Развитие налоговой системы и ее роль в укреплении финансового состояния” на примере ОАО "АГРОХИМ"

7. ООО НПО “Мостовик” является плательщиком целого ряда налогов в соответствии с Законом РФ “Об основах налоговой системы в РФ”. Сумма налоговых платежей в бюджет за исследуемый период возросла всего лишь на 0, 17% и составила в 2000 году 23250 тыс. руб. Основную долю в данных платежах занимают: налог на добавленную стоимость - 35, 65%, налог на прибыль - 23, 76%, земельный налог - 17, 1% и налог на пользователей автодорог - 12, 39%. У предприятия имеется задолженность перед бюджетом по таким налогам как НДС, налог на прибыль и налог на пользователей автодорог. Общая сумма недоимки за три года увеличилась на 32, 31% и в 2000 году составила 7240 тыс. руб. Наименьшая доля долга приходится на 1999 год, так как предприятие сумело в этом году погасить почти всю задолженность перед бюджетом. На эти цели был взят в банке кредит. Хотя долг по таким статьям, как расчеты с поставщиками и подрядчиками, по оплате труда и по социальному страхованию и обеспечению, увеличился. Задолженность по налогу на пользователей автодорог в 2000 году снизилась на 9, 16%, а недоимки по налогу на прибыль и НДС возросли соответственно на 44, 7 и 39, 01%. Налоговое бремя является показателем, который характеризует связь между валовой продукцией и налоговыми платежами. Налоговое бремя на ООО “НПО “Мостовик” не очень велико и за исследуемый период увеличилось на 2 пункта и составило 26%, несмотря на то, что валовая продукция за три года снизилась на 3, 53%.

8. Ситуация на ООО “НПО “Мостовик” сложилась таким образом, что поступлений основных средств нет, при их планомерном выбытии. Но потребность в новых фондах большая, потому, что для повышения конкурентоспособности и привлечения новых клиентов надо увеличивать высококачественную производственную базу. Продукция будет производиться качественно, в срок, и даже значительно быстрее при использовании нового оборудования. Некоторое приобретенное оборудование, например, для цеха железобетонных изделий, цеха металлоконструкций и пр. , можно загрузить больше, если использовать двухсменный рабочий день. Также эффективно на предприятии для приобретения основных средств использовать договоры лизинга. Это выгодно из - за высокой ставки амортизации (амортизация увеличивается на коэффициент равный 3), а также есть возможность отсрочки платежа.

На основании проведенного анализа основных финансовых показателей и налоговых платежей ООО “НПО “Мостовик” видно, что на предприятии есть ряд проблем, для решения которых предлагаем следующее:

1. ООО “НПО “Мостовик” - сложное современное производство, в котором взаимодействуют многие подразделения, поэтому требуется согласование их основной деятельности. Такое согласование происходит в рамках оперативного планирования, задача которого максимально использовать и развить потенциал предприятия. Задача оперативного планирования - конкретизировать и детализировать стратегическое планирование, инструментом такой конкретизации и становится бюджетирование. Планирование на ООО “НПО “Мостовик” развито очень слабо. На предприятии имеется экономическая служба, но она занимается только составлением договоров, подготовкой к участию в тендерах и операциями по взаимозачетам. Остальные свои функции она не выполняет. Экономический анализ не производится и, соответственно, отсутствует прогнозирование и планирование.

2. В ООО “НПО “Мостовик” рекомендуется создать и внедрить комплексную автоматизированную систему бюджетного планирования деятельности предприятия, что позволит максимально оперативно (ежедневно) получать информацию об исполнении бюджета и, соответственно, вносить необходимые коррективы в бюджеты в целях повышения эффективности оперативного управления финансовыми ресурсами предприятия.

3. Для улучшения финансового состояния необходимо провести анализ договоров, проверить договора по просроченной дебиторской задолженности, чтобы выявить те долги, по которым срок исковой давности может скоро истечь.

4. На ООО “НПО “Мостовик” неблагополучного складывается ситуация с погашением дебиторской задолженности и, вообще, с дефицитом денежных поступлений, поэтому могут быть стандартизированы бизнес - правила предоставления скидок и льгот покупателям при досрочной оплате.

5. Для сокращения потребности в оборотном капитале необходимо привлечение кредитов. Очень важно правильно распределять кредитные ресурсы, а экономическая служба должна рассчитывать использование кредита в соответствии с законодательством.

Средствами поддержки и реализации выбранной кредитной политики являются:

- ведение реестра старения дебиторской задолженности;

- анализ оборачиваемости этой задолженности;

- формирование кредитного рейтинга клиентов;

- выработка критериев предоставления кредитов;

- бюджетирование поступлений денежных средств.

6. Налоговое планирование неотделимо от общей предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта. Оно является непременным и непосредственным ее элементом и должно осуществляться на всех ее уровнях и этапах. Налоговое планирование можно определить как совокупность плановых действий, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы, воздействующих на эффективность управленческих решений и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом по действующему законодательству. Для ООО “НПО “Мостовик” более действенным представляется метод дифференциации налогов по одинаковой или сходной налоговой базе, принимаемой за основу. Это значительно упрощает процедуру плановых расчетов, а значит, и процесс анализа и управления. Следуя этому принципу, в учете можно составить несколько налоговых групп. Основными базами, принимаемыми за исходную точку расчетов, являются: объем выручки от реализованной продукции (работ, услуг), фонд оплаты труда, стоимость имущества (всего или отдельной его части), прибыль. Внутри налоговой группы определение налогооблагаемой базы по каждому конкретному налогу происходит по принципу "от простого - к сложному", а между группами фиксируются прямые и косвенные связи. Производится анализ состава налоговых баз по каждому налогу с целью регулирования величин элементов, входящих в базы обложения и размеров налогов.

7. Следующий элемент оперативного налогового планирования необходимый для нормального налогового учета на ООО “НПО “Мостовик” - налоговый календарь. Главная задача при составлении налогового календаря - четкий прогноз суммы уплаты налогов по конкретным датам. Если для среднесрочного планирования уместны укрупненные расчетные показатели, то для месячного плана, каковым является календарь, необходимы точные, выверенные данные, подлежащие ежедневному уточнению. Задачей этого этапа планирования является также контроль своевременности уплаты налогов в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды, так как нарушение сроков их перечислений неизбежно влечет за собой серьезные штрафные санкции. Заранее платить налоги тоже не выгодно предприятию, так как при этом происходит отвлечение денежных средств, которые необходимы для текущей деятельности. Поэтому правильно составленный налоговый календарь позволит ООО НПО “Мостовик” избежать штрафных санкций и в то же время заранее спланировать или зарезервировать денежные средства для уплаты того или иного налога.

8. Значительные возможности оптимизации налоговых платежей в практике деятельности предприятий имеются при формировании учетной политики. Учетная политика предприятия представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Хотя бухгалтерский учет регламентируется едиными нормами, но в пределах единых норм существуют возможности для выбора методов учета, позволяющих регулировать финансовые потоки предприятия, влиять на величину показателей финансовых результатов, отраженных в учете. Следовательно, появляется возможность влиять таким образом и на величину налоговых платежей предприятия. В частности рекомендуется сделать следующее.

Согласно 25 главе НК РФ, метод начисления выручки для исчисления налога на прибыль предусмотрен по “отгрузке”. Однако, по другим налогам, таким как НДС и налог на пользователей автомобильных дорог, предусмотрен в законодательстве и метод начисления выручки “по оплате”, то есть, если предусмотреть учетной политикой метод начисления данных налогов “по оплате”, то, как показали расчеты, значительно сокращаются налоговые платежи. Поэтому для ООО “НПО “Мостовик” рекомендуется подписывать договоры с заказчиками, предусматривающие переход права собственности по моменту оплаты во всех случаях, в которых это возможно (в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, датой реализации товаров (работ, услуг) является дата перехода права собственности на эти товары (работы, услуги), а во всех возможных случаях исключить из договоров условия по начислению санкций.

Рекомендуется выбрать нелинейный способ начисления амортизации по амортизируемому имуществу (для имущества, по которому срок полезного использования составляет до 20 лет). Кроме того рекомендуется приобретать амортизируемое имущество по договорам лизинга всегда, где это возможно и использовать специальный коэффициент, равный 3. Где это возможно амортизируемое имущество использовать многосменно. Использовать по такому имуществу специальный коэффициент для амортизации, равный 2.

9. Важное место в налоговом планировании ООО “НПО “Мостовик” должны занимать вопросы юридического оформления хозяйственных операций. Это позволит предприятию в условиях отсутствия каких - либо ограничений по срокам изменения условий хозяйственных договоров получать значительную налоговую экономию. Необходимо отметить, что не всегда сумма налоговых изъятий может служить единственным основанием для выбора того или иного варианта договорной политики. В ряде случаев организации - перепродавцу может быть выгоднее использовать договор комиссии для оформления взаимоотношений со своим поставщиком, так как при этом не требуется вовлекать в оборот собственные средства для приобретения этих товаров у поставщика и принимать на себя риск, связанный с отсутствием спроса на товар, однако при этом можно получить комиссионное вознаграждение, такое же как если бы товар приобретался по договору купли - продажи, а затем перепродавался с наценкой. Кроме того, у комиссионера имеется возможность вложить свободные денежные средства, например на краткосрочный депозит в банк, и получать по ним проценты.

Таким образом на укрепление финансового состояния ООО “НПО “Мостовик” решающую роль играют не только внешние факторы, такие как налоговое законодательство, государственное реформирование и пр. , но и внутренняя финансовая политика предприятия, которая складывается из всех мероприятий, направленных на достижение максимально высокого возможного результата.

ЛИТЕРАТУРА

1. Налоговый кодекс РФ, Часть первая, 1998

2. Налоговый кодекс РФ, Часть вторая, 2000

3. Закон Российской Федерации “ Об основах налоговой системы в Российской Федерации “. - М. : 2001

4. Федеральный закон “О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах”. - М. : 2000

5. Баскин А. И. , Саакян Р. А. О прогнозировании развития налоговой системы// Налоговый вестник, 2001 №6

6. Калинин В. А. Налоговая система и оздоровление национальной экономики// Финансы, 1998 № 8

7. Карасева И. В. Вопросы развития налоговой реформы в налоговом кодексе// Финансы 1998 № 12

8. Кирова Е. А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты// Финансы 1998 № 9

9. Киселев М. Учетная политика организаций на 2002 год// Финансовая газета, 2001 №51 - 52

10. Козенкова Т. Налоговое планирование// Экономика и жизнь, 2001 №11

11. Колоколов С. Б. Никифорова Н. А. Реальная и оптимальная величина налоговых изъятий// Налоговый вестник, 2000 № 10

12. Колчин С. П. Проблемные вопросы практики налогообложения// Финансы 1999 № 4

13. Кушубакова Б. К. , Макеева Е. Ю. Учетная политика как инструмент оптимизации налоговых платежей предприятия// Налоговый вестник, 2000 №10

14. Мареева В. Отдельные вопросы совершенствования налогооложения прибыли// Финансовая газета, 2001 №50

15. Нестеров В. В. Сущность налога, его общественное значение. - М. : Мысль, 2000

16. О части первой Налогового Кодекса// Консультант, 1999 № 12

17. Осетр Н. И. Основные правила налогообложения и необходимость их уточнения// Налоговый вестник, 2001 №3

18. Пансков В. Г. Идет ли в России налоговая реформа?// Российский экономический журнал, 2000 № 11 - 12

19. Пансков В. Г. Организационные вопросы налоговой реформы// Финансы, 2000 № 1

20. Панфиль А. А. Права предприятия на весах Кодекса// Экономика и жизнь, 1999 № 32

21. Саакян Р. А. , Ананьева Г. И. О некоторых аспектах налогового прогнозирования и планирования// Налоговый вестник, 2000 № 12

22. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Минск: ООО “Новое знание”, 2001

23. Трубников А. Налоговое планирование: сущность, этапы, инструменты// Финансовая газета, 2002 №15

24. Черник Д. Г. , Дадышев А. З. Налоговая система России. - М. : Экономика и жизнь, 1999.

25. Черник Д. Г. Налоги, М. : Финансы и статистика, 1998

26. Черник Д. Г. Налоговая реформа в посткризисный период// Налоговый вестник, 2001 №7

27. Черник Д. Г. Экономическое развитие и налоги// Финансы, 2000 № 5

28. Шеремет А. Д. , Ниашев Е. В. Методика финансового анализа, - М. : Инфра - М, 1999