Понятие налогообложения предприятий

- за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей, налогоплательщик несёт ответственность в соответствии с законодательством РФ. [9]

Налогоплательщики имеют право:

- получать от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах, порядке исчисления налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов, а также получать формы налоговых деклараций и разъяснения о порядке их заполнения;

- получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;

- на своевременный возврат сумм излишне уплаченных или взысканных налогов, пеней, штрафов;

- использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством;

- представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично или через своего представителя;

- представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведённых налоговых проверок;

- присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

- получать копии акта налоговой проверки и решения налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

- требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах;

- не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам;

- на соблюдение и сохранение налоговой тайны;

- на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки;

- на возмещение в полном объёме убытков, причинённых незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями их должностных лиц;

- обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия их должностных лиц. [10]

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством. В случае неуплаты или неполной уплаты налога обязанность по уплате исполняется принудительно путём обращения взыскания на денежные средства на счетах в банках.

Взыскание производится по решению налогового органа, которое доводится до сведения налогоплательщика в срок не позднее шести дней после вынесения решения о взыскании.

Решение о взыскании принимается после истечения срока по уплате налога, но не позднее двух месяцев по истечении срока исполнения требования об уплате налога.

Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд.

1.11. Ответственность налогоплательщиков.

Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений зафиксированы в гл. 15 НК РФ.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных гл. 16 и 18 НК РФ «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение».

Налоговым правонарушением признаётся виновно совершённое противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента или иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с 16-летнего возраста.

Никто не может быть привлечён к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, а также повторно за совершение одного и того же налогового правонарушения.

Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает её должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ.

Привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) или пени.

Предусмотренная НК РФ ответственность за деяние, совершённое физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством РФ.

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении. Возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, трактуются в пользу этого лица.

Лицо не может быть привлечено к ответственности при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1. отсутствие события налогового правонарушения;

2. отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

3. совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16-летнего возраста;

4. истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

ь совершение правонарушения вследствие стечения тяжёлых личных или семейных обстоятельств (тяжёлое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности);

ь совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

ь иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признаётся совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвёргнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются им при наложении санкций [11].

Лицо не может быть привлечено к ответственности, если со дня совершения правонарушения либо со следующего дна после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности). Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушителей, кроме предусмотренных в ст. 120 и 122 НК РФ. Течение срока давности привлечения к ответственности приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для её проведения и определения налоговыми органами сумм налогов, подлежащих оплате в бюджетную систему РФ [12].

Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с установленным соответствующей статьёй НК РФ размером за совершение налогового правонарушения. При совершении налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение, размер штрафа увеличивается на 100 %.

Сумма штрафа, взыскиваемого с налогоплательщика сбора или налогового агента за налоговое правонарушение, повлекшее задолженность но налогу (сбору) подлежит перечислению со счетов соответствующего налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента только после перечисления в полном объёме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очерёдности, установленной гражданским законодательством РФ. [13]

Нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока подачи заявления о постановке на учёт в налоговом органе на срок более 90 календарных дней влечёт взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей. При отсутствии данного признака нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления влечёт взыскание штрафа в размере 5 тысяч рублей.[14]

Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учёт в налоговом органе влечёт взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени, но не менее 20 тысяч рублей.

Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учёт в налоговом органе более 90 календарных дней влечёт взыскание штрафа в размере 20% доходов, но не менее 40 000 рублей. [15]

Ответственность за непредставление налоговой декларации зафиксирована в ст. 119 НК РФ.

1. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный и неполный месяц со дня, установленного для её предоставления, но не более 30% процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.

2. Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах срока предоставления такой декларации влечёт взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащий уплате на основе этой декларации, за каждый полный и неполный месяц начиная с 181-го дня.

Неуплата или неполная уплата налога (сбора) в результате неправомерных действий влечёт взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога. Если неправомерное действие (бездействие) совершено умышленно, взимается штраф в размере 40% от неуплаченных сумм налога (сбора). [16]

Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или перечислению налогов влечёт взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению (ст. 123 НК РФ).

Несоблюдение установленного НК РФ порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на который наложен арест, влечёт взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей (ст.125 НК РФ).

Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля влечёт взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.[17]

Также налоговые органы вправе применять к организациям штрафные санкции, перечень которых представлен в таблице 1.

Таблица 1

Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.

Номер статьи НК РФ	Виды налогового правонарушения	Размер штрафа
75	Просрочка платежа	Пеня в размере 1/3 ставки ЦБ РФ
118	Нарушение налогоплательщиком установленного НК срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счёта в каком-либо банке	5000 руб.
120	Грубое нарушение организацией правил учёта доходов и расходов и объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода	5000 руб.
	Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода	15000 руб.
	Те же деяния, если они повлекли занижение дохода	10% от суммы неуплаченного дохода.
128	Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля	1000 руб.
	Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний	3000 руб.
129	Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки	500 руб.
	Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода	1000 руб.

За налоговые нарушения налогоплательщики несут также административную ответственность в соответствии с Кодексом административных правонарушений (таблица 2).

Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации (ст. 199 УК РФ, действует с 11.12.2003 г.) наступает в следующих случаях:

§ уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путём непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сбора является обязательным, либо путём включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершённое в крупном размере, наказывается штрафом в размере от 100 тыс. руб. до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осуждённого за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырёх до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью на срок до трёх лет или без такового;

§ то же деяние, совершённое группой лиц по предварительному сговору; или в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от 200 тыс. руб. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осуждённого за период от одного года до трёх лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью на срок до трёх лет или без такового.

Крупным размером признаётся сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трёх финансовых лет подряд более 500 тыс. руб. при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 млн. 500 тыс. руб., а особо крупным размером ? сумма, составляющая за период в пределах трёт финансовых лет подряд более 2 млн. 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 7 млн. 500 тыс. руб.

Таблица 2

Административные штрафные санкции за налоговые правонарушения.

Номер статьи КоАП	Виды налогового правонарушения	Размер штрафа на должностных лиц
15.3	Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учёт в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда	От пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда
15.3	Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учёт в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, сопряжённое с ведением деятельности без постановки на учёт .	От двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда
15.4	Нарушение установленного срока представления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии или о закрытии счёта в банке или иной кредитной организации	От десяти до двадцати минимальных размеров оплаты труда
15.5	Нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учёта	От трёх до пяти минимальных размеров оплаты труда
15.6	Непредставление в срок или отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля	От трёх до пяти минимальных размеров оплаты труда
15.11	Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учёта и представление бухгалтерской отчётности, а равно порядка и сроков хранения учётных документов	От двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда

2. Теоретический вопрос № 5. Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц ? это федеральный налог, взимаемый с 1 января 2001 г. на основании гл. 23 части второй НК РФ. В 1992?2000 гг. взимался подоходный налог с физических лиц, установленный Законом РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998?1 «О подоходном налоге с физических лиц».

В настоящее время в РФ налог на доходы физических лиц по сумме поступлений в бюджет занимает третье место после налога на прибыль организаций и НДС и является основным налогом с населения. Особенностью налога на доходы физических лиц является то обстоятельство, что хотя он и удерживается из дохода физических лиц, но ответственность за его исчисление и перечисление в бюджет несёт организация, выплачивающая доход, выступая при этом в качестве налогового агента государства.

Налог на доходы физических лиц в каждой стране имеет свои особенности, обусловленные историческими, политическими, экономическими и другими факторами. Однако можно выделить некоторые общие черты, характерные для большинства развитых стран.

Налогоплательщиками выступают физические лица, достигшие совершеннолетия, а также несовершеннолетние ? по отдельным видам доходов. Налогоплательщики, как правило, подразделяются на резидентов и нерезидентов. «Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные за пределы РФ»[18]. Главный критерий для определения резидентства ? пребывание физического лица в стране на протяжении определённого периода в течение финансового года. В большинстве стран этот период составляет шесть или более месяцев (свыше 183 календарных дней). Если этот критерий для конкретного случая недостаточен, то используются следующие дополнительные критерии: привычное жилище (основное жильё), центр жизненных интересов, национальность, гражданство и т.д.

Смысл разделения налогоплательщиков на резидентов и нерезидентов состоит в том, что резиденты несут полную налоговую ответственность с мирового (глобального) дохода, т.е. подлежат налогообложению по всем источникам ? как внутренним, так и внешним. А нерезиденты несут ограниченную налоговую ответственность, т.е. налогообложению подлежат только доходы от источников, расположенных в данной стране. Отдельные страны устанавливают другие правила. В США, к примеру, система разделения физических лиц на резидентов и нерезидентов применяется только в отношении неграждан США (граждан других государств или лиц без гражданства), а все граждане США несут полную налоговую ответственность.

Исходной базой для расчёта налоговых обязательств выступает совокупный годовой доход налогоплательщика, в который включаются все доходы, полученные данным физическим лицом в течение налогового (финансового) года от источников, указанных в налоговом законодательстве. В совокупный годовой доход, как правило, включаются наряду с заработной платой, доходами от предпринимательской деятельности другие выплаты и поступления: пособия, оплата натурой, компенсационные выплаты, а также полученные материальные и нематериальные выгоды. Учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. База исчисляется отдельно по каждому виду доходов, по которым установлены различные ставки. Особенности определения налоговой базы закреплены в статьях 211?214 НК РФ.

Ни в одной стране мира совокупный годовой доход налогоплательщика не совпадает с налогооблагаемым доходом, к которому применяется действующая шкала ставок налога. Налогооблагаемый доход по сравнению с совокупным годовым доходом всегда меньше на сумму разрешенных в соответствии с законодательством вычетов. В Росси понятие «налоговые вычеты вводится впервые в соответствии со второй частью НК РФ. В отношении налога на доходы физических лиц предусмотрены 4 вида вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Вычеты состоят из необлагаемого минимума, профессиональных расходов, различного рода индивидуальных, семейных вычетов, вычетов на детей, сумм фактически уплаченных взносов в различного рода фонды социального назначения и обязательного страхования. Система разрешенных вычетов для определения налоговых обязательств физического лица имеет огромное значение. Большинство экспертов оценивают уровень налогообложения в той или иной стране, исходя не из размеров налоговых ставок, а из того, какой объём налоговых вычетов разрешено использовать в данной стране.

Наряду с налоговыми вычетами из совокупного дохода используется система налоговых зачетов. Если налоговый вычет применяется для исчисления налогооблагаемого дохода, то налоговый зачет уменьшает уже полученную в результате сумму налогооблагаемого дохода. Зачеты по налогооблагаемому доходу носят универсальный характер, их действие распространяется на все категории налогоплательщиков.

Кроме того, действуют специальные налоговые льготы. Для получения права на эти льготы необходимо подтверждение каких-либо особых обстоятельств. Во всех странах действует категорический запрет на предоставление индивидуальных налоговых льгот, т.е. льгот, которые могут получить отдельные лица. Льготы предоставляются только категориям лиц, которые могут подтвердить наличие оговоренных в законе особых обстоятельств. Ставки налогообложения всегда устанавливаются законом. Изменение ставок не допускается в течение всего налогового периода. Во всех развитых странах ставки по налогу на доходы физических лиц являются прогрессивными и, как правило, построены по системе сложной прогрессии. Для большинства развитых стран в последние десятилетия характерны следующие изменения в ставках данных налогов: значительное снижение предельных (максимальных) ставок, сокращение числа применяемых ставок, увеличение размеров необлагаемого минимума, индивидуальных и семейных вычетов. В России же с 1 января 2001 г. был установлен пропорциональный метод налогообложения ? ставка налога равна для каждого плательщика независимо от его доходов и определяется видом получаемых доходов (Табл. 3).

Таблица 3.

Вид получаемого дохода	Ставка,%
Все доходы, кроме доходов, перечисленных ниже.	13
Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров(работ, услуг), в части превышения размеров 4000 руб.	35
Страховые выплаты по договорам добровольного страхования жизни, заключённым на срок не менее пяти лет, в части превышения суммы страховых выплат над суммой внесённых физическими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования на дату заключения договоров.
Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования, в течение периода, за который начислены проценты, по рублёвым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесённых на срок не менее 6 месяцев) и 9% годовых по вкладам в инвалюте.
Процентные доходы по срочным пенсионным вкладам, внесённым до 01.01.01г.
Суммы экономии на процентах при получении плательщиком заёмных средств в рублях, исчисленной исходя из ѕ действующей ставки рефинансирования на дату получения таких средств.	35
Суммы экономии на процентах при получении плательщиком заёмных средств в инвалюте, исчисленной сходя из 9% годовых на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договоров.
Все доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.	30
Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов.	9

Расчёт налоговых обязательств по налогу на доходы осуществляется самими налогоплательщиками. Налогоплательщик несёт административную и уголовную ответственность за информацию, предоставляемую в налоговые органы, за правильность определения налоговых обстоятельств, своевременность уплаты налогов и подачу сведений в налоговые органы. Наряду с уплатой налога по декларации во всех странах действуют системы удержания налога у источника выплаты дохода.

Налоги на доходы физических лиц чаще всего относятся к группе общегосударственных (центральных, федеральных, конфедеральных) налогов, хотя во многих странах действуют различного рода дополнительные налоги на доходы физических лиц, надбавки к центральным налогам, поступающие в бюджеты регионов (штатов, провинций, земель) и в бюджеты местного самоуправления (городов, районов, округов, муниципалитетов, тауншитов и т.д.). При этом регламентация по взиманию налогов на доходы физических лиц отнесена к исключительной компетенции центрального уровня власти (федерации, конфедерации). На общегосударственном уровне определяются объекты налогообложения, методика определения налогооблагаемого дохода, уровень общенациональных ставок, условия и размеры предоставляемых универсальных и специальных вычетов и зачетов, общие условия предоставления и получения налоговых льгот, сроки и порядок уплаты налогов и предоставления отчетности. На региональном и местном уровнях обычно могут изменяться лишь размеры ставок по дополнительным налогам или надбавкам к общенациональным налогам на доходы. В федеративных и конфедеративных государствах могут существовать самостоятельные налоги на доходы физических лиц либо применяться различного рода надбавки к общегосударственному подоходному налогу.

Практически во всех станах налогоплательщику предоставляется возможность при расчёте налоговых обязательств в той или иной форме учитывать фактически понесённые и документально подтверждённые убытки прошлых лет. В ряде стран разрешено при наличии соответствующих, определённых в законодательстве обстоятельств рассчитывать размер налоговых обязательств текущего года с учётом расходов будущих периодов.

Схема определения налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц выглядит следующим образом. Совокупный годовой доход, состоящий из валовой выручки от реализации товаров и слуг, поступления рентных платежей, доходов от реализации движимого и недвижимого имущества и прочих доходов, уменьшается на сумму разрешённых вычетов, состоящих из выплат заработной платы работающим по найму, расходов на содержание движимого и недвижимого имущества, рентных платежей, налогов, уплаченных в бюджеты органов местного самоуправления и регионов, поимущественных налогов, процентов за привлечённый для деловых целей кредит, взносов в фонды социального страхования и социального обеспечения бесприбыльных организаций, а также на сумму других расходов и платежей, разрешённых налоговым законодательством к вычету в определённых размерах. Кроме того, совокупный годовой доход уменьшается на суммы специальных вычетов, а также убытков прошлых лет при определении налоговых обязательств текущего периода.

Вышеперечисленные вычеты могут быть разрешены лишь при документальном подтверждении и обосновании необходимости их осуществления. Максимальный размер вычетов устанавливается в законодательном порядке либо как процент от валового дохода, либо в твёрдой сумме. В ряде стран при исчислении налогооблагаемого дохода предусмотрена возможность вычета суммы выходного пособия при увольнении, выплат по системе социального обеспечения, выплат по болезни, выплат определённым категориям лиц (участникам военных действий, семьям погибших, инвалидам).

В результате всех вычетов из скорректированного валового дохода образуется налогооблагаемый доход, к которому и применяется действующая шкала ставок.

Приведённая общая схема расчёта имеет значительную специфику в каждой отдельно взятой стране, где специальные налоговые льготы могут быть предоставлены как в форме вычетов, так и в форме налоговых кредитов, т.е. зачета каких-либо произведённых платежей.

Налог на доходы физического лица (Н_дох) рассчитывается следующим образом:

Н_дох = Н_дох13 + Н_дох9 + Н_дох30 + Н_{дох35 ,}

где Н_дох13 ? налог на доходы, облагаемые по ставке 13%; Н_дох9 ? налог на доходы, облагаемые по ставке 9%; Н_дох30 ? налог на доходы, облагаемые по ставке 30%; Н_дох35 ?налог на доходы, облагаемые по ставке 35%.

2.1.Расчёт налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке 13%.

Налог на доходы физического лица, облагаемые по ставке 13% (Н_дох13 ), рассчитывается следующим образом:

Н_дох13=( НБ₁₃ ?НВ)*13/100 ,

где НБ₁₃? налоговая база за налоговый период, облагаемая по ставке 13%; НВ ? сумма налоговых вычетов за налоговый период.

Налоговая база за налоговый период, облагаемая по ставке 13% (НБ₁₃), включает в себя:

НБ₁₃ = Д_ден+Д_нат+МВ₁₃+СП+СВ₁₃ ,

где Д_ден ? доходы в денежной форме; Д_нат ? доходы в натуральной форме; МВ₁₃? доходы по материальной выгоде; СП ? доходы по страховым взносам, уплаченным организацией за физическое лицо; СВ₁₃ ? доходы по страховым возмещениям, полученным физическим лицом.

Налоговая база по доходам в денежной форме (Д_ден) определяется как сумма таких доходов за исключением доходов, освобождённых от налогообложения. Доходы физического лица, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактического получения дохода.

Налоговая база по доходам, получаемым физическим лицом в натуральной форме (Д_нат) в виде товаров, работ, услуг, определяется:

Д_нат = Ц_тру+НДС+А,

где Ц_тру ? цена товаров, работ, услуг, определяется в соответствии со ст. 40 НК РФ; НДС ? налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам, полученным физическими лицами, А ? акциз по подакцизным товарам.

В доход физического лица, полученного в виде материальной выгоды и облагаемого по ставке 13% (МВ₁₃), включается:

МВ₁₃= МВ_тру+ МВ_цб ,

где МВ_тру? материальная выгода, полученная от приобретения физическим лицом товаров, работ, услуг у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к физическому лицу; МВ_цб ? материальная выгода, полученная от приобретения физическим лицом ценных бумаг.

МВ_тру=Ц_{ид тру} ? Ц_{фл тру} ,

где Ц_{ид тру} ? цена реализации идентичных товаров, работ, услуг в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми; Ц_{фл тру} ? цена реализации идентичных товаров, работ, услуг физическому лицу.

При приобретении ценных бумаг материальная выгода определяется:

МВ_цб = Ц_{рын цб} ? Ц_{фл цб} ,

где Ц_{рын цб} ? рыночная цена ценных бумаг, определяемая с учётом предельных границ колебаний рыночной цены ценных бумаг; Ц_{фл цб} ? сумма фактических расходов физического лица на приобретение ценных бумаг.

В доход физического лица также включаются страховые (пенсионные) взносы, уплачиваемые за физических лиц организациями или иными работодателями (СП), за исключением следующих взносов:

§ на обязательное страхование;

§ на добровольное медицинское страхование при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицом;

§ на добровольное пенсионное страхование или добровольное негосударственное пенсионное обеспечение при условии, что общая сумма страховых (пенсионных) взносов не превысит пяти тысяч рублей в год на одного работника (с 01.01.2004 г.; до этой даты было 2000 руб.).

Страховые выплаты, выплачиваемые страховщиком (СВ), не включаются в доход физического лица, облагаемого по ставке 13%, в следующих случаях:

§ по обязательному страхованию;

§ по добровольному страхованию жизни сроком более пяти лет;

§ по добровольному медицинскому страхованию (за исключением оплаты санитарно-курортных путёвок), при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицом;

§ по добровольному пенсионному страхованию или добровольному пенсионному обеспечению при наступлении пенсионных оснований.

Страховые выплаты (СВ) включаются в налоговую базу при начислении налога на доходы следующим образом:

СВ = НБ_ж+ НБ_ги+НБ_пи ,

где НБ_ж ?налоговая база по страховым выплатам по договорам добровольного страхования жизни сроком более пяти лет при досрочном их расторжении, а также в случае изменения условий (сроков) данного вида договоров; НБ_ги ? налоговая база по страховым выплатам по договору добровольного страхования имущества в случае его гибели или уничтожения; НБ_пи ? налоговая база по страховым выплатам по договору добровольного страхования имущества в случае его повреждения.

Налоговая база по страховым выплатам определяется следующим образом:

НБ_ж =(СВ_ж? СП_ж);

НБ_ги =(СВ_им ? СП_им ? С_рын);

НБ_пи =( СВ_им ? СП_им ? З_рем),

где СВ_ж, СВ_им ? соответственно, страховые выплаты по договорам страхования жизни и имущества; СП_ж , СП_им ? соответственно, страховые взносы, уплаченные физическим лицом или его работодателем по договорам страхования жизни и имущества; С_рын? рыночная стоимость застрахованного имущества на дату заключения договора; З_рем ? стоимость ремонта (восстановления) повреждённого имущества.

Если ремонт имущества не производится, то налоговая база определяется:

НБ_пи =( СВ_им ? СП_им ? З_экс),

где З_экс ? затраты на ремонт имущества, подтверждённые экспертным заключением страховщика или независимого эксперта.

Сумма налоговых вычетов (НВ), производимых из налоговой базы при исчисления налога на доходы по ставке 13%, включает в себя следующие суммы:

НВ= НВ_ст + НВ_соц + НВ_им + НВ_проф ,

где НВ_ст , НВ_соц, НВ_им, НВ_проф ? соответственно стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

2.2.Расчёт налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке 9%.

Особым способом начисляется налог на дивиденды (Ндив), начисленные организацией в пользу физического лица-резидента.

Ндив = ОСнал*Дфл / 100,

где ОСнал ? общая сумма налога, начисленная по дивидендам; Дфл ? доля физического лица в уставном капитале организации, %.

Общая сумма налога на дивиденды (ОСнал) определяется следующим образом:

ОСнал = (Дупл ? Дпол)*9/100,

где Дупл ? сумма уплачиваемых организацией дивидендов российским организациям и физическим лицам-резидентам; Дпол ? сумма полученных от других организаций дивидендов.

В случае если разница окажется отрицательной, то налог на дивиденды не начисляется.

Например, организация в текущем периоде получила от других организаций дивидендов на сумму 100 000 руб., в свою очередь, организация начислила в пользу своих партнёров 180 000 ру. В уставном капитале держат доли только российские организации и физические лица-резиденты. Доля акционера Павлова в уставном капитале организации составила 5%.

Расчёт налога на дивиденды Павлова будет произведён следующим образом:

ОСнал = (180 000 ? 100 000) * 9 / 100=7200 руб.;

Ндив = 7200 руб. * 5 / 100 = 360 руб.

2.3. Расчёт налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке 30%.

Налогом на доходы физических лиц по ставке 30% облагаются доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ. Определение статуса физического лица производится по отметкам на границе РФ в его загранпаспорте.

Расчёт налога по ставке 30% (Ндох₃₀) производится по каждой выплате следующим образом:

Ндох₃₀= НБ₃₀*30/100,

где НБ₃₀?налоговая база, облагаемая по ставке 30%.

В налоговую базу включаются все выплаты и вознаграждения в пользу физического лица-нерезидента, в том числе и дивиденды.

Расчёт налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке 35%.

Расчёт налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке 35%, производится по каждому виду дохода отдельно следующим образом:

Ндох₃₅= НБ₃₅*35/100.

По ставке 35% облагаются следующие виды доходов:

§ выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров, работ, услуг, в суммах, превышающих 4000 руб., налоговая база по данному виду дохода (НБр) равна сумме выигрыша, за вычетом 4000 руб.;

§ сума страховых выплат по договорам добровольного страхования жизни, заключённым на срок менее пяти лет, в следующих размерах:

НБстр = СВ ? СП *[1+(Сцб/100) * (Ддог/Дгод)],

где СВ ? сумма страховой выплаты; СП ?сумма страховых взносов, уплаченных физическим лицом; Сцб ? ставка ЦБ РФ, действующая на дату заключения договора страхования; Ддог ? количество дней в течение договора страхования; Дгод ? количество дней в году;

§ процентные доходы по рублёвым вкладам в банки (НБвкл) в следующих размерах:

НБвкл = Вруб * [(Сф / 100) * (Двкл / Дгод) ? (Сбц / 100) * (Двкл / Дгод)],

где Вруб ? сумма рублёвого вклада; Сф ? фактическая ставка процентов по вкладам, установленная в договоре; Сцб ? ставка ЦБ РФ, действующая в течение периода, за который начислены проценты по рублёвым вкладам; Двкл ? количество дней в периоде, за который начислены проценты.

С момента ввода НК РФ налогом по ставке 35% облагалось превышение фактически получаемых процентов по вкладам над процентами, исчисляемыми по ³/₄ ставки ЦБ РФ, действующей в период вклада. Начиная с 28.06.2003 г. налогом по ставке 35% стало облагаться превышение фактически получаемых процентов по вкладам над процентами, исчисляемыми по ставке ЦБ РФ, действующей в период вклада;

§ процентные доходы по вкладам в банки в иностранной валюте в следующих размерах:

НБвкл = Вин * [(Сф / 100) * (Двкл / Дгод) ? (9/100) * (Двкл / Дгод)],

где Вин ? сумма вклада в иностранной валюте; Сф ? фактическая ставка процентов по вкладам, установленная в договоре; 9/100 ? максимальная ставка процентов по вкладам в иностранной валюте; Двкл ? количество дней в периоде, за который начислены проценты.

§ суммы экономии на процентах (материальной выгоды) по заёмным (кредитным) средствам, полученных от кредитных и иных организаций РФ (за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованными ими на новое строительство либо на приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств) в следующих размерах:

НБкр = ³/₄ * (Сцб / 100) * (Дкр /Дгод) * КР ? (Сф / 100) * (Дкр / Дгод) * КР,

где Сцб ? ставка рефинансирования ЦБ РФ, установленная на дату получения займа (кредита); Дкр ? количество дней в периоде, в течение которого начислялись проценты; КР ? сумма займа (кредита); Сф ? фактическая ставка процентов, уплаченных физическим лицом по полученному займу (кредиту).

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заёмных (кредитных) средств, осуществляется налогоплательщиком в сроки уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заёмным (кредитным) средствам, но не реже чем один раз в налоговый период (год ).

3. Практическое задание.

Рассмотрим пример расчёта налога на доходы физических лиц и на его основании заполним справку 2-НДФЛ.

Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не имеют права на налоговый вычет в размере 3000 руб. и (или) 500 руб., и действует до месяца, в котором их доход, облагаемый по ставке 13% и исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб.

Сумма налоговых вычетов за четыре месяца составляет: 400*4=1600 руб.

Тогда облагаемая сумма дохода равна: 60597,89?1600=58997,89 руб.

Н_дох13=( НБ₁₃ ?НВ)*13/100 ,

Сумма налога исчисленная: Н_дох13= 58997,89*13/100=7670 руб.

Заключение.

Современная трёхуровневая налоговая система РФ достаточно динамична и претерпела за последние десятилетия ряд существенных изменений. Все они были вызваны необходимостью создания налоговой системы, наиболее соответствующей рыночным отношениям и предоставляющей возможность каждому уровню власти самостоятельно формировать доходную часть своего бюджета исходя из собственных налогов, регулирующих налогов и неналоговых поступлений. Безусловно, её нельзя назвать совершенной, но её развитие происходит эволюционным путём, обеспечивая преемственность и совершенствование налогового права.

В заключение хочется привести слова председателя Совета Союза Сергея Шахрая. «Мы считаем, что уплата налогов ? не только обязанность граждан, но и особая форма их участия в управлении государством. С другой стороны, государство также должно ответственно относиться к расходованию нашего общего достояния ? госбюджета. Наша задача ? повышать уровень правового сознания налогоплательщика и формировать налоговую культуру. Всё это в конечном итоге приведёт к созданию общественного контроля за деятельностью органов государственной власти по управлению средствами госбюджета… Существует масса вопросов по сбору налогов, требующих кардинальных решений. Поэтому мы готовы к взаимодействию в решении этих проблем прежде всего с налоговыми органами и органами финансового контроля. Только совместными усилиями мы можем выработать единственно правильное решение, в одинаковой мере учитывающее интересы государства и общества».[19,с.5]

 Ссылки на используемую литературу

1. Ерошкин Н. П. История государственных учреждений дореволюционной России. 3-е изд., доп. ?М., 1983.

2. Повесть временных лет. ? М. ? Л., 1946.

3. Рудченко И. Исторический очерк обложения торговли и промыслов в России. ? СПб., 1993.

4. Лаппо-Данилевский А. Организация прямого обложения в Московском государстве со времён смуты до эпохи преобразований. ? СПб., 1980.

5. Экономическая история СССР. ? М.: Государственное научное издательство «Советская Энциклопедия», 1967.

6. Павлов-Сильванский Н. Проекты реформ в записках современников Петра Великого. ? СПб., 1897.

7. Налоги и налогообложение / Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В.? СПб: Питер, 2000.

8. НК РФ. Ст. 16. «Информация о налогах». Новая редакция статьи действует с 1 января 2007 г. (ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ).

9. НК РФ. Ст. 23. «Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов)». Новая редакция статьи действует с 1 января 2007 года.

10. НК РФ. Ст. 21 «Права налогоплательщиков (плательщиков сборов)». Новая редакция первого пункта действует с 1 января 2007 года.

11. НК РФ. Ст. 112. «Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения». Новая редакция пунктов 3 и 4 действует с 1 января 2007 г.

12. НК РФ. Ст.113. «Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения». Новая редакция статьи действует с 1 января 2007 г. (ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ).

13. НК РФ. Ст. 114. «Налоговые санкции». Пункт 6 действует с 1 января 2007 г. (ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ).

14. НК РФ. Ст. 116. «Нарушение срока постановки на учёт в налоговом органе». Новая редакция статьи действует с 1 января 2007 г. (ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ).

15. НК РФ. Ст. 117. «Уклонение от постановки на учёт в налоговом органе». Новая редакция статьи действует с 1 января 2007 г. (ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ).

16. НК РФ. Ст. 122. «Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)». Новая редакция статьи действует с 1 января 2007 г. (ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ).

17. НК РФ. Ст. 126. Новая редакция статьи действует с 1 января 2007 г. (ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ).

18. НК РФ. Ст. 207 «Налогоплательщики» п. 2,3. Новая редакция статьи действует с 1 января 2007 г. (ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ).

19. Российская Газета от 8 декабря 2006г. № 277 (4243). Столичный выпуск.