53

Введение

Внебюджетные фонды - это система самостоятельных финансовых организаций, которые финансируют вложения в мероприятия общегосударственного или местного значения. В число государственных внебюджетных фондов входят: Пенсионный фонд РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ, Федеральный дорожный фонд РФ.

На региональном уровне образуются территориальные фонды обязательного медицинского страхования и территориальные дорожные фонды. Финансовые ресурсы внебюджетных фондов образуются за счет распределения в соответствующей пропорции единого социального налога.

В России действуют следующие государственные внебюджетные фонды:

1. Пенсионный фонд Российской Федерации

2. Фонд социального страхования Российской Федерации

3. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Внебюджетные фонды являются материально-вещественным воплощением финансовых отношений, которые складываются у государства, его федеральных и региональных органов, а также органов местного самоуправления с юридическими и физическими лицами по поводу обеспечения социальных, экономических, экологических и др. видов защиты общества в целом и каждого из его граждан, улучшения социально-экономической среды обитания. В составе финансовой системы страны внебюджетные фонды занимают особое место: будучи самостоятельным звеном государственных и муниципальных финансов, они выступают экономической формой перераспределения и использования финансовых ресурсов, привлекаемых органами государственной власти и органами местного самоуправления для целевого финансирования социальных, экономических, экологических и др. потребностей. Основным методом формирования преобладающей части внебюджетных фондов социального назначения является страховой, при котором контингент участников, принципы мобилизации ресурсов, характер использования средств существенно отличаются от бюджетного. Некоторая часть внебюджетных фондов, особенно на муниципальном уровне, может формироваться кредитным методом - с помощью привлечения временно свободных денежных средств на финансовом рынке.

Таким образом, внебюджетные фонды характеризуются чертами, отражающими их двойственную природу: с одной стороны, они, как и бюджет, являются материально-финансовой базой деятельности органов государственной власти и местного самоуправления, формируются за счет бюджетных и кредитных поступлений, а с другой - основу механизма функционирования некоторых из них составляют страховые отношения, предопределяющие иные, чем в бюджетной сфере, методы мобилизации и использования денежных средств.

Специфические признаки внебюджетных фондов: конкретно обозначенная и законодательно зафиксированная цель, ради которой создается фонд; целевое закрепление конкретных видов доходов за соответствующими расходами (вместо обезличивания поступлений, характерного для бюджета); относительная самостоятельность, обусловливающая, как правило, создание автономной организационной структуры, управляющей фондом. Таким образом, цель данной работы рассмотрение темы государственные внебюджетные фонды, а также финансовый анализ предприятия.

Объектом исследования является ГУП РМЭ «Мостремстрой».

Задачами работы являются:

1. Рассмотрение бюджета, и бюджетных фондов государства

2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

1. Государственные внебюджетные фонды

Федеральные внебюджетные фонды формируются за счет следующих источников:

* специальные целевые налоги и сборы, установленные для соответствующего фонда;

* отчисления от прибыли предприятий, учреждений и организаций;

* средства бюджета;

* прибыль от коммерческой деятельности, осуществляемой фондом как юридическим лицом;

* займы, полученные фондом у Центрального банка РФ или коммерческих банков;

* иные не запрещенные законом поступления.

Ранее (до принятия Бюджетного кодекса РФ) внебюджетные фонды не включались в бюджетную систему Российской Федерации, являясь самостоятельным элементом российской финансовой системы (общегосударственные финансы). С принятием Бюджетного кодекса федеральные внебюджетные фонды были включены в первый уровень бюджетной системы, а фонды субъектов Федерации - во второй. В настоящее время принципы формирования, расходования, управления внебюджетными фондами регламентируются ст. 143-150 Бюджетного кодекса РФ, а порядок составления, утверждения бюджетов государственных внебюджетных фондов, составления и утверждения отчетов об их исполнении - нормами бюджетного процесса Российской Федерации. Исполнение бюджетов государственных внебюджетных фондов осуществляется Федеральным казначейством Российской Федерации.

Бюджетный кодекс РФ включает в число государственных внебюджетных фондов Российской Федерации:

· Пенсионный фонд РФ;

· Фонд социального страхования РФ;

· Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Одновременно с социальными были созданы другие внебюджетные фонды.

Внебюджетные средства - это денежные средства государства, имеющие целевой курс назначения и не включаемые в бюджетную систему. Однако институциональные преобразования экономики России потребовали расширенного толкования этого термина с позиций наличия в экономической среде иных форм собственности, включая частную. Поэтому внебюджетные средства включают денежные и иные виды средств всех форм владения, использование которых не регламентировано бюджетным законодательством.

Столь широкая трактовка внебюджетных фондов может быть выведена из названия этого финансового феномена - любые средства, не входящие в состав бюджетов. При этом наблюдается большое разнообразие внебюджетных фондов. Ряд государственных внебюджетных фондов аккумулирует средства, адекватные бюджетным, и поэтому их внебюджетность формальна и во многих случаях малообоснованна. Часть фондов, возникших как внебюджетные, была консолидирована в бюджеты и это создало институт целевых бюджетных фондов.

Значительная часть внебюджетных фондов - юридические лица, но некоторые из них - это лишь средства на внебюджетном счете, управление которыми поручено существующим структурам (федеральным, региональным, муниципальным, общественным или даже коммерческим структурам).

Внебюджетные фонды помимо деления по принадлежности и инстуциирования в зависимости от решаемых ими задач можно классифицировать по цели создания, периоду функционирования, охвату проблем.

1) В зависимости от целей создания внебюджетные фонды подразделяются на:

- экономические,

- социальные,

- научно-технические,

- внешнеэкономические,

- экологические,

- культурно-просветительские и пр.

Более подробная классификация внебюджетных фондов может быть представлена в виде последующего их подразделения по конкретным функциональным, отраслевым и прочим признакам. Например, группа экономических фондов включает следующие фонды: инвестиционные, валютные, дорожные и другие, социальные фонды охватывают фонды социального страхования, медицинского страхования, пенсионного обеспечения, социальной поддержки населения и прочие.

2) В зависимости от предполагаемого периода функционирования программы или условно намеченного времени для осуществления конкретных целей фонды могут быть:

- бессрочного,

- долгосрочного

- краткосрочного действия.

Примером фонда бессрочного действия является экологический фонд, долгосрочного действия - фонд регионального развития, краткосрочного - фонд помощи беженцам. Однако деление это весьма условно.

3) По охвату проблем внебюджетные фонды могут быть:

- общего характера (фонд регионального развития);

конкретного характера (например, фонд развития автомагистралей в республике, крае или области).

Возникновение института внебюджетных фондов не получило однозначной оценки. Итоги деятельности данных фондов по-разному воспринимаются специалистами. Столь же противоречиво выглядят и рекомендации по дальнейшему их развитию и управлению.

Так, по мнению некоторых специалистов существующая форма акционирования государственных социальных внебюджетных фондов ничем не отличается от бюджетной. Указанные фонды, на их взгляд, являются специфическими функциональными бюджетами. Разница лишь в том, что обычные бюджеты функционируют в административно-территориальных рамках, а Пенсионный фонд - в рамках определенной функции. В связи с этим достаточно принять законодательные решения, запрещающие в рамках бюджета использовать целевые платежи на иные нужды, иными словами - образовать целевые бюджетные фонды. Тогда бы не потребовалось создавать автономные внебюджетные фонды.

Отдельные внебюджетные фонды явно тяготеют к страховым фондам и хотя на данный момент ими не являются, динамика изменений не вызывает сомнений - в недалеком будущем они утратят бюджетную природу. С другой стороны, часть внебюджетных фондов изначально ничего общего не имела с бюджетами как по источникам доходов, так и по механизму их аккумуляции, а также организационно-правовой структуре управления средствами и другим признакам.

Из всего этого следует, что внебюджетные фонды как субъект государственной финансовой системы не являются однородными и не обладают ни всеобщими преимуществами, ни недостатками в сравнении с бюджетной формой существования. Они могут возникать и ликвидироваться лишь в связи с определенными условиями, их предопределяющими, или отсутствием таковых.

С помощью внебюджетных фондов возможно:

· влиять на процесс производства путем финансирования, субсидирования, кредитования отечественных предприятий;

· обеспечивать природоохранные мероприятия, финансируя их за счет специально определенных источников и штрафов за загрязнение окружающей среды;

· оказывать социальные услуги населению путем выплаты пособий, пенсий, субсидирования и финансирования социальной инфраструктуры в целом;

· предоставлять займы, в том числе зарубежным партнерам, включая иностранные государства.

Остановимся более подробно на функциях Пенсионного фонда.

Пенсионный фонд РФ был создан в соответствии с постановлением Верховного Совета РСФСР от 22 декабря 1990 г. Положение о Пенсионном фонде РФ утверждено постановлением ВС РФ от 27 декабря 1991 г. №2122-1. Это Положение действует в настоящее время с отдельными изменениями и дополнениями.

На основании данного постановления определен его правовой статус: Пенсионный фонд России (далее ПФР) является самостоятельным финансово-кредитным учреждением, осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и Положением о ПФР (далее Положение) в целях государственного управления финансами пенсионного обеспечения.

Указом Президента РФ от 20 марта 2001 г. №318 введена государственная регистрация актов, издаваемых ПФР.

Согласно Положению ПФР и его денежные средства находятся в федеральной собственности, не входят в состав бюджетов, других фондов и изъятию не подлежат. Этим был определен целевой характер денежных средств Пенсионного фонда. Следует также отметить, что признание ПФР и пенсионных средств федеральной государственной собственностью (то же в отношении средств других отраслей социального и медицинского страхования) - одна из особенностей российской пенсионной системы. Данное положение было подтверждено в п. 1 ст. 16 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

С 1 января 2001 г. в ПФР страховые взносы работодателей зачисляются как суммы Единого социального налога, уплачиваемые в порядке, установленном НК РФ.

На федеральном уровне руководство фондом осуществляет Правление ПФР и его постоянно действующий исполнительный орган - исполнительная дирекция. Управление органами ПФР в республиках, краях, областях, национально-территориальных образованиях осуществляется региональными отделениями ПФР, которые являются юридическими лицами.

Правление ПФР выполняет следующие функции:

- несет ответственность за выполнение функций, относящихся к компетенции ПФР;

- определяет перспективные и текущие задачи ПФР;

- утверждает бюджет, сметы расходов (включая фонд оплаты труда) ПФР и его органов, отчеты об их исполнении, а также его структуру и штаты;

- назначает и освобождает от должности исполнительного директора и его заместителей, председателя ревизионной комиссии ПФР и руководителей его отделений;

- утверждает положения об исполнительной дирекции, ревизионной комиссии и региональных органах ПФР;

- издает в пределах своей компетенции нормативные акты по вопросам, относящимся к деятельности ПФР;

- решает другие вопросы, отнесенные к компетенции ПФР.

Материальным источником любого внебюджетного фонда является национальный доход. Перераспределение национального дохода в процессе формирования фонда осуществляется при помощи социальных налогов, сборов, средств из бюджета и займов.

Расходы на пенсионное обеспечение - это самый объемный поток социальных трансфертных платежей в России. В течение последних трех лет эти финансовые потоки составили до 47% по отношению к расходам федерального бюджета.

Решающим источником покрытия этих расходов являются страховые взносы работодателей и работающих граждан. Работодатели ежемесячно уплачивают страховые взносы в виде Единого социального налога (ЕСН) одновременно с получением в банках средств на выплату заработной платы за истекший месяц. В таком же порядке работодатели начисляют и уплачивают страховые взносы (ЕСН) с работников, включая работающих пенсионеров.

Бюджет Пенсионного фонда относится к динамичной категории. Он обладает характерными особенностями и изменяется под воздействием самых различных социально-демографических и территориальных факторов.

Во-первых, доходная часть бюджета Пенсионного фонда может постоянно расти по мере создания новых предприятий, новых рабочих мест, осуществления деятельности, связанной с увеличением доходов, облагаемых ЕСН.

Во-вторых, снижение базовой ставки ЕСН (с 14 до 6%) в части, зачисляемой в федеральный бюджет, может привести к нарушению текущей сбалансированности Пенсионного фонда в части обеспечения средствами ЕСН затрат на выплату базовой части трудовых пенсий. В этом случае возникает необходимость реагирования и устранения такого дисбаланса. Так, например, в доходной части бюджета Пенсионного фонда на 2007 г. учтены средства федерального бюджета на покрытие недостатка средств базовой части пенсии в сумме 183,9 млрд. руб. и страховой части трудовой пенсии в сумме 74,5 млрд. руб.Пенсионная реформа: Результаты и перспективы // Пенсионные фонды и инвестиции. 2007. № 2(27). С. 48.

В-третьих, в бюджете пенсионного фонда на отдельные годы могут быть предусмотрены средства федерального бюджета на финансирование дополнительного ежемесячного материального обеспечения и улучшения материального положения некоторых категорий граждан, имеющих особые заслуги перед родиной.

В-четвертых, с 2007 г. не планируется отвлечение средств Пенсионного фонда на оказание адресной поддержки неработающим пенсионерам, на оказание дополнительной медицинской помощи, поскольку на финансирование указанных мероприятий предусмотрены средства федерального бюджета, которые поступают в Фонд обязательного медицинского страхования.

В-пятых, в доходной части бюджета Пенсионного фонда также учитываются средства, поступающие от негосударственных пенсионных фондов, доходы от инвестирования средств пенсионных накоплений, перечисляемые управляющими компаниями в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В расходную часть бюджета Пенсионного фонда включаются лишь те затраты, которые уменьшают общий объем пенсионных накоплений на конец планируемого периода.

Таким образом, согласно ст. 147 Бюджетного кодекса РФ - расходование средств государственных внебюджетных фондов осуществляются исключительно на цели, определенные законодательством. В частности, средства Пенсионного фонда направляются на оплату всех видов государственных пенсий и пособий.

Согласно Закону №167-ФЗ источниками формирования бюджета ПФР являются:

- страховые взносы;

- средства федерального бюджета;

- суммы пеней и иных финансовых санкций;

- доходы от размещения (инвестирования) временно свободных средств обязательного социального страхования;

- добровольных взносов физических лиц и организаций, уплачиваемых ими не в качестве страхователей или застрахованных лиц;

- иных источников, не запрещенных законодательством Российской Федерации.

В соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Закон об обязательном пенсионном страховании) ПФР признан страховщиком, осуществляющим обязательное пенсионное страхование Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

. ПФР - государственное учреждение и его территориальные органы - составляют единую централизованную систему органов управления средствами обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации, в которой нижестоящие органы подотчетны вышестоящим.

Средства бюджета ПФР имеют целевое назначение и направляются на:

- выплату в соответствии с законодательством Российской Федерации и международными договорами Российской Федерации трудовых пенсий и социальных пособий на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти;

- доставку пенсий, выплачиваемых за счет средств бюджета ПФР;

- финансовое и материально-техническое обеспечение текущей деятельности страховщика (включая содержание его центральных и территориальных органов);

- иные цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании.

Расходы, не предусмотренные бюджетом ПФР на соответствующий год, осуществляются только после внесения изменений в указанный бюджет в установленном порядке.

Средства, образовавшиеся в результате превышения сумм поступлений единого социального налога (взноса) в части, зачисляемой в федеральный бюджет, над расходами, осуществляемыми на финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии, зачисляются в бюджет ПФР в полном объеме. Указанные средства расходуются в следующем порядке:

- на возмещение недостатка средств бюджета ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии;

- на дополнительное повышение базовой части трудовой пенсии исходя из инфляции на очередной финансовый год.

Порядок использования временных свободных средств ПФР определяется федеральным законом.

Ответственность за нецелевое расходование денежных средств ПФР определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для обеспечения в среднесрочной и долгосрочной перспективах финансовой устойчивости системы обязательного пенсионного страхования в случае возникновения профицита бюджета ПФР создается резерв. Размер этого резерва, а также порядок его формирования и расходования определяются федеральным законом о бюджете ПФР.

Государство несет субсидиарную ответственность по обязательствам ПФР перед застрахованными лицами.

Положения о территориальных органах ПФР, являющихся юридическими лицами, утверждаются Правлением ПФР.

В Законе об обязательном пенсионном страховании содержится значимое нововведение: впервые в качестве страховщика в системе обязательного пенсионного страхования наряду с ПФР признаются негосударственные пенсионные фонды (ст. 5). Случаи и порядок участия негосударственных пенсионных фондов в системе обязательного пенсионного страхования должны быть предусмотрены федеральным законом.

Также федеральным законом устанавливаются: порядок формирования в негосударственных пенсионных фондах средств пенсионных накоплений и инвестирования ими указанных средств, порядок передачи пенсионных накоплений из ПФР и уплаты страховых взносов в негосударственные пенсионные фонды, а также пределы осуществления негосударственными пенсионными фондами полномочий страховщика Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

.

В этом Законе более полно прописаны права, обязанности и ответственность ПФР как страховщика. Страховщик, в частности, имеет право:

- проводить у страхователей проверки документов, связанных с назначением (перерасчетом) и выплатой обязательного страхового обеспечения, представлением сведений индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц; требовать и получать у плательщиков страховых взносов необходимые документы, справки и сведения по вопросам, возникающим в ходе указанных проверок, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну, определяемую в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

- требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых организаций, а также от физических лиц, которые самостоятельно уплачивают обязательные платежи, устранения выявленных нарушений законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании;

- получать у налоговых органов необходимую для осуществления обязательного пенсионного страхования информацию о страхователях и застрахованных лицах, включая налоговую декларацию и иные сведения, составляющие налоговую тайну;

- осуществлять управление средствами бюджета ПФР и контроль за их расходованием в соответствии с Федеральным законом «Об управлении средствами государственного пенсионного обеспечения (страхования) в Российской Федерации» и законодательством Российской Федерации;

- представлять интересы застрахованных лиц перед страхователями;

- осуществлять возврат страховых взносов страхователям в случае, если невозможно установить, за каких застрахованных лиц указанные платежи уплачены.

В Законе также подробно определены обязанности страховщика:

- подготавливать обоснование размера тарифов страховых взносов;

- назначать (пересчитывать) и своевременно выплачивать обязательное страховое обеспечение (трудовые пенсии) на основе данных индивидуального (персонифицированного) учета, а также предусмотренные законодательством Российской Федерации другие виды пенсий, социальные пособия на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти;

- осуществлять контроль за обоснованностью представления документов для назначения (перерасчета) сумм обязательного страхового обеспечения, в том числе на льготных условиях в связи с особыми условиями труда;

- составлять проект бюджета ПФР и обеспечивать исполнение указанного бюджета;

- регулярно информировать в установленном порядке страхователей, застрахованных лиц, государственные, общественные организации о своем финансовом состоянии и принимать меры по обеспечению своей финансовой устойчивости;

- обеспечивать целевое использование средств обязательного пенсионного страхования, а также осуществлять контроль за их использованием;

- осуществлять учет средств, поступающих по обязательному пенсионному страхованию;

- осуществлять регистрацию страхователей;

- вести учет страховых взносов физических лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию;

- вести государственный банк данных по всем категориям страхователей, в том числе физических лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию, индивидуальный (персонифицированный) учет сведений обо всех категориях застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования;

- обеспечивать режим ведения специальной части индивидуального лицевого счета в соответствии с требованиями, установленными федеральным законом об обязательном пенсионном страховании;

- обеспечивать своевременный учет в соответствующих разделах специальной части индивидуального лицевого счета поступивших страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, размера назначенной пенсии и выплат за счет средств пенсионных накоплений;

- обеспечивать организацию своевременного учета дохода от инвестирования средств обязательного пенсионного страхования в соответствующих специальных частях индивидуальных лицевых счетов;

- бесплатно консультировать страхователей по вопросам обязательного пенсионного страхования и информировать их о нормативных правовых актах об обязательном пенсионном страховании;

- организовывать через свои территориальные органы бесплатные консультации застрахованным лицам по вопросам обязательного пенсионного страхования;

- развивать международные связи в области обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации.

В соответствии с Законом об обязательном пенсионном обеспечении страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации, индивидуальные предприниматели, физические лица;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Если страхователь одновременно относится к нескольким категориям страхователей, исчисление и уплата страховых взносов производятся им по каждому основанию.

Новый порядок исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подробно определен в главе V Закона об обязательном пенсионном страховании Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

.

В указанном Законе дано определение тарифа страхового взноса.

Тариф страхового взноса - это размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.

Закон определяет размер тарифа для разных групп страхователей.

Застрахованное лицо вправе отказаться от получения накопительной части трудовой пенсии из ПФР и передать свои накопления, учтенные в специальной части индивидуального лицевого счета, в негосударственный пенсионный фонд начиная с 1 января 2004 г.

Контроль за использованием средств бюджета ПФР осуществляется Счетной палатой РФ. В Законе также предусмотрен контроль со стороны наблюдательного совета страховщика, которые должен создаваться в порядке, определяемом Правительством РФ.

Пенсионная реформа и введение в силу новых пенсионных законов были осуществлены на фоне устойчивого финансового положения ПФР в 2001-2002 гг., при наличии существенного резерва пенсионных средств. Однако сложная система финансирования, несформированная до конца правовая база, а также ряд текущих и прогнозируемых макроэкономических показателей вызывают много сомнений в гарантиях финансовой устойчивости системы.

2. Анализ финансового состояния предприятия

2.1 Характеристика предприятия

На основании Постановления Совета Министров Марийской АССР №543 от 22.03.1973 г. и приказом Минавтодора РСФСР №5 от 11.01.1974 г. был создан Мостостроительный участок (МСУ).

В 1975 г. было создано Мостостроительное управление «Марийскавтодор».

В 1990 г. было создано Мостовое ремонтно-строительное управление (МРСУ) Марийского государственного производственного предприятия по строительству, ремонту и содержанию автомобильных дорого общего пользования приказом Марийского государственного предприятия «Марийскавтодор» от 25.12.1990 г. №356 на базе Мостостроительного управления «Марийскавтодор», организованного приказом бывшего Министерства строительства и эксплуатации автомобильных дорог РСФСР от 11.08.1975 г. №157.

Мостовое ремонтно-строительное государственное унитарное предприятие (краткое наименование ? МРСГУП) реорганизовано на основании приказа ГУП «Марийскавтодор» от 29 июня 1996 г. №102, путем выделения из состава ГУП «Марийскавтодор» его структурного подразделения ? Мостового ремонтно-строительного управления и является дочерним предприятием ГУП «Марийскавтодор», действующим на основании Гражданского кодекса Российской Федерации, других действующих законодательных и нормативных актов Российской Федерации и Республики Марий Э, а также Устава МРСГУП.

Учредителем МРСГУП является ГУП «Марийскавтодор». Устав, утвержденный учредителем, является единственным учредительным документом предприятия.

С 2002 г. правопреемником Мостового ремонтно-строительного государственного унитарного предприятия является государственное предприятие Республики Марий Эл «Мостремстрой» (ГУП РМЭ «Мостремстрой»), действующее на основании законодательства Российской Федерации, Республики Марий Эл и Устава. ГУП РМЭ «Мостремстрой» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, право открывать в установленном порядке расчетный и другие счета, в том числе валютные в банках на территории Российской Федерации, имеет печать со своим наименованием, штамп, бланки и другую атрибутику.

Предприятие является коммерческой организацией и находится в ведомственном подчинении Департамента дорожного хозяйства Республики Марий Эл, на который возложены координация и регулирование деятельности в соответствующей отрасли. Функции учредителя предприятия осуществляют Министерство государственного имущества Республики Марий Эл и Департамент дорожного хозяйства Республики Марий Эл в соответствии с действующим законодательством Республики Марий Эл и уставом предприятия.

Местонахождение данного предприятия Республика Марий Эл, г. Йошкар-Ола, ул. Пролетарская, 26.

ГУП РМЭ «Мостремстрой» создано в целях удовлетворения общественных потребностей в результатах его деятельности и получения прибыли.

Основной целью деятельности предприятия является строительство, реконструкция, ремонт и содержание мостов и искусственных сооружений на сети дорог общего пользования, и реализация на основе прибыли, полученной в результате хозяйственной деятельности, социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и государства. Предприятие осуществляет функции подрядчика.

Предметом деятельности предприятия являются мосты и искусственные сооружения на сети дорог общего пользования Республики Марий Эл и Российской Федерации.

Предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

- строительство, реконструкция, ремонт и содержание мостов и искусственных сооружений на сети дорог общего пользования;

- выполнение строительно-монтажных работ общего назначения;

- производство отдельных видов строительных материалов, конструкций и изделий;

- выполнение топографических съемок и трассирование мостовых сооружений;

- проектирование малых и средних мостов, путепроводов и эскад;

- разработка проектов производства строительно-монтажных работ и технологических карт погрузочно-разгрузочных работ грузоподъемными механизмами;

- перевозка грузов в межобластном сообщении на коммерческой основе по РФ;

- перевозка пассажиров автобусами грузов в межобластном сообщении по РФ для служебных целей;

- перевозка опасных грузов межобластном сообщении на коммерческой основе;

- содержание и эксплуатация АЗС для технологических нужд;

- хранение нефтепродуктов;

- эксплуатация подземных сооружений;

- эксплуатация объектов котлонадзора;

- эксплуатация объектов газового хозяйства;

- несерийное изготовление съемных грузозахватных приспособлений и тары.

Имущество предприятие находится в государственной собственности Республики Марий Эл, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия, принадлежит предприятию на праве хозяйственного ведения и отражается в балансе предприятия.

Размер уставного фонда ГУП РМЭ «Мостремстрой» на момент регистрации составляет пятьсот шестьдесят одну тысячу двести рублей. Уставный фонд сформирован за счет недвижимого имущества (гараж на 4 бокса, деревообрабатывающий цех).

Предприятие не вправе продавать принадлежащее ему недвижимое имущество, сдавать в аренду, отдавать в залог, вносить в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или иным способом распоряжаться этим имуществом без согласия Министерства государственного имущества Республики Марий Эл.

2.2 Учетная политика предприятия

В соответствии с действующим законодательством все предприятия, и организации, должны вести бухгалтерский учет в соответствии с общими правилами, принятыми в стране и нести ответственность за соблюдение порядка ведения учета и отчетности.

Финансовой и бухгалтерский учет в осуществляет специальная служба бухгалтерия.

Возглавляет бухгалтерский отдел - главный бухгалтер.

Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности в порядке, установленном уставом. Он подчиняется руководителю компании и несет ответственность за организационные и методические вопросы ведения бухгалтерского учета.

Согласно должностной инструкции и квалификационной характеристики должности главного бухгалтера утвержденного генеральным директором на 2009 год к главному бухгалтеру предъявляются следующие квалификационные требования: высшее экономическое образование и стаж работы не менее пяти лет. В соответствии с данной инструкцией в обязанности главного бухгалтера входит:

- осуществлять организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия.

- формировать в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов.

- организовывать учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств.

- обеспечивать законность, своевременность и правильность оформления документов, правильное начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, осуществлять контроль за соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств, расходования фонда заработной платы, проведением инвентаризаций основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, проверок организации бухгалтерского учета и отчетности,

- при отсутствии финансового директора участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводительных затрат. Принимает меры по накоплению финансовых средств для обеспечения финансовой устойчивости предприятия.

- обеспечивать своевременное составление баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и представление их в установленном порядке в соответствующие органы.

- вести учет расчетов с учредителями;

- вести учет финансовых вложений, взаимодействие с банками по вопросам размещения свободных финансовых средств страховых резервов на банковских депозитных вкладах (сертификатах) и приобретения высоколиквидных государственных ценных бумаг, контроль за проведением учетных операций с депозитными и кредитными договорами, ценными бумагами;

- вести учет расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам;

- вести учет прочих доходов и расходов.

- вести учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

В подчинении главного бухгалтера находятся сотрудники бухгалтерии: заместитель главного бухгалтера, бухгалтер, бухгалтер по расчетам, бухгалтер - кассир. Сотрудники бухгалтерии обязаны иметь высшее экономическое образование и стаж работы не менее трех лет.

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете в РФ» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ каждое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета в зависимости от вида деятельности, структуры управления и конкретных условий хозяйствования, само определяет методы ведения бухучета и технологию обработки учетной информации, которые указаны в разработанной в обязательном порядке учетной политике организации.

Учетная политика на 2009 год утверждена руководителем компании. Учетная политика составлена в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации».

Учетной политикой утверждены следующие принципы ведения бухгалтерского учета:

В отношении формы ведения бухгалтерского учета:

Общество применяет журнально-ордерную форму бухгалтерского учета. Ежедневный процесс обработки информации производиться с использованием компьютерной техники, на основании регистров бухгалтерского учета, и на основании утвержденных унифицированных форм первичной документации с учетом деятельности. Хранение документов бухгалтерского учета осуществляется в соответствии со статьей 17 Федерального закона №129 - ФЗ и номенклатурой дел утвержденной руководителем.

В соответствии с Законом РФ от 26.12.1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» бухгалтерская годовая отчетность должна быть подтверждена аудиторским заключением. Годовая бухгалтерская отчетность публикуется в соответствии с приказом Минфина РФ от 21 февраля 1997 №17.

Обработка учетной информации производится с использованием системы автоматизированной обработки учетной информации с применением программы «1-С Предприятие» Вывод информации с машинных носителей на бумажные осуществляется не реже одного раза в квартал.

Для учета основных средств, нематериальных активов, материалов и запасов, учета труда и его оплаты, учета денежных средств применяются унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлениями Госкомстата РФ.

В отношении проведения инвентаризации имущества и обязательств учетной политикой предусмотрены следующие методы:

Проведение инвентаризации активов и обязательств осуществляется на основании приказа о проведении инвентаризации. Инвентаризация проводится:

- материально-производственных запасов - ежегодно по состоянию на 1 октября;

- основных средств - раз в три года по состоянию на 1 ноября;

- иного имущества, расчетов и обязательств - ежегодно по состоянию на 31 декабря;

- инвентаризация кассы - не реже одного раза в квартал.

Учетная политика компании предусматривает следующие методы учета основных средств.

Для учета основных средств, как имущества, используемого при производстве и для управления организацией, со сроком полезного использования более одного года выделены следующие группы основных средств:

- здания и сооружения;

- вычислительная и множительная техника;

- производственный и хозяйственный инвентарь;

- средства связи;

- транспортные средства;

- прочие основные средства.

Основные средства принимаются по бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат на приобретение, либо на сооружение основного средства. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации полезного использования линейным способом.

Объекты основных средств не более 10000 рублей за единицу списываются на расходы по мере отпуска в эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в компании организован контроль за их передвижением.

Методологические принципы бухгалтерского учета основных средств утвержденные в данной учетной политике соответствуют требованиям установленным ПБУ «Учет основных средств», утвержденным приказом Министерства Финансов РФ от 30.03.2001 №26н.

В отношении учета материально-производственных запасов учетной политикой предусмотрены следующие методы ведения бухгалтерского учета:

К материально-производственным запасам относятся активы, используемые в качестве материалов при производстве и для управления компанией в течении периода, не превышающего 12 месяцев и отражается в бухгалтерском учете исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. При отпуске материально-производственных запасов в эксплуатацию и ином выбытии, их оценка производиться по себестоимости каждой единицы.

Согласно учетной политики организации, нематериальные активы учитываются в течении всего момента возмещения стоимости, исходя из срока полезного их использования раздельно по объектам учета по первоначальной стоимости.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве материальных, необходимо одновременно выполнение следующих условий:

- отсутствие материально-вещественной структуры;

- возможность идентификации от другого имущества;

- использование при производстве либо для управления в течение срока полезного использования, превышающего 12 месяцев;

- способность приносить экономические выгоды в будущем;

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации в течении полезного срока использования линейным способом.

Методологические принципы бухгалтерского учета нематериальных активов утвержденные в данной учетной политике соответствуют требованиям установленным ПБУ «Учет нематериальных активов».

Ведение учета операций с финансовыми вложениями предусмотрено следующими методами:

К финансовым вложениям относятся инвестиции предприятия в государственные ценные бумаги, муниципальные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для предприятия по их приобретению. По долговым ценным бумагам разница между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течении срока их обращения не начисляется. Объекты финансовых вложений, не оплаченные полностью, показываются по статьям финансовых вложений в полной сумме с отнесением задолженности по оплате на статью кредиторов в случаях, когда к предприятию перешли права на объект финансовых вложений.

Учет полученных кредитов и займов ведется следующими методами:

Обязательства организации по полученным кредитам и займам отражаются в бухгалтерском учете с процентами, причитающимися к уплате на конец отчетного периода. Начисленные проценты по полученным займам и кредитам включаются компанией в состав операционных расходов и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В разделе учетной политики, учет ведения кассовых операции, в полном объеме предусмотрены методы ведения кассовых операций и порядок кассовой дисциплины.

Учет операций по кассе ведется в соответствии с утвержденным порядком ведения кассовых операций в РФ (Письмо ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. №18). Из полученной выручки Компания имеет право производить выплату убытков, заработную плату, выплату вознаграждений, выдачу средств под отчет, в соответствии с распоряжением руководителя.

Согласно учетной политики предприятия распределение и использование чистой прибыли производится согласно решения акционеров и утверждено на собрании акционеров.

В целом, можно сказать, что у организации достаточно высокий уровень ведения бухгалтерского учета, разработана и утверждена учетная политика, разработан рабочий план счетов, высокое программное обеспечение и строгое распределение должностных обязанностей, однако в ходе изучения организации бухгалтерского учета в существуют некоторые недостатки, а именно в отношении применения некоторых методов ведения бухгалтерского учета прописанных в учетной политике и отсутствие графика документооборота.

2.3 Анализ имущественного положения

Оценку имущества предприятия производят на основе построения сравнительного аналитического баланса (САБ). Схемой САБ охватывается множество важных показателей, характеризующих статику и динамику состояния предприятия. Этот баланс фактически включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа. САБ получается из исходного баланса путем дополнения его показателями структуры, динамики и структурной динамики вложений и источников средств предприятия за анализируемый период. В ходе горизонтального анализа определяются абсолютные и относительные изменения величин различных статей баланса за определённый период. Целью вертикального анализа является вычисление удельного веса статей в валюте баланса, т.е. доли отдельных видов имущества предприятия или долей различных источников формирования имущества. Сопоставляя структуру изменений в активе и пассиве, можно сделать вывод о том, через какие источники в основном был приток новых ресурсов и в какие активы эти ресурсы в основном были вложены.

Для общей оценки финансового состояния предприятия необходимо сгруппировать статьи баланса в отдельные специфические группы по признаку ликвидности (активы) и срочности (пассивы).

Изучив состав и структуру имущества предприятия по данным САБ, видно, что общая стоимость имущества организации за анализируемый период увеличилась: с 78215 тыс. руб. на конец 2007 года до 84740 тыс. руб. на конец 2008 (или на 8,34%).

В составе имущества в течение 2007-2008 гг. также происходили изменения. Доля оборотных средств увеличилась и составила на конец 2008 г. 59,85%, что на 6,65% больше чем на конец 2007 г.

За 2007-2008 гг. произошло уменьшение суммы основного капитала. Это произошло за счет уменьшения суммы незавершенного строительства. Хотя основные средства увеличиваются. Так на конец анализируемого периода внеоборотные активы составляют 34023 тыс. руб., что на 1179 тыс. руб. больше, чем на конец 2007 г.

Наибольший удельный вес в оборотных активах на конец 2007 года занимает дебиторская задолженность (27,45%). А на конец 2008 года лидирующую позицию заняли запасы и затраты, увеличившись до 32,83% в общем объеме оборотных средств.

Рассмотрим пассив баланса. Источники финансирования предприятия за анализируемый период увеличиваются с 81995 тыс. руб. на начало 2007 года до 84740 тыс. руб. в конце 2008 года. Следует отметить тенденцию к росту источников финансирования к концу года, что наглядно отражается на ситуации в 2007 и 2008 году.

Заемный капитал состоит большей частью из кредиторской задолженности, и в отдельные периоды заметна возрастающая роль краткосрочных кредитов и займов. На конец 2008 года наибольший удельный вес занимает кредиторская задолженность - 31,39%.

Анализ источников формирования и размещения средств предприятия имеет исключительно важное значение. От того, как размещен капитал, в каких сферах и видах деятельности он используется, во многом зависит эффективность работы предприятия и его финансовое положение. В связи с этим анализ источников формирования и размещения капитала играет огромную роль при изучении условий функционирования предприятия и оценке его финансовой устойчивости. Для этого проведём анализ долгосрочных активов предприятия.

Таблица 2. Показатели структуры долгосрочных активов баланса

Показатели	Сумма, тыс. р.	Структура капитала, %	Изменение
	на начало	на конец	на начало	на конец	суммы, тыс. р.	структуры, %
2007
1.1. Нематериальные активы	1	0	0,00	0,00	-1,00	0,00
1.2. Основные средства	24046	26925	83,61	78,46	2879,00	-5,15
1.3. Незавершенное строительство	4714	7392	16,39	21,54	2678,00	5,15
Итого долгосрочных активов	28761	34317	100	100	5556,00	0,00
2008
1.1. Нематериальные активы	0	0	0,00	0,00	0,00	0,00
1.2. Основные средства	26925	28104	78,46	82,60	1179,00	4,14
1.3. Незавершенное строительство	7392	5919	21,54	17,40	-1473,00	-4,14
Итого долгосрочных активов	34317	34023	100	100	-294,00	0,00

Из таблицы видно, что стоимость долгосрочных активов за анализируемый период увеличилась: с 24046 тыс. руб. до 34023 тыс. руб.

В 2007 году произошел значительный рост долгосрочных финансовых активов на 5556 тыс. руб. В структуре капитала произошло увеличение незавершенного строительства на 5,15%, не смотря на это преобладают основные средства.

В 2008 году долгосрочные финансовые активы уменьшились на 294 тыс. руб. Удельный вес основных средств вновь увеличился до 82,60%.

Таким образом, анализ показал, что в течении двух лет происходил рост стоимости долгосрочных активов. Наибольший удельный вес сохранялся за основными средствами. Остальные показатели менялись не значительно.

2.4 Анализ ликвидности

Анализ ликвидности осуществляется в целях оценки платежеспособности организации. Платежеспособность предприятия означает возможность погашения им в срок и полном объеме своих долговых обязательств. В ходе анализа платежеспособности проводятся расчеты по определению ликвидности активов предприятия и ликвидности его баланса. Ликвидность активов - это величина, обратная времени, необходимому для превращения их в денежные средства. Ликвидность баланса выражается в степени покрытия обязательств, предприятия его активами, срок превращения которых в денежные средства соответствует сроку погашения обязательств. Ликвидность баланса достигается установлением равенства между обязательствами предприятия и его активами. Анализ ликвидности баланса заключается в сопоставлении средств по активу с обязательствами по пассиву.

При этом активы должны быть сгруппированы по степени их ликвидности и группы расположены в порядке ее убывания, а обязательства - по срокам их погашения, расположенные в порядке возрастания сроков уплаты.

Активы предприятия в зависимости от скорости превращения их в денежные средства делятся на 4 группы:

1) Наиболее ликвидные

2) Быстро реализуемые активы.

3) Медленно реализуемые активы.

4) Трудно реализуемые активы.

Группировка пассивов предприятия в зависимости от сроков их погашения:

1) Наиболее срочные.

2) Краткосрочные пассивы.

3) Долгосрочные пассивы.

4) Постоянные пассивы.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеет место соотношение:

А₁ П, А₂ П, А₃ П, А₄ П.

Если выполняются первые три неравенства в данной системе, то это влечет выполнение и четвертого неравенства, поэтому важно сопоставить итоги первых трех групп по активу и пассиву. Выполнение четвертого неравенства свидетельствует о соблюдении одного из условий финансовой устойчивости - наличия у предприятия оборотных средств.

В случае, когда одно или несколько неравенств системы имеют знак, противоположный зафиксированному в оптимальном варианте, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. При этом недостаток средств по одной группе активов компенсируется их избытком по другой группе в стоимостной оценке, в реальной же ситуации менее ликвидные активы не могут заместить более ликвидные.

Результаты расчётов по данным анализируемой организации показывает, что в этой организации сопоставление итогов групп по активу и пассиву за на конец 2008 года имеет следующий вид:

А1 <П1; А2 > П2; А3 > П3; А4 < П4

Наблюдается платёжный недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств: на начало 2007 г. - 12732 тыс. руб., на конец 2007 г. - 19171 тыс. руб., на конец 2008 г. - 20944 тыс. руб. Эти цифры говорят о том, что только 4,17%, 6,23%, 20,9% соответственно срочных обязательств было покрыто срочными активами. За анализируемый период возрос платёжный недостаток наиболее ликвидных активов. Причиной снижения ликвидности явилось то, что денежные средства уменьшились более быстрыми темпами, чем краткосрочная задолженность. Это свидетельствует о неплатёжеспособности предприятия в ближайшее время.