Современная система налогообложения

Налоговым органам российским законодательством предоставлены широкие права и полномочия.

Основными документами, регламентирующими права, обязанности и функции налоговых органов, являются Налоговый кодекс РФ, Таможенный кодекс РФ, другие правовые акты, издаваемые органами государственной и местного самоуправления.

В интересах защиты экономических интересов государства налоговые органы должны обладать широкими полномочиями, но в интересах прав налогоплательщиков эти полномочия должны быть строго регламентированы законами.

Основное право налоговых органов - налоговая проверка налогоплательщика. Согласно Налоговому кодексу РФ налоговые органы имеют право требовать от налогоплательщиков документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, а также пояснения и другие документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. При проведении налоговых проверок сотрудникам налоговых органов предоставлено право изъятия у налогоплательщиков документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений. Изъятие таких документов не является абсолютным правом налоговых органов, оно возможно только в том случае, если имеются достаточные основания полагать, что эти документы могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены.

Налоговые органы имеют также право осматривать или обследовать любые производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения, независимо от места их нахождения. В ходе таких осмотров или обследований налоговые органы могут проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества.

Также представители налоговых органов имеют возможность в ряде случаев определять сумму налогов, подлежащих внесению налогоплательщиками в бюджет расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике.

В случае выявления в ходе контрольных мероприятий нарушений со стороны налогоплательщиков налогового законодательства налоговые органы вправе требовать от них устранения нарушений, а также осуществлять контроль за выполнением указанных требований.

Налоговые органы имеют право требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков о перечислении налогов в бюджет и внебюджетные фонды, а также инкассовых поручений налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков сумм налогов и пени.

В случае нарушения налогоплательщиками налоговых и иных законов, связанных с уплатой налогов, налоговые органы вправе заявить ходатайство в соответствующие органы об аннулировании или приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления видов деятельности, связанной с необходимостью получения лицензии.

При наличии у налогоплательщиков неисполненных обязанностей по уплате какого-либо налога налоговый орган обязан направить им требование об уплате налога.

Осуществляя контроль за своевременной и полной уплатой налогоплательщиками причитающихся бюджету налогов и сборов, налоговые органы имеют право взыскать недоимки по налогам, а также пени за просрочку платежей в бюджет.

В случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком налогов в установленные законом сроки налоговый орган может сделать это принудительным путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщиков на счетах в соответствующих банках.

Если на счетах налогоплательщиков в банках недостаточно денежных средств или они вообще отсутствуют, а также если отсутствует информация о счетах налогоплательщика, налоговый орган имеет право взыскать налог за счёт иного имущества налогоплательщика.

Исключительно важным для выполнения налоговыми органами возложенных на них задач является установленное для них налоговым кодексом право приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков в банках, а также налагать арест на имущество закононепослушных плательщиков. Приостановление операций по счетам в банке применяется налоговым органом в целях обеспечения исполнения решений о взыскании с налогоплательщика налога или сбора в том случае, если налогоплательщик в установленные законом сроки не внёс в бюджет причитающиеся налоги.

Кроме того, Министерство финансов РФ и его налоговая служба имеют право издавать обязательные для налоговых органов инструкции и указания по документам, имеющим неясные положения или двойную трактовку. Налоговая служба РФ в пределах своих полномочий утверждает формы заявлений о постановке на учет в налоговые органы, формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, устанавливает порядок их заполнения. [18, с.394]

Наряду с представленными налоговым органам правами и полномочиями, на них возложены также существенные обязанности. Основная обязанность налоговых органов и их должностных лиц вытекает из главной задачи и состоит в необходимости осуществления контроля за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов. При проведении этой работы налоговые органы и их должностные лица должны строго соблюдать законодательство о налогах и сборах, действовать в полном соответствии с Налоговым кодексом, а также другими федеральными законами. Должностные лица, как это прямо записано в Налоговом кодексе, обязаны корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и другим участникам налоговых правоотношений, не унижать их чести и достоинства. Кроме того, право налоговых органов на проведение контрольных мероприятий, предоставленные им широкие права и полномочия налагают на должностные лица важнейшую обязанность- соблюдение налоговой тайны.

Осуществляя контроль за поступлением в бюджеты всех уровней налоговых платежей и сборов, обязаны осуществлять возврат или зачет налогоплательщиками излишне уплаченных ими или излишне взысканных с них сумм налогов, пеней и штрафов.

Налоговые органы, исходя из требований Налогового кодекса, обязаны также:

вести в установленном порядке учет налогоплательщиков;

проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах, представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения;

направлять налогоплательщику копии акта налоговой проверки и решения налогового органа по результатам проверки.

При выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, налоговые органы обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы налоговой полиции для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

3.3 Особенности налогового администрирования

В последние время вопросам налогового администрирования уделяется большое внимание. Следствием кропотливой работы стало принятие Федерального закона от 27.07.06 №137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования».

Целью означенного Федерального закона является совершенствование налогового контроля, упорядочение налоговых проверок и документооборота в налоговой сфере, улучшение условий для самостоятельного и добросовестного исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов, расширение законодательно закрепленных гарантий соблюдения прав и законных интересов налогоплательщиков.

На сегодняшний день законодательно не определено понятие "налоговое администрирование", что, собственно говоря, напрашивается исходя из названия Федерального закона от 27.07.06 № 137 - ФЗ.

Исходя из значения понятий "администрирование", "управление" - руководство чем-нибудь - можно кратко определить, что налоговое администрирование - это государственное управление в области налогообложения, поскольку только государство может устанавливать порядок исчисления, взимания и уплаты налогов и сборов.

Понятие "налоговое администрирование" включает несколько элементов:

- планирование;

- руководство - оперативное принятие решений (издание приказов и распоряжений);

- учет налогоплательщиков, плательщиков сборов, и налоговых агентов, а также учет поступлений;

- контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, включая механизм привлечения к налоговой ответственности и обжалования;

- анализ.

Содержание поправок, вносимых Федеральным законом от 27.07.06 № 137 - ФЗ в часть первую Налогового кодекса РФ, демонстрирует, что изменения коснулись практически всех указанных вопросов.

Федеральный закон от 27.07.06 ФЗ № 137- ФЗ вступил в силу с 1 января 2007г. В связи с этим следует обратить внимание на то, что налоговые проверки и иные налоговые мероприятия налогового контроля, в том числе связанные с налоговыми проверками, не завершенные до 1 января 2007г., проводятся в порядке, действовавшем до вступления закона в силу.

Главные изменения вносятся в статьи Налогового кодекса РФ, посвященные налоговому контролю.

Впервые в законодательстве введено определение понятия "налоговый контроль" - им признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

Так, в ст.87 Налогового кодекса РФ "Налоговые проверки" установлено только два вида проводимых проверок:

- камеральная налоговая проверка;

- выездная налоговая проверка.

Встречные проверки как самостоятельные виды проверок уходят в прошлое. Однако сказанная не означает, что налоговые органы утрачивают право на истребование документов у контрагентов и иных лиц, которые имеют отношение к проверяемым операциям, - теперь налоговый орган должен будет обязательно мотивировать свой запрос, а сам порядок истребования документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках теперь четко прописан в ст. 93.1 Налогового кодекса РФ. Ответственность за неправомерное несообщение сведений налоговому органу влечет взыскание штрафа в размере 1000 рублей, а при повторном нарушении в течение календарного года - 5000 рублей.

Самые значительные изменения внесены в ст. 88 Налогового кодекса РФ "Камеральная налоговая проверка". Так, с 1 января 2007г. при проведении камеральной проверки налоговый орган не в праве истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, если иное не предусмотрено настоящей статьей или представление таких документов вместе с налоговой декларацией не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Установлен и срок - пять рабочих дней - для представления необходимых пояснений или внесения исправлений в случае, если проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля.

Законодательно закрепляется обязанность налоговых органов составлять акты камеральных проверок в тех случаях, если при отсутствии пояснений налогоплательщика либо после рассмотрения представленных пояснений и документов будут установлены факты совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах. Порядок их составления аналогичен предусмотренному порядку по выездным налоговым проверкам согласно ст.100 Налогового кодекса РФ.

Тем не менее, по тем организациям, которые заявляют о декларациях налоговые льготы или возмещение НДС, налоговые органы в праве запросить документы, подтверждающие, соответственно, право плательщиков на соответствующие налоговые льготы или правомерность применения налоговых вычетов по ст. 172 Налогового кодекса РФ.

Исключение сделано и для налогов, исключение и уплата, которых связана с использованием природных ресурсов - налоговые органы вправе также требовать иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов.

Отметим, что не содержится запрета на использование документов, полученных в ходе мероприятий налогового контроля по одним налогам, при проведении камеральных налоговых проверок по другим налогам. В этом случае налоговые органы могут ориентироваться, в частности, на положения п.1 ст.88 Налогового кодекса РФ, который предоставляет право проведения камеральной проверки на основании не только декларации, но также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Впервые законодательно введена обязанность налоговых органов при установлении фактов совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах составлять акт проверки в порядке, предусмотренном ст.100 Налогового кодекса РФ.

По выездным налоговым проверкам также вносятся значительные изменения в ст.89 Налогового кодекса РФ.

В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, законодательно закрепляется возможность проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа.

Закрепляются также и реквизиты, которые должны быть в решении налогового органа о проведении выездной налоговой проверки.

Установлено, что налоговые органы не вправе проводить две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Из текста ст. 89 Налогового кодекса РФ исключено положение об определении срока проведения такой проверки исходя из времени фактического нахождения проверяющего на территории проверяемого налогоплательщика.

Законодательно закреплено, что самостоятельные выездные налоговые проверки филиалов и представительств могут проводиться налоговыми органами только по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов. Соответственно по федеральным налогам проверки будут проводиться в целом по налогоплательщику - юридическому лицу.

Согласно Федеральному закону от 27.07.06 № 137 - ФЗ изменяются основания для проведения повторной налоговой проверки. Помимо проведения повторной проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, вышестоящим органом, появляется новое основание - случаи, когда налогоплательщик предоставляет уточненную налоговую декларацию «к уменьшению» за уже проверенный ранее период. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

Здесь следует обратить внимание на следующее: каковы налоговые санкции в том случае, если при проведении повторной выездной налоговой проверки будет выявлен факт налогового правонарушения, который не был выявлен при проведении первоначальной налоговой проверки? В таком случае к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.

Нормы п.10 ст.89 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 27.07.06 № 137 - ФЗ применяются к правоотношениям, возникающим в связи с проведением повторной выездной налоговой проверки в случае, если решение о проведении первоначальной налоговой проверки принимается после 1 января 2007г. [3].

Исследование должностными лицами налоговых органов подлинников документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев, предусмотренных ст.94 Налогового кодекса РФ.

Установлено, что в последний день выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проведенной проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю.

В ст. 93 Налогового кодекса РФ «Истребование документов при проведении налоговой проверки» увеличивается с пяти календарных до десяти рабочих дней срок представления истребованных налоговыми органами пояснений и документов с возможностью увеличения этого срока руководителем налогового органа с учетом объема истребованных документов. Кроме того, предлагается установить запрет на истребование нотариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговые органы, за исключением случаев, когда законодательством РФ предусмотрено обязательное нотариальное удостоверение копий документов. Установлен запрет на повторное истребование у налогоплательщиков при проведении камеральных налоговых проверок документов, за исключением документов, которые не были сохранены в налоговом органе вследствие стихийного бедствия или других обстоятельств непреодолимой силы.

В процедуре оформления материалов проверок (ст.100 НК РФ) порядок оформления результатов налоговых проверок, рассмотрения возражений по актам налоговых проверок и принятия решений по результату рассмотрения материалов налоговых проверок унифицирован. Сроки для представления налогоплательщиками возражений на акты налоговых проверок увеличены до пятнадцати рабочих дней и установлено, что рассмотрение возражений налогоплательщика по акту налоговой проверки должно осуществляться в присутствии налогоплательщика и (или) его уполномоченных представителей, которые должны иметь возможность аргументировать свою позицию и давать необходимые пояснения.

Вышестоящему налоговому органу по результату налоговой проверки предоставляется право принимать решения об отмене решений налоговых органов, принятых на основании актов налоговых проверок.

Все изложенные выше изменения в системе налогового контроля приняты для того, чтобы устранить недостатки проведения проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налогов налогоплательщиками. [21, с. 22]

Таким образом, налоговый контроль - является одним из управления финансами всех уровней, обязательным условием эффективного функционирования налоговой системы, который осуществляется Министерством финансов РФ непосредственно через федеральную налоговую службу и ее инспекции, Министерство экономического развития и торговли РФ непосредственно через Федеральную таможенную службу, счетной палатой РФ и другими органами Федерации территориальных образований.

Налоговые органы в области осуществления налогового контроля имеют определенные права и обязанности.

В последнее время большое внимание уделяется вопросам совершенствования системы налогового контроля. В частности был разработан и введен в действие с 1 января 2007года Федеральный закон «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования».

Заключение

В современном цивилизованном обществе налоги - продолжение государства, его обязательный атрибут, с помощью которого формируется доходная часть бюджетов всех уровней и регулируются социально-экономические отношения. Налоги - необходимое звено экономических отношений в обществе, рассматриваемое как важнейшая составляющая бюджетно - финансовая система государства, часто используется качество собирательного понятия, употребляемого для обозначения взимаемых государством(или иными уполномоченными на то органами)платежей на регулярной основе с помощью принадлежащего ему права принуждения.

Налоги как экономическая категория зависят от взаимоотношений между элементами налоговой системы и органами власти в лице государства, с одной стороны, и субъектами налога, с другой стороны. Налоги формируют часть национального дохода и внутреннего валового продукта, которая сосредотачивается в бюджетах соответствующих уровней бюджетной системы в интересах целевого финансирования мероприятий социально - экономического характера.

Экономическая сущность налога проявляется через его функции. Каждая из выполняемых налогами функций проявляет внутреннее свойство, признаки и черты данной экономической категории, а также показывает, каким образом реализуется общественное назначение налога как части единого процесса воспроизводства, как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

По средствам регулирующей функции, налоги оказывают воздействие на общественно - экономические отношения в государстве. Именно они влияют на платежеспособный спрос, с предложение и ресурсоснабжение. Налоги создают или разрушают экономические условия, т.е. регулируют рыночные отношения в государстве. Суть фискальной функции заключается в обеспечении поступления необходимых средств в бюджеты разных уровней для покрытия государственных расходов. Именно в ее проявлении налоги являются основным источником доходов государства. В государственном бюджете доля налоговых поступлений составляет 80%. В бюджете субъекта РФ, Курской области их доля - 70-80%. Касаясь структуры налоговых платежей, следует отметить, что основная доля всех налоговых платежей в бюджет субъекта РФ в 2005-2007 гг. была обеспечена налогами на прибыль, доходы (их сумма в 2005 году составила 4662,4 млн. рублей, 2006 году-4946,9 млн. рублей, 2007 году-7207,7 млн. рублей).

Для успешной реализации экономического назначения налогов каждая экономическая система в лице государства и его соответствующих инструментов формируют налоговую систему. Под налоговой системой понимается совокупность предусмотренных налогов и сборов, принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты и взимания, также ответственности за уклонение от уплаты налогов.

Основными недостатками налоговой системы является:

- взимание с объекта налога нескольких видов платежей, что противоречит принципу однократности обложения;

- сохранение тенденций формирования внебюджетных фондов и специальных фондов за счет налоговых отчислений;

- сложность, противоречивость, неэкономичность и эффективность налоговой системы с огромным штатом сотрудников, большим количеством законодательных актов, инструкций писем и иных документов.

Совершенствование налогового законодательства должно идти в направлении снижения налогового бремени, расширения на этой основе налогооблагаемой базы, улучшения налогового администрирования, а именно, необходимо:

- ужесточить налоговое администрирование, ответственность субъектов налога на полноту и своевременность уплаты налогов и сборов;

- уменьшить число видов налогов и сборов или заменить ряд налогов на единый налог на доход налогоплательщика;

- пересмотреть систему таможенных пошлин и платежей с их включением в единую налоговую систему.

Таким образом, налог можно трактовать как общественно необходимое явление, по средством которого реализуется потребность в перераспределении дохода на общегосударственные (общественные) нужды.

Список использованной литературы