Основные налоги РФ

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Раздел I. Роль налогов в управлении экономикой страны

1.1 Виды налогов и их классификация, сущность и функции

1.2. Принципы налогообложения

1.3 Роль налогов в формировании финансового государства

Раздел II. Характеристика налогов в Российской Федерации и их динамика в условиях рыночных отношений в интервале 2003 - 2005 гг.

2.1 Краткая характеристика налогов, взимаемых в Российской Федерации

2.2 Особенности исчисления и уплаты отдельных видов налогов, составляющих основную статью поступлений в бюджете Российской Федерации

2.3 Динамика налогообложения на примере торговой организации ООО «Декор»

Раздел III. Проблемы и пути совершенствования налогообложения в России (выводы и предложения)

3.1 Основные направления налоговой политики

3.2 Итоги проводимой в России налоговой реформы

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Налоги являются одним из наиболее действенных методов государственного управления экономикой в условиях рыночных отношений. От того, насколько рационально определено и рассредоточено между плательщиками налоговое бремя, зависит успех индивидуального и корпоративного бизнеса, а значит, и богатство нации в целом. Развитие экономики страны напрямую зависит от качества налоговой системы, от ее возможности обеспечить экономический рост и финансовую стабильность. По содержанию налоговой политики можно судить о типе государства, о прочности его правовых основ и об устремлениях бюрократического аппарата, призванного поддержать эти основы. Налоги - это мощнейшее орудие в руках тех, кто определяет социально-политические и экономические ценности в государстве.

Система налогообложения формирует доходы государства и выполняет фискальную, распределительную, регулирующую функции. Налоги необходимы для реализации политических, социальных и экономических задач.

Государственное регулирование экономики осуществляется с помощью применения комплекса финансовых рычагов: налоговых ставок, льгот по ним, штрафов, амортизационных отчислений, кредита, страхования, прибыли.

Кроме того, налоги является основным источником формирования бюджетов разных уровней. Они поступают в бюджеты и используется для финансирования и удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, социальных и других программ, принимают участие в формировании бюджетных и благотворительных фондов.

Но все финансовые рычаги могут воздействовать наиболее эффективно только в условиях рыночной экономики. Они должны стимулировать экономический рост, улучшать качество продукции, нести основную нагрузку в функционировании рыночного механизма.

Процесс рыночного развития и воспроизводства направлен на достижение социальных целей общества, но их достижение возможно только на основе постоянного повышения экономических результатов при одновременном снижении налогового бремени при применении системы налогообложения.

В условиях перехода к рыночной экономике складывается определенная модель налогообложения, которая характеризуется общей совокупностью налогов, механизмов их исчисления, возникающими налоговыми отношениями между налогоплательщиками и государством. Несмотря на прямое предназначение системы налогообложения (пополнение доходов государственной казны), создаваемая модель должна выполнять главную роль - обеспечивать экономический рост и развитие производства.

А для поддержания экономического роста в России необходимо решение трех взаимосвязанных проблем:

- стимулировать рост платежеспособного спроса на продукцию отечественных предприятий;

- обеспечить приток инвестиций в реальный сектор экономики;

- создать эффективную модель налогообложения, содействующую поступательному развитию экономики.

Для этого используемая структура налогов, их виды, элементы

налогообложения должны быть унифицированы и подчинены главной цели - качественному экономическому развитию предприятия.

РАЗДЕЛ I. РОЛЬ НАЛОГОВ В ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СИСТЕМЕ ОБЩЕСТВА

1.1. Виды налогов, их классификация, сущность и функции

Налоги, как атрибут государственной власти появились одновременно с возникновением государства. Для обеспечения своих функций - защита внешних границ, поддержание порядка внутри государства, строительство, содержание чиновничьего аппарата - государству приходилось вводить налоги: облагать доходы и имущество граждан. На Руси подоходное налогообложение появилось в период татаро-мангольского ига в виде подушного расклада дани Черник Д.Г. Налоги, финансы и статистика М., 2002 г. С 5.. В 1810 году в Росси был введен прогрессивный подоходных налог для помещиков, однако уже в 1820 году был отменен, так как поступления от него не покрывали расходы на него. Почти через 100 лет Законом от 1 апреля 1916 года в России, начиная с 1 января 1917 года, вновь был введен подоходный налог. Но февральские и октябрьские события 1917 года, по существу, так и не позволили этому закону «поработать». В ноябре 1917 года декретами Совнаркома РСФСР обязанность уплаты подоходного налога была подтверждена. С распадом СССР, переходом к рыночной экономике в Российской Федерации стала создаваться новая налоговая система. В конце 1991 года были приняты законодательные акты - об основах налоговой системы в Российской Федерации. Новый этап ознаменовался принятием Налогового Кодекса РФ, в котором даны принципы установления налогов и сборов, их элементы, порядок уплаты, взыскания и т.д.

В широком смысле под налогом понимается взимаемый на основе государственного принуждения и не носящий характер наказания или компенсации обязательный платеж. Налог - обязательное и безвозмездное изъятие средств, осуществляемое государством или местными органами власти для финансирования общественных благ и услуг Толковый экономический и финансовый словарь. М., 1997.. Налоги - один из основных способов формирования доходов бюджетов. Налоги взимаются с целью обеспечения платежеспособности различных уровней государственной власти. Экономическое содержание налогов выражается во взаимоотношениях государства и хозяйствующих субъектов по поводу формирования государственных финансов.

Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции. Налоги выполняют четыре важнейшие функции:

1. Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция).

2. Государственное регулирование экономики (регулирующая функция).

3. Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция).

4. Стимулирующая функция.

Основная функция налогов - фискальная - состоит в том, чтобы обеспечить государство денежными средствами. Посредством фискальной функции реализуется главное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства. Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета.

Важную роль играет функция, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись -- регулирующая. Регулирующая функция налогов находит свое проявление в изменение условий налогообложения. Взимая налоги, государство всегда влияет на поведение экономических субъектов - физических и юридических лиц. Государство может устанавливать различные условия налогообложения для различных категорий плательщиков, для осуществления одних и тех же видов деятельности на отдельных территориях. Конкретные условия налогообложения могут либо способствовать, либо препятствовать концентрации производства и капитала, повышать или сдерживать экономическую активность в отдельные периоды. Налоги влияют на уровень и структуру совокупного спроса, они могут способствовать расширению производства в отдельных отраслях или тормозить его. От налогов зависит соотношение между издержками производства и ценами товаров и услуг.

Влияние условий налогообложения на различные сферы экономической и социальной жизни чрезвычайно разнообразны. Налоги традиционно используются как средство демографической политики: различные государства с помощью налоговых льгот пытаются либо стимулировать, либо сдерживать рост населения. Во многих странах налоги рассматриваются как средство привлечения капитала в отсталые и низкоразвитые регионы.

Социальная или распределительная функция налогов. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ -- научно-технических, экономических и др. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры и др.). В современных условиях значительные средства из бюджета должны быть направлены на развитие сельскохозяйственного производства, отставание которого наиболее болезненно отражается на всем состоянии экономики и жизни населения.

Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

Последняя функция налогов -- стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др.

Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.

Виды налогов

Для обозначения отдельных видов налогов и сборов в России используют различные термины: налог, сбор, пошлина, платеж, отчисления, взнос и т.д.

Для выявления особенностей отдельных видов налогообложения используют следующие признаки налоговых платежей (схема 1):

а) по плательщикам;

б) по объектам обложения;

в) по компетенции властей в сфере установления и введения налогов и сборов;

г) по адресности зачисления налоговых платежей;

д) по целевой направленности;

е) по механизму формирования;

ж) по характеру и моменту обложения;

з) периодические и разовые налоги;

и) регулярные и чрезвычайные налоги.

Распределение налоговых платежей. В зависимости от плательщиков все налоги можно подразделить на три группы:

Ш налоги, уплачиваемые физическими лицами (налог на доходы физических лиц, налоги на наследство и дарение, социальные налоги, налог на имущество физических лиц и т.д.);

Ш налоги, уплачиваемые физическими и юридическими лицами (в Российской Федерации к таким налогам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, единый социальный налог, налог на операции с ценными бумагами, таможенная пошлина, государственная пошлина, налог с продаж, земельный налог, транспортный налог и д.р.).

В зависимости от объекта обложения налоги подразделяются на следующие группы:

Ш налоги на доходы (налог на доходы физических лиц и налог на прибыль организаций);

Ш налог на имущество (налог на имущество предприятий и организаций, налоги, взимаемые со строений, налоги с отдельных видов транспортных средств);

Ш налог на реализацию товаров, работ, услуг (налог на добавленную стоимость, налог с оборота, акцизы и налог с продаж, налог на пользователей автомобильных дорог);

Ш налоги на определенные виды расходов (налоги на приобретение инвестиционных товаров, на приобретение иностранной валюты, налог на рекламу и др.);

Ш налоги на совершение определенных операций (налог на операции с ценными бумагами, пошлина, налог на эмиссию ценных бумаг);

Ш налоги и сборы за право осуществления определенных видов деятельности (лицензионные сборы, сбор за право торговли, сбор за открытие игорного бизнеса);

По компетенции властей в сфере установления и введения налогов и сборов налоги можно подразделить на взимаемые на всей территории государства и взимаемые только на определенных территориях. Налоги, взимаемые на всей территории государства, - это налоги, вводимые на общегосударственном уровне. К налогам, взимаемым на отдельных территориях государства относятся налоги штатов, провинций, земель, регионов, а также налоги, устанавливаемые и вводимые органами местного самоуправления: городами, округами и т.д.

Распределение налоговых полномочий между различными уровнями государственной власти и местного самоуправления - одна из сложнейших проблем при создании и реформировании налоговых систем. Наделение региональных и местных властей широкими полномочиями в сфере налогообложения позволяет максимально учитывать специфику той или иной территории, расширяет возможности по проведению этими органами самостоятельной налоговой, бюджетной, финансовой, экономической, социальной политики. В Российской Федерации применяется распределение налоговой компетенции различных уровней государственной власти и органов местного самоуправления, характерное для унитарных государств. Права региональных законодательных органов власти и представительных органов местного самоуправления по установлению и введению налогов и сборов жестко ограничены нормами Налогового Кодекса Российской Федерации. К числу наиболее значимых изменений, осуществлявшихся в 1990-х годах, существенно расширивших полномочия региональных законодательных органов власти, следует отнести введение упрощенной системы налогообложения, налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, а также предоставление права устанавливать и вводить региональный налог с продаж.

В зависимости от адресности зачисления платежей все налоги и сборы подразделяются на закрепленные и регулирующие. Закрепленными налогами и сборами называются налоги и сборы, поступления по которым на длительный период полностью закрепляются в качестве доходного источника определенных бюджетов. К ним относится: таможенные пошлины, платежи в федеральный бюджет, а также местные налоги и сборы. К регулирующим налогам и сборам относятся налоги и сборы, по которым могут устанавливаться нормативы отчислений в бюджеты различных уровней (региональные налоги).

В зависимости от целевой направленности налоги и сборы подразделяются на общие и целевые. К общим относятся налоги и сборы, не предназначенные для финансирования какого-либо конкретного расхода. Такие налоги составляют подавляющее большинство, так как установление налогов обычно не имеет целью покрытие какого-либо конкретного расхода государственного бюджета. К целевым относятся налоги и сборы, поступления по которым могут быть использованы только для финансирования конкретных расходов. К целевым обычно относят налоги и сборы, поступления по которым зачисляются в специальные внебюджетные фонды. В Российской Федерации к таким налогам и сборам относятся федеральный единый социальный налог и федеральные налоги, служащие источниками образования дорожных фондов.

По механизму формирования налоги и сборы подразделяются на прямые, устанавливаемые непосредственно на доход или имущество и косвенные, взимаются в сфере реализации или потребления и включаются в виде добавки в цену товаров, работ, услуг, т.е. в конечном счете оплачиваются потребителем.

По характеру и моменту обложения налоги и сборы подразделяют:

в момент выплаты или получения дохода;

после получения дохода;

при расходовании доходов;

по кадастру, когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.

таможенные пошлины:

а) фискальные;

б) протекционные, целью которых является защита отечественных

предпринимателей от иностранных;

в) антидемпинговые, целью которых является вытеснение

заграничных конкурентов с отечественного рынка;

г) преференциальные, т.е. - льготные (льготы на товары,

интересующие государство).

Все налоги и сборы можно подразделить на периодические и разовые. Под периодическими налогами понимают те налоги, платежи по которым осуществляются с определенной периодичностью. По ним всегда устанавливается период. К разовым налогам относятся налоги, уплата которых связана с какими-либо особыми событиями, не образующими систему. Подавляющее большинство взимаемых в настоящее время налогов и сборов относятся к периодическим. Примерами разового налога являются налоги на наследство и дарение, таможенные пошлины, сборы за регистрацию транспортных средств и др.

Налоги также бывают регулярные и чрезвычайные. К регулярным относятся налоги и сборы, действующие в течение длительного периода времени. При установлении регулярных налогов обычно никогда не устанавливается срок их действия. К чрезвычайным налогам и сборам относятся налоги и сборы, установление которых вызвано наступлением каких-либо чрезвычайных обстоятельств (войны, стихийные бедствия). Многие чрезвычайные налоги впоследствии стали функционировать в качестве обычных налогов (налог на доходы физических лиц).

Ещё налоги можно классифицировать по принципу их взимания. Так, например, налоги бывают прогрессивными, пропорциональными, регрессивными. Налог называется пропорциональным, прогрессивным, или регрессивным в зависимости от того, какую долю дохода платит налогоплательщик с высоким доходом (схема 2).

Схема 2

Прогрессивный, пропорциональный и регрессивный налоги.

Т Прогрессивный налог

Пропорциональный налог

Регрессивный налог

Y

T - процентная доля дохода, выплаченная в виде налогов

Y - доход

Налог считается прогрессивным, если с увеличением дохода доля налога в общем, доходе возрастает; пропорциональным, если сумма налога представляет собой постоянную долю дохода; и регрессивным, если бремя налога относительно тяжелее для семей с низкими доходами, чем для богатых семей.

Регрессивный налог характеризуется взиманием более высокого процента с низких доходов и меньшего процента с высоких доходов. Это такой налог, который возрастает медленнее, чем доход.

Пропорциональный налог, забирает одинаковую часть от любого дохода (единая ставка для доходов любой величины).

Классификация налогов и сборов

В каждой стране взимается большое число разнообразных налогов и сборов, которые различаются как по названиям, так и по способам взимания. Под классификацией налогов понимаются их группировки, обусловленные определенными целями и задачами. Поскольку цели и задачи законодателей, налоговых органов, статистических организаций, налогоплательщиков - всех, кто имеет дело с подобными классификациями, различаются между собой, существует множество различных видов и типов классификаций налогов. Для того, чтобы избежать ошибок при сопоставлении уровня налогообложения, тяжести налогового бремени по отдельным группам налогов, необходим правильный подбор статистического материала, учет особенностей подходов и методов при проведении группировок налогов.

Существует несколько действующих классификаций налогов и сборов. Эти классификации представляют собой сложный вариант группировки налогов одновременно по методам их взимания, характеру применяемых ставок, объектам налогообложения и налогоплательщикам. В основе этой системы лежит деление всех налогов на три класса:

1. прямые налоги;

2. косвенные налоги;

3. пошлины и сборы.

Под прямыми налогами понимаются налоги на доходы и имущество, под косвенными - налоги на товары и услуги. В разряд пошлин и сборов включаются все остальные налоги, не попавшие в два первых разряда.

Особенности прямых и косвенных налогов.

№	Объект	Прямые налоги	Косвенные налоги
1	Объект обложения	Доход и имущество	Потребительские товары
2	Адресный характер	Да	Нет
3	Путь изымания	Часть дохода или стоимости имущества	Включение в цену товара
4	Учитывается ли величина дохода и семейное положение	Да	Нет

Прямые налоги бывают:	Косвенные налоги бывают:
Реальные налоги (поземельный, промысловый, на ц/б)	Акцизы (на товары и услуги частных предприятий) и НДС
Личные налоги (подоходный, на прибыль, с наследства и др.)	Фискальные и монопольные (на товары массового потребления производимые государством)

Прямые налоги - налоги, которые непосредственно связаны с результатом хозяйственно-финансовой деятельности, оборотом капитала, увеличением стоимости имущества, ростом рентной составляющей. Прямые налоги прямо пропорциональны платежеспособности.

Преимущество прямых налогов состоит в том, что их легче приспособить к определенным условиям - размеру семьи, доходу, возрасту, и, в широком смысле - платежеспособности. К числу прямых налогов относятся: подоходный налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество, владение и пользование которыми служат основанием для обложения.

Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

Косвенные налоги - это налоги, которые являются надбавкой к цене или определяются в зависимости от размера добавленной стоимости, оборота или продаж товаров, работ, услуг.

Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций (налог на добавленную стоимость - НДС, таможенная пошлина, налог на операции с ценными бумагами и др. налоги.).

Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.

Косвенные налоги называют еще безусловными, потому что они ни связаны непосредственно с доходом налогоплательщика и взимаются вне зависимости от конечных результатов деятельности, получения прибыли.

В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения - к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.

Прямые налоги распространяются на стадии производства и реализации продукции, а косвенные - большей степени регулируют процессы распределения и потребления. Поэтому принято считать, что прямые налоги - это налоги на доходы, а косвенные на расходы, что они в большей мере относятся к стадии потребления в условиях равновесной экономики.

Ниже приведена традиционная классификация налогов и платежей (схема 3).

Схема 3

Традиционная классификация налогов и платежей

I. Прямые налоги

Реальные налоги	Личные налоги
Поземельный	Подоходный
Подомовой	Поимущественный
Промысловый	С наследства и дарения
На доходы от денежных капиталов	Подушный

II. Косвенные налоги

Акцизы	Фискальные монополии	Таможенные налоги (пошлины)
На предметы массового потребления	На производство	Экспортные
На оборот (универсальные акции)	На торговлю	Импортные
Прочие	На производство и торговлю	Транзитные
		Фискальные
		Преференциальные
		Статистические
		Протекционистские

III. Пошлины и сборы

На обращение имущества
На акты гражданского состояния
Судебные
Нотариальные
Гербовые
Прочие

Из данной схемы видно, что прямые налоги подразделяются на реальные и личные. Такое разделение налогов основывается на том, что реальными налогами облагаются отдельные вещи, принадлежащие налогоплательщикам, а личными налогами - совокупность доходов или имущество налогоплательщика.

Основные виды косвенного налогообложения - это акцизы, налог с оборота, налог с продаж, налог на добавленную стоимость, а также отдельные виды пошлин и сборов. К группе косвенных налогов также относится таможенная пошлина. Из действующих российских налогов к косвенным относится налог на рекламу.

При использовании традиционной классификации в особую группу выделяют пошлины и сборы. Однако большинство видов пошлин и сборов следует относить к косвенным налогам.

1.2 Принципы налогообложения

Основоположником теории налогообложения считается шотландский экономист и философ А. Смит.

В вышедшей в 1776 г. книге «Исследование о природе и причинах богатства народов» он сформулировал основные принципы налогообложения:

1) Принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам.

2) Принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были точно заранее известны плательщику.

3) Принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика.

4) Принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.

В современных условиях правильно организованная налоговая система должна отвечать следующим принципам:

- всеобщность и равенство налогообложения - каждое юридическое и физическое лицо должно платить налоги, установленные законодательством. Не допускается предоставление индивидуальных льгот и привилегий в уплате налога, не обоснованные с позиции конституционно значимых целей. Равенство в налогообложении требует учета фактической способности к уплате налога на основе сравнения экономических потенциалов.

- стабильность налогового законодательства - неизменность норм и правил, регулирующих сферу налогообложения, является показателем стабильности экономики страны и способствует притоку инвестиций.

- экономической обоснованностью налогов - налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными.

- взаимоотношения налогоплательщиков и государства должны носить правовой характер - взаимоотношения государства и налогоплательщиков регулируются только законами. Принцип правовых взаимоотношений предполагает также взаимную ответственность сторон в сфере налогового права.

- однократностью налогообложения - один и тот же объект налогообложения у каждого субъекта может быть обложен налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения.

- равномерностью тяжести налогового бремени между различных категорий налогоплательщиков - неравномерность налогового бремени

ведет к тяжелым последствиям, таким как уклонение от уплаты налогов.

- определенностью налогообложения - при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

- взимаемые налоги должны быть соразмерны доходам налогоплательщиков - если этот принцип не соблюдается, возникает возможность массовых банкротств.

- способы и время взимания налогов должны быть удобны для налогоплательщиков - соблюдение этого принципа, является одной из важнейших задач государства, стремящегося к экономическому росту.

- принцип недискриминации, т.е. равенства налогоплательщика перед законом - под равенством налогоплательщиков понимается их общие и равные права и ответственность в сфере налогообложения. Нарушение этого принципа ведет к налоговой дискриминации, которая может выражаться по расовому, национальному, сословному или иным признакам.

- нейтральностью налогов - налоги не должны вредить деятельности предприятий и жизнедеятельности граждан. Данный принцип реализуется в ряде стран в отношении налогообложения физических лиц, в частности, путем введения не облагаемого налогом дохода, связанного с размером прожиточного минимума. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах трактуются в пользу налогоплательщика.

- доступность и открытость информации по налогообложению - суть его заключается в том, что не должно существовать ни одного документа по вопросам налогообложения, который был бы недоступен любому налогоплательщику.

- принцип соблюдения налоговой тайны - этот принцип является обязательным для налоговых органов правового государства в условиях жесткой конкурентной борьбы.

Переходя к проблеме налогов в Российской Федерации, необходимо отметить, что все принципы находят у нас слабое отражение. Перестройка экономики привела к резкому спаду производства, росту инфляции, появлению большого числа безработных, существенному сокращению государственного сектора.

Главная причина несоответствия налоговой системы РФ основным принципам налогообложения -- отсутствие стабильности в проведении общей экономической политики, отсутствие государственных программ, четко определяющих приоритеты промышленной и научно-технической политики, а также налоговые льготы. Действующая налоговая система не отвечает в полной мере ни интересам налогоплательщика (чрезмерная величина налогового бремени, ограниченность прав предпринимателей, запутанность и неоднозначность трактовки законодательных и нормативных актов, неимоверная частота внесения изменений в законы), ни налоговой службы (многочисленные возможности ухода от уплаты налогов, разнообразные льготы приводят к неравенству налогоплательщиков и наносят колоссальный ущерб экономике, рынок заполнили оффшорные предприятия и фирмы-однодневки).

Предстоит преодолевать эти негативные явления. В настоящее время практически всеми признается, что эффективная реформа налоговой политики и системы налоговых органов в стране -- ключевой фактор успеха в деле перевода экономики на рыночные рельсы.

Роль налогов в формировании финансов государства

Для каждого государства, с его товарно-денежными отношениями, природой, способом производства, функциями, уровнем развития, характерна определенная система государственных доходов. Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.

В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. С момента своего возникновения государственные доходы претерпели значительные изменения. Различного рода натуральные повинности и сборы, существовавшие с древнейших времен, а с развитием товарно-денежных отношений постепенно уступали место денежным налогам и сборам. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, -- чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Итак, налогообложение -- это система распределения доходов между юридическими или физическими лицами и государством, а налоги представляют собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством на основе закона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных потребностей. Налоги выражают обязанности юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании финансовых ресурсов государства.

Наряду с налоговыми доходами к государственным доходам относятся государственный кредит, доходы от использования государственного имущества и от его продажи и другие.

Современные бюджетные системы включают бюджеты центрального правительства, региональных органов и органов местного самоуправления. Основная форма мобилизации налоговых поступлений - косвенные налоги. Важную роль играют таможенные пошлины. Большая часть государственных доходов сосредоточена в государственных бюджетах, куда поступают наиболее крупные доходы. К важнейшим налогам центральных правительств (федеральным налогам) относятся:

ь Подоходный налог;

ь НДС;

ь Акцизы;

ь Таможенные пошлины.

В местные и региональные бюджеты поступают доходы от местного хозяйства, субсидии центрального правительства, а также земельные и имущественные налоги.

За счет налогов и сборов, перераспределяемых через государственный бюджет, формируется часть финансовых ресурсов государственных и муниципальных предприятий и ряда специальных фондов.

За последние годы интерес к налоговому законодательству в российском обществе сильно возрос. Правительство Российской Федерации рассматривает реформу налоговой системы как одну из первостепенных задач, решение которой позволит создать стабильные правила осуществления экономической деятельности, стимулирующей развитие предпринимательства. В то же время обеспечение эффективного функционирования налоговой системы является непременным условием совершенствования бюджетной политики в области доходов. Нормально функционирующая система налогов является одним из средств борьбы с теневой экономикой: ведь уплата налога с того или иного дохода означает признание его легальности, законности, в то время как наличие дохода, укрываемого от налогообложения ввиду его незаконности преследуется государством.

Повышение роли налогов в нашей стране, превращение их в основной способ изъятия части доходов физических и юридических лиц в государственный и местные бюджеты - свидетельство роста финансовой культуры общества. При достижении определенного уровня грамотности населения налоги будут восприниматься им с пониманием, как форма участия своими средствами в решении общегосударственных задач, прежде всего - социальных.

Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны гасить возникающие сбои в системе распределения и стимулировать (или сдерживать) людей в развитии той или иной формы деятельности. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

Налоги органически вписываются в формируемую в нашей стране систему экономических отношений, основанную на действии прежде всего закона стоимости. При разумных ставках налоги являются средством сочетания интересов предпринимателей, граждан и государства, общества в целом.

Седьмой год в стране идет налоговая реформа, главная задача которой достижение равновесия между фискальной и регулирующей функцией налогов. Несмотря на снижение налоговых ставок, отмену ряда налогов консолидированный бюджет Российской Федерации имеет устойчивую тенденцию к росту. Поступления налогов и сборов в консолидированный бюджет Российской федерации интервале 2003-2005 года по данным статистической отчетности представлены в диаграмме 1.

Диаграмма 1

Основной причиной роста поступлений налогов и сборов за период с 2003 года по 2005 год включительно стало улучшение результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, а также снижение удельного веса убыточных организаций. Налоговый вестник З/2005 г. стр.3

Раздел II. ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ИХ ДИНАМИКА В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ В ИНТЕРВАЛЕ 2003-2005 года

2.1. Краткая характеристика налогов, взимаемых в Российской Федерации

С 1992 года в нашей стране действует новая налоговая система. Основные принципы ее построения определил закон об "Основах налоговой системы в РФ" от 28.12.91 (введен с 01.01.92). Он установил перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяет плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов. Установление и отмена налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также льгот их плательщикам осуществляется высшим органом законодательной власти и в соответствии с вышеуказанным законом.

Налоговая система Российской Федерации разделяет налоги на 3 уровня:

q Федеральные;

q Республиканские налоги и сборы республик в составе РФ, национально - государственных и административных образований, устанавливаемые законами этих республик и решениями государственных органов этих образований;

q Местные налоги и сборы, устанавливаемые местными органами государственной власти в соответствии с законодательством РФ и республик в составе РФ;

К федеральным налогам относятся:

Подоходный налог с физических лиц;

Налог на добавленную стоимость;

Платежи за пользование природными ресурсами;

Налоги, зачисляемые в дорожные фонды;

Налог на прибыль (доход) предприятий;

Акцизы на отдельные группы и виды товаров;

Налог на операции с ценными бумагами; С 01.01.2005 года отменен налог на операции с ценными бумагами.

Таможенная пошлина С 01.01.2005 г. не является налоговым платежом, также как и экологический налог. ;

Сбор за использование наименований «Россия», «Российская

Федерация».. Взамен ранее действовавшего налога за право использования  наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний  введена с 01.01.2005 г. государственная пошлина.

Сбор за регистрацию банков и их филиалов;

Налог на добычу полезных ископаемых;

Транспортный налог;

Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или

дарения;

Государственная пошлина;

Платежи во внебюджетные фонды РФ

Водный налог.

Федеральные налоги (в том числе размеры их ставок), объекты налогообложения, плательщики налогов и порядок зачисления их в бюджет или во внебюджетный фонд устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории.

К областным (республиканским) налогам относятся:

К налогам республик в составе РФ, краев, областей, автономной области, автономных округов относятся следующие налоги:

Налог на имущество предприятий, сумма платежей по налогу равными долями зачисляется в республиканский бюджет республики в составе РФ, краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и в районные бюджеты районов, городские бюджеты городов по месту нахождения плательщиков;

Лесной налог;

Налог на игорный бизнес

Транспортный налог.

Налоги устанавливаются законодательными органами (актами) РФ и взимаются на всей ее территории. При этом конкретные ставки определяются законами республик в составе РФ или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, если иное не установлено законодательными актами РФ.

К местным налогам, установленным Федеральным законодательством (ставки которых определяются региональными и местными органами власти), относятся:

Налог на имущество с физических лиц;

Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью с 01.01.2005 года переведен в состав неналоговых платежей.;

Земельный налог.

К местным налогам, которые могут вводиться местными органами власти, относятся:

- целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций, независимо от их организационно-правовых форм, на содержание милиции, на благоустройство территорий и др. цели. Ставки устанавливаются соответствующими органами государственной власти. При этом годовые ставки сборов с физических и юридических лиц имеют определенные ограничения;

- налог на рекламу: уплачивают юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию по ставке, не превышающей 5% стоимости услуг по рекламе;

- сбор с владельцев собак. Сбор вносят физические лица, имеющие в городах собак (кроме служебных), в размере, не превышающем 1/7 установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год;

- лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями. Сбор вносят юридические и физические лица, реализующие винно-водочные изделия населению;

- сбор за уборку территорий населенных пунктов. Сбор вносят юридические и физические лица в размере, установленном местными властями а также другие виды налогов и сборов.

Большинство местных налогов устанавливается законодательными актами РФ и взимается на всей ее территории. Конкретные ставки налогов определяются законодательными актами республик или решением органов государственной власти краев, областей и т. д. Отдельные из местных налогов могут вводиться региональными и городскими органами власти и зачисляются в местные бюджеты.

Каждому органу управления трехуровневая система налогообложения дает возможность самостоятельно формировать доходную часть бюджета исходя из собственных налогов, отчислений от налогов, поступающих в вышестоящий бюджет (регулирующих налогов), неналоговых поступлений от различных видов хозяйственной деятельности (арендная плата, продажа недвижимости, внешнеэкономическая деятельность и пр.) и займов. Естественно, что эти полномочия сочетаются с полной ответственностью за исполнение бюджета, как доходной, так и расходной его частей.

2.2. Особенности исчисления и уплаты отдельных видов налогов, составляющих основную статью поступлений в бюджете Российской Федерации

Как и в других странах, наиболее доходные источники сосредотачиваются в федеральном бюджете. К числу федеральных относятся: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий и организаций, акцизы, подоходный налог с физических лиц, платежи за пользование природными ресурсами. Перечисленные пять налогов создают основу финансовой базы государства.Бюджетное устройство Российской Федерации, как и многих европейских стран, предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь добавкой в доходной части соответствующих бюджетов. Главная часть при их формировании -- это отчислением от федеральных налогов.

Одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов служит

Налог на прибыль предприятий и организаций.

Налог на прибыль организаций, являясь федеральным налогом, действует на всей территории страны. Правила его взимания установлены главой 25 НК РФ.

Экономический смысл налога - изъятие части доходов юридических лиц в пользу государства для последующего перераспределения через бюджетную систему, в том числе и для финансирования социальных программ государства. Таким образом, помимо фискальной (наполнения бюджета) функции этот налог выполняет ещё и социальную функцию налогов.

Налог на прибыль является также инструментом государственного регулирования экономики. Гибкий подход, например, к ставкам налога, применяемым к различным видам доходов юридических лиц, способен стимулировать (дестимулировать) развитие отдельных видов деятельности. Так, установленные в настоящее время ставки налога на доходы от долевого участия (дивиденды) позволяют говорить о стимулировании государством инвестиционной деятельности организаций, причём предпочтение отдается российским инвестициям в отечественную экономику (ставка 6%) перед иностранными инвестициями в экономику РФ или отечественными инвестициями в экономику других стран (ставка 15%).

С момента введения и по настоящий день налог на прибыль постоянно изменялся: менялись ставки, законодательные документы До введения в действие главы 25 Налогового Кодекса РФ налог регламентировался Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций"., нормативная база. Для наглядности примера налог на прибыль я буду рассматривать в разрезе 2003-2005 года.

Налог на прибыль является прямым налогом, его сумма зависит от конечного финансового результата предприятия-налогоплательщика. А плательщики -- все предприятия и организации, в том числе и бюджетные, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, иностранные фирмы, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории России.

Объектом обложения является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль представляет собой сумму доходов (к ним относятся: доходы от реализации продукции (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы), уменьшенных на величину произведенных расходов по этим операциям. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой без налога на добавленную стоимость и акцизов и расходами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции. Перечень расходов, включаемых в себестоимость, установлен статьей 252 главы 25 Налогового Кодекса РФ. Главой 25 Налогового Кодекса РФ предусмотрен ряд льгот по налогу на прибыль, что позволяет организациям реально снизить налоговую нагрузку, что будет являться серьезным инвестиционным импульсом для экономики России.

Налог на прибыль является разноуровневым: суммы налога, взимаемого с применением налоговой ставки в 24%, в определенных долях зачисляются в бюджеты трех уровней бюджетной системы РФ. В настоящее время распределение налога между бюджетами установлено следующим образом:

в 2003 году в 2004 году в 2005 году

§ федеральный бюджет- 7,5 % 6% 5%

§ в бюджеты субъектов РФ- 14,5% 16% 17%

§ в местные бюджеты- 2% 2% 2%

Налог на прибыль предприятий и организаций, оставаясь сугубо федеральным, играет важную роль в регулировании всей бюджетной системы страны. С самого начала он был определен в качестве регулирующего источника доходов. Отчисления от него направлялись в бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты по расчетам Минфина России. А затем нормативы были узаконены, региональные власти получили широкие полномочия в установлении своей части налога. Эти полномочия касаются и налоговых льгот. В настоящее время налог на прибыль стоит на первом месте среди доходных статей регионов.

Финансовые итоги поступления налога на прибыль в 2003-2005 г. приведены в диаграмме 2. Как видно из приведенной ниже диаграммы поступления налога на прибыль в 2005 году чуть ли не в 2 раза увеличились по сравнению с 2003 годом. Данное увеличение произошло в результате проводимой в нашей стране налоговой реформы, позволяющей отменить ряд так называемых оборотных налогов С 01.01.2003 года отменен налог на пользователей автомобильных дорог, которые включаются в себестоимость продукции, а также в результате снижения недоимки по налогу на прибыль, что, безусловно, положительно влияет на экономику страны в целом.

Диаграмма 2

Налог на добавленную стоимость

С 1992 г. в России одним из двух основных федеральных налогов стал налог на добавленную стоимость (НДС). Глава 21 Налогового Кодекса Рф Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Плательщиками налога признаются организации и индивидуальные предприниматели. Объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав. Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость. В облагаемый оборот включаются также суммы денежных средств, полученные предприятиями за реализуемые ими товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или направленные в счет увеличения прибыли; суммы авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары.