Понятие налогообложения предприятий

59

Федеральное агентство по образованию.

Кафедра менеджмента.

Контрольная работа

по дисциплине

«Налогообложение предприятий».

Содержание.

Введение

1. Общий теоретический вопрос

1.1. Развитие налогообложения в Древней Руси

1.2. Налогообложение в России XVII ? XIX вв

1.3. Система налогообложения в России в ХХ веке

1.4. Налогообложение в период НЭПа

1.5. Экономические условия введения налоговой системы

в России в 1992г

1.6. Принципы и направления развития налоговой системы РФ.

1.7. Понятие налога

1.8. Понятие сбора

Сущность и функции налогов

1.10.Виды налогов

1.11.Ответственность налогоплательщиков

2. Теоретический вопрос № 5.

Налог на доходы физических лиц

2.1. Расчёт налога на доходы физических лиц,

облагаемых по ставке

2.2. Расчёт налога на доходы физических лиц,

облагаемых по ставке 9%.

2.3. Расчёт налога на доходы физических лиц,

облагаемых по ставке 30%

2.4. Расчёт налога на доходы физических лиц,

облагаемых по ставке 35%.

3. Практическое задание

Заключение

Ссылки на используемую литературу

Литература

Введение.

«Никакое общество никогда не в состоянии

обходиться без налогов».

Ф. Нити (1868 ? 1953 г.),

итальянский экономист

«Налоги для того, кто их выплачивает,?

признак не рабства, а свободы».

А. Смит (1723 ? 1790 г.),

английский экономист

Налогообложение находится на стыке всех социально-политических и экономических интересов общества. От того, насколько рационально определено и рассредоточено между плательщиками налоговое бремя, зависит успех индивидуального и корпоративного бизнеса, а значит, и богатство нации в целом. По содержанию налоговой политики можно судить о типе государства, о прочности его правовых основ и об устремлениях бюрократического аппарата, призванного поддерживать эти основы. Налоги ? это мощнейшее орудие в руках тех, кто определяет социально-политические и экономические ценности в государстве.

Исторический аспект развития налогообложения поможет нам понять экономическую сущность нынешних налогов. Возникновение налогов относится к периоду разделения общества на социальные группы и появления государства. Налоги представляют собой один из основных методов мобилизации государственных доходов. В условиях частной собственности и рыночных отношений налоги становятся главным методом сбора доходов в государственные бюджеты. Как часть распределительных отношений общества, налоги всегда отражают закономерности производства. Смена общественно-экономических формаций, изменения функций и роли государства влияют на конкретные формы налоговых изъятий. При феодализме доминировали различного рода натуральные сборы и повинности населения. С расширением функций феодального государства, образованием централизованных государств постепенно возрастает роль денежных налогов в формировании государственной казны.

Для экономики важны содержание и конечные цели действия налогового механизма. Поэтому, как бы ни называлась форма принудительного, неэквивалентного, безвозвратного изъятия доли дохода гражданина или предприятия, она всегда будет выражать одностороннее движение денежной формы стоимости от её создателей к государству. Степень развития демократического режима ? вот тот постулат, на котором основаны тяжесть налогового бремени и полнота реализации фундаментальных принципов налогообложения: справедливость, равномерность, ясность и экономичность налогов. От выбора форм реализации этих принципов зависит, во что будет далее обращён налог ? во благо или во зло. Этот выбор мы определяем сами ? через нашу волю к экономической свободе и наше желание жить в цивилизованном обществе.

1. Общий теоретический вопрос.

Налоговая система РФ: становление, развитие, недостатки, направления развития.

Понятие налога (сбора), виды налогов, ответственность налогоплательщиков.

1.1. Развитие налогообложения в Древней Руси.

Первыми государственными образованиями древней Руси были родовые общины, основывавшиеся на натуральном способе ведения хозяйства, определявшем натуральные формы налогов и повинностей. « Феодальные отношения были ещё слабыми. Князь не жаловал своей дружине земель и не заводил своего хозяйства, а облагал свободное и полусвободное население ? общинников-смердов данью. Первоначально размер этой дани не был регламентирован. Рента-дань потреблялась князем и дружиной, а её остатки продавались в Византию. Кроме дани население было обязано платить в пользу князя торговые и судебные пошлины, выполнять определённые натуральные повинности» [1, с. 22].

С укреплением княжеской власти, необходимостью увеличения поступлений в казну (строительство Киева и ряда других городов) происходит некоторое упорядочение налоговой системы. К этому времени налаживается и торговля с соседними странами. По свидетельству летописцев, такое упорядочение связывается с княгиней Ольгой, которая была вынуждена установить размер и порядок взимания дани с древлян, убивших её мужа Игоря за попытку вторичного её сбора [2]. Первоначально это была плата за защиту дружиной общинных земель. Размер дани определялся для каждого племени отдельно. Известны две формы дани ? повоз и полюдье. Повоз доставляли сами плательщики, а полюдье собиралось князем или его дружиной. С развитием производственных сил, производственных отношений и расширением границ государства усложняются и формы налогов. Если на первых стадиях образования Киевской Руси, когда все функции государства сводились к обороне границ и их расширению, его потребности ограничивались расходами по содержанию княжеского двора и дружины, то позднее возникла необходимость в общественных постройках (укрепления, церкви, дороги и т.д.), содержании аппарата управления, поддержании внутреннего порядка, финансировании посольств. Налоги собирались в нескольких формах: оброк, дань, подать, урок, дары, поклоны, кормы, поборы. Все налоговые платежи крестьян носили натуральный характер.

В Х веке возникают и развиваются княжеские хозяйства, что приводит к переводу части податей на денежную основу. Возникновение денежных налогов стало возможным благодаря росту торговли Киева с соседними государствами, что обеспечивало приток золота и серебра. Развивается и внутренняя торговля, что было следствием возникновения городов и связанного с этим процессом углубления общественного разделения труда. Данный процесс обуславливает появление пошлин с внешней торговли. Наконец, интенсивное строительство городов, крепостей, дорог приводит к появлению личных повинностей. С ХI века в княжеском дворе появляется ряд должностей, связанных со сбором налогов: данщики, мытники, вирники, пятенщики.

В XII веке Киев перестал быть столицей единого государства, которое распалось на 12 самостоятельных княжеств. В налоговой политике этого периода какое-либо однообразие отсутствовало, в пределах каждого феодального княжества существовала своя система. В соответствии с закономерностями развития феодальной системы продолжается процесс закабаления крестьян. Налоги остаются натуральными. Денежные доходы казны не играют решающей роли; прежде всего деньги выполняют функцию накопления. Возрастает значение доходов от дани с побеждённых и добычи от набегов. Особого внимания среди налогов Киевской Руси заслуживают торговые пошлины и сборы, объединяемые термином «мыт». «Сбор мыта производился преимущественно деньгами» [3, с.9]. Пошлины делились на две группы: заставные, взимаемые до начала торговли за проезд, и торговые (с торговцев и с грузов). Взыскивались сборы за хранение товара (гостиное), поступавшие не в казну, а в пользу местных феодалов. Внутренние пошлины значительно сдерживали развитие торговли, поскольку их количество и размер никак не регламентировались.

Развитие налоговой системы Руси было приостановлено в XIII в. татаро-монгольским нашествием. Завоеватели обложили Русь тяжёлой поголовной данью. Постепенно к концу XIII в. право собирать дань перешло от чиновников Золотой Орды к великим русским князьям, которые добивались такого права личными унижениями и богатыми дарами завоевателям. Это способствовало обогащению великих князей и укреплению их могущества.

В XIV в. начинается объединение русских земель вокруг московского княжества (Иван Калита). Налоговая система развивалась по трём направлениям: основу налогового обложения составляли прямые натуральные налоги на нужды централизованного государства; всё большее значение получали косвенные налоги, имевшие, как правило, денежный характер; формировалась система дополнительных сборов и повинностей для содержания местных органов власти. Происходит переход к системе имущественного обложения. В условиях, когда основным богатством и средством производства была земля, она и только она могла выступать объектом обложения. Земля расписывалась на равномерные участки, называемые сохой, которые выступали как окладная единица. Какие-либо объективные критерии качества земель или имущественного состояния податного сословия отсутствовали. Кроме того, осуществлявшие учёт писцы делали множество ошибок (не было системы подготовки и обучения служилых людей).

С конца XIV в. произвол в установлении размеров поборов с населения начинает ограничиваться уставными грамотами. «Сборы начинают приурочиваться к определённому времени, производится денежная их оценка, а наместникам, волостелям и их людям иногда прямо предписывается собирать вместо натуральных денежные сборы. Таким образом, прежние неопределённые натуральные кормы превращаются в более точные денежные доходы» [4, с. 6?7].

В целом платежи населения по системе кормлений производились в дополнение к централизованным податям. Постепенно система посошного обложения распространялась не только на крестьян, но и на посадских людей. Всё большее значение приобретают денежные налоги, но не как общая тенденция, а в отношении отдельных областей и групп тяглового населения. Государство взимало налоги и сборы деньгами и натурой (хлеб, воск, лошади, меха и т.д.).

Посошная система приводила к значительной неравномерности в обложении отдельных хозяйств. Государство на основе писцовых книг определяло общую сумму налога, которая распределялась по уездам, волостям и деревням (в чём и состоит суть окладной системы). Определение величины налога на двор производилось по раскладочному принципу. В последнем случае учитывалось имущественное положение отдельных лиц.

На рубеже XV?XVI вв. в России зарождается косвенное обложение. Возникают государственные регалии, кабацкие сборы, увеличивается число пошлин. Появление косвенных налогов ? свидетельство расширения товарно-денежных отношений, что является закономерным в условиях увеличения городского населения и роста крупных земледельческих хозяйств (дворян, бояр; монастырей). Увеличение государственных расходов России потребовало реорганизации налоговой системы. Отмена кормления в 1555 г. привела к установлению нового налога ? «кормлёного откупа», который поступал непосредственно в казну. Его сбором занимались организованные по территориальному принципу «чети» или «четверти» ? первые специальные финансовые учреждения в России.

Таким образом, налоговая система в России на протяжении XII ? XIV вв. складывалась под воздействием потребностей хозяйственной жизни. С развитием товарно-денежных отношений, изменением социально-экономических условий и расширением границ государства налоговая система постепенно усложнялась.

1.2. Налогообложение в России XVII ? XIX вв.

В XVII в. Сменившее «спокойное правление» Бориса Годунова «смутное время» и связанные с ним события негативно отразились как на состоянии государственной казны, так и на материальном положении хозяйств крестьян и дворян. Формирование государственных доходов происходило за счет таких источников, как подати, сборы, регалии, доходы от государственных имуществ, займы и операции с денежными знаками. Подати строились по-разному для низшего, среднего и высшего сословий. Низшие сословия, т.е. крестьяне, являлись основными плательщиками. Некоторые подати взимались по числу дворов ? подводы для государевых гонцов и обозов, для провоза иностранных послов, подати с бобылей (хозяйства, не имевшие земли), жалованье должностным лицам (натуральная подать), набор служилых людей или плата за них, поворотная подать. Посадские люди платили оброки по душам и по промыслам (угодьям).

Особая система обложения применялась к людям, занимающимся торговлей и промыслом. Подать с них взималась в соответствии с состоянием. К ним применялась окладная система, но уже не по размеру земельных наделов, а по имущественному состоянию. О размере обложения известно лишь, что купцы платили десятую деньгу: т.е. 10% со стоимости товара. По всем остальным группам торговых людей, как и по крестьянам, размер подати дифференцировался с учётом конъюнктуры, потребностей государства и урожая.

С целью упорядочения обложения в 1693 г. была сделана перепись посадских людей, а в 1705 г. ? купеческого состояния. Принципы обложения и раскладки платежей были достаточно полно определены в регламенте государственной Камер-коллегии 1710 г. В формировании доходов государства участвовали все классы и группы населения страны, причем на смену случайным податям и налогам пришла стройная система с учётом особенностей формирования доходов в разных регионах.

Создание единого государства способствовало усилению роли торговли и выделению торгового капитала, т.е зарождению капиталистических отношений в недрах феодализма XVII в. В частности, неудобства и громоздкость посошной системы привели к замене посошного обложения подворным. Многие налоги и платежи были либо отменены, либо слиты. Остались неизменными налоги общегосударственного значения ? стрелецкий, ямской и полонячный сборы(последние два были слиты в один и взимались в размере 10 коп. со двора церковных крестьян и 5 коп. ? с дворцовых и помещичьих). В рассматриваемый период возрастает значение чрезвычайных налогов, введённых в середине XVII в., ? запросных денег и процентных. От чрезвычайных налогов освобождались дворяне и духовенство. Запросные деньги платились крестьянами по разным ставкам ? от 25 коп. до 1 руб. со двора, а процентные ? торговыми и посадскими людьми также в неодинаковых размерах.

Таким образом, в XVII веке в России формируется финансовая система ? основную часть налогов составляют денежные изъятия. «Прямые налоги не были главной статьёй государственных доходов, первое место в бюджете занимали косвенные налоги [5, с. 82]. В 1680 г. на долю косвенных налогов приходилось 56% всех денежных доходов государства, а на долю прямых обыкновенных ? 24,6%. [3, с.49].

Сбором налогов и даже их расходованием одновременно ведали несколько приказов, и в частности в разные годы XVII в. ? Приказ новой четверти (кабацкие сборы), Приказ большого прихода, Приказ большой казны (ему подчинялся Денежный двор, занимающийся чеканкой монет), Приказ сбора пятинных и запросных денег, Приказ денежной раздачи, приказ денежного сбора и т.д.

Уже во второй половине XVII веке в России формируются предпосылки для экономических преобразований. Зарождается мануфактурное производство, развиваются города, расширяются торговые связи, укрепляются товарно-денежные отношения. Благодаря реформаторской деятельности Петра I эти процессы ускорились.

Дорогостоящие войны преследовали цель обеспечения свободных кратчайших путей в Европу и на Ближний Восток. Задача финансового обеспечения войн и стала первой важнейшей проблемой всей экономической политики правительства. Петр I понимал, что мелкое натуральное хозяйство не в состоянии обеспечить возрастающие потребности государства. В целях обеспечения денежных сборов в казну вводятся всевозможные дополнительные налоги ? рекрутский, корабельный, драгунский и др. И, прежде всего, новое развитие получило прямое обложение. С 1704 г. вводится целый ряд новых сборов ? хомутный, шапочный, с бороды и т.д., возрастает и размер подворного обложения. Особо тяжёлыми были натуральные налоги и повинности, связанные со строительством Петербурга и организацией морского флота. Были вменены дополнительный хлебный сбор для нужд армии и флота и обязанность по поставке лошадей для армии; введен целый ряд налогов на купцов ремесленников, с заводов и фабрик, на изготовление амуниции.

В эпоху Петра резко возросло число и бремя денежных налогов. Только обычных налогов, взимавшихся из года в год, было около 30. Особенно тяжёлой была эксплуатация народов Поволжья и Приуралья. В 1704 г. через прибальщиков на эти народы было возложено 72 налога. Рост налогового бремени, непрестанные войны приводили к росту недоимок, к бегству крестьян. Даже в районах, удалённых от военных действий, численность населения уменьшилась за петровское время на ¹/₃ (например, в Вологодской губернии население сократилось с 1678 по 1710 гг. почти на 40%).

При Петре I развивались и косвенные налоги. Кроме ранее действовавших монополий на водку, поташ, смолу, ревень и других добавляются монополии на соль, дёготь, икру, игральные приспособления. При этом широко использовался метод откупов.

Так, В России было запрещено разведение табака, и табачное дело было отдано в откуп английскому адмиралу Кармертеру. Пошлины всё более приобретали протекционистский характер и их ставки колебались от 5 до 37% в зависимости от вида товара.

При помощи высоких пошлин огранивался вывоз некоторых видов сырья и ввоз товаров, которые производились внутри страны. Петровское правительство использовало как доходный источник и монетную регалию, с целью чего скупалась вся произведённая в стране медь. На производство монет шли даже пушки и колокола. Однако вся эта сложная дорогостоящая налоговая система оказалась не в состоянии полностью обеспечить потребности государства.

В 1711 г. была завершена реорганизация армии, она стала регулярной. Был определён численный состав и норма расхода на каждый полк (по типам), установлен размер оклада офицерам.

Потребность государства на содержание армии составляла более 2.7 млн. руб. ежегодно.

Разрыв между доходами и расходами породил ряд проектов по реорганизации обложения. Ф.С. Салтыков, А.А. Курбатов, Я.С. Юрлов и другие, ссылаясь на опыт Швеции, в которой подушное обложение позволяло содержать хорошо вооружённое регулярное войско, предлагали заменить подворное обложение подушным [6].

Для реформы налогового обложения в 1722?1724 гг. была проведена перепись мужского населения. В России числилось 5 млн. душ мужского населения (по данным на 1722г.), на которых и разделили потребные на содержание войск 4 млн. руб. Полученная сумма в 80 коп. и была утверждена как ставка налога на податную душу. Данная система не учитывала состояния хозяйства и способствовала дальнейшему расслоению сельского населения, его капитализации. Была сохранена старая система круговой поруки ? общество отвечало за поступление налога с умерших и беглых крестьян (до следующей ревизии). По завершении переписи в 1724 г. увеличилось число податных душ, что позволило снизить ставку налога на 6 коп., а в следующем году ещё на 4 коп. Ставка налога в 72 коп. существовала в России до конца XVIII в. Для городского населения ставка налога была установлена в размере 1 руб. 20 коп., казённые крестьяне кроме подушного налога платили ещё 40 коп. в виде денежного оброка.

Таким образом, сформировавшаяся к XVIII в. громоздкая налоговая система была заменена относительно простой системой подушного налогообложения. Как и предшествующие посошная и подводная системы, новая система прямого обложения не учитывала имущественного состояния (что является общим свойством всех личных налогов).

В истории России XIX в. характеризуется таким важнейшим событием, как отмена крепостного права.

Для координации деятельности по сбору налогов в 1802 г. было создано Министерство финансов, однако каких-либо существенных изменений в налоговой системе в первой половине XIX в. не произошло (если не считать подоходный налог на помещиков, введённый на время войны с Наполеоном и отменённый в 1819г.).

В конце XIX в. существенно возросла роль косвенных налогов, и, прежде всего, питейных налогов. К началу XX в. в России действовали следующие косвенные налоги: на сахар, спички, нефть, табак, пиво, вина; таможенные налоги и сборы, налоги с наследства, гербовые пошлины; доход от монопольной цены на продукцию казённой промышленности и монопольных тарифов на железнодорожные перевозки.

1.3. Система налогообложения в России в ХХ веке.

Налоговая система России начала ХХ в. характеризуется превалированием роли косвенного обложения. Государственный бюджет строился на общих с европейскими странами принципах, т.е. не включал в себя местные бюджеты и делился на обыкновенный и чрезвычайный.

Доходы обыкновенного бюджета подразделялись на следующие группы: прямые налоги, косвенные налоги, пошлины, правительственные регалии, казённые имущества и капиталы, прочие доходы.

Анализируя виды прямых налогов можно сделать два вывода. Во-первых, отсутствовал какой-либо единый принцип, на котором была бы построена система налогообложения. В ней одновременно присутствовали не только реальные и личные налоги, но и такие архаичные их формы, как оброк, ясак, подымный налог. Во-вторых, налоговая система отражала национальную политику царской России, основанную на угнетении окраинных народов.

Уже в самой идее налоговой реформы, ориентированной на переложение налогового бремени на плечи трудящихся, на рост косвенного обложения, особенно доходов от винной монополии, проявлялись не только классовый подход, но и проблемы с дефицитом бюджета.

В период Первой мировой войны несколько раз увеличивались ставки действующих налогов.

После победы Февральской революции Временное правительство безуспешно пыталось ввести обложение сверхприбыли промышленных предприятий. Были приняты Закон о единовременном налоге на доход и Закон о повышении ставок обложения подоходного налога, введённого в России в 1916 г. Однако частые смены состава Временного правительства и незначительный период его пребывания у власти не позволяет говорить о каких-либо положительных результатах его налогового законотворчества.

1.4. Налогообложение в период НЭПа.

Экономическая программа большевистской партии предусматривала следующие требования: установление прогрессирующего подоходного налога, отмену косвенных налогов на предметы первой необходимости, установление высоких налогов на предметы роскоши. Низкая квалификация налогового аппарата и техническое несовершенство взимания налогов при одновременном существенном росте потребности государства в доходах явились причиной введения наиболее простых видов налогов и сборов, с акцентом на реальные налоги. В этот период действовали следующие налоги: налог со строений в городской местности, денежный подворный налог в сельской местности, налог на домашнюю прислугу, налоги с садов и огородов, налог на право охоты, сбор с владельцев транспортных средств (в том числе и велосипедов), сбор с грузов, сбор за пользование общественными весами, сбор с извозного промысла, сбор с отпускаемой на корню древесины, прописочный сбор.

Натурализация хозяйства в период «военного коммунизма» не могла не затронуть и оплату труда, что усложняло восстановление денежных налогов. Первым денежным налогом в условиях НЭПа был промысловый налог (1921 г.), который взимался с частных торговых и промышленных предприятий и состоял из двух частей: патентного и управительного сборов.

В формирующейся налоговой системе РСФСР особое место занимали постоянно действующие специальные налоги. Первым из них был рентный налог, введённый в ноябре 1923 г. Основным его назначением являлось упорядочение взимания арендной платы с земель, находившихся в черте городских поселений и предоставленных транспорту. В 1925 г. был введён специальный военный налог, который уплачивали не призванные в армию мужчины в возрасте от 21 до 40 лет.

После перехода к НЭПу и одновременно с формированием системы прямого налогообложения государство вводит косвенные налоги в виде акцизов на отдельные товары и государственные пошлины (гербовый сбор, канцелярский сбор, нотариальный сбор, гербовый сбор, судебные пошлины).

Созданная в годы НЭПа налоговая система при всех её недостатках позволила решить стоящие перед государством задачи. Налоговые поступления являлись основным источником доходов государственного бюджета, но по мере развития народного хозяйства их доля сокращалась, а поступления неналоговых доходов возрастали.

Проводимая государством в дальнейшем налоговая политика исходила не из всесторонне взвешенного анализа жизнеспособности того или иного общественно-экономического уклада, полезности его для страны, а из упрощенно понимаемых потребностей пролетарского государства в форсированной социализации народного хозяйства [7, с.104].

1.5.Экономические условия введения налоговой системы в России в 1992г.

В Советском Союзе налоги в идеологическом смысле рассматривались, как чуждый для социалистического государства элемент. Считалось, что между государственными предприятиями и государством в рамках единой собственности не может быть налоговых отношений, «поскольку чистый доход, созданный в государственном секторе, полностью принадлежит государству».

Постепенное изменение экономического строя общества создали условия для отказа от устаревшего подхода к налогам «как форме дополнительной эксплуатации трудящихся», и уже с 1 января 1991 г. был введён в действие Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций», который установил следующие налоги: налог на прибыль, налог с оборота, налог на экспорт и импорт, налог на фонд оплаты труда колхозников, налог на прирост средств, направляемых на потребление, налог на доходы.

Следует отметить, что в течение длительного периода государственный бюджет СССР по официальным данным не имел дефицита. Однако, начиная с 80-х годов, он стал стремительно нарастать. Можно назвать следующие причины финансового кризиса СССР, выразившегося, прежде всего, в неуправляемой инфляции 1991 г.:

ь рост расходов в связи с войной (и её последствиями) в Афганистане;

ь антиалкогольная компания середины 80-х гг. обусловила сокращение налоговых доходов более чем на 30%;

ь Чернобыльская катастрофа и ликвидация её последствий;

ь перевод ряда республик на взнос одноканального налога в союзный бюджет;

ь падение собираемости налогов.

Всё это в значительной степени предопределило распад СССР, а перед правительством России встала сложнейшая задача ? в кратчайший срок сформировать самостоятельную налоговую систему страны.

Бессистемность внесения поправок в 1992?1999 гг., их количество и частота привели к тому, что налоговая система характеризовалась не иначе как нестабильная и непредсказуемая. Такая практика делала невозможным планирование бизнеса даже на краткосрочную перспективу и приводила к тому, что риски, связанные с изменениями в налогообложении, оценивались отечественными и иностранными инвесторами как чрезвычайно высокие, что негативно сказывается на притоке инвестиций. Эти же причины сделали налоговую систему излишне сложной, противоречивой и запутанной, отягощённой огромным числом налогов и сборов. Отметим наиболее важные недостатки, носящие макроэкономический характер налоговой системы РФ. Копируя в основном, западную модель налоговых систем, российская налоговая система, тем не менее существенно отходит от западных стандартов в следующих основных моментах:

- поддержания благоприятного налогового режима для частых инвестиций в экономику;

- фактически не исключает из налогообложения капиталы, вложенные в производство и реинвестируемую прибыль;

- применяет низкие вычеты из налогов на физических лиц, стимулируя уход от налогов и от социальных платежей;

- неравномерное распределение налогового бремени между законопослушными и уклоняющимися от налогов потенциальными наиболее крупными плательщиками (пример: уголовные дела по неуплате налогов «Автовазом», «Лукойлом» и др.);

- высокое подоходное обложение дивидендов подавляет интерес предпринимателей к максимизации прибыли.

На микроуровне можно отметить следующие недостатки:

- усиливающиеся расхождения между стандартами бухгалтерского учёта и налоговым учётом, что приводит к бессистемным и трудоёмким корректировкам бухгалтерской прибыли для исчисления налогооблагаемой;

- авансовые платежи большинства налогов, что приводит к вымыванию собственных оборотных средств предприятий (это касается и вмененного налога);

- противоречивость и запутанность многочисленных инструкций и разъяснений Министерства финансов РФ и МНС, арбитражной практики.

1.6. Принципы и направления развития налоговой системы РФ.

Налоговая система Российской Федерации представляет собой совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков ? юридических и физических лиц на территории РФ.

По своей структуре современная налоговая система РФ:

ь базируется на правовой основе, т.е. все налоги, сборы, пошлины и другие платежи вводятся и отменяются только органами власти;

ь построена по единым принципам, единому механизму исчисления и сбора налогов;

ь включает новые налоги и предусматривает существенные изменения в порядке исчисления налоговых льгот и налоговой базы ранее действовавших налогов;

ь устанавливает чёткие сроки налогов.

Налоговая система строится на единых принципах, которые регулируют налогообложение на всей территории страны. К ним относятся:

1. однократность обложения, т.е. один и тот же объект одного вида облагается налогом один раз за определённый законом период;

2. строгий порядок введения, установления и прекращения действия налогов и сборов, их ставок и льгот;

3. точная классификация налогов, взимаемых на территории РФ;

4. чёткое распределение налоговых доходов между бюджетами разного уровня (федеральным, региональными и местными);

5. признание всеобщности и равенства налогообложения;

6. налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, религиозных, национальных и иных подобных критериев;

7. налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;

8. недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав;

9. каждая организация и каждое физическое лицо должны уплачивать законно установленные налоги и сборы; ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.

Принципы построения налоговой системы, которые являются основополагающими в экономически развитых странах, показали свою эффективность и могут быть заимствованы Россией, ? это:

1. детальная структурированность и целостность налоговой системы. Обеспечивается жёсткой централизацией управления налогами со стороны государства на базе налогового законодательства. Данный принцип предполагает тесную взаимосвязанность налогов, исключающую двойное налогообложение, право выбора в отдельных случаях налогоплательщиком конкретного вида налога или налоговой ставки, а также строгое разделение налогов на центральные и местные;

2. гибкость налоговой системы, обеспеченная возможностью ежегодно уточнять ставки налогов и осуществлять налоговую политику с учётом изменений политической и экономической конъюнктуры на основе ежегодно принимаемых законов по бюджету;

3. социальная направленность налоговой системы, связанная со стимулированием социального и экономического развития страны с учётом таких факторов, как темпы развития, финансовое положение отраслей экономики, уровень инфляции и безработицы, выравнивание развития регионов.

1.7. Понятие налога.

В современной литературе приводится большое количество различного рода определений налогов. При этом во всех определениях неизменно подчёркивается, что налог ? платёж обязательный. Другими словами, платежи, которые не являются для плательщика обязательными, не относятся к налоговым. К налогам не относятся любые добровольные выплаты, взносы, отчисления. В отдельных определениях указывается, что налоги ? это платежи, взимаемые в установленном законном порядке. Это справедливо в том смысле, что в цивилизованном государстве обязанности по уплате налогов должны устанавливаться законом.

Согласно п. 1 ст. 8 Налогового кодекса РФ (НК РФ) "Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований". Приведённое определение позволяет сформулировать основные признаки налога, оно указывает на индивидуальную безвозмездность платежа, учитывает его форму (денежную) и указывает на цели его взимания.

Под налогом понимается платёж, т.е. обязательство, исполняемое в денежной форме путём уплаты наличных или путём перечисления безналичных денежных средств. Определение не предусматривает возложение обязанности по уплате налога на объединение организаций, объединение физических лиц (ассоциацию, профессиональный союз, общину, семью), на часть организации (подразделение, филиал).

Отчуждаемые денежные средства должны принадлежать налогоплательщику либо на праве собственности, либо на праве оперативного управления, либо на праве хозяйственного ведения (институты гражданского права см. ст. 209, 216, 294, 296 ГК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ для целей налогообложения они имеют то же значение, что и в гражданском законодательстве.

Этот платёж подлежит внесению по воле государственной власти вне зависимости от волеизъявлений и мнений налогоплательщика. К налоговым отношениям не применяются нормы гражданского законодательства, так как налоговые отношения не основываются на равенстве сторон.

Данный платёж является индивидуально безвозмездным, т.е. налоговое обязательство возникает у конкретного лица (физического или юридического), которое обязано лично исполнить налоговое обязательство и несёт полную ответственность за его неисполнение или ненадлежащее исполнение, и государство либо органы местного самоуправления не обязаны предоставлять налогоплательщику никаких компенсаций, услуг взамен этого платежа.

Из данных определений следует, что налоги ? это обязательные платежи в бюджет юридических и физических лиц, взимаемые государством и органами местного самоуправления с целью осуществления общественных потребностей.

1.8. Понятие сбора.

В соответствии с п. 2 ст. 8 НК РФ "Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определённых прав или выдачу разрешений (лицензий)".

Законодатель называет сбор взносом в отличие от налога, который назван платежом. В этом подчёркивается разовый характер сбора. Этот взнос является обязательным, т.е. имущественные отношения основываются на властном подчинении одной стороны (плательщика) другой (государству).

Уплата сбора представляет собой одно из условий совершения в отношении плательщика сбора государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами, должностными лицами юридически значимых действий (регистрация предприятия, регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя и др.). Уплата сбора даёт плательщику право требовать от государственных органов совершения определённых действий.

Под государственными органами следует понимать законодательные (представительные) органы власти Российской Федерации, её субъектов, федеральные и региональные органы исполнительной власти, органы судебной власти, контрольно-надзорные органы Российской Федерации и её субъектов. К органам местного самоуправления относятся как представительные, так и исполнительные органы муниципальных образований.

Под юридически значимыми понимаются любые действия государственных органов и их должностных лиц, совершаемые в интересах плательщиков сборов. К таким действиям относятся, например, регистрация предприятия, регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, регистрация транспортных средств, выдача определённых предметов или документов.

Следует отметить, что законодатель не указывает на обязательность внесения сбора за счёт денежных средств, принадлежащих плательщику сбора на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Другими словами, законодатель допускает возможность уплаты сбора третьими лицами.

Приведённое в п. 2. ст. 8 НК РФ определение не содержит указания на цель взимания сбора. Если налог может взиматься только в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований, то при взимании сборов могут преследоваться и иные цели (например, финансовое обеспечение деятельности отдельного государственного органа).

Сборы ? это обязательные взносы юридических и физических лиц, взимаемые органами власти и их уполномоченными с целью совершения юридически значимых действий.

1.9. Сущность и функции налогов.

Государство без налогов существовать не может, так как налоги ? главный метод мобилизации доходов в условиях рыночных отношений.

В экономическом смысле налоги представляют собой способ перераспределения новой стоимости ? национального дохода, выступают частью единого процесса воспроизводства, формой производственных отношений, которая формирует их общественное содержание. Часть национального дохода, перераспределённая с помощью налогов, становится централизованным фондом финансовых ресурсов государства. Процесс принудительного отчуждения части национального дохода имеет одностороннюю направленность от налогоплательщика к государству.

Общественное содержание налогов даёт возможность проникнуть в их глубинную сущность, раскрыть внутреннюю природу и эволюцию, важнейшие признаки и особенности, а также механизм воздействия налогов на производственные отношения в обществе.

Таким образом, налоги как часть распределительных отношений общества отражают закономерности производства. В связи с этим налоговая политика государства является важной составляющей в совершенствовании распределительных отношений, так как предполагает не только обеспечение правового порядка взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение оценки хозяйственно-экономических отношений вследствие налогообложения.

Налоги имеют материальную основу, т.е. представляют собой реальную сумму денежных средств общества, мобилизуемую государством. Эта часть национального дохода образует финансовые ресурсы государства, которые используются для социально-экономических, военно-политических и других мероприятий.

В настоящее время налоги выполняют следующие функции:

ь фискальная (бюджетная) функция ? основная, характерная для всех государств, так как с её помощью образуются государственные денежные фонды, т.е. создаются материальные условия для функционирования государства;

ь регулирующая функция ? означает, что налоги как активный участник распределительных процессов оказывают определённое влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения;

ь распределительная функция ? налоги являются одним из главных рычагов первичного распределения и перераспределения национального дохода;

В России также традиционно распространено утверждение о наличии у налогов контрольной функции. Однако ни один автор не может объяснить, каким образом обязательные платежи что-либо контролируют сами по себе. Контроль над налогообложением, а отчасти и за распределением средств осуществляют не сами налоги, а налоговые органы.

1.10. Виды налогов.

Для выявления особенностей отдельных видов налогообложения налоговедение использует следующие классификационные критерии и признаки налоговых платежей:

а) от объекта налогообложения:

- прямые налоги, которые устанавливаются непосредственно на доход и имущество;

- косвенные налоги, которые формируют цену товаров (работ, услуг) или включаются в тариф;

б) по использованию:

- общие налоги, которые обезличиваются, поступая в бюджет государства для финансирования общегосударственных мероприятий;

- специальные налоги, которые имеют строго определённое назначение в части финансирования затрат;

в) по субъекту налогообложения:

- налоги, взимаемые с юридических лиц (налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций);

- налоги, взимаемые с физических лиц (налог на доходы физических лиц, налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, налог на имущество физических лиц);

- смешанные налоги (НДС, акцизы, единый социальный налог, таможенная пошлина, государственная пошлина, земельный налог, единый налог на вменённый доход для отдельных видов деятельности);

Важно отметить, что плательщиками ряда налогов, отнесённых к третьей группе, являются не все физические лица, а только занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

г) по источникам финансирования:

- налоги, относимые на себестоимость продукции, товаров, работ, услуг;

- налоги, относимые на результаты хозяйственной деятельности;

- налоги, финансируемые за счёт прибыли, остающейся в распоряжении организации;

д) по видам:

- федеральные налоги и сборы;

- региональные налоги и сборы;

- местные налоги и сборы.

В зависимости от адресности зачисления платежей все налоги и сборы подразделяются на закреплённые и регулирующие. Закреплёнными называются налоги и сборы, поступления по которым на длительный период полностью или частично закрепляются в качестве доходного источника определённых бюджетов. К закреплённым налогам и сборам относятся таможенные пошлины, сборы и иные платежи, зачисляемые в доход федерального бюджета на основании БК РФ, также подавляющее большинство местных налогов и сборов. К регулирующим относятся налоги и сборы, по которым могут устанавливаться нормативы отчислений в бюджеты различных уровней.

По критерию использования налоговых поступлений по целевой направленности налоги и сборы подразделяются на общие и целевые. К общим относятся налоги и сборы, не предназначенные для финансирования какого-либо конкретного расхода. Они составляют подавляющее большинство, так как установление налогов обычно не имеет целью покрытие какого либо конкретного расхода государственного бюджета. К целевым относятся налоги и сборы, поступления по которым зачисляются в специальные внебюджетные фонды. В РФ к таким налогам и сборам относится федеральный единый социальный налог.

Все налоги и сборы можно подразделить на периодические и разовые. Под периодическими налогами обычно понимают те налоги, платежи по которым осуществляются с определённой регулярностью. К этой группе относятся налоги на имущество (земельные, со строений, с транспортных средств и т.д.), налоги на доходы как физических, так и юридических лиц, периодические налоги на потребление (акцизы, НДС, налог с продаж). По периодическим налогам всегда устанавливается налоговый период. Подавляющее большинство взимаемых в настоящее время российских налогов и сборов относятся к периодическим. К разовым налогам обычно относятся налоги, уплата которых связана с какими-либо особыми событиями, не образующими систему. Примерами разового налога являются налоги на наследство и дарение, таможенные пошлины, пошлины, уплачиваемые при регистрации недвижимого имущества, сборы за регистрацию автотранспортных средств.

Налоги также бывают регулярные и чрезвычайные. К регулярным обычно относятся налоги и сборы, действующие в течение определённого периода времени. При установлении регулярных налогов и сборов обычно никогда не определяется срок их действия. К чрезвычайным налогам и сборам относятся налоги и сборы, установление которых вызвано наступлением каких-либо чрезвычайных обстоятельств (войны, стихийные бедствия и т.д.). Обычно при введении чрезвычайного налога или сбора особо оговаривается, что налог или сбор будет взиматься либо в количестве фиксированного количества лет, либо до момента окончания соответствующего чрезвычайного обстоятельства.

Широкое распространение чрезвычайные налоги сборы получили в периоды Первой (1914?1918 гг.) и Второй (1939?1945 гг.) мировых войн. Во многих странах были введены чрезвычайные налоги на сверхприбыль, а также различного рода надбавки к акцизам и пошлинам. Многие чрезвычайные налоги впоследствии стали функционировать в качестве обычных налогов. Например, налоги на доходы физических лиц впервые были введены во многих странах в период Первой мировой войны.

Виды налогов и сборов, взимаемых в РФ, устанавливаются НК РФ.

До 1 января 2005 г. виды налогов и сборов, подлежащие взиманию на территории РФ, устанавливались в Законе РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». С 1 января 2005 г. указанный закон утрачивает силу в связи с принятием Федерального закона от 29 июля 2004 г. № 95?ФЗ «О внесении изменений и дополнений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) РФ о налогах и сборах».

В Российской Федерации установлена трёхуровневая налоговая система. Налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные и местные.

Федеральными являются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ. К федеральным налогам относятся:

- налог на добавленную стоимость (НДС);

- акцизы;

- налог на прибыль организаций;

- налог на доходы физических лиц;

- единый социальный налог;

- государственная пошлина;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- сбор на право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

- водный налог;

Региональными являются налоги и сборы, которые устанавливаются НК РФ, а также законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. В регионах определяются следующие элементы налогообложения:

- налоговые ставки в пределах НК РФ;

- порядок и сроки уплаты налога;

- формы отчётности;

- налоговые льготы.

К региональным налогам и сборам относятся:

- налог на имущество организаций;

- транспортный налог;

- налог на игорный бизнес;

Местными являются налоги и сборы, которые устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.

Они обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

К местным налогам и сборам относятся:

- земельный налог;

- налог на имущество физических лиц;

В соответствии со ст. 16 НК РФ «Информация и копии законов, иных нормативных правовых актов об установлении, изменении и прекращении действия региональных и местных налогов направляются органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления в Министерство финансов РФ и федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, а также в финансовые органы соответствующих субъектов РФ и территориальные налоговые органы» [8].

Установление налогов и сборов должно учитывать фактическую способность налогоплательщика к уплате налога (сбора), а также иметь ряд недопущений:

ь дискриминационного характера исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и других подобных критериев;

ь дифференцирования ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала;

ь нарушения единого экономического пространства в РФ, в частности, ограничения свободного перемещения в пределах территории РФ товаров (услуг, работ) или финансовых средств;

ь нарушения конституционных прав граждан.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются НК РФ.

Налоги и сборы субъектов РФ, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов РФ о налогах и сборах, а также нормативными правовыми актами представительных органов самоуправления.

Согласно ст. 19 НК РФ "налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы".

Налогоплательщики обязаны:

- уплачивать законно установленные налоги;

- вставать на учёт в налоговых органах;

- вести в установленном порядке учёт своих доходов, расходов, объектов налогообложения;

- предоставлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учёта налоговые декларации;

- предоставлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

- в течение четырёх лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учёта и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов;

- письменно сообщать в налоговый орган по месту учёта:

1. об открытии или закрытии банковских счетов ? в 7-дневный срок;

2. об участии в российских и иностранных организациях ? в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

3. об объявлении несостоятельности, о ликвидации или реорганизации ? в срок не позднее трёх дней со дня принятия такого решения;

4. обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ ? в 3-дневный срок.

- нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, обязаны письменно сообщать об открытии (закрытии) счетов, предназначенных для осуществления ими профессиональной деятельности;

- налогоплательщики, уплачивающие налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, также несут обязанности, предусмотренные законодательством РФ;