Современная система налогообложения
Понятие налогов, их сущность, современная налоговая система и её характеристики, основные принципы построения налоговых органов. Налоги как инструмент регулирования финансово-бюджетных отношений при перераспределении валового внутреннего продукта.
Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
Вид | курсовая работа |
Язык | русский |
Дата добавления | 10.06.2010 |
Размер файла | 75,5 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
4
Введение
Государственная власть любого государства, в том числе и России, на протяжении всей истории нуждалась, нуждается и будет нуждаться в дешевых средствах, необходимых для выполнения присущих ей функций перед обществом, какими и являются налоги.
Налоги исторически являются одним из основных источников формирования бюджета любого государства и одним из методов мобилизации денежных средств на переустройство государства и общества. По своей сути налоги являются одним из доходных источников пополнения казны, которые, во-первых, безвозмездно изымаются государством у налогоплательщиков, и, во-вторых, поступая в бюджет, являются той его частью, на которую государство не затрачивает средств.
Особую роль приобретают налоги в становлении рыночных отношений. Налогам отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственным и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.
Основываясь на вышесказанном, мной была выбрана тема «Современная система налогообложения». Данная тема является актуальной, особенно в условиях рыночных отношений.
Целью курсовой работы является изучение современной системы налогообложения в РФ и ее влияние на формирование бюджетов различных уровней.
Для решения поставленной цели необходимо решить ряд следующих взаимосвязанных задач:
- раскрыть сущность налогов и налоговой системы;
- рассмотреть функции, классификацию, элементы и структуру налогов;
- выполнить анализ влияния налоговых поступлений на формирование бюджета;
- изучить систему налогового контроля.
Период исследования - последние три года (2005, 2006, 2007год) в динамике.
В ходе написания работы основными методами исследования стали:
табличный;
экономико-математический;
сравнительная оценка полученных показателей.
Практическая часть работы основана на материалах субъекта РФ, Курской области.
Курсовая работа состоит из введения, основной части, состоящей из трех глав, заключение и перечня использованных источников литературы.
В первой главе данной работы достаточно подробно рассматривается понятие налогов, их сущность, а также характеристика современной налоговой системы.
Вторая глава представляет наибольший интерес с практической точки зрения. В ней анализируется влияние налогов на формирование доходной части бюджета.
Последняя, третья, глава раскрывает сущность и значение налогового контроля в РФ, излагаются полномочия и обязанности налоговых органов, установленные законом, а также в этой главе изложены меры, принятые по совершенствованию налогового контроля.
Что касается методической и теоретической основой работы, то были использованы Конституция РФ, Налоговый Кодекс РФ, различные правовые акты, учебная литература по налогам и налогообложению, финансам и бюджетной системе, статьи периодической печати современных российских авторов, и следующих проблемы налогообложения.
Глава 1 Понятие налогов, их сущность. Современная налоговая система, ее характеристики
1.1. Налоги, их экономическая сущность и функции
Налоги - одно из важных понятий экономической науки, являющееся экономической категорий, одним из звеньев экономических отношений. Налоги - сложное, многоаспектное явление реальной жизни общества, концентрирующие в себе экономические и социально-политические отношения. В силу своего многообразия налоги исследуются с разных позиций и именно этим можно объяснить существование различных дефиниций налога.
Однако определяющим в позиции сущности налога является его экономическая составляющая. Налоги, являясь экономической категорией, имеют глубоко исторический характер. Они менялись вместе с развитием государства.
В современном понимании налог - это обязательный, индивидуальный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. [2,ст.8]
Налоги как стоимостная категория имеют свои отличительные признаки и функции.
Признаками налога являются:
1. императивность (безусловность, категоричность), которая означает, что субъект налога не вправе отказаться от возложенной на него обязанности безвозмездно отдать часть своего дохода (согласно закону) государству, а в случае невыполнения обязанности последуют определяемые законом санкции по ее принудительному изъятию;
2. смена формы собственности дохода, которая означает, что часть дохода субъекта безвозмездно переходит в собственность государства (субъекта Федерации, местного самоуправления), обезличивается и используется государством по своему усмотрению;
3. безвозвратность и безвозмездность передаваемой части дохода, которые означают, что отданная часть дохода не возвратиться субъекту налога и он не получит никаких прав, в том числе права на участие в распределении отданной части своего дохода.
4. легитимность, которая означает не только признание налогов на основе законодательного права, но и их взимание только с законных операций. [8, с. 14]
Функции налогов заложены в их сущности, проявляющейся в способе действий или непосредственно через их свойства. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента самостоятельного распределения доходов. Налогам свойственны две основные функции:
- фискальная;
- экономическая или регулирующая.
В рамках регулирующей функции можно выделить подфункции: перераспределительную, стимулирующую, учетную и контрольную.
Схематично приведем функции налогов на рисунке 1.
Фискальная функция (фиск - государственная казна) проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для выполнения общенациональных потребностей. Эта функция исходная и основная, характерна для всех государств на различных этапах его развития.
Через фискальную функцию государство обеспечивает:
1) достижение баланса между доходами и расходами бюджета государства;
2) равномерное распределение налоговых доходов по звеньям бюджетной системы;
3) установление высокого уровня социальной инфраструктуры в государстве и в каждом отдельном районе;
4
Рис.1 Функции налогов
4) установление высокого уровня социальной инфраструктуры в государстве и в каждом отдельном районе;
5) выполнение всех экономических, политических и социальных задач.
Фискальная функция налогов, с помощью которой происходит огосударствление части новой стоимости в денежной форме, создает объективные условия для вмешательства государства в экономику.
По мере развития системы налогообложения и изменения социально-экономических процессов роль фискальной функции уменьшается, и на определенном этапе развития экономики стала, проявляется регулирующая функция.
Регулирующая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительного процесса оказывают серьезное влияние на производство, стимулируя или сдерживая его темпы, учитывая или ослабляя накопление капитала, регулируя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Необходимость регулирования экономических процессов порождена товарно-рыночными отношениями. Эти отношения предполагают свободу хозяйствующих субъектов.
С помощью регулирующей функции осуществляется:
1. регулирование спроса и предложения;
2. стимулирование сбережений государства;
3. выравнивание доходов отдельных социальных групп;
4. развитие малого и среднего бизнеса, а также индивидуального предпринимательского имущества;
5. регулирование экспортно-импортной деятельности;
6. стимулирование научно-технического прогресса.
Конечная цель налогового регулирования - обеспечение непрерывных инвестиционных процессов, рост финансовых результатов и, в конечном счете, увеличение общенационального фонда денежных средств.
Регулирующая функция выражает существенную сторону налога, являясь объективным свойством функции бытия, раскрываясь более подробно в своих подфункциях.
Перераспределительная подфункция проявляет себя через перераспределение доходов между бюджетами различных уровней. Стимулирующая - преследует цель смягчить цикличность развития производства и обеспечивает равномерность и поступательность движения общества. Она проявляется через налоговую политику, размеры и ставки налогов, систему льгот и скидок. Учетная - вытекает из того, что налоги - это часть национального дохода и что государство заинтересовано в строгом учете налоговых доходов и облагаемой базы. Контрольная - тесно связана с учетной и дополняет ее. Она характеризует количественное отражение налоговых поступлений и их сопоставление с потребностями государства в денежных средствах. [10, с.132]
Функции налогов взаимосвязаны. Обе находятся во внутреннем единстве. Фискальная функция, возникшая с налогами, обуславливает действие и развитие регулирующей. Возросшее фискальное значение налоговых доходов создает объективные условия для более широкого и углубленного воздействия на ускорение темпов экономического роста, повышает доходность определенных групп населению и может в известной мере расширить базу для фискальной функции. Следовательно, функции налогов взаимосвязаны и взаимообусловлены. Взаимосвязь и взаимообусловленность функций не исключает некоторой самостоятельности и обособленности каждой.
1.2.Классификация налогов
Классификация налогов - это система их подразделения на группы по определенным признакам. Она имеет большое экономическое и практическое значение.
Во-первых, классификация налогов характеризует отношение их к воспроизводству в целом и раскрывает способы их участия в распределительных процессах. Она дает возможность устанавливать связь бюджета с производством, выявлять роль налоговых форм в экономическом регулировании.
Во-вторых, классификация налогов и сборов используется для конкретной кодификации налогов с целью учета и контроля за налоговыми процедурами электронными средствами. Группировка налогов по кодификационным признакам позволяет оперативно получать информацию о поступлениях налоговых доходов, анализировать итоги в соответствии с показателями и оперативно вмешиваться в ход налогового процесса.
Классификация налогов имеет не только научный аспект, но и, прежде всего практическую направленность и позволяет более полно охарактеризовать изучаемый предмет, каковым являются налоги в общей системе налогообложения.
Анализ многих работ экономистов, занимающихся проблемой налогообложения, свидетельствует, что в вопросах классификации налогов лежат разные подходы. Однако, обобщая их, можно выделить ряд характерных признаков, которые наиболее полно раскрывают систему налогообложения и характеризуют налоги как элементы системы.
В качестве признаков, характеризующих налоги, можно выделить следующие:
- иерархию уровня власти или уровень управления и власти;
- объект обложения или сферу изъятия;
- полноту прав использования налоговых сумм;
- источник уплаты налога;
- субъект уплаты налога;
- способ изъятия дохода;
- метод обложения (по ставке);
- способ обложения;
- назначение (функция) налога;
- характер построения налоговых ставок и т. д.
По иерархии уровня власти или принадлежности к уровню управления и власти налоги бывают федеральные, региональные и местные. В основу классификации признака положена иерархия уровня власти, издающей закон о налогообложении и устанавливающей налоговые ставки, порядок исчисления и уплаты налогов.
По объекту обложения или сфере изъятия налоги можно подразделить на налоги, изымаемые из имущества, земли, ренты, капитала, работ, услуг, товаров, средств потребления и т.д. В основу классификации налогов положен признак, характеризующий:
- операции по реализации товаров (работ, услуг);
- имущество;
- доход;
- прибыль;
- природные ископаемые и т.д.
Признак имеет стоимостную оценку, количественную или качественную характеристику, с наличием которых у налогоплательщика в соответствии с законом возникает обязанность по уплате налога.
По источнику уплаты налоги подразделяются на налоги, взимаемые с дохода (заработной платы, прибыли), выручки, себестоимости продукции и т.д. В основу классификации положен признак дохода субъекта налога, из которого вносится оклад налога в бюджет.
По полноте прав использования налоговых сумм можно выделить закрепленные и регулирующие налоги. В основе такой классификации лежит признак, отражающий полноту прав на использование налоговых сумм.
Закрепленный налог представляет собой налог, который полностью в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной или договорной основе поступает в соответствующий бюджет (только в федеральный, или региональный, или местный), за которым он закреплен.
Регулирующий налог - это налог, используемый для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам, утвержденным в установленном порядке на определенный период времени или на налоговый период.
По субъекту уплаты различают налоги, взимаемые с физических или юридических лиц. В основу классификации положен признак налогоплательщика как физического лица или организации (юридического лица).
По способу изъятия налога или дохода у налогоплательщика существуют налоги прямые и скрытые (косвенные). В основу классификации положен принцип перелагаемости налога непосредственно на товар (услуги, продукты и т.д.).
Прямые налоги взимаются непосредственно с доходов или собственности (имущества) налогоплательщика, например, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль с организации, налог на имущество, леса, земли, рудники и т.д.
Прямые налоги можно подразделить на реальные и личные. В основе такого деления лежит признак финансового положения налогоплательщика. В основе такого деления лежит признак финансового положения налогоплательщика.
Реальные налоги уплачиваются с отдельных видов имущества, товаров или деятельности, независимо от финансового положения налогоплательщика.
Личные налоги учитывают финансовое положение налогоплательщика и взимаются с источника дохода (с заработной платы, прибыли, дивидендов и т.д.).
Скрытые (косвенные) налоги взимаются принудительно в виде надбавок к цене товара, с оборота реализации товаров (работ, услуг), т.е. в процессе потребления товаров (работ, услуг). К таким видам налогов относят акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины и др. Скрытые (косвенные) налоги можно подразделить на универсальные, индивидуальные, монопольные (фискальные) и таможенные пошлины.
К универсальным налогам относится налог на добавленную стоимость, которым облагаются все товары (работы, услуги).
Индивидуальными налогами являются акцизы, которыми облагаются отдельные виды товаров, услуги или обороты на определенной стадии воспроизводства.
Монопольные (фискальные) налоги - это вид налогов, реализация которых является монополией государства, например, реализация табака, спиртных напитков, спичек, соли и т.д.
Таможенные пошлины - это косвенный вид налогов, взимаемых при перемещении товаров (работ, услуг) через таможенную границу (при внешнеэкономической деятельности).
По методу обложения (от ставки) налоги подразделяются на прогрессивные, регрессивные, пропорциональные, линейные, дифференциальные, ступенчатые и твердые. В основе классификации лежит признак взимания определенного процента налоговой ставки.
По способу обложения налоги бывают кадастровые, декларационные, налично-денежные и безналичные. В основе классификации заложен признак взимания налога по способу обложения налогом налогоплательщика.
По назначению различают налоги общие и специальные (целевые). Общие налоги обезличиваются и поступают в единый бюджет соответствующего территориального образования (федеральный, территориальный, местный). Целевые же налоги имеют целевое, вполне определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный, дорожный, медицинский, страховой и т.д.). [8, с. 28]
Из приведенного списка классификационных признаков видно, что не представляется возможным выделить один или небольшую группу признаков, по которым все виды существующих налогов можно было бы отнести к той или иной группе или свести их в единую группу. Границы деления признаков условны, поэтому при разграничении налогов по группам применяется один из признаков, имеющий доминирующее значение применительно к данной группе. В основе классификации всех налогов может лежать и единый признак, но при условии, что все принятые законодательством налоги будут классифицированы по данному признаку.
В идеале такой вариант возможен при переходе к единому налогу, т.е. замене всех существующих ныне налогов на единый совокупный налог от дохода, взимаемый с юридических лиц.
1.3 Налоговая система и ее структура
Исходя из необходимости наиболее полного удовлетворения потребностей государства в финансовых ресурсах, а также в целях выполнения налогам возложенных на них функций, государство устанавливает совокупность налогов, которые должны взиматься по единым правилам и на единых принципах. Иначе говоря, налоги должны быть объединены в единую целостную систему.
Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля. А также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.
Налоговая система представляет собой единую совокупность однородных элементов, объединенных в единое целое и выполняющие единую задачу - изъятие налогов и сборов с субъектов налога в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды территориальных образований.
К налоговой системе, как и к иной другой системе, предъявляется ряд требований, которым она должна удовлетворять.
Требования, предъявленные к налоговой системе, являются признаками (критериями), характеризующими её рациональность, оптимальность и эффективность функционирования. К основным критериям, характеризующим налоговую систему можно отнести следующее:
- рациональность;
- оптимальность;
- минимальное количество элементов, составляющих налоговую
систему;
- справедливость, в том числе социальную справедливость распределения налогового бремени;
- простоту исчисления налогов;
- доступность и понимаемость налогообложения налогоплательщиками;
- экономичность;
- эффективность и др.
Налоговая система России, ориентированная на начавшиеся в ней рыночные преобразования, была введена в хозяйственную практику с 1 января 1992 года Федеральным законом «Об основах налоговой системы Российской Федерации» от 27 декабря 1991 года №2118. Указанным законом были определены принципы и условия организации налоговой системы, ее структурные элементы, категории налогоплательщиков льготы и т.д., т.е. все то, что составляет основы налогообложения и конкретный механизм функционирования национальной налоговой системы. До 1 января 1999 года этот закон играл ключевую роль в системе правового обеспечения налоговых отношений в РФ. А с 1 января 1999 года правовое обеспечение налогового процесса обеспечивается Налоговым кодексом РФ [10, с.137]
Налоговая система РФ является трехуровневой как по видам налогов, так и по уровню власти (федеральной, региональной, местной), каждый из которых имеет свои элементы:
- виды налогов и сборов (федеральные, региональные, местные);
- законодательная база (Налоговый кодекс РФ, Таможенный кодекс РФ, законы, подзаконные акты, инструкции, распоряжения, письма и т.д.), определяющая функционирование налоговой системы;
- Федеральная налоговая служба РФ, структурно входящая в состав министерства финансов РФ;
- Федеральная таможенная служба РФ, структурно входящая в состав министерства экономического развития и торговли РФ;
- субъекты налога (юридические и физические лица) как основные участники и носители налогового бремени;
- органы государственных внебюджетных фондов и их региональные и местные подразделения и др. государственные структуры.
Законодательная база. Законодательную базу системы определяют законы, постановления, распоряжения и другие подзаконные акты, принимаемые соответствующим органом власти. В России общую линию законодательства определяет Государственная Дума, Совет Федерации, президент РФ и Правительство РФ. Государственная Дума рассматривает вопросы налогового законодательства и принимает законы о налогообложении, которые с одобрения Совета Федерации после подписи президента РФ вступают в силу.
Законодательные органы субъектов Федерации принимают законы о налогах и сборах и иные правовые акты в области налогообложения, но лишь в рамках Налогового Кодекса РФ и законов, принятых соответствующим законодательным органом данного субъекта РФ.
Существование такой структуры органов власти приводит к разработке многочисленного пакета документов и нормативно-правовых актов, регулирующих налогообложение. Основным документом, определяющим систему налогообложения, является Налоговый кодекс, состоящий из частей I и II.
Согласно законодательству РФ налоговая система является трехуровневой по исчислению (уплате) налогов и сборов.
Субъекты налога. Субъектами налога являются организации (юридические лица) и граждане (физические лица), на которых в соответствии с законодательством возложена обязанность уплачивать налоги (сборы, пошлины). Налогоплательщики и плательщики сборов уплачивают налоги (сборы), в том числе в связи с перемещением товаров через таможенную границу в соответствии с налоговым законодательством.
Налоговые органы. Действующим законодательством предусмотрено, что налоговые органы РФ представляют собой систему контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налоговых сумм в соответствующие бюджеты. [8; с.59]
Анализ структуры налоговой системы России (рис. 2) свидетельствует, что, являясь наиболее важным механизмом регулирования экономики, система не в полной мере соответствует условиям рыночных отношений и является неэффективной и неэкономичной. Она является по своей сути не только грабительской, но и громоздкой, сложной и запутанной как по исчислению налогов, так и по документированию, составлению отчетности и компьютеризации.
Множество льгот по видам для различных групп субъектов налога, всевозможных дополнений, поправок и изменений, вносимых законодательными органами и ведомствами, порождает множество актов и инструкций, что не способствует пониманию системы субъектами налога, приводит к усложнению обработки огромных потоков налоговой информации, усложняет процесс сбора и хранения информации требует увеличения штатного состава налоговых служащих и силовых структур, увеличения расходов на содержание аппаратуры, что делает налоговую систему неэкономичной.
Для того чтобы налоговая система функционировала эффективно в условиях рыночной экономики, необходимо выполнить два условия:
- снизить налоговое бремя за счет уменьшения числа налогов и их ставок;
- сделать налоговую систему понятной, прозрачной, простой, доступной для субъекта налога, экономичной и простой в исчислении налогов с оптимально-минимальным штатом налоговых служащих.
1.4 Основные принципы построения налоговой системы в экономике России
В теоретическом плане принципам организации налоговой системы уделяли значительное внимание зарубежные экономисты Юсти, Вери, Мирабо, Р. Смит, А. Вагнер, М. Такер.
Рис. 2 Структура налоговой системы РФ
В настоящее время основные принципы российской налоговой системы, вобравшей в себя мировой опыт, закреплены в Конституции РФ и в части I Налогового кодекса РФ.
Принципы как исходные, основополагающие положения любого процесса и системы позволяют характеризовать налоговую систему с различных сторон, анализировать ее по различным показателям и критериям в интересах оптимизации, эффективности и экономической целесообразности построения новой системы.
Принципов построения налоговой системы можно выделить значительное количество, однако, среди них наиболее важными являются следующие:
- единства или единой законодательной и нормативно-правовой базы;
- стабильности налогового законодательства;
- рациональности и оптимальности налоговой системы;
- организационно-правового построения и организации налоговой системы;
- единоначалия и централизации управления налоговой системой;
- максимальной эффективности налоговой системы;
- целевого поступления налогов в бюджеты соответствующих территориальных образований.
Принцип единства или единой законодательной и нормативно-правовой базы на всем экономическом пространстве государства означает, что все платежи устанавливаются централизованно единым законодательным актом, действующим на всей территории РФ, все налогоплательщики, в том числе и территориальные образования, находятся в равных условиях: несут равную повинность и имеют права в соответствии с законом.
Принцип стабильности налогового законодательства предполагает внесение изменений, поправок, дополнений или новых налогов в течение определенного времени, хотя бы одного срока полномочий законодательного собрания.
Принципы рациональности и оптимальности построения налоговой системы: если принцип рациональности системы означает разумную обоснованность системы с точки зрения ее целесообразности, то принцип оптимальности означает, что из всех целесообразных вариантов систем самой наилучшей, отвечающей вышеизложенным требованиям, является только одна, которая соответствует критерию оптимальности. Принцип рациональности построения налоговой системы позволяет оптимизировать структуру системы, свести до минимума расходы на ее организационное построение, содержание, обеспечение и оснащение средствами автоматизации.
Принцип организационно-правового построения и функционирования налоговой системы характеризует разграничение полномочий (прав и обязанностей) между различными уровнями и органами власти по установлению и взиманию платежей при приоритете норм, установленных налоговым законодательством или высшим административным органом власти по отношению к нижестоящему уровню территориального образования. Данный принцип законодательно предусматривает четкое разграничение налогов по уровням государственной структуры и разграничение налоговых потоков в бюджеты соответствующих территориальных образований. Принцип также законодательно закрепляет разграничение прав и обязанностей в вопросах налогообложения по взиманию налогов и сборов, установлению контроля соответствующими органами за уплатой налогов и сборов и взиманию пошлин. В соответствии с данным принципом в налоговом законодательстве четко определяются функции каждого элемента налоговой системы.
Принцип единоначалия или централизации управления налоговой системой по взиманию платежей и контролю за их поступлением в бюджет соответствующего территориального образования предусматривает построение единой централизованной системы с единым органом управления всей системой налогообложения, т.е. объединение всех элементов, входящих в налоговую систему, в единую систему с единым органом управления.
Принцип максимальной эффективности налоговой системы заключается в максимуме собираемости налогов при оптимальности или экономичности структуры системы. В настоящее время в РФ насчитывается более 3 млн налогоплательщиков только из числа юридических лиц, третья часть которых вообще не предоставляет отчетности и не платит налоги, а 2 млн. 75% платят налоги нерегулярно или не в полном объеме, в то время как налоговая система насчитывает 180 тыс. налоговых служащих, т.е. на одного налогового работника приходится фактически 11 юридических лиц.
Принцип целевого поступления налогов и сборов в бюджет соответствующего территориального образования в соответствии с законом о налогах и сборах означает, что движение денежных средств от налогоплательщиков в бюджет осуществляется по целевому назначению с целью покрытия расходов. Основное назначение данного принципа заключается не столько в целевом поступлении или расходовании налоговых средств, сколько в том, что налоговые средства должны расходоваться на решение первоочередных задач и целевых программ, предусмотренных планами развития государства и общества, т.е. в первую очередь - на повышение уровня жизни общества.
Таким образом, налог - обязательный, индивидуально-безвозмездный и безвозвратный платеж, добровольно - принудительно исчисляемый и уплачиваемый субъектом налога в доход государства в форме изъятия принадлежащих уму на правах собственности денежных средств в соответствии с законом в целях социально - экономического развития общества и государства. Налоги выполняют две функции: фискальную и регулирующую. Классифицировать налоги можно по различным признакам, но самое распространенное деление по принадлежности к уровню управления и власти (федеральные, региональные, местные).
Налоговая система представляет собой совокупность взаимосвязанных элементов, объединенных в единое целое, выполняющих единую задачу изъятия налоговых платежей у субъектов налога в соответствии с законом в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд. Сформировавшаяся к настоящему времени российская налоговая система, с одной стороны, соответствует объективному содержанию налогов, имеет адекватный характер налоговых отношений государства и налогоплательщиков. С другой стороны, она отражает реальное состояние экономики и социальной сферы, отклоняясь от мировых тенденций как части общих масштабов перераспределительных отношений, осуществляемых посредством налогового механизма, так и его целевой ориентации, а также структуры налоговой системы. В настоящее время проводятся мероприятия по совершенствованию существующей системы.
Глава 2 Налоги как инструмент регулирования финансово-бюджетных отношений
2.1 Роль налогов в перераспределении валового внутреннего продукта и национального дохода
Экономическая природа налога лежит в сфере производства и распределения, в том числе в системе государства. Она раскрывается в том, что налоги выступают косвенным регулятором развития экономики, являясь инструментом структурного, антиинфляционного регулирования, одним из способов регулирования дефицита бюджета, распределения и перераспределения доходов различных слоев населения и инструментом воздействия на инвестиционную активность хозяйствующих субъектов. [8; с. 14]
Налоги, как отмечалось ранее, участвуют в перераспределительном процессе и обеспечивают государство централизованным фондом денежных ресурсов страны. Они в системе распределения стоимости в денежной форме возникают с момента реального движения денежных ресурсов. Под реальным движением денежных ресурсов понимаются не расчетно-денежные операции, а движение денежных ресурсов, определенных законами расширенного воспроизводства. После получения выручки наступает ее распределение. Следовательно, расширенное воспроизводство создает материальную базу для распределения стоимости вначале первичного валового внутреннего продукта и национального дохода (где налоги не участвуют), а затем вторичного. Изменения, происходящие в воспроизводстве (рост или сокращение), влияют на налоги. Это взаимодействие прямое: увеличение стоимости валового внутреннего продукта и национального дохода приводит к росту налоговых доходов, а сокращение стоимости валового внутреннего продукта и национального дохода - к сокращению налоговых доходов.
Следовательно, налоги как участник перераспределительного процесса зависят от объема стоимости валового внутреннего продукта и национального дохода. Это находит отражение на второй стороне перераспределительного процесса - использовании стоимости валового внутреннего продукта и национального дохода государством.
Государство, устанавливая долю стоимости налогового изъятия, должно не нарушить правильного соотношения между объемами созданной и распределяемой стоимости. Если распределяемая часть стоимости окажется больше созданной, это вызовет расширение границ инфляционного налога. В связи с этим необходимо устанавливать связь налогообложения с воспроизводственными пропорциями. [14; с. 23]
Промышленно развитые страны широко используют налогообложение в системе государственного регулирования экономики, превратив налог в действенный экономический стимул, элемент управления экономическими процессами.
2.2 Значение налогов для формирования доходов бюджета
Исторически решающие значение в доходах бюджета имеют налоги. Ни одно государство не может обойтись без налоговых доходов.
Преследуя цель увеличения налоговых доходов, государство увеличивает налоговые ставки. Зависимость между усилением налогового гнета и суммой поступающих в государственную казну налогов вывел американский экономист Артур Лаффер.
Согласно концепции А. Лаффера, стремление правительства пополнить государственную казну, увеличивая налоговый пресс, может привести к противоположным результатам. Рост налоговых ставок только до определенного предела способствует увеличению налоговых поступлений, при его достижении поступление налогов начинает постепенно замедляться, а затем при превышении этого предела идет или плавное снижение доходов бюджета, или же их резкое падение. Необоснованное увеличение налогового бремени, согласно А. Лафферу, является первопричиной развития теневого сектора экономики, ведь ставка налога, изымающая наибольшую часть дохода, является ничем иным, как конфискационной мерой, в ответ на которую легальная деятельность будет просто сворачиваться. А вот снижение налоговых ставок, как считал А. Лаффер, стимулирует предпринимательскую деятельность, тогда рост доходов в этом случае осуществляется не за счет нагнетания налогового бремени. А за счет расширения налоговой базы.
Вместе с тем концепция А. Лаффера лишь показывает указанную зависимость, но не дает четкого представления о предельно допустимой величине налогового изъятия в бюджет страны. Эта величина не может быть постоянной и достаточно точной, в немаловажной степени ее уровень зависит от финансового состояния налогоплательщиков в конкретной стране. И главная трудность состоит в том, чтобы найти оптимальный уровень налоговой ставки. [12; с. 511]
В России последние десятилетия можно наблюдать то увеличение, то снижение налоговых ставок, замену одних налогов другими. Все эти мероприятия проводятся Правительством для достижения оптимального количества налогов и уровня ставок по этим налогам и, следовательно, увеличения доходной части бюджета.
С точки зрения формирования бюджетов (федерального, региональных местных), налоги есть необходимая экономическая составляющая, обеспечивающая решение задач, возлагаемых на государство.
По данным статистических исследований налоговые доходы составляют более 80% доходов бюджета. Для оценки роли налогов в формировании бюджетных доходов выявляются соотношения между суммой налоговых поступлений в бюджет и общей величиной бюджетных доходов. Этот анализ проводится в динамике, что позволяет определить значение налогообложения в проведении стабилизации бюджетной политики, выявить роль налогов в решении социальных задач. Итак, рассмотрим долю налоговых доходов в общей сумме доходов на примере бюджета Курской области. (таблица 1 и рис. 3, 4)
Таблица 1
Доля налоговых доходов в общей сумме доходов бюджета Курской области за 2005-2007г.г.
млн. руб.
2005 год |
2006 год |
2007 год |
Отклонение, (+;-) |
Темп роста, % |
|||||||
сумма |
Уд. Вес, % |
сумма |
Уд. вес, % |
сумма |
Уд. Вес, % |
06 к 05 |
07 к 06 |
06 к 05 |
07 к 06 |
||
Сумма налоговых доходов |
7474,6 |
80,9 |
8689,9 |
77,9 |
11268,6 |
81,5 |
+1215,3 |
+2578,7 |
116,3 |
129,7 |
|
Общая сумма доходов |
9243,5 |
100 |
11151,3 |
100 |
13828,9 |
100 |
+1907,8 |
+2677,6 |
120,6 |
124 |
Рис. 3 Динамика налоговых доходов за 2005-2007гг.
Рис. 4 Динамика удельного веса налоговых доходов в общей сумме доходов бюджета за 2005-2007 гг.
Из данных таблицы четко видно, что налоговые доходы составляют наибольшую часть доходов бюджета. Удельный вес налоговых доходов в 2007 году составил 81,5%, в 2006- 77,9% и в 2005- 80,9%. Соответственно на неналоговые доходы приходится 18,5%, 22,1% и 19,1%. Сумма налоговых доходов возрастает на протяжении всего исследуемого периода, так например, в 2007 году по сравнению с 2006 годом налоговые доходы выросли на 2677,6 млн. рублей или на 29,7%. Также из проведенных расчетов видно, что общая сумма доходов тоже возрастает. В целом доходы бюджета выросли на 4584,4 млн. рублей или 49,6%.
Рассматривая рисунок 3 и рисунок 4, стоит заметить, что налоговые доходы растут стабильно, а вот их удельный вес относительно нестабилен, так как в период с 2005 года по 2006 год удельный вес налоговых доходов снизился с 80,9% до 77,9%, т.е. на 3%. Но уже к 2007 году он вновь увеличился до 81,5%.
Все же несмотря относительную нестабильность, доля налоговых доходов в общей сумме доходной части бюджета достаточно значительна и является основной его составляющей.
Доходы бюджетов субъектов РФ формируются за счет собственных и регулирующих налоговых доходов, за исключением передаваемых в порядке регулирования местным бюджетам.
В доходы бюджета субъекта РФ после уплаты налогов поступают доходы от использования имущества, находящегося в собственности данного субъекта, и доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями.
А также за счет неналоговых доходов, нормативы по которым устанавливаются Федеральными законами и законами субъекта РФ.
К налоговым доходам, за счет которых формируется бюджет субъекта РФ, Курской области, относятся:
- собственные налоговые доходы, утвержденные Налоговым кодексом РФ (налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог);
- отчисления от федеральных налогов и сборов, распределенных к зачислению в бюджеты субъекта РФ по нормативам (на основе ФЗ № 120 «Об изменениях и дополнениях в Бюджетный кодекс в области межбюджетных отношений»);
- государственная пошлина (подлежащая зачислению по месту регистрации совершения юридически значимых действий или выдачи документов: например, за регистрацию региональных отделений политических партий или же за государственную регистрацию межрегиональных, региональных и местных общественных объединений, а также за государственную регистрацию изменений учредительных документов и т.д.).
Динамику налоговых доходов бюджета субъекта РФ, Курской области, можно проследить по данным об исполнении бюджета за 2005-2006 годы и утвержденного бюджета на 2007 год.
Рассмотрим структуру налоговых доходов, за счет которых сформирован бюджет Курской области, а также проследим их динамику (таблица 2).Таблица 2
Структура и динамика налоговых доходов бюджета Курской области за 2005-2007гг.
2005 |
2006 |
2007 |
Отклонение (+;-) |
Отклонение, % |
|||||||
сумма |
Уд. вес, % |
Сумма |
Уд. Вес, % |
Сумма |
Уд. Вес, % |
06 к 05 |
07 к 06 |
06 к 05 |
07 к 06 |
||
Налоги на прибыль, доходы |
4662,4 |
62,4 |
7207,7 |
63,9 |
4946,9 |
56,9 |
+284,5 |
+2260,8 |
106,1 |
145,7 |
|
Налоги на товары (работы, услуги), реализованные на территории РФ |
856,4 |
11,5 |
955,2 |
8,5 |
948,5 |
10,9 |
+92,1 |
+6,7 |
110,8 |
100,7 |
|
Акциз по подакцизным товарам, произведенным на территории РФ |
856,4 |
11,5 |
955,2 |
8,5 |
948,5 |
10,9 |
+92,1 |
+6,7 |
110,8 |
100,7 |
|
Налоги на совокупный доход |
191,9 |
2,6 |
353,7 |
3,1 |
207,1 |
2,4 |
+15,2 |
+146,6 |
107,9 |
170,8 |
|
Налоги на имущество |
821,8 |
10,9 |
1649,7 |
14,7 |
1572,2 |
18,1 |
+750,4 |
+77,5 |
191,3 |
104,9 |
|
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами |
85,7 |
1,1 |
147,1 |
1,3 |
66,7 |
0,8 |
-19 |
+80,4 |
77,8 |
220,5 |
|
Итого |
7474,6 |
100 |
11268,6 |
100 |
8689,9 |
100 |
+1215,3 |
+2578,7 |
116,3 |
129,7 |
Данные таблицы 2 показывают, что на протяжение всего исследуемого периода происходит увеличение общей суммы налоговых доходов бюджета. Так, с 2005 года по 2006 год налоговые доходы выросли на 1215,6 млн. рублей, а к 2007 году - еще на 2578,7 млн. рублей. В общей сложности налоговые доходы выросли на 50,8%.
В структуре налоговых доходов наблюдается следующая картина: наибольший удельный вес приходится на налоги на прибыль, доходы, например в 2007 году он составляет 63,95%. Также немалую роль в формировании налоговых доходов бюджета Курской области играют налоги на имущество. Их доля за период с 2005года по 2006год увеличилась с 10,9% до 18,1%, но уже к 2007 году снизилась до 14,7%, что обуславливается ростом доли налогов на прибыль, доходы, которые как отмечалось ранее в этот период возросли. Акцизы на подакцизные товары, произведенные на территории РФ и налоги на товары (работы услуги), реализуемые на территории РФ в общей доле налоговых доходов занимают равнозначное место. Удельный вес последних в анализируемом периоде колеблется от 8,5% до 11,5%. Доля налогов на совокупный доход и налогов и сборов за пользование природными ресурсами в общей сумме налоговых доходов невелика.
Говоря о величине поступлений данных налогов в бюджет субъекта РФ, то можно отметить следующие: сумма налогов на прибыль и доходы в 2007 году составляет 7207,7 млн. рублей, что больше суммы 2005 года на 2545,3 млн. рулей. Величина налогов на товары (работы, услуги), реализованные на территории РФ и акцизов подакцизным товарам в период с 2005 года по 2006 год увеличилась на 92,1 млн. рублей или 10,8%, а с 2006года по 2007 год - на 6,7 млн. рублей. Сумма налогов на имущество в 2006 году по сравнению с 2005 годом увеличилась на 91,3% и составила 1572,2 млн. рублей, в 2007 же году сумма этих налогов равна 1649,7 млн. рублей, что больше суммы предыдущего года на 77,5 млн. рублей. Величина налогов на совокупный доход также увеличивается и к 2007 году составляет 353,7 млн. рублей. В период с 2005 года по 2006 год можно наблюдать уменьшение суммы налогов и сборов за пользование природными ресурсами с 85,7 млн. рублей до 66,7 млн. рублей, т.е. на 19 млн. рублей, но уже к 2007 году она резко увеличивается более чем в два раза (на 120,5%) и составляет 147,1 млн. рублей.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что определяющая роль в формировании доходной части бюджета принадлежит налогам на прибыль, доходы.
Федеративный характер Российского государства и расширение самостоятельности и ответственности субъектов РФ в социально-экономических вопросах должно сопровождаться укреплением финансовой базы регионов. Именно поэтому часть налоговых поступлений, аккумулированных в Федеральном бюджете, путем бюджетного регулирования перераспределения между нижестоящими бюджетами.
С 1 января 2005 года Федеральным законом «Об изменениях, дополнениях в Бюджетный кодекс РФ в части межбюджетных отношений» на постоянной основе устанавливаются нормативы отчислений от регулирующих налогов (таблица 3).
Таблица 3
Нормативы отчислений регулирующих налогов между бюджетами
Наименование налогов |
Федеральный бюджет |
Региональные бюджеты |
Местные бюджеты |
|
Налог на прибыль |
6,5% |
17,5% |
- |
|
Налог на доходы физических лиц |
- |
70% |
30% |
|
Акцизы на спирт этиловый |
50% |
50% |
- |
|
Акциз на спиртосодержащую продукцию |
50% |
50% |
- |
|
Акциз на бензин |
40% |
60% |
- |
|
Акциз на алкогольную продукцию |
- |
100% |
- |
|
Акциз на пиво |
- |
100% |
- |
|
Налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых |
- |
100% |
- |
|
Сбор за пользование объектами водных, биологических ресурсов |
70% |
30% |
- |
|
Сбор за пользование объектами животного мира |
- |
100% |
- |
|
Государственная пошлина |
100% |
100% |
100% |
|
Налог на добавленную стоимость |
100% |
- |
- |
Законом Курской области «Об областном бюджете на 2007 год» в приложении 5 устанавливаются нормативы отчислений от налоговых доходов, а также доходов от специальных налоговых режимов в областной бюджет на 2007 год (таблица 4).
Таблица 4
Процентные отчисления от налогов и специальных налоговых режимов в бюджет субъекта Российской Федерации, Курской области
Наименование налогов |
Процент отчислений |
|
Налог на прибыль |
100 |
|
Акциз на спирт этиловый |
50 |
|
Акциз на спиртосодержащую продукцию |
50 |
|
Акциз на вино |
100 |
|
Акциз на пиво |
100 |
|
Упрощенная система налогообложения |
90 |
|
Единый сельскохозяйственный налог |
30 |
|
Налог на добычу полезных ископаемых |
100 |
|
Государственная пошлина |
100 |
Из данных таблицы 4 видно, что такие налоги как: налог на прибыль, акциз на вино и пиво, налог на добычу полезных ископаемых, государственная пошлина поступают в бюджет Курской области в стопроцентном размере. А, например, акцизный налог на спирт этиловый и на спиртосодержащую продукцию - лишь в размере 50% от их общей суммы. Наименьшее отчисление наблюдается от единого сельскохозяйственного налога, лишь 30%.
Делая вывод по этой главе, можно говорить о том, что налоги являются наиболее существенным источником доходов бюджета. С их помощью мобилизуются средства предприятий, населения и других налогоплательщиков. Налоговые поступления представляют собой обязательные, безвозмездные, невозвратные поступления налогоплательщиков, поступающие в установленных законом размерах и в определенной доле. В Федеральном бюджете России они в среднем составляют 80%. Их доля в бюджете Курской области за 2005-2007гг. колеблется от 77,9% до 81,5%.
Также с помощью налогов государство оказывает воздействие на производство: размеры налогообложения и различия в тяжести налога по отдельным секторам экономики и отраслям оказывают влияние на производство валового внутреннего продукта, реальный сектор экономики, платежеспособный спрос и капиталообразование. Налоговая система не должна ослаблять стимулы экономической деятельности, а в лучшем случае должна способствовать ей.
Глава 3 Органы налогового контроля, их функции и роль
3.1 Налоговый контроль. Органы налогового контроля
Одной из важных составляющей в системе налогообложения является контроль со стороны органов государственной власти за своевременностью уплаты налоговых платежей со стороны налогоплательщиков. Особенно это актуально в условиях переходного периода формирования национальной экономики и установления правовых отношений между налогоплательщиками и контролирующими органами государства, распределения полномочий между ними.
Налоговый контроль- система мер со стороны государства, направленная на процесс правильности исчисления и уплаты налогов и сборов юридическими и физическими лицами. Налоговый контроль предусматривает проверку соблюдения налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, выявление налоговых правонарушений, установление причин неполной уплаты платежей или ухода от уплаты налогов и обеспечение поступления налоговых платежей в бюджеты всех уровней бюджетной системы России.
Необходимость осуществления налогового контроля объясняется следующими причинами:
систематическим недополучением налоговых платежей в бюджеты различных уровней;
нестабильностью самого налогового законодательства;
нежеланием отдельных налогоплательщиков своевременно уплачивать в полном объеме налоговые платежи;
нестабильностью социально-экономического развития государства.
Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в следующих формах:
налоговые проверки;
получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов;
проверка данных учета и отчетности;
осмотр помещений и территорий, используемых для получения дохода;
другие формы.
Для проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего ему имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.
Управление налогообложением в РФ представляет собой систему, построенную по многоуровневому иерархическому принципу: инспекции федерального, республиканского, областного, краевого и районного уровня. Центральными органами управления в системе налогообложения являются Министерство финансов РФ и входящая в его состав Федеральная налоговая служба, а в системе таможенного регулирования - Министерство экономического развития и торговли РФ и входящая в его состав Федеральная таможенная служба.
Инспекции субъектов РФ составляют второй уровень системы. К третьему уровню относят государственные налоговые инспекции городов областного, краевого подчинения, сельских районов, районов в городах республиканского подчинения. Третье звено является главным, обеспечивающим практический сбор налогов.
Центральный аппарат Федеральной налоговой службы включает следующие подразделения:
1.Управление налогообложения прибыли (дохода) юридических лиц;
2.Управление налогообложения природных ресурсов и земельного налога;
3.Управление налогообложения физических лиц;
4.Управление местных и других налогов и сборов;
5.Управление косвенных налогов;
6.Управление внешнеэкономического и международного налогообложения;
7.Управление поступлений в государственные фонды и доходы от приватизации.
Как видно из приведенной структуры Федеральной налоговой службы, ее управления и отделы настолько узко направлены, что занимаются анализом и разработкой концепций по одному-двум видам налогов. В условиях компьютеризации процессов сбора, обработки, хранения и планирования процессов налогообложения службу можно значительно упростить и сделать достаточно эффективной и работоспособной, состоящей структурно из четырех отделов: расчетного, аналитического, планирующего, административного.
Налоговые инспекции субъектов РФ не содержат жестокой регламентации. Структура и штатное расписание этих звеньев утверждаются руководителями соответствующей налоговой инспекции в пределах установленного им фонда оплаты труда. Функциональная и структурная схемы краевой, областной и равной им налоговых инспекций строятся с учетом региональных особенностей.
Налоговые инспекции Федеральной налоговой службы, выполняют основную роль и нагрузку по контролю за исполнением налогового законодательства. Они обеспечивают учет налогоплательщиков, правильность исчисления ими налогов и сборов, поступление денежных средств в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды, контроль за своевременностью предоставления бухгалтерских отчетов и деклараций, составление аналитических отчетов.
Главная задача налоговых органов РФ - контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты налогов и сборов, установленных законодательством РФ, органами государственной власти субъектов РФ, а также нормативными актами представительных органов местного самоуправления в пределах их компетенции.
3.2.Права и обязанности налоговых органов
Подобные документы
Основные функции налогов, их виды. Анализ принципов налогообложения. Роль налогов в современном обществе. Современная налоговая система и ее составляющие. Налоги в системе финансовых отношений. Роль налогов в перераспределении национального дохода.
дипломная работа [327,1 K], добавлен 07.12.2013Налоговая система государства: совокупность налогов, сборов, пошлин, взимаемых в установленном порядке. Экономическая сущность и эволюция налогов и налоговой системы. Функции и принципы системы налогообложения. Система налоговых органов Украины.
курс лекций [131,8 K], добавлен 08.12.2010Налоговая система как инструмент регулирования социально-экономических процессов. Принципы построения и содержание налоговой системы. Характеристика и анализ поступления основных налогов в бюджет Российской Федерации за январь-август 2012-2013 гг.
курсовая работа [482,6 K], добавлен 05.01.2017Сущность налогов как финансово-экономической категории, их функции и принципы налогообложения. Понятие и характеристики налоговых систем. Система налогового законодательства Российской Федерации. Особенности налоговых систем США, Японии, Великобритании.
курсовая работа [377,1 K], добавлен 23.06.2010Экономическая сущность налогов. Принципы налогообложения, методы, классификация налогов. Налоговая система РФ и ее характеристика. Правовой статус налоговых органов. Налогоплательщики, налоговый агент и их обязательства. Ответственность налоговых агентов.
шпаргалка [21,5 K], добавлен 19.02.2011Понятие и принципы налогообложения, история его формирования и развития в России, современное состояние и тенденции. Налоги, установленные на территории государства, их регулирование, ставки, сроки и порядок уплаты. Правовой статус налоговых органов.
курсовая работа [48,9 K], добавлен 29.04.2015Сущность, виды и функции налогов. Принципы налогообложения, как способ регулирования доходов и источников пополнения государственных средств. Анализ основных видов налогов используемых в практике налогообложения. Налоговая система России, и ее развитие.
курсовая работа [39,1 K], добавлен 17.12.2008Налоговая система РФ, её сущность, принципы построения, виды налогов и сборов. Особенности налогообложения в Канаде и США: сравнительная характеристика налоговых систем, возможность использования опыта в реформировании российской налоговой системы.
курсовая работа [57,7 K], добавлен 30.11.2010Сущность, функции и виды налогов. Принципы налогообложения. Сущность, функции, сущность, виды налогов. Принципы налогообложения. Налоговая система Российской Федерации. Федеральные, региональные и местные налоги. Уклонение от налогов.
курсовая работа [35,3 K], добавлен 14.09.2006Сущность налогов. Принципы и концепции налогообложения. Основные налоги. Налоги - основной источник доходов государства. Налоговая система - один из главных элементов рыночной экономики. Нестабильность налоговой системы. Проблемы налогообложения.
контрольная работа [26,9 K], добавлен 14.08.2004