Основные налоги РФ

При обмене товарами, при их передаче безвозмездно или с частичной оплатой, а также при их реализации по ценам не выше себестоимости облагаемый оборот определяется исходя из рыночных цен, определенных с учетом фактической себестоимости и прибыли. Налоговым кодексом предусмотрен ряд льгот по налогу на добавленную стоимость Операции, не подлежащие налогообложению, перечислены в статье 149 Налогового Кодекса РФ. Налог на добавленную стоимость подлежит зачислению в федеральный бюджет Российской Федерации.

Как видим, НДС является косвенным налогом на потребление. Налог взимается в тот момент, когда совершается акт купли-продажи, и до тех пор, пока продукция (работы, услуги) не дойдет до конечного потребителя. В результате достигается сочетание обложения на всех стадиях производства и обращения с реальным участием каждого из звеньев в уплате налога. Технически механизм взимания НДС удобен и обеспечивает быстрое поступление налога в бюджет.

Ставка налога с момента введения в 1992 г. и по настоящий момент претерпевала изменения. Первоначально налог был установлен в размере 28%. Однако в условиях отсутствия на рынке достаточной товарной массы, либерализации цен, начало которой совпало по времени с введением данного налога, и развивающейся инфляцией ставка оказалась чрезмерно высокой. В большинстве стран, она ниже. В связи с этим ставка была снижена до 20%, а по продовольственным товарам и основным изделиям детского ассортимента -- до 10%. Так было до 01.01.2004 г., когда Правительство Российской Федерации снизило ставку налога на добавленную стоимость до 18 %.

Налог на добавленную стоимость занимает первое место среди доходных статей бюджета, оттеснив даже налог на прибыль предприятий и организаций.

Надо отметить, что налог на добавленную стоимость имеет очень устойчивую базу обложения, которая к тому же не зависит от текущих материальных затрат. В бюджет начинают поступать средства задолго до того, как произойдет окончательная реализация готовой продукции (работ, услуг). Они продолжают поступать и при любой перепродаже готового изделия. Уклониться от уплаты налога довольно сложно, хотя это и случается. Плательщик налога не несет на себе налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует свои затраты, перекладывая их на покупателя. Лишь на последнем потребителе продукции процесс переложения налога заканчивается.

У данного вида налога имеется и ряд других преимуществ, как у любого косвенного налога или налога на потребление. Накопив определенный опыт, мы можем сказать, что налог на добавленную стоимость прочно вошел в налоговую систему Российской Федерации. Он имеет свои достоинства и недостатки. С его помощью не удалось сразу решить все финансовые проблемы, накопившиеся в стране. Да это вряд ли было возможно, так как решить их может только масштабный комплекс мер. Но в целом он имеет позитивное значение и будет функционировать в России в обозримом будущем.

Финансовые итоги поступления налога на добавленную стоимость в 2003-2005г. приведены в диаграмме 3.

Диаграмма 3

Несмотря на то, что Правительством Российской Федерации с 2004 года снижена налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость до 18 %, а также в связи с введением в 2003 году в действие специальных налоговых режимов В соответствии со статьей 1 и 8 федерального Закона от 24.07.2002 г. № 104-ФЗ с 1 января 2003 года вступили в силу главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» и 26.3 «Система налогообложения в виде налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. (Упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности), позволяющих организациям не являться плательщиками НДС (как в прочем и ряда других налогов), объем поступлений налога в бюджет страны имеет тенденцию к росту. Все это свидетельствует о положительной стороне проводимых налоговых реформ, целью которых является снижение налогового бремени и упрощения взимаемых налогов.

Налог на доходы физических лиц

К числу крупных источников дохода бюджета относится подоходный налог с физических лиц. В большинстве зарубежных стран налог на личные доходы граждан служит главным источником доходной части бюджета. В Германии этот налог занимает первое место среди статей доходов бюджета, во Франции -- второе место после налога на добавленную стоимость.

Подоходный налог является основным налогом, который уплачивают физические лица. Остальные носят характер имущественных налогов или пошлин и не имеют такой регулярности в уплате.

В мировой практике при исчислении налога на доходы физических лиц налоговая база определяется как совокупный годовой доход физического лица или совокупных годовой доход семьи. Как правило, в эту базу включаются все доходы от разных источников.

С 1 января 2001 года в России налоговая база физических лиц в целях уплаты налога на доходы определяется в соответствии со статьей 210 Налогового Кодекса РФ, а именно: учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежном и натуральном выражении, а также в виде материальной выгоды. Однако налоговая база устанавливается по каждому виду доходов, для которых согласно статьи 224 НК РФ определены разные ставки налога. Главой 23 Налогового Кодекса РФ предусмотрены различные льготы по налогу на доходы физических лиц. В статье 217 Налогового Кодекса РФ перечислены 32 вида доходов физических лиц, которые полностью или частично освобождены от налогообложения. С учетом мирового опыта, отечественной практики, а также направленности налоговой политики России из-под налогообложения выведены доходы, несущие социальную нагрузку. Например, пенсии, пособия, а также гранты в поддержку образования, науки, искусства и культуры, суммы благотворительной, материальной помощи в связи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными обстоятельствами.

До введения в действие главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового Кодекса РФ применялось совокупное налогообложение по прогрессивной шкале. По Закону РФ «О подоходном налоге с физических лиц» действовала одна шкала прогрессивных ставок, которая менялась за период с 1992-2000 гг. 9 раз. При этих изменениях минимальная ставка оставалась 13%, а максимальная устанавливалась в размере 60, 45, 40, 35, и 30 процентов. С 1 января 2001 года статьей 224 налогового Кодекса РФ установлены четыре пропорциональные ставки налога - 6, 13, 30, 35% (из которых основной является 13%). Конечно, это резко снизило налоговую нагрузку на налогоплательщиков, имеющих средние и высокие доходы. Например, в 2000 году с совокупного годового облагаемого дохода в сумме 150000 руб. работником организации уплачен налог в размере 26000 руб., а в 2001 году с этой же суммы - 19500 руб.

Установление пропорциональных, а не прогрессивных ставок, безусловно, нарушает принцип справедливости (т.е. всеобщности налогообложения и равномерности распределения налога между гражданами соразмерно их доходам), установленный А. Смитом. Поскольку из 67 млн. налогоплательщиков 65 млн. уплачивают налог по ставке 13%, этот принцип в России не работает. Однако снижение ставки налога все же имеет большую социальную и политическую значимость, связанную с выходом доходов из «тени».

В большинстве стран с развитой рыночной экономикой из совокупного дохода, как правило, перед налогообложением исключаются стандартные суммы в виде необлагаемого налогом минимума. Размер вычетов определяется в фиксированных абсолютных суммах или в процентах от дохода и не зависит от каких-либо фактических расходов налогоплательщика.

Налоговым Кодексом РФ также установлена развернутая система налоговых вычетов Налоговые вычеты предусмотрены статьей 224, статьей 218-221 Налогового Кодекса РФ.

Подоходный налог с физических лиц является федеральным налогом, но большая часть получаемых от его взимания средств остается в бюджетах субъектов Федерации. Он стабильно занимает 3-е место в доходной части бюджета после НДС и налога на прибыль организаций.

Динамика поступлений налога на доходы физических лиц в интервале 2002-2005 года приведена в диаграмме 4.

Диаграмма 4

Основными факторами роста поступлений налога в бюджет за период 2002-2005 г. являются:

увеличение денежных доходов населения и реальной средней оплаты труда;

увеличение денежного содержания военнослужащих;

увеличение поступлений налога с дивидендов;

снижение уровня задолженности как по заработной плате, так и по налогу на доходы физических лиц;

в определенной степени вывод «из тени» доходов, в том числе облагаемых по ставке 6 и 13%.

Таким образом, практика подтвердила правильность проводимой налоговой политики, направленной на снижение налогового бремени в целях повышения эффективности экономики.

2.3. Динамика налогообложения на примере торговой организации ООО «Декор»

Краткая характеристика организации ООО «Декор»

ООО «Декор» образовалось на базе магазина «Декор» в 1991 году и является по своей правовой основе малым предприятием Учредители - физические лица, среднесписочная численность не более 15 человек/. Численность работающих составляет 12 человек. Костяк коллектива составляют сотрудники, работающие с момента открытия предприятия.

ООО «Декор» является организацией розничной торговли. На площади свыше 250 кв. метров (площадь торгового зала) происходит продажа товаров промышленной группы, в ассортименте которых находятся необходимые товары достаточной группы для населения:

бытовая химия;

посуда;

клеенка;

канцтовары;

игрушки;

галантерейные товары;

парфюмерные и косметические товары и т.д.

Основными постоянными поставщиками являются такие крупные производители как Московская шерстопрядильная фабрика, Речинский фарфоровый завод, Шевлягинский завод спецкерамики, ООО «Гжельские мастера», ООО «Синь России».

Темой моего диплома являются проблемы налогообложения и пути его совершенствования в разрезе организации. Целью моей дипломной работы является анализ двух систем налогообложения (традиционной и упрощенной системы) на примере организации ООО «Декор», который позволит доказать что применение упрощенной системы налогообложения положительно сказывается на финансово-хозяйственной деятельности организации.

3 системы налогообложения и выбор формы

Организация бухгалтерского и налогового учета на предприятии описана в положении «Об учетной политике организации». Это положение является внутренним нормативным актом ООО «Декор». Оно разработано во исполнение ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ на основании положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н, и положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н. При раскрытии учетной политики для ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного из нескольких, предусмотренных законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской федерации.

Часто возникает вопрос - есть ли зависимость между выбором организационно-правовой формы деятельности и будущими налогами? Есть ли в этом смысле более выгодные формы?

Многие из предпринимателей знают, что существуют 3 (схема 4) системы налогообложения:

· традиционная (или общий режим налогообложения), которую и применяло ООО «Декор» при осуществлении своей торговой деятельности.

· упрощенная,

· вмененная.



В дипломной работе не рассматривается вмененная система налогообложения (или единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности) так как данная система является обязательной для применения только теми предпринимателями, подпадающими под ее действие, тогда как ООО «Декор» не подпадает под ее действие.

С 1 января 2003 г. вводится новая система налогообложения малого бизнеса. В соответствии со ст. 1 и 8 Федерального закона от 24. 07. 2002 г. № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а так же о признании утратившими силу отдельных актов законодательства о налогах и сборах» с 1 января 2003 г. вступают в силу главы 26.2 «Упрощение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Кодекса.

Упрощенная система налогообложения - добровольный выбор

Упрощенная система налогообложения может применяться по добровольному выбору - любыми организациями и индивидуальными предпринимателями, не попадающими в список лиц, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения (таблица 1).

Лица, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения (п.3 ст.346.12 НК РФ).

Таблица 1

N	Лица
1	Организации, имеющие филиалы и (или) представительства
2	Банки
3	Страховщики
4	Негосударственные пенсионные фонды
5	Инвестиционные фонды
6	Профессиональные участники рынка ценных бумаг
7	Ломбарды
8	Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых
9	Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом
10	Нотариусы, занимающиеся частной практикой
11	Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции
12	Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
13	Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
14	Организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%
15	Организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек
16	Организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб.

Для уже действующих организаций, применяющих общий режим налогообложения, существуют еще некоторые ограничения: организация имеет право перейти на упрощенную систему, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе, доход от реализации (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж) не превысил 11 млн. руб.

ООО «Декор» соответствует всем условиям, необходимым для перехода на упрощенную систему налогообложения:

1. Численность составляет 12 человек;

2. Остаточная стоимость основных фондов составляет 283450 руб.;

3. Доход за 2004 года составляет 3010179 руб. Данные представлены в приложении 1к диплому «Форма 2 Отчет о прибылях и убытках»

4. Учредителями организации являются физические лица;

5. Вид деятельности (розничная торговля) полностью подходит для применения упрощенной системы налогообложения.

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности представляет следующую структуру: предприятие платит единый налог вместо всех тех, которые установлены для остальных предприятий; кроме единого налога платит еще таможенные платежи, государственные пошлины, налог на приобретение автотранспортных средств, лицензионные сборы и производит отчисления во внебюджетные фонды; ведет бухгалтерский учет в книге учета доходов и расходов без применения способа двойной записи и плана счетов; ведет кассовые операции и представляет статистическую отчетность в обычном порядке; представляет бухгалтерскую и налоговую отчетность, состоящую из расчета единого налога.

Упрощенная система налогообложения по сравнению с действующей налоговой системой в части налогообложения введение единого налога является значительным продвижением, так как резко сокращаются трудовые затраты на расчет налогов, снижается вероятность технической ошибки, упрощается расчет налогов.

Оставление таможенных платежей, государственных пошлин, лицензионных сборов и отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды вполне оправданно. Государство тем самым сохраняет за собой право регулировать отношения, возникающие в смежных с малым бизнесом областях, не нанося ему значительного ущерба.

Итак, все налоги, которые платит малое предприятие с обычной системой, при упрощенной системе заменяются одним. Теперь предприятию не требуется платить налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество, и еще несколько десятков налогов - все эти платежи соединены в единый налог (схема 5).

Схема 5

При применении упрощенной системы налоговый учет деятельности ведется на основании книги учета доходов и расходов, т.е. по упрощенной форме (без применения способа двойной записи, плана счетов и др.), а так же сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. Если сравнивать бухгалтерский учет и отчетность малых предприятий с традиционной системой, то можно заметить огромную разницу в количестве представляемых данных (схема 6). Как видно из схемы, только количество документов (деклараций), представляемых в налоговые органы при применении упрощенной системы

Отчетность, предоставляемая организацией ООО «Декор» в разрезе 2-х систем налогообложения в 2005 году.

Схема 6

	Инспекция по налогам и сборам
Традиционная система		Упрощенная система
	Кол-во в квартал/год
Декларация по налогу на добавленную стоимость. Предоставляется ежемесячно или ежеквартально. В нашем случае квартальная декларация.	1/4		1/4	Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование
			1/4	Декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения
Декларация по авансовым платежам по налогу на прибыль	1/3
Декларация по налогу на прибыль	1/1
Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование	1/4
Декларация по налогу на имущество	1/4
Декларация по ЕСН	1/4
Итого	6/20		2/8	Итого

налогообложения, уменьшился в 3 раза по сравнению с общим режимом налогообложения. Не требуется также предоставлять баланс, Форму 2 «Отчета о прибылях и убытках» и всевозможные приложения к ним.

Но самое главное здесь - простота. Нет необходимости вести двойную запись, разносить по счетам суммы, заполнять бесчисленные регистры бухучета, что позволяет, прежде всего, избежать множества ошибок со стороны налогоплательщика. Кроме того, нет нужды обращаться к специалисту высокой квалификации для ведения бухгалтерского учета. Это особенно важно в период становления предприятия, когда еще нет постоянного притока денежных средств от клиентов и много денег тратится на организацию производственной или торговой деятельности.

Однако все вышеперечисленное не самый главный плюс при применении упрощенной системы налогообложения. Самое важное здесь - это реальное снижение налоговой нагрузки на организацию- то к чему так стремится наше государство на протяжении многих лет.

Порядок налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения

При применении упрощенной системы налогообложения и организации, и индивидуальные предприниматели платят единый налог, исчисляемый по результатам хозяйственной деятельности:

· либо от полученных доходов,

· либо от доходов, уменьшенных на величину расходов.

В настоящее время вариант исчисления налога выбирает сам налогоплательщик - в первом случае ставка налога - 6%, во втором - 15%.

На схеме 7 представлены основные положения по применению упрощенной системы налогообложения.

Схема 7

Данный налог подлежит зачислению на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Применять ли 6% от дохода или 15 % зависит от того, насколько организация материалоемка, насколько организация платежеспособна. Организация при определении объекта налогообложения учитывает доходы от реализации товаров и доходы от реализации имущественных прав на момент оплаты (т.е. поступления денежных средств на расчетный счет и в кассу организации).

Выбрав учетную политику «доходы минус расходы» следует учитывать тот факт, что расходы списываются только в том случае, если они оплачены, оприходованы и списаны в производство, тогда как общий режим налогообложения допускает списание расходов в производство вне зависимости от оплаты.

Перечень расходов, учитываемых в целых налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения приведен в таблице 2

Перечень расходов, принимаемых при расчете базы налогообложения, когда в качестве объекта обложения используются доходы, уменьшенные на величину расходов (п.1 ст.346.16 НК РФ).

Таблица 2

N	Вид расходов	Примечание
1	Расходы на приобретение основных средств
2	Расходы на приобретение нематериальных активов
3	Расходы на ремонт основных средств	В том числе арендованных
4	Арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество
5 (*)	Материальные расходы
6 (*)	Расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством
7 (*)	Расходы на обязательное страхование работников и имущества	Включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ
8	Суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам)
9 (*)	Проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями
10 (*)	Расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности
11 (*)	Суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством
12 (*)	Расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ
13 (*)	Расходы на командировки, в частности на:
	проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы
	наем жилого помещения	По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах,)
	суточные или полевое довольствие	В пределах норм, утверждаемых Правительством РФ
	оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов
	консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями	И иные аналогичные платежи и сборы
14 (*)	Плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов	При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке
15 (*)	Расходы на аудиторские услуги
16 (*)	Расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации	Если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие)
17 (*)	Расходы на канцелярские товары
18 (*)	Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи
19 (*)	Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям)	К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных
20 (*)	Расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания
21 (*)	Расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов
22	Суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством
23	Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в строке 8 Таблицы, т.е. на суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам))

(*) Эти расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст.254, 255, 263, 264, 268 и 269 НК РФ(п.2 ст.346.16 НК РФ).

Расчет и уплата налогов ООО «Декор», при применении общего режима налогообложения в 2005 году

Применяя традиционную систему налогообложения в 2005 году ООО «Декор» руководствовалось своей учетной политикой, а также Положением по ведению бухгалтерского учета.

Основные финансовые показатели работы организации представлены в следующих документах:

ь бухгалтерский баланс;

ь форма 2 «Отчета о прибылях и убытках» и приложениям к ней;

ь декларация по налогу на прибыль за 2005 год;

ь декларация по налогу на имущество за 2005 год;

ь декларации по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

По данным бухгалтерского учета ООО «Декор»:

q выручка от реализации товаров за 2005 год составила 4091771 руб. Строка 010 Ф2 Отчета о прибылях и убытках -Приложение 1,

q себестоимость товаров составила 2705229 руб. Строка 020 Отчета о прибылях и убытках,

q управленческие расходы составили 1219140 руб. Строка 030 Отчета о прибылях и убытках(в том числе по

заработанной плате в сумме 447264 руб., по ЕСН в сумме 159228 руб.).

q валовая прибыль составила 167402 руб. (4091771-2705229-1219141).

q Внереализационные расходы организации составили 38263 руб., в том числе: по налог на имущество за 2005 год в сумме 18811 руб., % за пользование кредитом в сумме 19452 руб.

__________________________________________________________________

Налогооблагаемая прибыль за 2005 год составила 129139 руб.

Налог на прибыль составил при ставке в 24 % - 30933 руб. Строка 250 декларации по налогу на прибыль за 2004 год - Приложение 2

В 2004 году организация начисляла и уплачивала следующие налоги и сборы:

1. налог на прибыль;

2. налог на имущество;

3. налог на добавленную стоимость;

4. единый социальный налог, в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

Начисление налогов в бюджет представлено на диаграмме 5. Данные для

исчисления налога на добавленную стоимость взяты из деклараций по НДС за 1-2-3-4 квартал 2005 года. Для простоты дальнейшего расчета данные ЕСН разбиты на 2 уровня: ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (96611+62617=159228 руб.).

Как видно из диаграммы 5 наибольший удельный вес в общем объеме начисленных налогов составляет НДС ~31%, ЕСН~32%, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование ~ 21%, прибыль ~10%, налог на имущество ~6%.

Таким образом, замена таких налогов как НДС, ЕСН, налог на имущество организаций, значительно сократит налоговую нагрузку и увеличит чистую прибыль организации.

Диаграмма 5



Расчет и уплата налогов ООО «Декор», при применении упрощенной системы налогообложения в 2005 году

С 1 января 2003 г. ввилась новая система налогообложения малого бизнеса в виде главы 26.2 «Упрощение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового Кодекса Российской Федерации.

Действие упрощенной системы налогообложения распространяется на индивидуальных предпринимателей и организации с предельной численностью работающих до 100 человек. Важно отметить, что субъектом упрощенной системы налогообложения могут стать предприятия, независимо от вида их деятельности. Под действие упрощенной системы налогообложения не попадают предприятия, занятые выпуском подакцизной продукции, предприятия, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий, а также кредитные, страховые организации, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса и прочие организации, для которых в законодательном порядке установлены особые правила ведения бухгалтерского учета и отчетности. Основная задача упрощенной системы налогообложения - облегчить налоговое бремя, упростить бухгалтерский учет и отчетность в сфере малого предпринимательства. Так применение упрощенной системы налогообложения позволит не уплачивать налог на прибыль (его заменит единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности), налог на имущество организаций, налог на добавленную стоимость, единый социальный налог (его уплата останется только в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование).

В предыдущем разделе мы выяснили, что ООО «Декор» по своим характеристикам имеет право применять упрощенную систему налогообложения.

Произведем расчеты налогов, подлежащих уплате по данным бухгалтерских документов, при применении упрощенной системы налогообложения за 2005 год. Для сравнения просчитаем налоги по двум методам: методу «доходы» и методу «доходы минус расходы». Из полученных данных, для дальнейшего анализа, выберем наиболее экономичный с точки зрения снижения налоговой нагрузки.

Метод «доходы минус расходы»

1. Доходы (выручка от реализации товаров) за 2005 год осталась без изменения и составляет 4091771 руб. (Имело бы место увеличение доходов на сумму кредиторской задолженности, но такая по балансу отсутствует). Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и в кассу организации (статья 346.17 пункт 1 Налогового Кодекса РФ).

2. Расходы организации:

Перечень расходов, принимаемых при расчете базы налогообложения, когда в качестве объекта обложения используются доходы, уменьшенные на величину расходов установлен п.1 ст.346.16 НК РФ. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (статья 346.17 пункт 2 Налогового Кодекса РФ).

Себестоимость покупных товаров за 2005 год, списанных на реализацию, составляет 2705229 руб. Из них оплаченных по состоянию на 01.01.2005 г. - 2514327 руб. На расходы относится так же НДС по оплаченным товарам При упрощенном режиме налогообложения НДС по оплаченным товарам относится на увеличение стоимости товара в соответствии с п.п. 8 п. 1 статьи 346.16 Налогового Кодекса РФ. (который ранее подлежал возмещению из бюджета), который составляет 471096 руб. См. приложение 5 к диплому Кредиторская задолженность по товару на 01.01.2006 г. составляет 240484 руб. По состоянию на 01.01.2005 года кредиторская задолженность по товару составляет 38187 руб. См. бухгалтерский баланс организации - Приложение 3 (данный товар был учтен в целях налогообложения в 2004 году). Для целей налогообложения в состав расходов, уменьшающих доходы, мы можем отнести расходы на товары в сумме 2985423 руб. (2514327 руб.+471096 руб.).

Расходы на заработанную плату составляют 447264 руб. По состоянию на 01.01.2006 года задолженность организации перед персоналом по заработанной плате составляет 51796 руб. Для целей налогообложения принимаем расходы по заработанной плате в размере 395468 руб. (447264-517960). Задолженность в бюджет по налогу на доходы физических лиц по состоянию на 01.01.2006 года отсутствует.

Начисления на заработанную плату (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на страховую и накопительную часть) составляют 62617 руб. По состоянию на 01.01.2006 года за организацией числится недоимка в бюджет по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 9823 руб. В уменьшение доходов принимаем расходы в размере 52794 руб. (62617-9823).

Прочие расходы (коммерческие расходы), такие как коммунальные услуги, расходы по аренде государственного имущества, командировочные расходы и т.д. составляют 612645 руб. Из них оплаченных, по состоянию на 01.01.2006 года - 612645 руб., НДС по ним - 110276 руб. В прочие расходы входят транспортные расходы по доставке товара в сумме 250380 руб., в том числе НДС. Для целей налогообложения затраты на доставку не могут уменьшать расходы. Пункт 1 статьи 346,16 Налогового Кодекса РФ Таким образом, для целей налогообложения прочие расходы составляют 472521 руб. (612645 руб. +110276 руб.-250380 руб.).

Внереализационные расходы (проценты за пользование кредитом) составляют 19452 руб. Проценты снимаются с расчетного счета в безакцепторном порядке.

Для исчисления налога на доходы объединим полученные данные в таблицу 3

Расчет налога на доходы при применении упрощенной системы налогообложения по методу «доходы минус расходы»

Таблица 3

№ п/п	Наименование показателя	Сумма руб.
1	Доходы организации	4091771
2	Расходы организации, в том числе:	(3925658)
2.1	Стоимость товара, в том числе НДС	2985423
2.2	Расходы на заработанную плату	395468
2.3	Начисления на заработанную плату	52794
2.4	Коммерческие расходы	472521
2.5	Внереализацинные расходы	19452
3	Налогооблагаемая база (строка 1-строка 2)	166113
4	Налог на прибыль (строка 3*15%)	24917

Минимальный налог при применении данного метода составляет 40917 руб. (4091771*1%). Если расходы организации слишком завышены или организация по итогам хозяйственной деятельности получила убыток, то должна уплатить налог на доходы в виде 1 % от дохода. Минимальный налог уплачивается так же в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. В нашем случае налог, начисленный в общем порядке меньше минимального налога на 16000 руб. (40917-24917). Таким образом, организация должна уплатить минимальный налог в сумме 40917 руб.

При применении упрощенной системы налогообложения по методу «доходы минус расходы» ООО «Декор» должно уплатить следующие налоги:

1. Налог на доходы в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в размере 40917 руб.

2. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой и накопительной части в размере 62617 руб.

ИТОГО: 103534 руб.

Метод «доходы»

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации. Сумма налога на доходы уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При этом сумма налога на доходы не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Пункт 3 статьи 346.21 Налогового Кодекса РФ Ставка по налогу на доходы равна 6%.

По данным ООО «Декор» доходы за 2005 год составили 4091771 руб., взносы на обязательное пенсионное страхование (фактически уплаченные) составили 52794 рубля. Налог на доходы составляет 192712 руб. (4091771*6% - 52794 рубля). Страховые взносы уменьшают налоговую базу в полном размере т.к. 50% от налога составляет 122753 рубля (4091771*6%*50%).

Таким образом, при применении упрощенной системы налогообложения по методу «доходы» ООО «Декор» должно уплатить за 2005 год следующие налоги:

Налог на доходы в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в размере 192712 руб.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой и накопительной части в размере 62617 руб.

ИТОГО: 255329 руб.

Подводя итоги сравнения двух методов: метода «доходы» и метода «доходы минус расходы» при применении упрощенной системы налогообложения отметим следующее: применение системы налогообложения в виде единого налога на доходы по методу «доходы» для ООО «Декор» (при других показателях этот метод может оказаться наиболее выгодным) с точки зрения финансовой эффективности не целесообразно. Сумма, подлежащих уплате в бюджет налогов, больше чем вдвое превышает сумму налога, уплаченного по методу «доходы минус расходы». Разница по уплате в бюджет составляет 151795 руб. (255329-103534). Поэтому, для дальнейшего анализа систем налогообложения данный метод рассматриваться не будет.

Анализ и оценка эффективности двух систем налогообложения: традиционной системы налогообложения и упрощенной системы налогообложения.

Проведя предварительные расчеты и получив необходимые данные для дальнейшего анализа двух систем налогообложения, объединим полученные данные в таблицу 4 и таблицу 5. Таблица 4 показывает, по каким статьям расходов произошло уменьшение (увеличение) показателей, в результате применения упрощенной системы налогообложения.

Сравнительные таблицы показателей применения 2-х систем налогообложения.

Таблица 4

№	Показатели (статьи)	Режимы налогообложения	Отклонения
п/п		Традиционный	Упрощенный
1	Доходы организации	4091771	4091771	0
2	Прямые расходы организации, в т.ч:			0
2.1.	Стоимость товара	2705229	2985423	-280194
3	Коммерческие расходы в том числе:	1219140	920783	298357
3.1.	Расходы на заработанную плату	447264	395468	51796
3.2.	Начисления на заработанную плату	159228	52794	106434
3.3.	Прочие	612648	472521	140127
4	Внереализацинные расходы, в т.ч.:	38263	19452	18811
4.1.	Налог на имущество	18811		18811
4.2.	% за кредит	19452	19452	0
5	Налогооблагаемая база (строка 1-строка 2)	129139	166113	-36974
6	Налог на прибыль	30993	24917	6076
7	НДС	93272		93272

1. Как видно из таблицы статья «доходы» организации осталась без изменения.

2. Увеличилась статья «прямые расходы» на 280194 руб. Данное увеличение произошло за счет включения в состав расходов налога на добавленную стоимость, который составляет ~ 18% стоимости товара. При традиционном режиме налогообложения данный налог подлежал возмещению из бюджета. Статья 171, 172 Налогового Кодекса РФ. Однако на расходы относится только оплаченный и оприходованный товар, тогда как в нашем случае часть товара, списанного при общем режиме налогообложения, оказалась не оплаченной. Этот факт позволил сократить отклонение до 280194 руб.

3. По статье «коммерческие расходы» произошло уменьшение расходов на 298357 руб. Данная статья включает в себя несколько разделов: расходы на заработную плату, начисления на нее, прочие расходы.

- расходы на заработанную плату уменьшились на 51796 руб. за счет кредиторской задолженности по зарплате.

- начисления на зарплату уменьшились на 106434 руб. за счет упразднения части налогов (в частности единого социального налогов). Остались только платежи на пенсионное страхование и то только в части оплаченных в бюджет.

- прочие расходы уменьшились на 140127 руб. Данное отклонение сформировалось за счет отнесения на расходы налога на добавленную стоимость по оплаченным услугам и снятия с расходов затрат по доставке товара.

4. Статья «внереализационные расходы» уменьшилась на 18811 руб.

Уменьшение произошло за счет упразднения налога на имущество.

Подводя итоги произведенному анализу можно отметить увеличение налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль на 36974 руб. по сравнению с общим режимом налогообложения, однако применение различных ставок по налогу на прибыль (при традиционной системе -24%, при упрощенной системе -15%) позволило (на первый взгляд) минимизировать налог на прибыль. Однако в нашем случае организация должна будет уплатить не начисленный налог на доходы, сформировавшийся по итогам хозяйственной деятельности, а минимальный налог на доходы, установленный законодательством (в размере 1% от статьи «доходы»), что составляет 40917руб. Немаловажным моментом данного анализа является снижение налоговой нагрузки за счет налога на добавленную стоимость. Применение упрощенной системы налогообложения в 2004 году позволило бы сократить платежи по налогу на добавленную стоимость в бюджет на 93272 руб.

Не следует забывать еще об одном обстоятельстве. Все приведенные выше расчеты в полной мере справедливы только для предприятий, которые производят продукцию, реализуемую конечному потребителю (как в нашем случае). В этом случае покупателя интересует только оплачиваемая им цена, ему безразлично, входит в нее НДС или нет. Для предприятий, реализующих продукцию производственно-технического назначения, данный вопрос уже не безразличен, поскольку приобретая материальные ресурсы без выделения НДС, они не вправе относить предполагающиеся в структуре цены суммы налога на расчеты с бюджетом и вынужденные списывать полную стоимость этих ресурсов на издержки производства и обращения, что в конечном итоге влечет за собой уменьшение их собственной прибыли. В результате предприятие, перешедшее на упрощенную систему налогообложения и производящее подлежащую в общем случае обложению НДС продукцию производственно технического - назначения по которой на рынке существует достаточно жесткая конкуренция, могут оказаться неконкурентоспособными, если только не снизят цены на свою продукцию до уровня, исключающего НДС.

Для оценки снижения налоговой нагрузки в результате применения упрощенной системы налогообложения по методу «доходы минус расходы» проведем анализ показателей, отраженных в таблице 5.

Таблица 5

№	Налоги, подлежащие	Режимы налогообложения	Откло	нения
п/п	уплате в бюджет	Традиционный	Упрощенный	в руб.	в %
1	Налог на прибыль	30993	40917	9924	+32%
2	Налог на имущество	18811	0	-18811	-100 %
3	НДС	93272	0	-93272	-100 %
4	Единый социальный налог	159228	62617	-96611	60,7 %
	ИТОГО:	302304	103534	-198770	-65,8 %

Увеличение налога на прибыль на 32%, в результате применения упрощенной системы налогообложения, в целом не оказало негативного воздействия на снижение налоговой нагрузки, так как налог на прибыль составляет 10,2 % всех налоговых платежей (30993 руб./302304 руб.). Реальное снижение налоговой нагрузки произошло за счет уменьшения единого социального налога и налога на добавленную стоимость. Экономия на налогах составляет 198770 руб. Доля налогов при традиционном режиме налогообложения в совокупном доходе организации составляет 7,5 % (302304 руб./4091771 руб.), а при упрощенном режиме налогообложения всего 2,5% (103534 руб./4091771 руб.). Налицо снижение налогов в совокупном доходе организации на 67% (7,5-2,5/7,5). Все вышеперечисленное говорит о том, что применение упрощенной системы налогообложения является одним из путей совершенствования системы налогообложения.

К тому же выбор применения упрощенной системы налогообложения не является окончательным, впоследствии можно переходить от одной выбранной системы к другой (но только с начала очередного календарного года), если того потребуют обстоятельства. Целесообразность перехода организаций и предпринимателей малого бизнеса на упрощенную систему налогообложения учета и отчетности зависит от конкретных видов деятельности, структуры затрат и условий деятельности в конкретных субъектах Российской Федерации.

Раздел III. ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ

3.1 Основные направления налоговой политики

Налоговая система -- один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

В настоящее время во всем мире наблюдается тенденция к упрощению налоговой системы. Это и понятно. Чем проще налоговая система, тем проще определять экономический результат, меньше забот при составлении отчетных документов и тем больше остается времени у предпринимателей на обдумывание того, как снизить себестоимость продукции, а не на то, как снизить налоги. Такая тенденция подтверждается тем, что в некоторых странах вообще существует один единственный налог на добавленную стоимость.

В нашей же стране система налогов имеет очень сложную структуру. В ней присутствуют различные налоги, отчисления, акцизы и сборы, которые, почти ничем друг от друга не отличаются. Однако такая масса платежей приводит к тому, что бухгалтерия предприятий очень часто ошибается при отчислениях налогов, в результате чего предприятие платит пени за несвоевременную уплату налога.

Еще один недостаток нашей налоговой системы - это ее нестабильность. Налоги вводятся и тут же отменяются, не проработав и года. Несомненно, вся эта неразбериха с налогами приводит к нестабильному положению в нашей экономике и еще больше усугубляет экономический кризис. За последние годы интерес к налоговой системе и налоговому законодательству в российском обществе сильно возрос. И государственные органы, отвечающие за финансовые поступления в бюджет Российской Федерации, и налогоплательщики заинтересованы в совершенствовании налоговой системы. Правительство Российской Федерации рассматривает реформу налоговой системы как одну из приоритетных задач, решение которой наряду с прочими мерами позволит создать стабильные правила осуществления экономической деятельности, стимулирующей развитие предпринимательства.

Налоговая реформа - один из основных элементов экономической реформы и во многом определяет экономическую политику государства. Ожидать скорого реформирования налоговой системы не приходится. Поскольку она построена на противоречии интересов государства и общества. С одной стороны, рост государственных расходов требует наибольшей степени обобществления финансовых ресурсов страны через налоги, с другой - налоговое бремя имеет верхний предел, определяемый финансовыми возможностями налогоплательщика. Поэтому любые попытки реформирования налогового законодательства во всех современных государствах сводятся к решению проблемы соотношения интересов государства и налогоплательщика.

Очевидно, что совершенная налоговая система должна быть основана на разумном компромиссе интересов государства и налогоплательщика. Общий курс налоговой политики российского государства определен и уже неоднократно обозначался: снижение налогового бремени, расширение на этой основе налоговой базы и улучшение администрирования. Именно в результате реализации названных направлений реформы Российская Федерация должна получит систему, учитывающую интересы и государства и налогоплательщиков.

3.2 Итоги проводимой в России налоговой реформы

Седьмой год в стране идет налоговая реформа, результаты которой позитивно повлияли на социально-экономическую ситуацию в России. Несмотря на снижение налоговых ставок, отмену ряда налогов консолидированный бюджет Российской Федерации имеет устойчивую тенденцию к росту.

За период с 2002 по 2005 год были отменены следующие налоги и сборы:

налог на пользователей автомобильных дорог (отменен с 01.01.2003 года);

налог с владельцев транспортных средств (вместо него установлен транспортный налог);

налог с продаж (отменен с 01.01.2004 года);

налог на операции с ценными бумагами (отмене с 01.01.2005 года);

налог на содержание милиции (местный налог) отмене с 01.01.2004 года.

Наряду с отменой некоторых налогов были так же снижены ставки по следующим налогам:

налогу на прибыль с 30% до 24 % с 2002 года;

налогу на добавленную стоимость с 20% до 18% с 2004 года.

по налогу на имущество сокращен перечень статей подлежащих налогообложению (налогом облагаются только основные средства организации).

по единому социальному налогу с 35,6% до 26 % с 01.01.2005 года.

Введение с 01.01.2003 года упрощенной системы налогообложения предприятий является позитивным направлением совершенствования налоговой системы. Федерации. В частности, отмечено увеличение количества налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения: в 2003 году - 640 тыс., а уже за 1квартал 2004 года - 884 тыс. руб.

К преимуществам упрощенной системы следует отнести:

§ простоту оформления учетных операций и значительное уменьшение количества отчетных форм;

§ замену уплаты совокупности федеральных, региональных, местных налогов и сборов уплатой единого налога;

§ минимизацию налогообложения.

Основная задача упрощенной системы налогообложения - облегчить налоговое бремя, упростить бухгалтерский учет и отчетность в сфере малого предпринимательства.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоги являются одним из наиболее действенных методов государственного управления экономикой в условиях рыночных отношений. От того, насколько рационально определено и рассредоточено между плательщиками налоговое бремя, зависит успех индивидуального и корпоративного бизнеса, а значит, и богатство нации в целом. Налоги необходимы для реализации политических, социальных и экономических задач. Кроме того, налоги является основным источником формирования бюджетов разных уровней. Они поступают в бюджеты и используется для финансирования и удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, социальных и других программ, принимают участие в формировании бюджетных и благотворительных фондов. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия.

Темой моего диплома являются проблемы налогообложения и пути его совершенствования в разрезе организации. Целью моей дипломной работы был анализ двух систем налогообложения (традиционной и упрощенной системы) на примере организации ООО «Декор».

Анализ, проведенный в дипломной работе показывает, что применение упрощенной системы налогообложения положительно сказывается на финансово-хозяйственной деятельности организации.

Итак, все налоги, которые платит организация с традиционной системой налогообложения, при упрощенной системе заменяются одним. Теперь предприятию не требуется платить налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество, и еще несколько десятков налогов - все эти платежи соединены в единый налог (схема 5). При применении упрощенной системы налоговый учет деятельности ведется по упрощенной форме (без применения способа двойной записи, плана счетов и др.). Количество документов (деклараций), представляемых в налоговые органы при применении упрощенной системы налогообложения, уменьшился в 3 раза по сравнению с общими режимом налогообложения.