Анализ и планирование финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Введение

В условиях рыночной экономики эффективность функционирования организации проявляется в результативности. Понятие “результативность” складывается из нескольких важных составляющих финансово-хозяйственной деятельности организации.

Одним из таких составляющих является деловая активность. Прежде всего деловая активность проявляется в динамичности развития организации, достижении ею поставленных целей, что отражают абсолютные стоимостные и относительные показатели.

Деловая активность в финансовом аспекте проявляется прежде всего в скорости оборота средств. Анализ деловой активности заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных финансовых коэффициентов - показателей оборачиваемости. Они очень важны для организации.

Задачами экономического анализа и планирования финансовых результатов является: объективная оценка использования финансовых ресурсов на предприятии, выявление внутрихозяйственных резервов укрепления финансового положения, а также улучшение отношений между предприятием и внешними финансовыми, кредитными органами и другие.

Цель финансового анализа и планирования - оценка прошлой деятельности и положения предприятия на данный момент, а также оценка и планирование будущего потенциала предприятия.

Цель анализа и планирования состоит не только в том, чтобы установить и оценить финансовое состояние предприятия, но также и в том, чтобы постоянно проводить работу, направлена на его улучшение.

Анализ финансового состояния показывает по каким конкретно направлениям надо вести эту работу, а планирование позволяет управленцам предприятия принимать эффективные решения.

В соответствие с этим результаты анализа дают ответ на вопрос, каковы важнейшие способы улучшения финансового состояния предприятия в конкретный период его деятельности, а планирование помогает понять, каковы пробелы предприятия в той или иной степени.

Основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия служат отчетный бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма №2), отчет о движении капитала (форма №3) и другие формы отчетности, данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Рост прибыли создает базу для самостоятельного финансирования, расширения производства, решения проблем социальных и трудовых конфликтов. За счет прибыли выполняется также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями.

1. Теоретическая часть

1.1 Экономическая сущность, роль, значение финансового анализа и планирования на предприятии

Анализ - познавательная процедура мысленного или реального расчленения объекта или явления на части. Слово имеет греческое происхождение и используется в различных формах (химический анализ, математический анализ, экономический анализ, финансовый анализ и т.п.).

В общем смысле экономический анализ представляет собой систематизированную совокупность аналитических процедур с целью получения заключений, выводов, рекомендаций экономического характера в отношении некоторого объекта.

Сущность финансового анализа представляет собой совокупность аналитических процедур, основывающихся на общедоступной информации финансового характера и предназначенных для оценки состояния и эффективности экономического потенциала компании, а также принятия управленческих решений в отношении оптимизации ее деятельности или участия в ней.

К основным особенностям финансового анализа относятся:

- обеспечение общей характеристики имущественного и финансового положения компании;

- приоритетность оценок: платежеспособности, финансовой устойчивости, рентабельности;

- базирование на общедоступной информации;

- возможность унификации состава и содержания счетно-аналитических процедур;

- доминанта денежного измерителя в системе денежных критериев;

- высокий уровень достоверности итогов анализа.

Сущность и содержание процедуры финансового анализа вытекает из его функций:

- изучение характера действия экономических законов, установление закономерностей и тенденций экономических явлений и процессов в конкретных условиях предприятия;

- контроль за выполнением планов и управленческих решений, за экономным использованием ресурсов;

- поиск резервов повышения эффективности производства на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики;

- оценка результатов деятельности предприятия по выполнению планов, достигнутому уровню развития экономики, использованию имеющихся возможностей;

- разработка мероприятий по использованию выявленных резервов в процессе хозяйственной деятельности.

В приложении к сфере экономических отношений под анализом понимается совокупность отношений, возникающих в процессе производства, обмена, распределения и потребления благ.

Данный термин дает обобщенную характеристику аналитических процедур, заключающихся в использовании некоторых моделей и методов, применяемых для оценки, осмысления и обоснования явлений или действий в экономике.

В рамках общей экономической теории принято выделять макро- и микроэкономику.

Макроэкономика занимается исследованием функционирования национальных экономических систем, на основе формирующихся макро пропорций (объекты изучения: общий уровень цен, занятость, национальный продукт, государственный бюджет, рынки продуктов, труда и капитала).

Микроэкономика исследует поведение отдельных экономических закономерностей или субъектов (объекты изучения: цена отдельного ресурса, издержки, механизм функционирования фирмы, полезность, конкурентоспособность, мотивация труда, действия потребителя и др.).

Совокупности аналитических процедур в системе макро и микроэкономики называются соответственно макроэкономическим и микроэкономическим анализом.

Микроэкономический анализ представляет собой анализ экономики предприятия, который подразделяется на технико-экономический анализ и анализ финансово-хозяйственной деятельности.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия может быть подразделен на два вида: финансовый и внутрифирменный.

Финансовый анализ (иногда его называют внешним финансовым анализом) проводится с позиции внешних пользователей, не имеющих доступа к внутрифирменной информации, т.е. основа его информационной базы - доступная бухгалтерская отчетность.

Внутрифирменный анализ проводится с позиции лиц, имеющих доступ к любым информационным ресурсам, циркулирующим внутри предприятия. Он может быть дополнен и другими аспектами:

- анализом эффективности авансирования капитала;

- анализом взаимосвязи издержек;

- оборота и прибыли и т.п.

Данный вид анализа осуществляется непосредственно на предприятии для нужд оперативного, краткосрочного и долгосрочного управления производственной, коммерческой и финансовой деятельностью. Его результаты являются коммерческой тайной и носят конфиденциальный характер.

По содержанию процесса управления выделяются следующие типологии видов анализа:

1. По отраслевому признаку:

- отраслевой;

- межотраслевой.

2. По признаку времени:

- перспективный (предварительный);

- ретроспективный (последующий).

Ретроспективный делится на оперативный и итоговый.

3. По пространственному признаку:

- внутрифирменный;

- межфирменный анализ.

4. По аспекту исследования:

- финансовый;

- операционный (технико-экономический);

- социально-экономический;

- экономико-статистический;

- маркетинговый;

- инвестиционный;

- функционально-стоимостной и др.

Важное место среди всех видов экономического анализа занимает финансовый анализ. Финансовый анализ в приложении к предприятию может также рассматриваться как составная часть системы финансового менеджмента.

С позиции характеристики предприятия для внешних пользователей, а также его топ-менеджеров и функциональных руководителей наибольший интерес представляет именно финансовый анализ предприятия.

В обобщенном виде финансовый анализ предприятия представляет собой целенаправленную деятельность, состоящую в идентификации показателей, факторов и алгоритмов, позволяющую дать определенную формализованную характеристику, факторное объяснение и/или обоснование фактов хозяйственной жизни с учетом прошлых периодов и ожидаемых или планируемых к осуществлению в будущем.

Таким образом, финансовый анализ может быть охарактеризован как процесс познания сущности финансового механизма функционирования предприятия, его диагностики, прогнозирования, выявления резервов для развития.

Основной целью финансового анализа является получение ключевых и информативных параметров, дающих объективную и точную картину текущего финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами, а также ожидаемые параметры финансового состояния.

Цели анализа достигаются в результате решения определенного взаимосвязанного набора аналитических задач.

Аналитическая задача представляет собой конкретизацию целей анализа с учетом организационных, информационных, технических и методических возможностей проведения анализа.

Основным фактором для проведения финансового анализа является объем и качество исходной информации. Чтобы принимать решения по управлению в области производства, сбыта, финансов, инвестиций и нововведений руководству хозяйствующего субъекта нужна деловая осведомленность по соответствующим вопросам, которая является результатом отбора, анализа, оценки и концентрации исходной информации.

Необходимо также аналитическое прочтение исходных данных исходя из целей анализа и управления.

Существует многообразная экономическая информация о деятельности предприятий и множество способов анализа этой деятельности.

Финансовый анализ по данным финансовой отчетности называют классическим способом анализа Вследствие того, что управленческие решения должны быть мотивированными и оптимальными, основанными паточных расчетах, всестороннем анализе результатов, основными задачами финансового анализа предприятия являются:

1. оценка динамики состава и структуры активов, их состояния и движения;

2. оценка динамики состава и структуры источников собственного и заемного капитала, их состояния и движения;

3. анализ абсолютных и относительных показателей финансовой устойчивости предприятия и оценка изменения ее уровня;

4. анализ платежеспособности предприятия и ликвидности активов его баланса.

В связи с тем, что финансовый анализ является частью общего, полного анализа хозяйственной деятельности, на практике он разделяется на финансовый и управленческий анализ, что обусловлено сложившимся разделением системы бухгалтерского учета в масштабе предприятия на финансовый учет и управленческий учет.

Такое разделение анализа условно, потому что внутренний анализ может рассматриваться как продолжение внешнего анализа, и наоборот.

В интересах дела оба вида анализа подпитывают друг друга информацией.

Особенностями внешнего финансового анализа являются:

1. множественность субъектов анализа, пользователей информации о деятельности предприятия;

2. разнообразие целей и интересов субъектов анализа;

3. наличие типовых методик анализа, стандартов учета и отчетности;

4. ориентация анализа только на публичную, внешнюю отчетность предприятия;

5. ограниченность задач анализа как следствие предыдущего фактора;

6. максимальная открытость результатов анализа для пользователей информации о деятельности предприятия.

Финансовая деятельность предприятия охватывает процессы формирования, движения, обеспечения сохранности имущества, контроля за его использованием, является результатом взаимодействия всех производственно-хозяйственных факторов и системы его финансовых отношений.

В целом деятельность любого предприятия, направлена на создание условий для стратегического развития на базе эффективного использования финансовых ресурсов с целью извлечения прибыли.

Для обеспечения эффективного функционирования предприятия требуется экономически грамотное управление его деятельностью, основанной на умении проведения анализа и принятия взвешенных управленческих решений.

С помощью финансового анализа изучаются тенденции развития предприятия, системно исследуются факторы изменения результатов его деятельности, обосновываются планы развития и управленческие решения, а также осуществляется контроль над их выполнением, и в итоге, оцениваются результаты его финансово-хозяйственной деятельности.

Являясь составной частью комплексного экономического анализа производственно-финансовой деятельности предприятия, финансовый анализ занимает центральное место в системе управления предприятием и определяется следующими принципами:

1. анализ должен носить научный характер, базироваться на экономических законах развития производства, результатах новейших исследований и лучшей практики;

2. финансовый анализ должен быть интегрирован в системе общего экономического анализа деятельности предприятия;

3. анализ должен быть обеспечен системным подходом с учетом всех внутренних и внешних связей, взаимозависимости и взаимоподчиненности его отдельных элементов;

4. анализ должен быть объективным, конкретным и точным. Он должен базироваться на достоверной информации, реально отражающей действительность и подтвержденной аналитическими расчетами;

5. анализ должен быть востребованным и оказывать воздействие на результаты деятельности предприятия, иметь практическое применение;

6. анализ должен проводиться систематически и быть инструментом в координации и контроле за деятельностью всего предприятии;

7. анализ должен быть оперативным и соответствовать темпам развития предприятия;

8. анализ должен отвечать государственным и мировым стандартам и законодательству;

9. результаты анализа должны иметь реальную экономическую эффективность.

Процедура проведения финансового анализа предприятия состоит из следующих этапов:

1. анализ финансовых результатов предприятия;

2. анализ финансового состояния предприятия.

Разделы анализа финансовых результатов:

- анализ прибыли;

- анализ рентабельности.

Разделы анализа финансового состояния предприятия:

- анализ имущественного положения;

- платежеспособность;

- ликвидность;

- финансовая устойчивость;

- анализ деловой активности и оборачиваемости средств предприятия.

При проведении финансового анализа по всем указанным разделам проводится горизонтальный анализ финансовых показателей, т.е. сравниваются показатели за ряд анализируемых кварталов, лет, отслеживается динамика показателей во времени.

В каждом разделе вычисляются темпы роста показателей и финансовых коэффициентов за последний период.

Основной принцип аналитического чтения финансовых отчетов - это дедуктивный метод, т.е. от общего к частному. Но он должен применяться многократно.

В ходе такого анализа воспроизводится историческая и логическая последовательность хозяйственных фактов и событий, направленность и сила влияния их на результаты деятельности.

Приступая к финансовому анализу предприятия, следует учитывать следующие моменты:

1. необходима четкая программа анализа, включая проработку макетов аналитических таблиц, алгоритмов расчета основных показателей и требуемых для их расчета и сравнительной оценки информационного и нормативного обеспечения;

2. схема анализа должна быть построена по принципу «от общего к частному»;

3. любые отклонения от нормативных или плановых значений показателей должны тщательно анализироваться.

Для объективной оценки финансового положения существуют финансовые показатели (коэффициенты). Финансовые коэффициенты характеризуют пропорции между различными статьями отчетности.

Достоинствами финансовых коэффициентов являются простота расчетов. Однако финансовые коэффициенты не улавливают различий в методах бухгалтерского учёта, не отражают качества составляющих компонентов и имеют статичный характер.

Система финансово-экономических коэффициентов, характеризующих деятельность предприятия, позволяет вести анализ не абсолютных показателей в стоимостном выражении, а безразмерных величин, что позволяет практически исключить влияние временной динамики абсолютных показателей на результаты анализа, уменьшить инфляционное искажение данных.

Сравнение финансово-экономических коэффициентов с критическими и рекомендуемыми значениями этих коэффициентов позволяет сделать конкретные выводы о финансовом состоянии предприятия.

Для финансового менеджера финансовые коэффициенты имеют особое значение, поскольку являются основой для оценки его деятельности внешними пользователями отчётности, акционерами и кредиторами.

Целевые ориентиры проводимого финансового анализа зависят от того, кто его проводит: управляющие, налоговые органы, владельцы (акционеры) предприятия или его кредиторы.

Налоговому органу важен ответ на вопрос, способно ли предприятие к уплате налогов.

Банки должны получить ответ на вопрос о платёжеспособности предприятия, т.е. о его готовности возвращать заемные средства, ликвидации его активов.

Управляющие предприятием главным образом интересуются эффективностью использования ресурсов и прибыльностью предприятия.

В ходе осуществления деятельности финансовое состояние предприятия может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует о его хорошем финансовом состоянии.

Таким образом, цель финансового анализа состоит не только в том, чтобы установить и оценить финансовое состояние предприятия, но еще и в том, чтобы постоянно проводить работу, направленную на его улучшение.

Анализ финансового состояния предприятия показывает, по каким конкретным направлением надо вести эту работу, дает возможность выявить наиболее важные аспекты и наиболее слабые позиции в финансовом состоянии предприятия.

Финансовый анализ дает возможность оценить:

- имущественное состояние предприятия;

- степень предпринимательского риска;

- достаточность капитала для текущей деятельности и долгосрочных инвестиций;

- потребность в дополнительных источниках финансирования;

- способность к наращиванию капитала;

- рациональность привлечения заемных средств;

- обоснованность политики распределения и использования прибыли.

Оценка финансового состояния может быть выполнена с различной степенью детализации в зависимости от цели анализа, имеющейся информации, программного, технического и кадрового обеспечения.

Предметом изучения внутрифирменного планирования являются законы, принципы, положения и методы научно обоснованного выбора и рационального использования экономических ресурсов на предприятии.

Процесс планирования проходит несколько этапов:

1. разработка общих целей;

2. определение конкретных задач;

3. выбор основных путей и средств их достижения;

4. контроль за их выполнением.

Планирование опирается на фактические и нормативные данные настоящего и прошлого периода, устанавливает и контролирует процесс развития предприятия в настоящем и будущем времени.

Внутрифирменное планирование опирается на 2 взаимосвязанных метода научных исследований:

1. индуктивный метод (от частного к общему) - предполагает создание теории принципов и положений, которые основаны на фактах;

2. дедуктивный метод (от общего к частному) - от теории к фактам.

Эти два взаимодополняющих метода неразрывны между собой.

В отечественной практике выделяют два основных вида планирования:

1. Технико-экономическое планирование - предусматривает разработку целостной системы показателей развития техники и экономики предприятия в их единстве и взаимозависимости по месту и времени их действия. При этом обосновывается оптимальный объем производства, на основе учета взаимодействия спроса и предложения на будущую продукцию выбираются необходимые производственные ресурсы и устанавливаются рациональные нормы их использования.

2. Оперативно-производственное планирование - устанавливает текущее производственное задание цехам, участкам и рабочим местам, осуществляет организационное управление, воздействие с целью корректировки процесса производства.

Все виды внутрифирменного планирования могут быть систематизированы по следующим классификационным признакам:

1. По содержанию планов:

- снабженческо-сбытовое планирование;

- финансово-инвестиционное планирование;

- бизнес-планирование;

- социально-трудовое планирование;

- организационно-технологическое планирование.

2. По уровню управления:

- на высшем уровне управления применяют корпоративное (фирменное, заводское) планирование;

- на среднем уровне применяется цеховая схема планирования;

- на нижнем - производственная, которая охватывает отдельные объекты планирования: участок, бригада, рабочее место.

3. По методам обоснования:

- рыночное - основано на взаимодействии спроса, предложения и цен на товары и услуги;

- государственное - регулирование цен и товаров, ставок налогов, банковских процентных ставок за кредит, минимального уровня заработной платы и других макроэкономических показателей (индикативное планирование).

4. По времени действия:

- краткосрочное (текущее) планирование - осуществляется в течение
одного года, квартала, месяца, декады, недели;

- среднесрочное планирование - осуществляется в пределах от 1 до 3 лет;

- долгосрочное (перспективное) планирование - осуществляется за период от 3 до 10 лет.

5. По сфере применения:

- индивидуальное;

- бригадное;

- внутрицеховое;

- межцеховое.

6. По стадиям разработки:

- предварительное - включает разработку планов первоначального этапа работы;

- окончательное - получает силу закона.

7. По степени точности:

- укрупненное;

- уточненное (точность планов зависит от применяемых методов и сроков планирования, нормативных материалов, от уровня профессиональной подготовки и опыта экономиста).

8. По типам целей:

- оперативное - представляет собой выбор средств и решений задач, которые поставлены вышестоящим руководством;

- тактическое - охватывает взаимосвязи, сложившиеся внутри подразделений предприятия;

- стратегическое - включает в себя долгосрочный план предприятия, выбор и обоснование средств задач и целей;

- нормативное - базируется на применении научно обоснованных норм и нормативов.

В процессе планирования предусматриваются три основных типа целей:

1. Задачи, которые необходимо достичь в пределах планируемого периода.

2. Цели (вехи), к которым предполагается приблизиться в рамках планируемого периода или которые могут быть достигнуты позднее.

3. Идеалы, которые не считаются достижимыми, но к которым стремятся в планируемом периоде.

1.2 Основные принципы, методы и способы анализа и планирования финансово-хозяйственной деятельности организации

Метод (от гр. methodos - путь исследования) представляет собой способ достижения некоторой цели и состоит из совокупности приемов теоретического или практического познания действительности.

Под методом финансового анализа понимается способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их становлении и развитии в ходе деятельности предприятия.

К характерным особенностям метода относятся: использование системы показателей, выявление и изменение взаимосвязи между ними.

С точки зрения теории метод финансового анализа представляет собой систему теоретико-познавательных категорий, научного инструментария и регулятивных принципов исследования финансовой деятельности субъектов хозяйствования: М={С,1,Р}, где С - система категорий (фактор, модель, ставка, процент, дисконт, опцион, денежный поток, риск, и др.);

I - научный инструментарий (аппарат финансового анализа, научные модели исследования);

Р - система регулятивных принципов (системность, комплексность, регулярность, преемственность, объективность и др.).

Финансовый анализ проводится с помощью трех основных типов моделей:

1. дескиптивных;

2. предикативных;

3. нормативных.

К дескиптивным относятся:

- вертикальный и горизонтальный анализ отчетности;

- система аналитических коэффициентов достижения поставленных целей.

Предикативные модели используются для прогнозирования будущих доходов предприятия и включают: расчет точки критического объема продаж; прогностические финансовые отчеты; модели динамического и ситуационного анализа.

Нормативные модели позволяют сравнивать фактические результаты деятельности предприятия с ожидаемыми, рассчитанными по бюджету.

В процессе анализа применяется ряд специальных способов и приемов. Они подразделяются на:

- традиционные (использование абсолютных, относительных, и средних величин; прием сравнения, сводки и группировки и т.д.);

- математические (корреляционный анализ, регрессионный; экономической кибернетики; оптимального программирования).

К приемам проведения анализа можно отнести проведение аналитики в рамках экспресс-анализа либо углубленного анализа.

Впервые важнейшие принципы внутрифирменного планирования были сформулированы ученым А. Файолем:

1. Необходимость планирования - означает обязательное применение планов при выполнении любого вида деятельности. Долгосрочный план производства продукции: перечень важнейшей номенклатуры продукции; сумма расходования ресурсов по видам; календарные сроки исполнения; ответственные исполнители по этапам и видам работ; прибыль.

2. Текущий план производства продукции: перечень и количество всей номенклатуры продукции; сумма расходования ресурсов по видам и номенклатуре выпускаемой продукции; точно установленные сроки исполнения; подробный перечень исполнителей по этапам и видам работ и номенклатуре продукции; сумма чистого дохода.

3. Оперативный план производства продукции: подетальный перечень и количество всей номенклатуры продукции; подетальные и пооперационные нормы расходования ресурсов по видам; почасовые и суточные графики исполнения; подетальное распределение работ среди исполнителей; своевременность и полнота выполнения плана по номенклатуре продукции.

В настоящее время на предприятиях разрабатываются главным образом текущие планы производства, которые учитывают следующие показатели:

- номенклатура и количество выпускаемой продукции в натуральных выражениях;

- объем реализации или продажи продукции в денежном выражении;

- численность промышленно-производственного персонала предприятия;

- ФОТ и средний уровень заработной платы персонала;

- запасы материалов, незавершенного производства и готовой продукции;

- основные финансовые показатели: себестоимость, прибыль, рентабельность.

Производственная программа предприятия - это развернутый, комплексный план производства и продажи продукции, характеризующий годовой объем, номенклатуру, качество и сроки выпуска требуемых рынком товаров и услуг Основу плана производства составляют:

1. заключенные договоры с потребителями, т.е. портфель заказов;

2. действующие в условиях рынка законы спроса и предложения на продукцию.

Главная цель плановой работы предприятия - удовлетворение потребителя конкурентоспособной продукцией и получение максимально оптимальной.

Методы составления производственной программы на отечественных предприятиях:

1. Уровневое прогнозирование представляет собой процесс предвидения ожидаемого объема продаж и прибыли по трем точкам: максимальный, вероятный и минимальный.

Достоинства данного метода:

- помогает увеличить число плановых альтернатив и подготовиться к возможным отрицательным последствиям;

- более точный, т.к. предоставляет плановикам-экономистам реальные значения показателей;

- предотвращает снижение плановых и фактических показателей деятельности предприятия, т.к. происходит составление планов в ранний период.

2. Ситуационное планирование широко распространено на американских и японских фирмах. Процесс ситуационного планирования выполняется в следующем порядке:

1) устанавливаются ключевые факторы (показатели), среды, влияющие на планируемые результаты деятельности предприятия;

2) масштабы возможного воздействия на производство;

3) вероятность возникновения самого процесса;

4) составляется нормативный план, исходящий из наиболее вероятного допущения комплексного воздействия системы производственных факторов на планируемый результат. Он становится главным компонентом разработки комплексного плана деятельности всей организации;

5) составляется автономный план для каждого продукта, который учитывает допущения, отличные от наиболее вероятной ситуации, и не входит в комплексный план. Допущения - это наихудшие варианты и различные случайности;

6) определяется момент переключения (перехода) к ситуационному плану с нормативного плана при возникновении непредвиденных обстоятельств.

Достоинство данного метода: руководители и исполнители планов получают возможность быстро действовать в неблагоприятной ситуации, которая была заранее запланирована. Разработка производственной программы осуществляется в 3 этапа:

- оставление годового производственного плана для всего предприятия;

- определение или уточнение на основе производственной программы приоритетных целей на плановый период;

- распределение годового плана производства по отдельным структурным подразделениям предприятия или исполнителям.

В зависимости от формы собственности, уровня управления, размера и структуры предприятия и др. факторов применяются три основные схемы планирования производственной программы:

- «снизу вверх», или децентрализовано, означает, что производственный план составляется на нижнем уровне управления в подразделениях, цехах предприятия;

- при планировании «сверху вниз» планы разрабатываются на уровне фирмы в целом и служат для подразделений основой оперативного планирования;

- интерактивное планирование предусматривает тесное взаимодействие между высшим руководством фирмы, плановым отделом и всеми оперативными подразделениями и функциональными службами;

- ценовой метод - разработка производственных планов отдельных подразделений цепным методом в порядке, обратном ходу технологических процессов.

Суть его:

- исходными плановыми данными для сборочных цехов служат принятые планы продажи продукции предприятия;

- для механообрабатывающих - планы сборочных цехов;

- для заготовительных цехов - планы механообрабатывающих цехов и т.д.

Кроме того, годовая производственная программа основных цехов используется для разработки плановых заданий вспомогательным и обслуживающим подразделениям и службам (инструментальным, ремонтным, энергетическим, транспортным, складским цехам), а также отделам, в том числе: маркетинговому, конструкторскому, технологическому, производственному, плановому, финансовому и др.

Метод линейного программирования применяется при разработке производственной программы цеха или предприятия. Метод заключается в решении задачи оптимизации при ограниченных ресурсах.

1.3 Организация и информационное обеспечение анализа и планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Основным источником информации для проведения финансового анализа и планирования служит финансовая (бухгалтерская) отчетность.

Наиболее полную информацию для анализа и планирования служат форма №1 «Бухгалтерский баланс» и форма №2 «Отчет о прибылях и убытках». Рассмотрим эти формы наиболее подробнее.

В разделе 1 «Внеоборотные активы» баланса представлены следующие группы статей:

- нематериальные активы;

- основные средства;

- незавершенное строительство;

- доходные вложения в материальные ценности;

- долгосрочные финансовые вложения;

- прочие внеоборотные активы.

Раздел 2 «Оборотные активы» баланса представлен следующими группами статей:

- запасы;

- НДС по приобретенным ценностям;

- дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты);

- дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты);

- краткосрочные финансовые вложения;

- денежные средства;

- прочие оборотные активы.

Раздел 3 баланса «Капитал и резервы» объединяет собственные источники организации и состоит из статей:

- уставный капитал;

- добавочный капитал;

- резервный капитал;

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года.

Раздел 4 «Долгосрочные обязательства» представлен следующими статьями:

- займы и кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

- прочие долгосрочные обязательства.

Раздел 5 «Краткосрочные обязательства» объединяет суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течении 12 месяцев (например, задолженность перед поставщиками и подрядчиками, задолженность перед бюджетом, прочие кредиторы), а также статьи займы и кредиты, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов, прочие краткосрочные обязательства.

Рассмотрим порядок формирования показателей формы №2.

Раздел 1 «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» включает следующие показатели:

- выручка нетто от реализации товаров, работ, услуг;

- себестоимость проданных товаров, работ, услуг;

- валовая прибыль;

- коммерческие расходы (расходы на продажу);

- управленческие расходы;

- прибыль от продаж.

Раздел 2 «Прочие доходы и расходы» включает следующие показатели:

- операционные доходы и расходы;

- внереализационные доходы и расходы;

- налогооблагаемая прибыль;

- налог на прибыль;

- чистая прибыль (убыток).

Эти данные необходимы для исчисления основных показателей финансового состояния предприятия: рентабельность, деловой активности, платежеспособности, финансовой устойчивости и т.д.

Также при планировании финансовых результатов необходимо ссылаться на показатели отчетного периода.

1.4 Анализ деловой активности

В рыночной экономике самым главным мерилом эффективности работы организации является результативность.

Понятие “результативность” складывается из нескольких важных составляющих финансово-хозяйственной деятельности организации.

Общей характеристикой результативности финансово-хозяйственной деятельности принято считать оборот, т.е. общий объем продаж продукции (работ, услуг) за определенный период времени.

Рассмотрение сущности результативности позволяет определить основные задачи ее анализа.

Одним из направлений анализа результативности является оценка деловой активности анализируемого объекта.

Деловая активность проявляется в динамичности развития организации, достижении ею поставленных целей, что отражают абсолютные стоимостные и относительные показатели.

Оценка деловой активности направлена на анализ результатов и эффективность текущей основной производственной деятельности.

Оценка деловой активности на качественном уровне может быть получена в результате сравнения деятельности данного предприятия и родственных по сфере приложения капитала предприятий.

Такими качественными (т.е. неформализуемыми) критериями являются: широта рынков сбыта продукции, наличие продукции, поставляемой на экспорт, репутация предприятия, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами предприятия.

Количественная оценка делается по двум направлениям:

- степень выполнения плана (установленного вышестоящей организацией или самостоятельно) по основным показателям, обеспечение заданных темпов их роста;

- уровень эффективности использования ресурсов предприятия.

Для реализации первого направления анализа целесообразно также учитывать сравнительную динамику основных показателей. В частности, оптимально следующее их соотношение: Тпб > Тр > Так > 100%, где Тпб > Тр, Так - соответственно темп изменения прибыли, реализации, авансированного капитала (Бд).

Эта зависимость означает, что:

- экономический потенциал предприятия возрастает;

- по сравнению с увеличением экономического потенциала объем реализации возрастает более высокими темпами, т.е. ресурсы предприятия используются более эффективно;

- прибыль возрастает опережающими темпами, что свидетельствует, как правило, об относительном снижении издержек производства и обращения.

Однако возможны и отклонения от этой идеальной зависимости, причем не всегда их следует рассматривать как негативные, такими причинами являются: освоение новых перспектив направления приложения капитала, реконструкция и модернизация действующих производств и т.п.

Эта деятельность всегда сопряжена со значительными вложениями финансовых ресурсов, которые по большей части не дают быстрой выгоды, но в перспективе могут полностью окупиться.

Для реализации второго направления могут быть рассчитаны различные показатели, характеризующие эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Деловая активность в финансовом аспекте проявляется прежде всего в скорости оборота средств.

Анализ деловой активности заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных финансовых коэффициентов - показателей оборачиваемости. Они очень важны для организации.

Во-первых, от скорости оборота средств зависит размер годового оборота.

Во-вторых, с размерами оборота, а следовательно, и с оборачиваемостью связана относительная величина условно-постоянных расходов: чем быстрее оборот, тем меньше на каждый оборот приходится этих расходов.

В-третьих, ускорение оборота на той или иной стадии кругооборота средств влечет за собой ускорение оборота и на других стадиях. Финансовое положение организации, ее платежеспособность зависят от того, насколько быстро средства, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги.

Таким образом, для анализа деловой активности организации используют две группы показателей:

- общие показатели оборачиваемости;

- показатели управления активами.

К общим показателям оборачиваемости относятся:

1. Коэффициент общей оборачиваемости капитала (ресурсоотдача):

d1=Выручка от продажи / Среднегодовая стоимость активов.

Показывает эффективность использования имущества. Отражает скорость оборота (в количестве оборотов за период всего капитала организации).

2. Коэффициент оборачиваемости оборотных (мобильных) средств:

d2=Выручка от продажи / Среднегодовая стоимость оборотных активов.

Показывает скорость оборота всех оборотных средств организации (как материальных, так и денежных).

3. Коэффициент отдачи нематериальных активов:

d3=Выручка от продажи / Средняя стоимость нематериальных активов.

Показывает эффективность использования нематериальных активов.

4. Фондоотдача:

d4=Выручка от продажи / Средняя стоимость основных средств.

Показывает эффективность использования только основных средств организации.

5. Коэффициент отдачи собственного капитала:

d5=Выручка от продажи / Средняя стоимость собственного капитала.

Показывает скорость оборота собственного капитала. Сколько рублей выручки приходится на 1 рубль вложенного собственного капитала.

К показателям управления активами относятся:

1. Оборачиваемость материальных средств (запасов):

d6=((Средняя стоимость запасов)*t) / Выручка от продажи.

Показывает, за сколько в среднем дней оборачиваются запасы в анализируемом периоде.

2. Оборачиваемость денежных средств:

d7=((Средняя стоимость денежных средств)*t) / Выручка от продажи.

Показывает срок оборота денежных средств.

3. Коэффициент оборачиваемости средств в расчетах:

d8=Выручка от продажи / Средняя стоимость дебиторской задолженности.

Показывает количество оборотов средств в дебиторской задолженности за отчетный период.

4. Срок погашения дебиторской задолженности:

d9=((Средняя стоимость дебиторской задолженности)*t) / Выручка от продажи.

Показывает, за сколько в среднем дней погашается дебиторская задолженность организации.

5. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности:

d10=Выручка от продажи / Средняя стоимость кредиторской задолженности.

Показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого организации.

6. Срок погашения кредиторской задолженности:

d11=((Средняя стоимость кредиторской задолженности)*t) / Выручка от продажи.

Показывает средний срок возврата долгов организации по текущим обязательствам.

7. Период хранения производственных запасов:

d12=((Средняя стоимость задолженности поставщикам и подрядчикам)*t) / Сумма погашения обязательств поставщикам.

Показывает средний срок погашения задолженности поставщикам и подрядчикам.

Оборачиваемость средств, вложенных в имущество организации, может оцениваться:

а) Скоростью оборота - количеством оборотов, которое делают за анализируемый период капитал организации или его составляющие;

б) Периодом оборота - средним сроком, за который возвращаются в хозяйственную деятельность организации денежные средства, вложенные в производственно-коммерческие операции.

Информация о величине выручки от продажи содержится в форме №2 “Отчет о прибылях и убытках” (стр. 010).

Средняя величина активов для расчета коэффициентов деловой активности определяется по балансу по формуле средней арифметической:

Средняя величина активов = (Он + Ок) / 2

где Он, Ок - соответственно величина активов на начало и конец анализируемого периода.

Продолжительность одного оборота в днях можно рассчитать следующим образом:

- продолжительность одного оборота (в днях) = Длительность анализируемого периода / Коэффициент оборачиваемости активов в оборотах.

При проведении анализа деловой активности организации необходимо обратить внимание на:

1. длительность производственно-коммерческого цикла и его составляющие;

2. основные причины изменения длительности производственно-коммерческого цикла.

1.5 Бюджет производства

Бюджет производства продукции определяет генеральное направление перспективного роста всех подразделений предприятия, основной профиль плановой, организационной и управленческой деятельности предприятия, а также главные цели и задачи текущего планирования, организации и управления производством.

В зависимости от выполняемых функций каждое подразделение при планировании работы должно быть ориентировано на достижение следующих стратегических и тактических задач в сфере своей деятельности:

- маркетинг - привлечение и сохранение групп и состава потребителей продукции посредством сочетания таких плановых функций и показателей, как товар, сбыт, продвижение, цены, реклама и др.;

- производство - полное использование производственных возможностей, обеспечение высокого качества товаров и снижение издержек на изготовление и продажу продукции;

- проектирование - создание конкурентоспособной продукции, нововведения в конструкции и технологии продукции, обеспечение качества конструкторско-технологических работ;

- снабжение - приобретение материалов, сырья, комплектующих и поддержание небольших запасов и ресурсов высокого качества и оптимально минимальной ценой;

- финансы - функционирование предприятия в пределах запланированного бюджета, ориентация на прибыльную продукцию, контроль кредита и минимизации стоимости займов для фирмы;

- учет - стандартизация отчетности по всем видам деятельности предприятия, тщательная детализация издержек производства, унификация коммерческих сделок;

- законотворчество - обеспечение защищенности стратегии предприятия от неправедных действий правительства, конкурентов, поставщиков ресурсов и потребителей товаров.

Составление плана деятельности предприятия начинается с подготовки проекта отдельных его частей, т.е. укрупненная структура плана деятельности предприятия: план производства и реализации продукции, план материально-технического снабжения; план по кадрам и заработной плате; план по инвестициям и новой технике; финансовый план.

Бюджет производства и реализации продукции является основой, на которой разрабатываются все остальные части общего плана предприятия и его подразделений. В годовом бюджете производства предприятия содержится взаимосвязанная система следующих плановых показателей:

1. основная цель производственной деятельности фирмы и ее отдельных подразделений на плановый период;

2. объем и сроки производства продукции (работ, услуг) с указанием конкретных количественных и качественных показателей по всей номенклатуре товаров;

3. расчет производственной мощности предприятия, цехов, участков, подтверждающий ее сбалансированность с годовыми объемами производства, равновесие спроса и предложения;

4. определение потребности ресурсов на выполнение годовой производственной программы предприятия и его подразделений, расчет баланса полуфабрикатов и комплектующих;

5. распределение планируемых работ по основным цехам, по срокам изготовления и поставки продукции на рынок;

6. выбор средств и методов запланированных показателей, расчет объемов незавершенного производства, коэффициентов загрузки технологического оборудования и производственных площадей;

7. обоснование методов и форм организации производства запланированной продукции и контроля выполнения планов производства и реализации продукции.

В годовых бюджетах производства и реализации продукции решаются следующие тактические задачи:

- определение основных плановых заданий каждым подразделением предприятия;

- выявление и устранение возникающих отклонений (нестыковок) в цеховых планах;

- взаимодействие основных показателей долгосрочных и текущих бюджетов производства;

- распределение производственных ресурсов между подразделениями предприятия.

На отечественных предприятиях, как подтверждает зарубежный опыт, долгосрочное, тактическое и оперативное планирование должно представлять собой единую систему разработки бюджетов производства и продажи продукции.

К основным показателям бюджета производства относят:

1. Спрос на продукцию показывает количество товаров, которое потребители готовы и в состоянии приобрести по действующим рыночным ценам в течение определенного периода времени. Для предприятия спрос определяет объем производства продукции в планируемом периоде.

2. Предложение показывает, какие объемы и количества товаров будут предъявлены к продаже на рынке по рыночным ценам.

3. Объем производства характеризует количество и номенклатуру выпускаемой на предприятии продукции в планируемом периоде времени.

4. Производственная мощность предприятия.

5. Издержки и цены на продукцию.

6. Потребность в ресурсах и инвестициях.

7. Объем продаж.

8. Общий доход.

Система основных планово-экономических показателей, применяемых на отечественных предприятиях при разработке бюджетов по времени действия:

1. Стратегический план производства продукции: наименование продукта; ориентировочная сумма инвестиций; ориентировочные сроки исполнения; ответственные исполнители; эффективность: достижение цели; окупаемость затрат.

2. Долгосрочный бюджет производства продукции: перечень важнейшей номенклатуры продукции; сумма расходования ресурсов по видам; календарные сроки исполнения; ответственные исполнители по этапам и видам работ; прибыль.

3. Текущий бюджет производства продукции: перечень и количество всей номенклатуры продукции; сумма расходования ресурсов по видам и номенклатуре выпускаемой продукции; точно установленные сроки исполнения; подробный перечень исполнителей по этапам и видам работ и номенклатуре продукции; сумма чистого дохода.

4. Оперативный бюджет производства продукции: подетальный перечень и количество всей номенклатуры продукции; подетальные и пооперационные нормы расходования ресурсов по видам; почасовые и суточные графики исполнения; подетальное распределение работ среди исполнителей; своевременность и полнота выполнения бюджета по номенклатуре продукции.

2. Аналитическая часть

2.1 Финансовый анализ деятельности предприятия за прошедший период

Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. По балансу характеризуется состояние материальных запасов, расчетов, наличие денежных средств, инвестиций.

Данные баланса необходимы собственникам для контроля над вложенным капиталом, руководству организации при анализе и планировании, банкам и другим кредиторам - для оценки финансовой устойчивости.

Рекомендуется исследовать структуру и динамику финансового состояния предприятия при помощи сравнительного аналитического баланса. Сравнительный баланс получают путем уплотнения отдельных статей и дополнения исходного баланса показателями структуры, а также расчетами динамики. Схемой аналитического баланса охвачено много важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния организации.

Рассмотрим аналитический баланс, составленный на основе данных баланса, приведенного в приложении А (Таблица А 1).

Как видно из таблицы за прошедший отчетный период внеоборотные активы организации возросли на 1160 тыс.руб или на 15,8 %. В частности возросла стоимость основных средств на 974 тыс.руб. или на 10,7%, возросла стоимость незавершенного строительства на 185 тыс.руб. или на 5,4%. Оборотные активы уменьшились на 2800 тыс.руб или на 15,8%. А именно снизилась дебиторская задолженность на 2068 тыс.руб. или на 12,3 процентов, денежные средства уменьшились на 694 тыс.руб. или на 4,8 %.

Запасы уменьшились на 285 тыс.руб. или на 1,2%. А расходы будущих периодов наоборот увеличились на 30 тыс.руб. или на 0,29%. Капитал и резервы увеличились на 698 тыс.руб. или на 15,2%. Долгосрочные обязательства остались без изменений. Краткосрочные обязательства уменьшились на 2339 тыс.руб. или на 15,1%.В частности уменьшились показатели кредиторской задолженности такие как: задолженность перед поставщиками и подрядчиками на 197 тыс.руб. или на 15,9%, задолженность перед персоналом организации на 265 тыс.руб. или на 95%, задолженность перед государственными внебюджетными фондами на 64 тыс. руб. или на 50%, прочая задолженность на 1250 тыс.руб. или на 75%. А задолженность по налогам и сборам увеличилась на 35 тыс.руб. или на 31,5%.

Задача ликвидности бухгалтерского баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку платежеспособности организации, т.е. ее способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

Таблица 2 - Анализ ликвидности баланса

АКТИВ	На на н.п тыс.руб.	На на к.п тыс.руб.	ПАССИВ	На н.п тыс.руб.	На к.п тыс.руб.	Платёжный излишек или недостаток тыс.руб.
1	2	3	4	5	6	7=2-5	8=3-6
Наиболее ликвидные активы(А1)	709	15	Наиболее срочные обязательства (П1)	3423	1684	(2714)	(1669)
Быстро реализуемые активы (А2)	4750	2685	Краткосрочные пассивы (П2)	600	0	4150	2685
Медленно реализуемые активы (А3)	1779	1741	Долгосрочные пассивы (П3)	7	7	1772	1734
Трудно реализуемые активы (А4)	6691	7849	Постоянные пассивы (П4)	9900	10598	(3209)	(2749)
БАЛАНС	13929	12289	БАЛАНС	13929	12289	-	-

А1 - наиболее ликвидные активы = Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения.

А2 - быстро реализуемые активы = Краткосрочная дебиторская задолженность.

А3 - медленно реализуемые активы = Запасы + Долгосрочная дебиторская задолженность + НДС + Прочие активы.

А4 - трудно реализуемые активы = Внеоборотные активы.

П1 - наиболее срочные обязательства = Кредиторская задолженность.