в 135 странах мира, ставки колеблются от 10 до 28 % и что кроме сниженных ставок по НДС, используются еще два вида льгот по этому налогу - освобождение и использование так называемой нулевой ставки.

Фискальную роль современных налогов на потребление (с решающей долей НДС) можно выявить на базе оценки доли этих налогов в общих налоговых поступлениях. В целом по развитым странам налоги на потребление составляют около 28% всех налоговых поступлений. Однако существуют большие межстрановые колебания этого показателя (ниже 10% в США и Японии и около 15% в Канаде и Швейцарии, 40-50% в Португалии, Греции, Исландии, Ирландии). Мы видим, что налоги на потребление играют незначительную фискальную роль в США, Японии, Канаде и Швейцарии (группе стран с мощным общественным мнением против косвенного налогообложения). В остальных странах эта роль достаточно весома, по сути приближаясь к роли индивидуального подоходного налога (кроме Франции и Греции).

Западная практика использования НДС показывает, что НДС обеспечивает устойчивую и широкую базу формирования бюджета благодаря своей универсальности. НДС выполняет важную роль нивелира стоимостных колебаний в экономике при условии равновесия между денежным спросом и товарным предложением, сложившимся естественным рыночным способом, а также при насыщенности товарных рынков и относительно стабильной межотраслевой норме прибыли, свободном переливе капиталов.

Порядок исчисления и уплаты налога в РФ определен Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл. 21). Используется принцип места назначения: НДС уплачивают при импорте товаров и услуг, но не взимают при их экспорте.

Для расчета НДС в налоговое производство введено применение счетов-фактур. Это приблизило отечественную практику налогообложения к инвойсному методу или методу зачета по счетам.

В Российской Федерации существует практика обложения косвенными налогами не только операций, осуществляемых на её территории, но также и внешнеторговых сделок. Налог на добавленную стоимость является одним из важнейших налогов, взимаемых при пересечении таможенной границы РФ. Внешнеэкономическая сфера включает в себя два основных направления деятельности: экспорт и импорт. В частности, под обложение НДС подпадает только второе. Существуют достаточно жесткие требования по отнесению товаров, работ и услуг к экспортируемым, а также по документальному подтверждению реального экспорта, что, однако, не исключает появление фактов фиктивного экспорта.

Порядок подтверждения права на получение возмещения НДС при экспорте исчерпывающе изложен в ст. 165 НК РФ.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и получения налоговых вычетов при реализации товаров в налоговые органы представляются следующие документы:

1) Контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ.

2) Выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке.

3) Грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского пограничного таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ. Таким образом, в ГТД должны присутствовать два штампа: «Выпуск разрешен» и «Товар вывезен полностью».

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляется грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.

В соответствии с изменениями, вступившими в силу с 01 января 2009 года, изменен перечень документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по экспортным операциям (пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ).

По новым правилам налогоплательщик может представить:

- реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о фактически вывезенных товарах, с отметками пограничного таможенного органа РФ вместо таможенных деклараций (их копий);

- реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта, с отметками таможенного органа РФ, подтверждающих факт помещения товаров под таможенный режим экспорта, вместо таможенных деклараций (их копий).

4) Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ. Налогоплательщик может представить любой из перечисленных документов с учетом следующих особенностей.

К числу достаточно распространенных ошибок предприятий-участников внешнеэкономической деятельности относятся следующие:

1. Суммы «входного» НДС принимаются к вычету после оплаты и оприходования товара.

2. Отсутствие раздельного учета «входного» НДС по товарам (работам, услугам), использованным при производстве и (или) реализации товаров на экспорт.

К наиболее распространенным причинам, по которым налоговые органы отказывают экспортерам в возмещении НДС относят:

- Отсутствие ответа таможенного органа на запрос налогового органа о подтверждении факта вывоза товара за пределы таможенной территории РФ.

- Отсутствие квитанции о приеме груза в случае наличия только железнодорожной накладной.

- Не подтверждена оплата поставщикам экспортного товара.

- Счета-фактуры, на основании которых предоставляются налоговые вычеты, оформлены с нарушениями.

- Поставщик товара не оплатил НДС в бюджет.

- Отсутствует отметка «Товар вывезен полностью» на добавочных листах ГТД.

- Отсутствие поставщика по юридическому адресу.

- Валютная выручка поступила от третьего лица.

Все причины возникающих конфликтных ситуаций можно сгруппировать в две основные группы: первая - превышение полномочий налоговыми органами и допущение с их стороны расширительного толкования НК РФ; вторая - небрежность налогоплательщиков при сборе и оформлении документов, подтверждающих вывоз товаров в таможенном режиме экспорта.

Как показывает практика, и та, и другая проблема разрешима. Первая обычно решается в арбитражном суде.

Вторая проблема чаще всего возникает из-за неаккуратно оформленных и заполненных документов, поэтому налоговые органы и отказывают в возмещении НДС по такому формальному основанию. Причина - отсутствие в штате предприятия специалиста по внешнеэкономической деятельности либо низкая его квалификация.

При совершении операций по импорту товаров (работ, услуг) обязательным условием выступает начисление НДС таможенными органами при оформлении товаров, а также его оплата участниками ВЭД. Поэтому в дальнейшем российские предприятия импортеры с сталкиваются с проблемой вычета уплаченного на таможне НДС.

Необходимым условием для налогового вычета по НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации является подтверждение как факта ввоза товаров, так и факта уплаты НДС таможенным органам. При этом счет-фактуру выписывать некому, ввоз подтверждается ГТД, а уплата НДС - платежными документами.

Совокупность двух документов - платежного поручения на перечисление аванса и ГТД, которая выступает в этом случае в качестве распоряжения о зачете аванса в счет таможенных платежей, - одновременно и подтверждает факт ввоза товаров на территорию РФ и обеспечивает соблюдение всех условий, необходимых для вычета по НДС.

При внесении записей в книгу покупок в части таможенных платежей предприятие вправе руководствоваться прямыми требованиями Налогового кодекса и Правил. В связи с отсутствием в этих нормативных актах упоминаний о необходимости выделения суммы НДС в платежном документе, которым перечислен аванс на счет таможенного органа, такие требования налоговых органов неправомерны. Однако при этом имеет смысл регулярно запрашивать в таможне подтверждение уплаты налога и пошлин, отчеты о расходовании авансовых платежей, а при необходимости оформлять акты их выверки.

Ключевая проблема, которая возникает из-за НДС, -- постоянный рост возмещения этого налога экспортерам. Уже на протяжении нескольких лет наблюдается ежегодное увеличение размера возмещения на фоне снижения начисления НДС, выраженного в долях ВВП. Если такая динамика сохранится, то поступления от НДС в бюджет вообще через какое-то время обнулятся

Увеличение возврата НДС связано с постепенно сложившейся в стране судебной практикой и практикой администрирования этого налога. Раньше возмещение НДС налоговыми органами всеми правдами и неправдами задерживалось. Искусственно задерживавшиеся налоговиками в предыдущие периоды средства сейчас довозмещаются. Но разрыв растет очень быстро -- явно не только и не столько из-за довозмещения. Деньги «вытягиваются» всеми способами, в том числе и не самыми законными.

Возмещение для экспортеров -- один из принципиальных моментов налога на добавленную стоимость. По сути это возврат экспортеру НДС, уплаченного им на всех предыдущих этапах хозяйственной цепочки. В этом смысл так называемой нулевой ставки для экспортеров. Несмотря на то, что мы экспортируем главным образом сырье, суммы получаются немаленькие. Этот элемент НДС важен как мера поддержки высокотехнологичного экспорта, но он у нас в силу практического отсутствия соответствующих экспортных товаров невелик. Возмещение в наших условиях -- дополнительный источник финансирования сырьевых экспортеров, которые и без того имеют фантастические барыши.

Решение такой проблемы возможно одним способом - заменой НДС налогом с продаж (НП). Основной смысл замены НДС на НП -- ликвидировать такое возмещение. Ведь в механизме налога с продаж возмещение вообще отсутствует. Это очень простой, примитивный налог: он платится при каждом переходе товара в руки конечного потребителя вне зависимости от того, внутренний это потребитель или иностранный. За счет чего база НП устойчивее, она не будет уходить из-под ног, как это происходит сейчас с базой НДС.

У НДС есть и существенные достоинства -- широкая база налогоплательщиков. И если кто-то не заплатил, это выявляется на последующих этапах хозяйственного цикла, и деньги в конце концов приходят в бюджет. Налог с продаж платит только один уровень хозяйственной системы, и в этом смысле он теоретически более уязвим.

По мнению автора, государственные органы должны реализовать комплексное решение проблемы правонарушений налогового законодательства в части уплаты и возмещения НДС по следующим направлениям:

-ужесточить ответственность за осуществление операций, направленных исключительно на уход от налогов и хищение средств из бюджета; ужесточить порядок создания и ответственность (в том числе уголовную) за регистрацию фирм-однодневок;

-ужесточить порядок возмещения НДС при экспорте - ввести условия, по которым налог можно будет возмещать только после предоставления экспортеров доказательств уплаты поставщиками сумм НЛС, на возмещение которых экспортер претендует. И хотя эта мера далеко не либеральна, зато она направлена на усиление налоговой дисциплины, особенно учитывая актуальность вопроса.

Государственные органы давно пытаются пресечь схемы лжеэкспорта, при которых компании возмещают НДС по фиктивным поставкам.

К таким мерам относятся следующие проекты и разработки:

- внедрение системы специальных НДС-счетов.

- введения электронной системы контроля за экспортируемыми товарами;

- создание единой информационной базы ФТС и ФНС РФ.

В качестве одного из путей совершенствования взимания НДС можно предложить применение концепции равновесия хозяйствующего субъекта.

Концепция равновесия однозначно трактует цель управления хозяйствующего субъекта как его приведение к состоянию равновесия, ибо спрос на продукцию хозяйствующего субъекта должен быть равен его предложению, причем, хозяйствующий субъект должен получать максимальную прибыль.

Методологической основой инструмента управления состоянием равновесия хозяйствующего субъекта является "Таблица разверстки анализа состояния равновесия хозяйствующего субъекта" (РАСРХС)

Управлять состоянием равновесия хозяйствующего субъекта при помощи вышеприведенного инструмента несложно.

Таблица заполняется тогда, когда происходит реализация товара, то есть она "растет" вправо в зависимости от времени.

С другой стороны, таблица РАСРХС может служить инструментом взимания НДС. Причем, этот инструмент на порядок увеличивает сложность уклонения от уплаты НДС.

Для применения таблицы РАСРХС в целях взимания НДС государство должно в законодательном порядке обязать хозяйствующие субъекты представлять эту таблицу в налоговые органы в составе обязательной квартальной отчетности. Также необходимо иметь соответствующую техническую базу, а именно систему электронной обработки информации. Основной принцип, который лежит в основе рассматриваемого метода, заключается в том, что один и тот же договор реализации товаров (работ, услуг) отражается в учете двух хозяйствующих субъектов, которые и заключили этот договор. Следовательно, если в законодательном порядке обязать хозяйствующие субъекты каждому договору реализации продукции (работ, услуг) присваивать свой индивидуальный код, то на основе таблицы РАСРХС с помощью применения современных ресурсов вычислительной техники, а также некоторым ужесточением ответственности за неуплату НДС, можно на порядок повысить собираемость этого налога.

Если обязать хозяйствующие субъекты представлять, с одной стороны, вышеприведенные коды договоров реализации, а с другой стороны, коды договоров купли (которые, в свою очередь, являются договорами реализации других хозяйствующих субъектов), то при условии представления таблицы РАСРХС, а также компьютерного метода обработки информации возможно на порядок повысить сложность ухода от уплаты НДС или, иными словами, собираемость этого налога.

На основе таблицы РАСРХС видны два способа ухода от уплаты НДС:

1. Занижение цены реализации продукции (работ, услуг),

2. Завышение себестоимости продукции (работ, услуг).

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Алиев Б.Х,. Абдулгалимов А.М. Теория и история налогообложения./учебное пособие.М.:Вузовский учебник 2008

2. Барулин С.В. Налоги как цена услуг государства//Финансы. - 1995. - №2.

3. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение/Учебное пособие. С-ПБ. ПИТЕР, 2008

4. Медведев А.Н. Типичные ошибки при возмещении НДС. - М.: Главбух, 2003.

5. Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог надобавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные приказом МНС России от 20 12.00 № БГ-3-03/447.

6. Налоги и налогообложение/под ред. В.М. Романовского, О.В. Врублевской. - С-Пб., ПИТЕР, 2008

7. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. Часть 2.

8. Проблемы исчисления и уплаты НДС при экспорте материалы журнала "Российский налоговый курьер// "Российский налоговый курьер" (http://www.rnk.ru) №23' 2008

9. Колчин С.П. Налоги и налогообложение/Учебное пособие. М.:Высшая школа, 2008

10. Никитин С. Косвенные налоги: опыт развитых стран //Мировая экономика и международные отношения. - 1999. - №2. - с.16.

11. Пансков

12. Свинухов

13. Соболевская С.Ю., Соболевский Е.Н. Схемы налогообложения в рамках таможенных режимов. -- М.: Бератор-Пресс, 2002. -- 192.

14. Таможенный кодекс Российской Федерации.

15. Таможенный НДС при импорте // «В курсе правового дела», 2007год, №12

16. Ульянова Н.В. Экспорт. Импорт. Учет и налогообложение. - М.: Бератор-Пресс, 2002. - 248 с.

17. Уплата таможенного НДС при импорте //"Главбух". Приложение "Учет в торговле", 2005, N 2)

18. Федеральный закон от 13 октября 2003 года и №157-ФЗ «Огосударственном регулировании внешнеторговой деятельности».

19. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. -- М., 2007. - с.15.

20. Эбрилл Лайам, Кин Майкл, Боден Жан-Поль, Саммерс Виктория. Современный НДС. - Пер. с англ. - М.: Издательство «Весь Мир», 2003.-274 с.

21. Юткина Т.Ф Налоги и налогообложение/ Учебник. М.: ИНФРА-М, 2007

Приложение 1

Таблица 1.1

Ставки НДС в странах ЕС