Формирование капитала предприятия

41

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ФОРМИРОВАНИЕ КАПИТАЛА ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Формирование уставного капитала

1.2 Добавочный и резервный капитал

1.3 Нераспределенная прибыль и ее использование (фонды специального назначения)

ГЛАВА 2. СОСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОГО ПЛАНА (БАЛАНСА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПРОМЫШЛЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ)

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ



ВВЕДЕНИЕ

Тема данной работы представлена как: «Формирование капитала предприятия».

Капитал - это средства, которыми располагает субъект хозяйствования для осуществления своей деятельности с целью получения прибыли. Формируется капитал предприятия за счет собственных и заемных средств основным источником формирования является собственный капитал.

Цели работы: выработка умений и навыков по составлению баланса доходов и расходов (финансового плана) предприятия.

Для достижения поставленной цели в данной работе решаются следующие задачи:

· Анализ структуры собственного и заемного капитала, как составляющих формирования капитала предприятия;

· Рассмотрение теоретических основ анализа размещения капитала;

· Анализ размещения капитала на конкретном предприятии.

Актуальность темы заключается в том, что на современном этапе развития предпринимательской деятельности в РФ особую роль в успехе организации в условиях конкуренции играют процессы формирования и размещения капитала.

Уровень эффективности хозяйственной деятельности предприятия во многом определяется целенаправленным формированием его капитала. Целью формирования капитала является удовлетворение потребности в приобретении необходимых активов и оптимизации его структуры с позиции обеспечения условий эффективного его использования.



ГЛАВА 1. ФОРМИРОВАНИЕ КАПИТАЛА ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Формирование уставного капитала

Уставный капитал является одним из важнейших показателей, позволяющих получить представление о размерах и финансовом состоянии экономических субъектов. Это один из наиболее устойчивых элементов собственного капитала организации, поскольку изменение его величины допускается в строго определенном порядке, установленном законодательно.

Уставный капитал организации - источник формирования средств организации, который нужен ему для выполнения уставных обязательств. Это стартовый капитал для производственной деятельности с целью получения в дальнейшем прибыли. Уставный капитал представляет собой средства, вложенные собственниками предприятия. Собственниками предприятия могут выступать как юридические, так и физические лица, а также отдельные частные лица.

Формирование уставного капитала связано с целями создания организации и ее организационно-правовой формой. Порядок формирования уставного капитала организаций разных организационно-правовых форм достаточно жестко в настоящее время регулируют законы Российской Федерации. Кроме того, ряд подзаконных актов регламентирует действие по бухгалтерскому отражению этого процесса.

Согласно Гражданскому кодексу РФ уставный капитал, в зависимости от организационно-правовой формы предприятия, может выступать в виде: уставного капитала, уставного фонда, складочного капитала, паевого фонда.

Уставный капитал - совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Формируется у хозяйственных обществ: акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью.

Складочный капитал - формируется у организаций, у которых по законодательству устава нет (имеются только учредительные документы). Это хозяйственные полные и коммандитные товарищества (товарищества на вере). Складочный капитал этих организаций образуется в сумме долей (вкладов) учредителей (участников).

Уставный фонд - это имущество, закрепленное за предприятием собственником для осуществления предпринимательской деятельности. Уставный фонд имеют государственные и муниципальные унитарные организации вместо уставного или складочного капитала.

Паевой фонд - совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также приобретенного и созданного в процессе деятельности.

Одной из самых распространенных форм предпринимательской деятельности сегодня является хозяйственное общество.

Можно выделить три основные функции, которые выполняет уставный капитал хозяйственного общества:

1. является имущественной основой деятельности общества, т.е. первоначальным (стартовым) капиталом;

2. позволяет определить долю (процент) участия учредителя (акционера, участника) в обществе, поскольку ей соответствует количество голосов участника на общем собрании и размер его дохода (дивиденда);

3. гарантирует выполнение обязательств общества перед третьими лицами, поэтому законодательством установлен его минимальный размер.

В соответствии с Гражданским Кодексом РФ акционерным обществом признается коммерческая организация, уставный капитал, которой поделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу (статья 96 Гражданского Кодекса РФ). Порядок создания и правовое положение акционерных обществ определены Федеральным законом №208-ФЗ от 26.12.95 г. «Об акционерных обществах».

Юридически собственность акционерного общества не является собственностью акционеров, а само оно не зависит от отдельных физических лиц, владеющих акциями. Акционеры не отвечают по долговым обязательствам общества и не несут финансового ущерба, если акционерное общество обанкротилось, и его долги превышают стоимость реализуемого имущества. Уставный капитал акционерного общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Акционерные общества, как правило, владеют коллективной, или корпоративной собственностью. Собственниками выступают или физические лица, коллектив вкладчиков, пайщиков или корпорация ?юридические и акционеров. Уставный капитал, сложившийся как акционерный, наиболее полно отражает все аспекты формирования собственного капитала.

Порядок выпуска и обращения акций регулируется Гражданским Кодексом РФ, Федеральным законом «О рынке ценных бумаг», Федеральным Законом РФ «Об акционерных обществах», а также Стандартами эмиссии акций при учреждении акционерных обществ, дополнительных акций, облигаций и их проспектов эмиссий и Стандартами эмиссии акций и облигаций при реорганизации коммерческих организаций.

Акция представляет собой ценную бумагу, удостоверяющую факт взноса определенной суммы в уставный капитал акционерного общества, дающего право участвовать в собраниях акционеров и получать определенную долю в виде дивиденда (дохода держателя акции). Выпуски акций подлежат обязательной регистрации.

Акции подразделяются на обыкновенные (простые) и привилегированные. Последних в соответствии со ст. 102 Гражданского Кодекса РФ может быть выпущено не более (по стоимости) 25% установленного размера уставного капитала. Привилегированные акции дают право не гарантированный доход. Дивиденд по ним выплачивается не ниже установленного размера, обычно в процентах к их номинальной стоимости. Владельцы привилегированных акций не имеют права голоса на собрании акционеров.

Владельцы простых (непривилегированных) акций получают доходы по ним в зависимости от результатов хозяйственной деятельности и решения собрания акционеров о размере чистой прибыли, направленной на выплату дивидендов по результатам данного отчетного года.

Создание акционерного общества осуществляется по решению учредителей. Решение принимается учредительным собранием, которое утверждает Устав, Учредительный договор и определяет денежную оценку акций. Устав содержит основные сведения об обществе: наименование, место нахождения, количество, номинальную стоимость и типы акций, размер уставного капитала, виды деятельности, структуру и компетенцию органов управления обществом и порядок принятия ими решений, сведения о филиалах и т.п. Устав регистрируется в соответствующих государственных органах. Любые последующие изменения уставного капитала утверждаются собранием акционеров и должны быть зарегистрированы в том же государственном органе, в котором первоначально был зарегистрирован устав акционерного общества.

Акционерное общество может быть открытым (ОАО) или закрытым (ЗАО). Акционеры открытого общества могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров этого общества. Число акционеров открытого общества не ограничено. Закрытым признается общество, акции которого распределяются только среди его учредителей или иного, заранее определенного круга лиц. Число акционеров закрытого общества не должно превышать пятидесяти. В случае, если число акционеров закрытого общества превысит установленный предел, указанное общество в течение года должно преобразоваться в открытое.

Минимальный уставный капитал ЗАО должен составлять не менее 100-кратного размера минимальной оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации, ОАО - не менее 1000-кратного размера минимальной месячной оплаты труда.

Согласно действующему законодательству, вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

Неденежные вклады, вносимые в уставный капитал, можно условно подразделить на несколько групп.

Так, в качестве вклада могут быть внесены вещи, составляющие основную категорию имущества (здания, оборудование и пр.). При этом никаких законодательных ограничений по назначению и количеству передаваемых вещей не существует.

Вкладом в уставный капитал могут быть и ценные бумаги. И в этом случае законодательство не содержит никаких прямых ограничений на формирование таким образом уставного капитала (за исключением уставных капиталов кредитных организаций).

Кроме того, в качестве вклада в уставный капитал могут быть внесены исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности. Следует заметить, что вкладом в уставный капитал не может быть объект интеллектуальной собственности (патент, объект авторского права, включая программу для ЭВМ, и т.п.) или «ноу-хау». Однако в качестве вклада может быть признано право пользования таким объектом, передаваемое обществу в соответствии с лицензионным договором. Причем договор должен быть зарегистрирован в порядке, предусмотренном законодательством.

Вкладом участника общества могут быть также имущественные права, в частности право пользования имуществом (например, зданием).

Но следует отметить, что не все имущественные права могут быть переданы в уставный капитал. Так, нельзя передавать имущественные права, неразрывно связанные с личностью (например, требование об алиментах, о возмещении вреда и др.). Также не могут быть внесены в качестве вклада в уставный капитал профессиональные знания и навыки, деловая репутация, деловые связи и пр.

Кроме того, закон устанавливает в отношении организаций, занимающихся определенными видами деятельности (например, для кредитных организаций), некоторые требования к вкладам. К тому же участники общества имеют право самостоятельно определять в уставе общества, какие именно виды имущества не могут стать вкладом в уставный капитал.

Размер неденежного вклада в уставный капитал определяется платой за пользование имуществом (вещью). Эта плата исчисляется за весь установленный учредительными документами срок эксплуатации имущества. И даже если участник, который внес неденежный вклад, выходит из общества (или его исключают), то имущество все равно остается в пользовании общества до истечения вышеуказанного срока (если в учредительном договоре не предусмотрено иное).

В случае прекращения у общества права пользования имуществом до истечения срока, на который это имущество было передано в пользование обществу в качестве вклада в уставный капитал, участник общества передавший имущество, обязан предоставить обществу по его требованию денежную компенсацию, равную плате за пользование таким же имуществом на подобных условиях в течение оставшегося срока.

Денежная оценка вещей и имущественных прав, вносимых в уставный капитал, производится самими участниками общества по взаимному соглашению. Но в этом случае оценка вкладов (а следовательно, и размера уставного капитала в целом) может быть завышена. В результате нарушаются интересы кредиторов общества и гарантийная функция его уставного капитала. Так что необходима реальная оценка вносимых в уставный капитал неденежных вкладов. Для этого установлено требование, согласно которому оценка неденежных вкладов утверждается единогласным решением общего собрания. Это делается для того, чтобы потом, если окажется, что данная оценка все же завышена, привлечь к дополнительной ответственности перед кредиторами всех участников общества. Они должны будут отвечать своим личным имуществом.

Независимый оценщик требуется в тех случаях, когда неденежный вклад в уставный капитал превышает сумму, эквивалентную 200 размерам минимальной месячной оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества. Оценка должна производиться в соответствии с Федеральным законом от 29.07.98 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».

Денежная оценка имущества, вносимого в уставный капитал, имеет некоторые различия в зависимости от момента внесения вклада (при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала).

В акционерном обществе денежная оценка имущества, вносимого в уставный капитал при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями, а вносимого в оплату дополнительных акций и иных ценных бумаг утверждается советом директоров общества. При этом совет директоров должен установить рыночную стоимость вносимого в уставный капитал имущества. Следует обратить внимание на то, что оценка имущества, вносимого при учреждении акционерного общества, производится учредителями единогласно. В то время как при внесении имущества в уставный капитал действующего общества его оценивает большинством голосов совет директоров (при наличии не менее половины директоров).

Следует отметить, что уставной капитал не отождествляется с имуществом коммерческой организации, стоимость которого может быть и больше, и меньше уставного капитала. Этот вид капитала потому и называется уставным, что его денежная величина определяется в учредительных документах, т.е. размер уставного капитала всегда четко определен.

Уставной капитал можно охарактеризовать как зафиксированную в учредительных документах коммерческой организации сумму вкладов, первоначально инвестируемых собственником в имущество предприятия для обеспечения его уставной деятельности. При этом следует отметить некоторую условность применения термина «первоначально». Уставный капитал хозяйственного общества должен быть полностью оплачен в течении одного года с момента государственной регистрации, хозяйственные товарищества сами определяют этот срок в своих учредительных документах, а уставный фонд унитарных предприятий должен быть полностью оплачен уже к моменту регистрации. Более того, уставный капитал может быть увеличен в процессе функционирования предприятия, и при этом он уже выступает не как первоначальный источник, а как источник привлечения дополнительных ресурсов.

Направления использования уставного капитала законодательно не определены. Единственное требование, чтобы уставной капитал обеспечивался имуществом организации. Отсюда в российской практике появляются проблемы. При создании предприятия собственники обычно делают вклады в уставной капитал по утвержденному минимуму (100 минимальных размеров оплаты труда для обществ с ограниченной ответственностью и закрытых акционерных обществ и 1000 минимальных размеров оплаты труда для открытых акционерных обществ). В настоящее время на эту сумму невозможно не то что приобрести недвижимое имущество, но и сделать необходимые расходы для начала своей деятельности (например: для ведения бухгалтерии на предприятии обычно используется компьютерные программы 1С: Бухгалтерия и Парус - Администратор. Совокупная стоимость приобретения компьютера и программы составляет около 320 минимальных размеров оплаты труда. Отсюда неизбежность привлечения заемных источников и, как следствие, резкое увеличение риска банкротства предприятия, т.к. суммы займов или кредитов и процентов по ним значительно превышают собственные ресурсы предприятия. И это при начале деятельности предприятия, когда еще не сформирована потребность в производимых товарах и услугах и еще не известно, а будут ли они пользоваться спросом и появится ли у предприятия доход, позволяющий расплатиться за ранее предоставленные средства. Т.е. для обществ с ограниченной ответственностью и закрытых акционерных обществ не выполняются несколько главных функций уставного капитала: уставной капитал не является первоначальным (стартовым) капиталом и не является гарантией перед третьими лицами по обязательствам, т.к. дополнительные займы и кредиты зачастую значительно превосходят сумму уставного капитала. Ненамного лучше обстоят у вновь формируемых открытых акционерных обществ. Здесь сумма формируемых собственных финансовых ресурсов за счет уставного капитала значительно больше и ее может хватить для запуска небольшого производства. Однако, если в целях формирования ОАО присутствуют материалоемкие технологии, требующие дорогой технологической оснастки и оборудования - без дополнительного привлечения заемных средств не обойтись.

Другое дело, если формирование предприятия происходит на базе уже имеющегося (в основном на базе бывших государственных и муниципальных предприятий или особо крупных отраслевых предприятиях). В таких предприятиях уже имеется какой-то механизм деятельности и производства и как следствие, какая-то величина собственных средств, находящаяся в основном в имуществе предприятия. Поэтому формируемый уставной капитал не должен выполнять роль стартового капитала. С другой стороны реорганизация деятельности и организационно - правовой формы предприятия происходит в основном из-за нерентабельности предприятия по каким-либо причинам. Основными являются: производство товаров не пользующихся спросом и устаревшие технологии. Для реорганизации требуются дополнительные средства, которые желательно сформировать за счет собственных резервов. В тоже время наблюдается убыточность деятельности предприятия, т.е. отсутствие прибыли, отсутствие амортизационных отчислений, т.к. срок амортизации имущества давно истек и средства уже потрачены. Остаются только в основном доходы от продажи имущества или сдачи его в аренду, но и это не является полным решением проблемы по финансированию реорганизации предприятия. Возможным выходом является привлечение заемных источников на долговременной основе, и как следствие, повышение риска неплатежеспособности и банкротства.

Выход видится только один: приведение минимальной величины уставного капитала к реальному уровню. Однако у всякого решения есть и обратная сторона: при этом резко повышаются входные барьеры для входа в бизнес новых собственников для организации новых предприятий. В тоже время возможно создание специальных организаций, которые на коммерческой долговременной основе будут участвовать в организации новых предприятий. В более льготных условиях при этом будут чувствовать себя акционерные общества, которым для привлечения большего количества собственных финансовых средств необходимо будет увеличить либо цену акций, либо их количество и решить при этом проблему в управлении обществом.

1.2 Добавочный и резервный капитал

В процессе хозяйственной деятельности у общества может появиться новое имущество или возрасти учетная стоимость уже имеющегося, т.е. увеличиваются размеры активов. Для учета источников такого имущества или прироста его стоимости в бухгалтерском учете введено понятие добавочного капитала. Как объект учета он возник в соответствии с изменениями правил оценки статей бухгалтерской отчетности организаций для отражения инфляционных процессов.

Доходы организации, относимые на добавочный капитал, увеличивают собственный капитал организации, однако не влияют на финансовый результат деятельности организации в отчетном периоде. Например, организация может безвозмездно получить в собственность дорогостоящее производственное помещение, в результате ее имущество и капитал будут иметь существенный прирост, однако финансовым результатом деятельности организации в отчетном периоде может стать убыток. Наличие доходов, не включаемых в финансовый результат деятельности, принимается в расчет в налоговом учете: при исчислении налогооблагаемой прибыли, доходы относимые на добавочный капитал, присоединяются к прибыли, подлежащей налогообложению.

Образование средств происходит путем:

1. Прироста стоимости внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений и прочих капитальных вложений) предприятия в результате переоценки;

2. Безвозмездно полученного имущества и денежных средств от юридических и физических лиц;

3. Дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций, за счет суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной при реализации их по цене, превышающий номинальную стоимость;

4. Прироста стоимости внеоборотных активов, созданных за счет прибыли или фондов предприятия;

5. Отражения положительных курсовых разниц по вкладам иностранных инвесторов в уставные капиталы российских организаций.

Добавочный капитал может образовываться не только по перечисленным выше причинам. Что включать в состав добавочного капитала и как его использовать, решают собственники предприятия, разрабатывающие соответствующие положения. Эти положения должны быть утверждены протоколом общего собрания учредителей, после чего закрепляются приказом об учетной политике.

Резервный капитал создается в соответствии с законодательством и учредительными документами организации на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков, потерь. Резервный капитал - это так называемый запасной финансовый источник, который создается как гарантия бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении предприятием своих обязательств. Чем больше резервный капитал, тем большая сумма убытков может быть компенсирована и тем большую свободу маневра получает руководство предприятия при преодолении убытков.

Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В первом случае он создается в соответствии с законодательством России, а во втором - в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах предприятия, или с его учетной политикой. В настоящее время создание резервного капитала является обязательным только для акционерных обществ и предприятий с иностранными инвестициями. Если у организации есть филиалы и представительства, зарегистрированные как налогоплательщики, то они также могут образовывать резервные фонды. Если в учредительных документах не предусмотрен пункт создания резервного фонда, то предприятие не имеет право его создавать.

Информация о величине резервного капитала в балансе предприятия иметь чрезвычайное значение для внешних пользователей бухгалтерской отчетности, которые рассматривают резервный капитал, как запас финансовой прочности предприятия. Недостаточная величина обязательного резервного капитала свидетельствует либо о недостаточности прибыли, либо об использовании резервного капитала на покрытие убытков.

Размеры отчислений в резервный капитал устанавливаются собранием акционеров и фиксируются в учредительных документах организации. При этом акционерные общества и совместные предприятия обязаны придерживаться еще и минимальной его границы. Размер резервного фонда должен быть не менее 15% от уставного капитала предприятия, а для предприятий с иностранными инвестициями не более 25% от уставного капитала.

Для российских акционерных обществ законодательством установлен четкий порядок формирования обязательного резервного фонда. Они должны ежегодно отчислять в резервный фонд не менее 5% от своей чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда фонд достиг установленного уставом общества объема.

Сколько ежегодно отчислять в резервный фонд предприятия с иностранными инвестициями, в законодательных и нормативных актах не оговаривается. Размер этих отчислений устанавливается их учредительными документами. Но в соответствии с законодательством направленная в резервный фонд сумма на должна уменьшать размер налогооблагаемой прибыли более чем на 50%.

Не так давно российское налоговое законодательство позволяло формировать обязательные резервные фонды за счет прибыли до налогообложения. Однако с 21 января 1997 г., когда вступили в силу изменения в Закон РФ «О налоге на прибыль», отчисления во все резервные делаются только за счет чистой прибыли предприятия.

Средства резервного фонда предназначены для покрытия балансового убытка за отчетный год, для погашения облигаций и выкупа акций акционерного общества при отсутствии других средств. Резервный фонд создается предприятиями также и на случай прекращения их деятельности для покрытия кредиторской задолженности. Ни на какие другие цели использовать «резервные» деньги нельзя. Действовавшее до 1999 года Положение о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (утвержденное приказом Минфина России от 26.12.94 г. № 170) допускало также использование средств обязательного резервного фонда на выплату дивидендов. Однако новое Положение о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н) не позволяет этого делать.

Оба этих источника объединены в одну главу вследствие жесткой зарегламентированности их создания и использования. Даже добавочный капитал можно назвать источником собственных средств с большим натягом, т.к. его образование происходит за счет переоценочных мероприятий на предприятии и вкладываний средств никем напрямую не происходит. Исключение составляет эмиссионный доход, который подлежит обязательному включению в состав добавочного капитала и приобретенное за счет прибыли имущество, т.к. его тоже нужно учитывать, а изменение уставного капитала процедура достаточно длительная и сложная. Направления использования резервного капитала тоже поставлены в жесткие рамки как законодательством, так и учредительными документами. Во всяком случае, как источник собственных средств в произвольный момент времени резервный капитал можно рассматривать только в том случае, если наступило событие под которое он создан. На предприятиях на которых его создание происходит в добровольном порядке, он в основном не создается.

1.3 Нераспределенная прибыль и ее использование (фонды специального назначения)

Финансовым результатом предприятия, осуществляющего предпринимательскую деятельность, является прибыль или убыток. Прибыль выступает источником, используемым после обязательных платежей в бюджет на цели, определяемые уставными документами или соответствующими решениями руководства организации и учредителей (акционеров). При получении убытка возникает необходимость изыскания источников его покрытия.

Прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия после уплаты в бюджет налога на прибыль, в бухгалтерском учете принято называть «нераспределенной прибылью». Нераспределенная прибыль представляет собой сумму чистой прибыли, которая не была распределена в виде дивидендов между акционерами организации.

Нераспределенная прибыль отчетного года используется на выплату дивидендов учредителям и на отчисления в резервный фонд (при его наличии). В соответствии со своей учетной политикой организация может принять решение об использовании прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, на финансирование своих плановых мероприятий.

Эти мероприятия могут носить производственный характер в случае направления денежных средств на развитие и расширение производства, модернизацию используемого оборудования, и непроизводственный характер в случае использования денежных средств на мероприятия социального характера и материальную поддержку работников организации и другие цели, не связанные с производством продукции, либо долгосрочными или финансовыми вложениями организации.

Значительная часть собственного капитала предприятия аккумулируется в фондах специального назначения. Эти средства резервируются и направляются на образование источников финансирования затрат на создание нового имущества производственного назначения и социальной инфраструктуры, а также на нужды социального развития (кроме капитальных вложений).

Главным источником формирования фондов специального назначения служат остающиеся в распоряжении предприятия часть прибыли. С позиции финансового контроля первостепенное значение имеет четкое разграничение средств, направляемых предприятием на производственное развитие и нужды потребления. Необходимость такого контроля связана с налоговыми льготами, предусматривающими уменьшение налогооблагаемой прибыли на ту ее часть, которая направлена на финансирование капитальных вложений.

Реализация политики организации, направленной на аккумулирование своей чистой прибыли для финансирования целевых мероприятий, производится путем образования фондов специального назначения. Количество фондов, их название и использование организация определяет самостоятельно.

Фонды специального назначения образуются по нормам, установленным собственниками, а также за счет безвозмездных взносов учредителей и других предприятий. Они, как правило, подразделяются на фонд накопления, фонд социальной сферы и фонд потребления.

Средства фондов накопления направляются на производственное развитие организации и иные аналогичные цели, в частности на:

1. финансирование затрат по техническому перевооружению, реконструкции и расширению действующего производства и строительства новых объектов;

2. проведение научно-исследовательских работ, приобретение оборудования, приборов;

3. расходы, связанные с выпуском и распространением акций, облигаций и других ценных бумаг;

4. проведение научно-исследовательских работ, приобретение оборудования, приборов;

5. расходы, связанные с выпуском и распространением акций, облигаций и других ценных бумаг;

6. взносы в создание инвестиционных фондов, совместных предприятий, акционерных обществ и ассоциаций;

7. списание затрат, которые по действующим положениям не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а производятся непосредственно за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий;

8. на финансирование природоохранных мероприятий и др.

Если предприятие использует средства для капитальных вложений, то сам фонд накопления не уменьшается, так как происходит преобразование финансовых средств в имущество организации. Если же предприятие использует средства фонда на покрытие убытков отчетного года, на распределение прибыли между учредителями, а также на списание затрат, не включаемых в первоначальную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов основных средств, то величина фонда накопления уменьшается.

Средства фонда потребления, в отличие от фонда накопления, направляются на социальное развитие и материальное поощрение персонала, а также других мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества организации. Средства специальных фондов используются согласно смете, которая обсуждается и утверждается собственниками организации (акционерами). Об исполнении сметы они информируются в установленные сроки.

Фонд потребления предназначен для обеспечения социальной защиты персонала: дотаций на питание, приобретение проездных билетов, путевок в санатории, детские учреждения, на жилищное строительство, а также на материальное поощрение работников (единовременные премии, подарки, материальная помощь) и пр.

Фонд социальной сферы представляет собой зарезервированные (направленные) суммы в качестве финансового обеспечения развития социальной сферы. Фонд социальной сферы покрывает капитальные вложения не в производство как фонд накопления, а в социальные службы предприятия, например в строительство детского сада. Средства фонда направляются на финансирование расходов, связанных с содержанием объектов жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, культуры, спорта, детских учреждений, домов и баз отдыха, учитываемых на балансе организации.

Собственно, если не считать амортизацию, нераспределенная прибыль является единственным крупным источником финансирования деятельности предприятия. Ее предприятие всегда может направить на свои нужды или создание специальных фондов. Отличительной особенностью на вновь создаваемых предприятиях является сложность в прогнозировании прибыли из-за еще не возникшего спроса на производимые товары и услуги. На уже работающих предприятиях возможны построения прогнозов о величине прибыли в будущем, но только в состава общего прогноза деятельности предприятия и анализа конъюнктуры рынка. Все дело в том, что на размер прибыли будут оказывать многочисленные факторы как внутри предприятия, так и факторы внешней среды и абстрагированный анализ прибыли на предстоящий период может привести к тому, что средств может попросту не хватить даже на поддержание текущей деятельности.



ГЛАВА 2. СОСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОГО ПЛАНА (БАЛАНСА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПРОМЫШЛЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ)

2.1 Расчетная часть

Таблица 2.1

Смета затрат на производство продукции

№ п/п	Статья затрат	всего на год	в т.ч. на 4 кв.
1	2	3	4
1	Сырьё и основные материалы	140000	42000
2	Вспомогательные материалы	9500	2850
3	Топливо	8800	2650
4	Энергия	5900	1800
5	Затраты, связанные с использованием природного сырья	1740	520
6	Амортизация основных средств *	13673	3418
7	Расходы на оплату труда	31400	9450
8	Отчисления на социальные нужды	12250	3690
9	Прочие расходы	10932	3560
10	Итого затрат *	234195	69938
11	Списано на непроизводственные счета	2500	730
12	Затраты на валовую продукцию *	231695	69208
13	Изменение остатков незавершённого производства	-1800	-540
14	Производственная себестоимость товарной продукции *	233495	69748
15	Внепроизводственные (коммерческие) расходы	1100	340
16	Полная себестоимость товарной продукции *	234595	70088
17	Товарная продукция в отпускных ценах (без НДС и акцизов)	341000	90450

Стоимость основных фондов, на которые начисляется амортизация на начало года - 138200 тыс. руб.



Таблица 2.2

Данные к расчету амортизационных отчислений на основные производственные фонды

Вариант сметы	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.
Плановый ввод в действие основных фондов, тыс. руб.
I I	-	2500	900	5000

Плановое выбытие основных фондов, тыс. руб. для всех вариантов - 1200.

Средняя норма амортизационных отчислений - 9,8 %.

Для того, чтобы рассчитать амортизацию основных средств (табл. 2.1 стр.6), необходимо:

, (2.1)

где Сс - среднегодовая стоимость основных производственных фондов,

Аотч - амортизационные отчисления,

Н - норма амортизации.

С_С=С_НГ+-, (2.2)

где Снг - среднегодовая стоимость основных производственных фондов на начало года,

Соф вв - стоимость вводимых основных производственных фондов,

Соф выв - стоимость выводимых основных производственных фондов,

М - количество месяцев функционирования основных фондов.

I квартал=1,5+9=10,5 месяцев;

II квартал=1,5+6=7,5 месяцев;

III квартал=1,5+3=4,5 месяца;

IV квартал=1,5 месяца.

М₁ - количество месяцев не функционирования основных фондов.

Сс =138200+ 2500 7,5 + 900 4,5 + 5000 1,5 - 1200 = 139525 тыс. руб.

Аотч (на год) = 139525 9,8 = 13673 тыс. руб.

Аотч (на 4 квартал) = 13673 : 4 =3418 тыс. руб.

Для того, чтобы рассчитать сумму затрат (табл. 2.1 стр. 10), необходимо по колонке всего за год и по колонке на 4 квартал, ссумировать все данные:

Итого затрат = сырьё и основные материалы + вспомогательные материалы + топливо + энергия + затраты, связанные с использованием природного сырья + амортизация основных средств + расходы на оплату труда + отчисления на социальные нужды + прочие расходы.

Итого затрат (на год) =140000 + 9500 + 8800 + 5900 + 1740 + 13673 + 31400 + 12250 + 10932 = 234195 тыс. руб.

Итого затрат (на 4 квартал) =4200 + 2850 + 2650 + 1800 + 520 + 3418 + 9450 + 3690 + 3560 = 69938 тыс. руб.

Для того чтобы расчетать затраты на валовую продукцию (табл.2.1 стр.12), необходимо от суммы расходов отнять то, что списано на непроизводственные счета. Затраты на валовую продукцию (на год) = 234195- 2500 = 231695 тыс. руб. Затраты на валовую продукцию (на 4 квартал) = 69938 - 730 = 69208 тыс. руб.

Для расчета производственной себестоимости товарной продукции (табл.2.1 стр.14), необходимо затраты на валовую продукцию + изменение остатков незавершённого производства.

Производственная себестоимость товарной продукции (на год) = 231695 + 1800 = 233495 тыс. руб.

Производственной себестоимости товарной продукции (на 4 квартал) = 69208 + 540 = 69748 тыс. руб.

Для расчета полной себестоимости товарной продукции (табл.2.1 стр.16), необходимо к производственной себестоимости товарной продукции прибавить внепроизводственные (коммерческие) расходы.

Полная себестоимость товарной продукции (на год) = 233495 + 1100 = 234595 тыс. руб.

Полная себестоимость товарной продукции (на 4 квартал) = 69748 + 340 = 70088 тыс. руб.

Таблица 2.3

Данные к расчету объема реализации и валовой прибыли, тыс. руб.

№ п/п	Показатель	Вариант сметы II
1	2	3
1	Остаток готовой продукции на складе, отгруженной и на ответственном хранении на начало года: а) по производственной себестоимости б) по отпускным ценам предприятия	700 1000
2	Остаток готовой продукции на складе, отгруженной на конец года (в днях запаса)	12
3	Доходы от внереализованной операции	150
4	Прибыль от прочей реализации	100
5	Налог на имущество	420

Таблица 2.4 Данные к расчету потребности предприятий в оборотных средствах

№ п/п	Статья затрат	Норматив на начало года, тыс. руб.	Нормы запасов, дни
1	2	3	4
1	Производственные запасы	1850	48
2	Незавершенное производство	675	9
3	Расходы будущих периодов	20	--
4	Готовые изделия	400	6
	ИТОГО	2945
1	Производственные запасы	49320	5400

Прирост расходов будущих периодов на конец года тыс. руб. смета I - 20. Прирост устойчивых пассивов, тыс. руб. смета I - 480.

Таблица 2.5 Данные к распределению прибыли, тыс. руб.

№ п/п	Показатель	Вариант сметы II
1	2	3
1	Доходы от ценных бумаг	100
2	Ставка налога на прибыль	20
3	Ставка налога от ЦБ	15

Таблица 2.6 Расходы на научно-исследовательские работы, тыс. руб.

№ п/п	Показатель	Вариант сметы II
1	2	3
	Всего расходов в том числе за счет 1) поступлений по договорам 2) прибыли *	1100 300 800

Для определения прибыли (табл.2.6), необходимо из общей суммы расходов на научно-исследовательские работы отнять поступления по договорам: Прибыль = 1100 - 300 = 800 тыс. руб.

Таблица 2.7 Расходы на содержание детских дошкольных учреждений, тыс. руб.

№ п/п	Показатель	Вариант сметы II
1	2	3
	Всего расходов в том числе за счет 1) средства родителей 2) прибыли *	900 150 750

Для определения прибыли (табл.2.7), необходимо из общей суммы расходов на содержание детских дошкольных учреждений отнять средства родителей: Прибыль = 900 - 150 = 750 тыс. руб.

Таблица 2.8 Показатели по капитальному строительству, тыс. руб.

№ п/п	Показатель	Вариант сметы II
1	2	3
1	Объем капитальных вложений В том числе: затраты на техническое перевооружение и реконструкцию затраты на непроизводственное строительство	10000 8000 2000
2	Из общего объема строительно-монтажных работ (СРМ), выполняемые хозяйственным способом	5000
1	2	3
3	Плановые накопления по смете на СРМ, выполняемые хозяйственным способом, %	100
4	Поступление средств на жилищное строительство в порядке долевого участия	1500

Таблица 2.9 Расчет плановой суммы амортизационных отчислений и ее распределение

№ п/п	Показатель	Сумма тыс.руб.
1	2	3
1	Стоимость амортизируемых основных фондов на начало года *	138200
2	Среднегодовая стоимость вводимых основных фондов *	2525
3	Среднегодовая стоимость выбываемых основных фондов *	1200
4	Среднегодовая стоимость амортизируемых основных фондов *	139525
5	Средняя норма амортизационных отчислений, % *	9,8
1	2	3
6	Сумма амортизационных отчислений *	13673
7	Использование амортизационных отчислений на капитальные вложения*	3000

В Таблицу 2.9 «Расчет плановой суммы амортизационных отчислений и ее распределение» занесём ранее рассчитанные данные по стоимости амортизируемых основных фондов на начало года (табл.2.9 стр.1), среднегодовой стоимости вводимых основных фондов (табл.2.9 стр.2), среднегодовой стоимости выбываемых основных фондов (табл.2.9 стр.3), среднегодовой стоимости амортизируемых основных фондов (табл.2.9 стр.4), средней норме амортизационных отчислений (табл.2.9

стр.5), сумму амортизационных отчислений (табл.2.9 стр.6). Данные по использованию амортизационных отчислений на капитальные вложения рассчитаны в Таблице 2.15.

Таблица 2.10 Расчет объема реализации и прибыли предприятия

№ п/п	Показатель	Сумма тыс. руб.
1	2	3
1	Остаток нереализованной продукции (на складе, в товарах отгруженных и на ответственном хранении) на начало года а) по производственной себестоимости * б) в отпускных ценах* в) прибыль*	700 1000 300
2	Товарная продукция на плановый год* а) по полной себестоимости* б) в отпускных ценах* в) прибыль*	234595 341000 106405
3	Остаток нереализованной продукции (на складе, в товарах отгруженных и на ответственном хранении) на конец года а) по производственной себестоимости* б) в отпускных ценах* в) прибыль*	9300 12060 2760
4	Реализация продукции в планируемом году а) по полной себестоимости* б) в отпускных ценах* в) прибыль*	225995 329940 103945
5	Прибыль от прочей реализации*	100
6	Доходы расходы от внереализованных операций*	150
6а	Налог на имущество*	420
7	Балансовая прибыль*	103775

Остаток нереализованной продукции (на складе, в товарах отгруженных и на ответственном хранении) на начало года по производственной себестоимости (табл. 2.10 стр.1.а) и в отпускных ценах (табл. 2.10 стр.1.б) дан из Таблицы 2.3, а прибыль (табл.2.10 стр.1.в) = остатку нереализованной продукции (на складе, в товарах отгруженных и на ответственном хранении) на начало года по производственной себестоимости - остаток нереализованной продукции (на складе, в товарах отгруженных и на ответственном хранении) на начало года в отпускных ценах = 1000 - 700 = 300 тыс. руб.

Товарная продукция на плановый год по полной себестоимости (табл. 2.10 стр.2.а) и в отпускных ценах (табл. 2.10 стр.2.б) известна из Таблицы 2.1 строка 16. Полная себестоимость товарной продукции по полной себестоимости = 239545 тыс.руб., полная себестоимость товарной продукции отпускных ценах = 341000 тыс.руб., а прибыль (табл.2.10 стр.2.в) = товарная продукция на плановый год по полной себестоимости - товарная продукция на плановый год в отпускных ценах = 341000 - 234595 = 106405 тыс.руб.

Для того, чтобы рассчитать остаток нереализованной продукции (на складе, в товарах отгруженных и на ответственном хранении) на конец года по производственной себестоимости (табл.2.10стр.3.а) необходимо производственная себестоимость товарной продукции на 4 квартал (из табл.2.1 стр.14) 69748 : 90 дней · 12 = 9300 тыс. руб. Для расчета остаток нереализованной продукции (на складе, в товарах отгруженных и на ответственном хранении) на конец года в отпускных ценах, необходимо товарную продукцию в отпускных ценах на 4 квартал (из табл.2.1 стр.17) 90450 : 90 дней 12 = 12060 тыс. руб., а прибыль ( табл.2.10 стр. 3.в) = остаток нереализованной продукции (на складе, в товарах отгруженных и на ответственном хранении) на конец года в отпускных ценах - остаток нереализованной продукции (на складе, в товарах отгруженных и на ответственном хранении) на конец года по производственной себестоимости = 12060 - 9300 = 2760 тыс.руб.

Для того, чтобы найти реализацию продукции в планируемом году по полной себестоимости (табл.2.10 стр.4.а), необходимо остаток нереализованной продукции (на складе, в товарах отгруженных и на ответственном хранении) на начало года по производственной себестоимости (табл.2.10 стр.1.а) + товарная продукция на плановый год по полной себестоимости (табл.2.10 стр.2.а) - остаток нереализованной продукции (на складе, в товарах отгруженных и на ответственном хранении) на конец года по производственной себестоимости (табл.2.10 стр.3.а) = 700 + 234595 - 9300 = 225995 тыс. руб.; аналогично находим реализацию продукции в планируемом году в отпускных ценах = 1000 + 341000 - 12060 = 329940 тыс. руб., а прибыль (табл.2.10 стр.4.в) находится: реализация продукции в отпускных ценах (табл.2.10 стр.4.б) - реализация продукции в планируемом году по полной себестоимости (табл.2.10 стр. 4.а) = 329940 - 225995 = 103945 тыс. руб. Прибыль от прочей реализации (табл.2.10 стр.5), доходы расходы от внереализованных операций (табл.2.10 стр.6.) и налог на имущество (табл.2.10 стр.6.а) известны из Таблицы 2.3.

Балансовая прибыль (табл.2.10 стр.7) = прибыль от реализации продукции в планируемом году (табл.2.10 стр.4.в) + прибыль от прочей реализации (табл.2.10 стр.5) + доходы расходы от внереализованных операций (табл.2.10 стр.6) - налог на имущество (табл.2.10 стр.6.а) = 103945 + 100 + 150 - 420 = 103775 тыс. руб.

Таблица 2.11 Расчет налога на прибыль

№ п/п	Показатель	Сумма тыс. руб.
1	2	3
1	Балансовая прибыль, всего в том числе доход от ценных бумаг*	103775/100
2	Налогооблагаемая прибыль*	103675/100
3	Ставка налога*	20% и 15%
4	Сумма налога на прибыль*	20750
5	Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия*	83025

Балансовая прибыль, всего в том числе доход от ценных бумаг (табл.2.11 стр.1) известна из Таблицы 2.10 строки 7 = 103775 тыс. руб.

Для расчета налогооблагаемой прибыли (табл.2.11.стр.3.) необходимо:

Налогооблагаемая прибыль = Балансовая прибыль, всего в том числе доход от ценных бумаг - доход от ценных бумаг (он известен из табл.2.5 стр.1) = 103775 - 100 = 103675 тыс. руб.

Ставку налога берём 20% и 15%, исходя из этого, найдем сумму налога на прибыль: 20% берем с налогооблагаемой прибыли, а 15% берем с дохода от ценных бумаг. Таким образом, сумма налога на прибыль (табл.2.11.стр.5) = 103675 · 0.2 + 100 · 0.15 = 20750 тыс. руб.

Для нахождения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (табл.2.11 стр.5) необходимо балансовая прибыль, всего, в том числе доход от ценных бумаг (табл.2.11 стр.1) - сумма налога на прибыль (табл.2.11 стр.4) = 103775 - 20750 = 83025 тыс. руб.

Таблица 2.12 Определение показателей рентабельности

№ п/п	Показатель	Сумма тыс. руб.
1	2	3
1	Полная себестоимость реализуемой продукции, тыс. руб.*	225995
2	Балансовая прибыль, тыс. руб.*	103775
3	Рентабельность продукции*	45,9%
4	Выручка от реализации продукции, тыс. руб.*	329940
5	Рентабельность продаж*	31.5%
6	Стоимость реального производственного капитала, тыс. руб.*	139525
7	Рентабельность к капиталу*	74,4%

Полная себестоимость реализуемой продукции (табл.2.12 стр.1) известна из Таблицы 2.10 строки 4.а = 225995 тыс. руб. Балансовая прибыль (табл.2.12 стр.2) известна из Таблицы 2.10 строки 7 = 103775 тыс. руб.

Рентабельность продукции (табл.2.12 стр.3) = балансовую прибыль (табл.2.12 стр.2) : полную себестоимость реализуемой продукции (табл.2.12 стр.1) 100% = 103775 : 225995 100% = 45,9%.

Выручка от реализации продукции (табл.2.12 стр.4) известна из Таблицы 2.10 строки 4.б =329940 тыс. руб.

Рентабельность продаж (табл.2.12 стр.5) = балансовую прибыль (табл.2.12 стр.2) : выручку от реализации продукции (табл.2.12 стр.4) · 100% = 103775 : 329940 100% = 31,5%.

Стоимость реального производственного капитала (табл.2.12 стр.6) известна из Таблицы 2.9 строки 4 = 139525 тыс. руб.

Рентабельность к капиталу (табл.2.12 стр.7) = балансовую прибыль (табл.2.12 стр.2) : стоимость реального производственного капитала (табл.2.12 стр.6) 100% = 103775 : 139525 100% = 74,4%.

Таблица 2.13 Расчет плановой потребности в оборотных средствах

№ п/п	Статья затрат	Норматив на начало года, тыс. руб.	Затраты 4 кв.	Норма запаса, дни	Норматив на конец года, тыс. руб.	Прирост +снижение -норматива
			всего	в день
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Производственные запасы*	1850	49320	548	48	26304	24454
2	Незавершенное производство*	675	69208	769	9	6921	6246
3	Расходы будущих периодов*	20	--	--	--	40	20
4	Готовая продукция*	400	69748	775	6	4650	4250
	ИТОГО	2945	--	--	--	37915	+ 34970

Норматив производственных запасов на начало года (табл.2.13 стр.1) берем из Таблицы 2.4 строки 1 = 1850 тыс. руб., запасы на 4 квартал всего известны из Таблицы 2.4 строки 1 = 49320 тыс. руб., чтобы найти производственные запасы в день, нужно 46320 : 90 = 548 тыс. руб. Норма запаса в днях известна из Таблицы 2.4 строки 1 = 48 дней; норматив на конец года = затраты 4 квартала в день · норму запаса = 548 48 = 26304 тыс. руб.; Прирост + снижение - норматива = 26304 - 1850 = 24454 тыс. руб.

Незавершенное производство (табл.2.13 стр.2) берем из Таблицы 2.4 строки 2 = 675 тыс. руб., затраты на 4 квартал всего известны из Таблицы 2.1 строка 12 = 69208 тыс. руб., чтобы найти незавершенное производство в день, нужно 69208 : 90 = 769 тыс. руб. Норма запаса в днях известна из Таблицы 2.4 строки 2 = 9 дней; норматив на конец года = затраты 4 квартала в день · норму запаса = 769 9 = 6921 тыс. руб.; Прирост + снижение - норматива = 6921 - 675 = 6246 тыс. руб.

Расходы будущих периодов (табл.2.13 стр.3) берем из Таблицы 2.4 строки 3 = 20 тыс. руб., прирост + снижение - норматива = 20 тыс. руб., следовательно, норматив на конец года = 40 тыс. руб.

Готовая продукция (табл.2.13 стр.4) берем из Таблицы 2.4 строки 4=400 тыс. руб., затраты на 4 квартал всего известны из Таблицы 2.1 строки 14 = 69748 тыс. руб., чтобы найти незавершенное производство в день, нужно 69748 : 90=775 тыс. руб. Норма запаса в днях известна из Таблицы 2.4 строки 4 = 6 дней; норматив на конец года = затраты 4 квартала в день норму запаса = 775 6 = 4650 тыс. руб.; Прирост + снижение - норматива = 4650 - 400 = 4250 тыс. руб.

Итого по столбцу норматива на начало года = 1850 + 675 + 20 + 400 = 2945 тыс.руб.; норматива на конец года = 26304 + 6921 + 40 + 4650 = 37915 тыс.руб.; Итого по столбцу прирост +снижение - норматива = 37915 - 2945 = 34970 тыс.руб.