Развитие налоговой системы и ее роль в укреплении финансового состояния” на примере ОАО "АГРОХИМ"

Рентабельность, как один из основных показателей финансового состояния, была уже рассмотрена выше. Но можно также добавить, что за исследуемый период рентабельность имеет тенденцию к снижению, что говорит о снижении прибыли.

В заключении можно сказать, что несмотря на довольно сложное положение предприятия в 1999 году, предприятие смогло выравнить свои основные показатели - такие как эффективное использование средств производства, погашение долга перед поставщиками и подрядчиками, и добилось положительного результата - прибыли.

Но все - таки предприятие остается финансово неустойчивым, и поэтому проведенный анализ дает представление о том, что ООО “НПО Мостовик” имеет все возможности по устранению вышеперечисленных проблем.

2.3 Анализ налоговых платежей

ООО НПО “Мостовик” является плательщиком целого ряда налогов в соответствии с Законом РФ “Об основах налоговой системы в РФ”. Все налоги, уплачиваемые предприятием, наглядно приведены на рисунке 3.



Рисунок 3 - Структура налоговых платежей подлежащих внесению в бюджет за 1998 - 2000 годы

Общая сумма налоговых платежей за анализируемый период возросла на 0, 16% и составила в 2000 году 23250 тыс. руб. (Приложение Л). Основную долю в расчетах с бюджетом занимает НДС. В 1998 году этот налог составлял 21, 61%, а в 2000 составил уже 35, 65%. Земельный налог в 1998 году составлял 17, 13%, в 2000 - 17, 1%. Налог на прибыль занимал в 1998 году 36, 32%, в 2000 - 23, 71%, хотя в 1999 году этот налог составлял всего 6, 56%, из - за полученного убытка. Налог на пользователей автодорог составлял в 1998 году 13, 14%, а в 2000 году доля налога снизилась до 12, 39%. За исследуемый период возросли суммы таких начисленных налогов, как НДС - на 65, 23% и сборы на содержание милиции и детских учреждений в среднем на 19, 5%. Снижение сумм произошло у налога с продаж - на 59, 91% и налога на имущество - на 40, 24%, налога на прибыль - на 34, 55%.

Задолженность перед бюджетом по налоговым платежам более наглядно приведена на рисунке 4.



Рисунок 4 - Структура задолженности по налогам за три года

Из таблицы, приведенной в приложении М, видно, что у предприятия имеется задолженность перед бюджетом по таким налогам как НДС, налог на прибыль и налог на пользователей автодорог. Общая сумма недоимки за три года увеличилась на 32, 31% и в 2000 году составила 7240 тыс. руб. Наименьшая доля долга приходится на 1999 год, так как предприятие сумело в этом году погасить почти всю задолженность перед бюджетом. На эти цели был взят в банке кредит. Долг по таким статьям, как расчеты с поставщиками и подрядчиками, по оплате труда и по социальному страхованию и обеспечению, увеличился. Задолженность по налогу на пользователей автодорог в 2000 году снизилась на 9, 16%, а недоимки по налогу на прибыль и НДС возросли соответственно на 44, 7 и 39, 01%.

Следует сказать, что задолженность перед бюджетом гасится только частично, а налоги и сборы продолжают начисляться. Так что данная тенденция может стать привычной для предприятия, если оно не примет всех мер по погашению всей недоимки, так как сложившееся положение усугубляют пени, начисляемые налоговой инспекцией за нарушение сроков перечисления налогов и сборов в бюджет. Так в 1998 году сумма начислений по пеням составила 506, 16 тыс. руб. , а к 2000 году она выросла на 121% и составила 1122, 2 тыс. руб.

Налоговое бремя является показателем, который характеризует связь между валовой продукцией и налоговыми платежами. Следует сказать, что налоговое бремя не очень велико для предприятия и за исследуемый период увеличилось на 2 пункта и составило 26%, несмотря на то, что валовая продукция за три года снизилась на 3, 53% (Приложение Н).

Дальше необходимо провести анализ по каждому налогу.

В состав налогов, относимых на себестоимость продукции НПО выплачивает земельный налог и налог на пользователей автодорог.

Земельный налог установлен в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. НПО уплачивает налог в два срока равными долями - 15 сентября и 15 ноября. Общая земельная площадь НПО равна 200359, 7 м. Ставки земельного налога дифференцируются в зависимости от вида земель:

- земли под реконструкцию административного здания (26360 м) - ставка 4, 44 руб. ;

- земли под промбазу, АСП, АЗС, станцию техобслуживания (1999, 7 м) - ставка 1900, 8 руб. ;

- земли под индивидуальные жилые помещения (172000 м) - ставка 0, 44 руб.

Сумма земельного налога составила 3975 тыс. руб. , и за три года не изменилась.

На ООО “НПО “Мостовик” налог на пользователей автодорог, который также относится на себестоимость продукции, начисляется отдельно по каждому виду деятельности. Объектом налогообложения является сумма выручки от реализации продукции, полученная от выполнения работ собственными силами, а также от торговой деятельности. При исчислении налогооблагаемой базы в выручку не включают НДС и налог с продаж. Налог предприятие должно уплачивать ежемесячно до 15го числа месяца, следующего за отчетным. Ставка налога по реализации собственной продукции - 2, 6%, по торговой и снабженческо - сбытовой деятельности - 3, 75%. За исследуемый период суммы платежей данного налога снизились на 5, 57%. Это связано со снижением выручки, которая является объектом налогообложения, и за анализируемый период уменьшилась на 3, 53%. (Приложение А)

Налог на добавленную стоимость относится к налогам, добавленным к отпускной цене производителя. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения, как разница между стоимостью реализованной продукции, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Стоимость реализованной продукции, работ, услуг составляет налогооблагаемый оборот. В НПО объектом налогообложения является стоимость выполненных строительно - монтажных и проектно - исследовательских работ, а также торговля. В бухгалтерском учете облагаемый оборот определяется исходя из сумм, учтенных на счетах реализации продукции (работ, услуг) и прочей реализации. Согласно принятой в НПО учетной политики выручка от реализации продукции (работ, услуг), для целей налогообложения, определяется по оплате. Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется, как разница между суммами налога, полученными от покупателя за реализованные им товары (услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщиками за приобретенные материальные ресурсы. ООО “НПО “Мостовик” уплату налога производит ежемесячно.

За три года сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет, увеличилась на 65, 23% и составила 8288 тыс. руб. Это связано с ростом кредиторской задолженности, которая увеличилась в 2000 году на 160%. Таким образом, предприятие не оплатило счета поставщиков и подрядчиков и соответственно не смогло возместить суммы НДС по приобретенным материалам.

С 1999 года предприятие уплачивает налог с продаж. Объектом налогообложения служит стоимость товаров, реализованных в розницу и оптом за наличный расчет. НПО реализует за наличный расчет населению строительные материалы, оказывает транспортные услуги, а также имеет на своем балансе столовую. Ставка налога - 5 %. Сумма налога включается в продажную цену товара. При определении налоговой базы стоимость товаров включает налог на добавленную стоимость. Предприятие ежемесячно не позднее 20 - го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представляет налоговым органам расчеты сумм налога. За два года платежи этого налога снизились на 59, 91%. Это связано со снижением доли розничной торговли в составе выручки на 41, 46% (Приложение А).

Среди налогов, относимых на финансовый результат НПО уплачивает: налог на имущество; целевые сборы на содержание милиции, на содержание детских учреждений, на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы.

Объектом налогообложения налога на имущество является имущество предприятия в его стоимостном выражении, находящееся на балансе предприятия, представляющее собой совокупность основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов и затрат. Налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия. Ставка налога установлена в размере 2 %. Сумма налога НПО исчисляется ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества. За три года выплаты налога уменьшилась на 40, 24% и составили 646 тыс. руб. Это связано с уменьшением налогооблагаемого имущества на балансе предприятия на 40, 28% (Приложение О).

Налоговой базой целевого сбора на содержание милиции и сбора на содержании детских учреждений НПО является месячный фонд оплаты труда, рассчитанный исходя из установленного законодательством размера минимальной месячной оплаты труда и средней численности работников плательщика. Исчисление сборов производится плательщиками ежемесячно, нарастающим итогом с начала календарного года. Декларации по исчислению и уплате целевых сборов по установленной форме представляются в налоговый орган в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым, отчетным периодом. Уплата сборов организацией осуществляется ежемесячно, за истекший месяц, в срок не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным.

Расходы организаций по уплате данных целевых сборов относятся на финансовые результаты их деятельности.

Целевой сбор на содержание милиции взимается с плательщиков в размере 2%, а на содержание детских учреждений в размере 1% от месячного фонда оплаты труда (налоговой базы).

Суммы выплат сбора на содержание милиции увеличились на 19, 19%, а на содержание детских учреждений на 19, 77%. Это произошло за счет роста численности работников на предприятии на 19, 32%.

ООО “НПО “Мостовик” производит выплаты на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы. Исчисление производится ежемесячно нарастающим итогом с начала года. Объектом обложения налогом является объем реализованной продукции (товаров, работ, услуг). Налоговой базой является выручка от реализации продукции (работ, услуг) за налоговый период, отражаемая на счетах реализации, без налога на добавленную стоимость и налога с продаж. Налоговым и отчетным периодом при исчислении налога на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы является календарный месяц. Ставка налога устанавливается в размере 1, 5% от налоговой базы.

Декларации по исчислению и уплате налога представляются в налоговый орган в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым, отчетным периодом. Уплата налога предприятием осуществляется ежемесячно, за истекший месяц, в срок не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным.

Расходы по уплате налога относятся на финансовые результаты их деятельности.

Выплаты данного налога снизились на 3, 58%. Такая тенденция связана со снижением выручки от реализованной продукции, которая также снизилась на 3, 53%.

Объектом обложения налогом на прибыль на предприятии является валовая прибыль, представляющая собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Сумма данного налога относится на 81 счет: “Использование прибыли”. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг). Ставка налога на прибыль предприятий и организаций с 01. 01. 98 по 01. 04. 99 была установлена в размере 35%, а с 01. 04. 99 в размере 30%. Сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно. ООО “НПО “Мостовик” уплачивает в бюджет ежемесячно авансовые взносы налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. Уплата в бюджет авансовых взносов налога на прибыль производится не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы указанного налога.

Исчисление фактической суммы налога на прибыль производится предприятием на основании расчетов налога по фактически полученной прибыли, составляемых ежеквартально нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению. Указанные расчеты представляются предприятием в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее уплаченных авансовых платежей. Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога за истекший квартал уточняется на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в истекшем квартале.

Платежи данного налога в бюджет снизились на 34, 55%. Это произошло, из - за того, что в 2000 году ООО “НПО “Мостовик” получил прибыль на 31, 53% ниже, чем в 1998 году, а также за счет снижения ставки налога.

Проанализировав налоговые платежи ООО “НПО “Мостовик” можно сделать вывод, что предприятие не в состояние погашать всю задолженность перед бюджетом, не смотря на довольно низкое налоговое бремя, которое за исследуемый период возросло всего на 2 пункта. Предприятию необходимо будет в ближайшем будущем изыскать недостающие средства, чтобы в полном объеме рассчитаться с бюджетом.

3. УКРЕПЛЕНИЕ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ НА ОСНОВЕ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ И НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

Проведенный финансовый анализ на ООО “НПО “Мостовик” выявил существующие недостатки, поэтому необходимо провести ряд мероприятий, направленных на улучшение сложившейся ситуации.

Из проведенного анализа финансовой деятельности ООО “НПО “Мостовик” видно, что стоимость основных средств сократилась на 26, 7%. Фондовооруженность тоже снизилась на 38, 57% и составила 38, 31 тыс. руб. на 1 работника. Ситуация на ООО “НПО “Мостовик” сложилась таким образом, что поступлений основных средств нет, при их планомерном выбытии. Но потребность в новых фондах большая, потому, что для увеличения конкурентоспособности надо увеличивать производственную базу. Чтобы привлечь новых клиентов необходимо иметь квалифицированные кадры и мощную производственную базу. С помощью модернизации оборудования можно достичь этих целей. Продукция будет производиться качественно, в срок, и даже значительно быстрее при использовании нового оборудования. Некоторое приобретенное оборудование, например, для цеха железобетонных изделий, цеха металлоконструкций и пр. , можно загрузить больше, если использовать двухсменный рабочий день. Также эффективно на предприятии для приобретения основных средств использовать договоры лизинга. Это выгодно в связи с высокой ставкой амортизации (амортизация увеличивается на коэффициент равный 3), а также возможна отсрочка платежа. Статьей 259 Кодекса установлено, что для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применить специальный коэффициент, но не выше 3. Данное положение не распространяется на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средства начисляется нелинейным методом.

Сам процесс модернизации требует повышения квалификации работников, но затраты направленные на это позволят сократить численность работников и увеличить производительность труда. Это необходимо, потому, что производительность на ООО “НПО “Мостовик” действительно низкая и равна 101, 69 тыс. руб. на 1 работника.

На основании проведенного анализа основных финансовых показателей ООО “НПО “Мостовик” видно, что с ними необходимо планомерно работать. Начать лучше всего с бюджетирования и планирования.

ООО “НПО “Мостовик” - сложное современное производство, в котором взаимодействуют многие подразделения, поэтому требуется согласование их основной деятельности. Такое согласование происходит в рамках оперативного планирования, задача которого максимально использовать и развить потенциал предприятия. Задача оперативного планирования - конкретизировать и детализировать стратегическое планирование, инструментом такой конкретизации и становится бюджетирование.

Планирование является реальным средством прямого воздействия на производство через распределение денежных (а через них и материальных) ресурсов, и поэтому для эффективного развития необходимо вводить его на предприятии. Но внедрение бюджета потребует довольно много времени и поэтому это надо начинать постепенно, начав, например, с бюджета доходов и расходов. Бюджет доходов и расходов - определяет экономическую эффективность деятельности предприятия. Данный бюджет формирует основной финансовый результат деятельности предприятия, т. е. его прибыльность.

Планирование на ООО “НПО “Мостовик” развито очень слабо. На предприятии имеется экономическая служба, но она занимается только составлением договоров, подготовкой к участию в тендерах и операциями по взаимозачетам. Остальные свои функции она не выполняет. Экономический анализ не производится и, соответственно, отсутствует прогнозирование и планирование.

Планирование на ООО “НПО “Мостовик” необходимо организовать следующим образом:

Рисунок 5 - Планирование на ООО “НПО “Мостовик”

Финансовое планирование - это процесс, состоящий из:

- анализа инвестиционных возможностей;

- прогнозирования последствий возможных решений;

- обоснования выбранного варианта;

- оценки результатов.

Бюджет движения денежных средств должен носить более очевидный характер, он непосредственно планирует и фиксирует реальные потоки денежных средств и сравнительно прост для составления. Бюджет движения денежных средств определяет “платежеспособность” предприятия как разницу поступлений и “выбытий” денежных средств за период, а ведь в связи с ростом дебиторской задолженности платежеспособность ООО “НПО “Мостовик” снизилась. Многие компании начинают построение бюджетной системы именно с него и, впрочем, им же и заканчивают.

Бюджет по балансовому листу определяет экономический потенциал и финансовое состояние предприятия, и должен стать его открывающей и закрывающей частью, он с одной стороны определяет все остальные бюджеты, служа для них своего рода ориентиром, с другой стороны на действующем предприятии он формируется на основе бюджета доходов и расходов и бюджета движения денежных средств.

В ООО “НПО “Мостовик” рекомендуется создать и внедрить комплексную автоматизированную систему бюджетного планирования деятельности предприятия, что позволит максимально оперативно (ежедневно) получать информацию об исполнении бюджета и, соответственно, вносить необходимые коррективы в бюджеты в целях повышения эффективности оперативного управления финансовыми ресурсами предприятия.

Основными группами планирования на предприятии является себестоимость, выручка и прибыль.

Основным показателем для деятельности любого предприятия является себестоимость, так как это и есть тот рычаг, с помощью которого можно влиять и управлять результатами хозяйственной деятельности.

Главными источниками резервов снижения себестоимости продукции на ООО “НПО “Мостовик” являются:

1) увеличение объема ее производства за счет более плотного использования производственной мощности предприятия;

2) сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т. д.

Резервы увеличения производства должны быть выявлены в процессе оперативного анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно - технических мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т. д.

Крупное строительство всегда связано с большой долей товарно - материальных запасов. Следовательно, большое внимание на предприятии должно быть уделено планированию закупок.

Доля материалов в затратах составляет 51% так как строительство очень материалоемкая отрасль, поэтому главное внимание должно быть уделено именно этой статье. Чтобы снизить себестоимость, необходимо вести планомерную работу с поставщиками, использовать систему скидок.

Принципиально важно обеспечение производства сырьем, материалами и полуфабрикатами.

Потребность в материалах может покрываться как за счет созданных в складском хозяйстве запасов, так и непосредственно поставками с колес. Задача отдела, отвечающего за закупки, транспортировку, и хранение запасов, оптимизировать соотношение этих двух способов.

На ООО “НПО “Мостовик” по некоторым позициям существует нехватка запасов, поэтому выгодно осуществлять поставку с колес, так как это ускоряет поставку материалов. По другим позициям часто возникает избыток запасов, поэтому необходима отлаженная работа складского хозяйства. Но оба эти способа имеют свои недостатки (возможные простои при первом, и затраты на хранение, естественную убыль и пр. - при втором способе). Поэтому при низкой дисциплине поставок, больших транспортных расходах (большой удаленности поставщиков), более выгодным является сочетание этих двух способов.

Создание складских запасов позволяет:

- выигрывать за счет скидок, предоставляемых поставщиками при закупке крупных партий,

- одновременно сокращаются транспортные расходы,

- повышаются гарантии бесперебойного снабжения производства,

- возрастает защищенность от слишком больших и резких повышений цен на сырьевые ресурсы.

Но одновременно растут издержки на складирование и хранение материалов.

Поставки с колес позволяют:

- сократить затраты на складирование и хранение,

- усилить контроль за качеством поставок (мелкие партии легче вернуть),

- использовать, как правило, более приближенную к потребителям сеть мелких поставщиков материалов, лучше, благодаря этому, использовать местные ресурсы.

Отличительным для ООО “НПО “Мостовик” является то, что бюджет расходов следует вести по каждому подразделению, так как на предприятии много различных подразделений. Начальники каждого из них должны быть вовлечены в бюджетирование расходов.

Положительно для ООО “НПО “Мостовик” то, что часть материально - производственных запасов оно изготавливает само. Так, например, на предприятии имеются цех металлоконструкций, цех железобетонных изделий, лесоперерабатывающий цех. Поэтому очень выгодно для снижения себестоимости увеличивать мощности этих объектов.

Далее необходимо произведенную продукцию выгодно продать, а для этого для этого важно составить бюджет продаж. Но это необходимо делать также и для прогнозирования себестоимости продукции.

Доходная часть бюджета предприятия составляет содержание бюджета продаж. В операционных бюджетах происходит распределение денежных средств, которые поступили от продаж, поэтому так важно спрогнозировать максимально возможный и реально достижимый бюджет продаж.

Прогноз объема продаж - это необходимый предварительный этап работы по подготовке бюджета продаж. Прогноз объема продаж превращается в бюджет продаж в том случае, если руководство предприятия считает, что прогнозируемый объём продаж может быть достигнут.

Период прогноза продаж для ООО “НПО “Мостовик” на первом этапе будет составлять только 1 год, но со временем этот период увеличится. Годичный прогноз должен быть разбит на квартальный и месячный.

Бюджет продаж должен включать в себя ожидаемый денежный поток от продаж на ООО “НПО “Мостовик”, который в дальнейшем будет включен и в доходную часть бюджета потока денежных средств.

На основе прогноза рыночной конъюнктуры будут устанавливаться плановые показатели по реализации продукции, а именно:

количество предназначенной к реализации продукции;

цена единицы продукции (штуки, метра, кг. и т. д.);

план оборота (1) х (2).

Анализ выручки говорит о том, как эффективно предприятие осуществило реализацию продукции. Но также важно не только продать, но и получить за него плату. Тем более в современных условиях очень нелегко получить с покупателя причитающиеся средства. А на ООО “НПО “Мостовик”, где производственный цикл обусловлен сроками выполнения строительных работ, дебиторская задолженность с каждым годом возрастает. Так ее доля за исследуемый период увеличилась на 50%, а период погашения вырос на 195 дней и составил 228 дней.

Для улучшения финансового состояния необходимо провести анализ договоров, проверить договора по просроченной дебиторской задолженности, чтобы выявить те долги, по которым срок исковой давности может скоро истечь.

В случае неблагополучного положения с погашением дебиторской задолженностью и, вообще, дефиците денежных поступлений, а в данном случае на ООО “НПО “Мостовик” сложилась именно такая ситуация, могут быть стандартизированы правила предоставления скидок и льгот покупателям при досрочной оплате.

Для сокращения потребности в оборотном капитале исчерпаны, необходимым становится привлечение кредитов. Но работа с кредитами имеет две стороны: при нормальном торговом обороте предприятие не только получает кредит в той или другой форме осуществляемой отсрочки платежа, но и само в целях усиления своих конкурентных позиций и увеличения объема продаж, предоставляет кредит. Возникающая при этом дебиторская задолженность играет существенную роль в балансе притока и оттока денежных средств. Но если рассматривать эту проблему в рамках ООО “НПО “Мостовик”, то видно, что в связи с тем, что производственный цикл на предприятии довольно продолжителен - дебиторская задолженность накапливается в больших размерах, а в 2000 году период погашения дебиторской составил более 2/3 отчетного периода. В такой ситуации снижение дебиторской задолженности возможно, но оно будет протекать очень медленно. Поэтому наиболее оперативным решением будет привлечение финансового капитала со стороны. Решение этой проблемы осуществляется в рамках вырабатываемой предприятием кредитной политикой.

Но на ООО “НПО “Мостовик” не всегда разумно осуществляется кредитная политика (например, кредиты берутся на погашение другого кредита, векселей), в результате чего часть процентов за пользование кредитов в себестоимость не включается. Поэтому очень важно правильно распределять кредитные ресурсы, а экономическая служба должна рассчитывать использование кредита в соответствии с законодательством.

Средствами поддержки и реализации выбранной кредитной политики являются:

- ведение реестра старения дебиторской задолженности;

- анализ оборачиваемости этой задолженности;

- формирование кредитного рейтинга клиентов;

- выработка критериев предоставления кредитов;

- бюджетирование поступлений денежных средств.

Используя данные 2000 года можно спрогнозировать и рассчитать необходимую сумму, которая будет нужна предприятию для увеличения объемов реализации, а соответственно выручки и прибыли. Так, исходя из заключенных договоров на строительство выручка в 2002 году составит 125000 тыс. руб. Используя метод пропорциональности затрат объему выручки можно рассчитать баланс прибылей и убытков (Приложение П).

Из таблицы видно, что нераспределенная прибыль за этот период должна увеличиться на 24%. Но этих ресурсов естественно не хватит, чтобы погасить потребность в капитале, необходимого для увеличения объемов производства. Поэтому необходимо рассчитать потребность в дополнительном капитале используя тот же метод пропорциональности затрат объему выручки (Приложение Р).

Чтобы определить величину дополнительно требуемых фондов, необходимо рассчитать разницу между активами и пассивами. Таким образом, потребность в дополнительных средствах составляет 49915 тыс. руб. В 2000 заемные средства составляли 37530 тыс. руб. , а к 2002 - му потребность в заемных средствах увеличится на 33%.

Исключительно важным в этом отношении является выбор формы краткосрочного кредитования. Самым необходимым видом займа для любого бизнеса является открытие кредитной линии. Данная форма довольно успешно применяется на ООО “НПО “Мостовик”. Открытием кредитной линии, т. е. заключением соглашения - договора, на основании которого клиент - заемщик приобретает право на получение и использование в течении обусловленного срока денежных средств.

Из проведенного анализа видно, что ликвидность предприятия не является абсолютной, так как не соблюдается основное соотношение (наиболее ликвидные активы должны быть больше или равны наиболее срочным обязательствам). Но это соотношение необходимо изменить. Если предприятие сумеет обеспечить поступление средств от краткосрочной дебиторской задолженности в размере 5%, а от долгосрочной дебиторской задолженности в размере 10%, то денежных средств хватит погасить краткосрочные обязательства немедленно в размере 35, 6%, при норме в 20%. Мобилизовав все свои ликвидные оборотные средства можно было бы погасить около 98, 5% своих краткосрочных обязательств.

Налоговое планирование неотделимо от общей предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта. Оно является непременным и непосредственным ее элементом и должно осуществляться на всех ее уровнях и этапах. Налоговое планирование можно определить как совокупность плановых действий, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы, воздействующих на эффективность управленческих решений и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом по действующему законодательству.

В зависимости от важности решаемых задач, степени влияния на конечный финансовый результат деятельности организации можно выделить два этапа налогового планирования - стратегическое и оперативное.

Стратегическое налоговое планирование представляет собой механизм, позволяющий предприятию определить основополагающие условия его функционирования с точки зрения оптимизации налогообложения.

Все принципиальные для организации моменты, такие, как: определение цели и задачи, сферы производства и обращения, направления и вида деятельности, выбор организационно - правовой формы и формы собственности, определение структуры и степени ее сложности, месторасположения и т. д. напрямую связаны с налогообложением. Выбор того или иного варианта влечет за собой различные налоговые последствия. От того, как будет организовано предприятие, какие формы и направления своей деятельности оно выберет, в большой степени зависит уровень его налогообложения, а значит, формирование финансовых результатов и перспективы дальнейшего развития. Стратегическое налоговое планирование определяет основные направления и принципы налоговой политики хозяйствующего субъекта и носит длительный характер.

Оперативное налоговое планирование можно определить как совокупность плановых действий, осуществляемых в процессе текущей деятельности предприятия и направленных на регулирование уровня его налоговой нагрузки. Оперативное налоговое планирование имеет среднесрочный или краткосрочный характер и базируется на условиях хозяйствования и налогообложения хозяйствующего субъекта, определенных на уровне стратегического налогового планирования. Сущность стратегического налогового планирования заключается в том, что при решении важнейших условий своего функционирования предприятие проводит анализ налоговых последствий при выборе того или иного варианта и определяет оптимальный, наиболее соответствующий реализации поставленных стратегических целей.

На этом же этапе происходит формирование основных элементов налоговой учетной политики организации, которые определяют принципы ведения налогового учета на ряд лет и оказывают прямое влияние и на величину наиболее существенных налоговых платежей как таковых, и на поток денежных средств в целом.

Оперативное налоговое планирование осуществляется по двум основным направлениям. Первое направление - расчет, анализ и управление налогооблагаемыми базами по группам налогов, объединенных по тем или иным признакам, и составление на этой основе среднесрочных и краткосрочных планов налоговых платежей. Воздействие на налоговые базы, управление ими является одной из основных задач налогового планирования. Для этого налоги необходимо дифференцировать и сгруппировать по каким - либо признакам. На практике часто применяется группировка налогов по источникам их уплаты, что определяет необходимость подхода к управлению их уплатой за счет цены продукции, себестоимости, прибыли организации.

Проведение налоговой реформы, а в частности введение второй части Налогового кодекса позволило добиться определенного снижения налогового гнета. Так, несмотря на отмену всех налоговых льгот, произошло снижение налоговых ставок, что для ООО “НПО “Мостовик” является существенным, так как оно льготы по налогообложению в своей деятельности практически не использовало. Снижение ставок произошло по налогу на прибыль (с 30% до 24%), по налогу на пользователей автодорог (с 2, 5% до 1%), а налог на содержание жилищного фонда вообще отменен. В таблице №1 приведены данные по налоговым платежам за 2000 год с учетом снижения налогового бремени (Приложение С).

Из этой таблицы видно, что налоговые платежи сократились на 4506 тыс. руб. или 19, 4%. Соответственно, налоговое бремя снизилось на 4 пункта и составило 0, 22 руб. Но снижение налогового бремени не только задача государственного планирования. Предприятие само должно проводить налоговое планирование и прочие мероприятия, чтобы снизить налоговое бремя.

Для ООО “НПО “Мостовик” более действенным представляется метод дифференциации налогов по одинаковой или сходной налоговой базе, принимаемой за основу. Это значительно упрощает процедуру плановых расчетов, а значит, и процесс анализа и управления. Следуя этому принципу, в учете можно составить несколько налоговых групп. Основными базами, принимаемыми за исходную точку расчетов, являются: объем выручки от реализованной продукции (работ, услуг), фонд оплаты труда, стоимость имущества (всего или отдельной его части), прибыль. Внутри налоговой группы определение налогооблагаемой базы по каждому конкретному налогу происходит по принципу "от простого - к сложному", а между группами фиксируются прямые и косвенные связи. Производится анализ состава налоговых баз по каждому налогу с целью регулирования величин элементов, входящих в базы обложения и размеров налогов.

Следующий элемент оперативного налогового планирования необходимый для нормального налогового учета на ООО “НПО “Мостовик” - налоговый календарь. Главная задача при составлении налогового календаря - четкий прогноз суммы уплаты налогов по конкретным датам. Если для среднесрочного планирования уместны укрупненные расчетные показатели, то для месячного плана, каковым является календарь, необходимы точные, выверенные данные, подлежащие ежедневному уточнению. Задачей этого этапа планирования является также контроль своевременности уплаты налогов в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды, так как нарушение сроков их перечислений неизбежно влечет за собой серьезные штрафные санкции. Заранее платить налоги тоже не выгодно предприятию, так как при этом происходит отвлечение денежных средств, которые необходимы для текущей деятельности. Поэтому правильно составленный налоговый календарь позволит ООО НПО “Мостовик” избежать штрафных санкций и в то же время заранее спланировать или зарезервировать денежные средства для уплаты того или иного налога.

Значительные возможности оптимизации налоговых платежей в практике деятельности предприятий имеются при формировании учетной политики.

Учетная политика предприятия представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Хотя бухгалтерский учет регламентируется едиными нормами, но в пределах единых норм существуют возможности для выбора методов учета, позволяющих регулировать финансовые потоки предприятия, влиять на величину показателей финансовых результатов, отраженных в учете. Следовательно, появляется возможность влиять таким образом и на величину налоговых платежей предприятия.

Влиять на финансовые результаты в рамках учетной политики можно различными путями: регулированием оценок активов, распределением доходов и расходов между смежными отчетными периодами и др.

Во - первых, согласно 25 главе НК РФ, метод начисления выручки для исчисления налога на прибыль предусмотрен по “отгрузке”. Однако, по другим налогам, таким как НДС и налог на пользователей автомобильных дорог, предусмотрен в законодательстве и метод начисления выручки “по оплате”, то есть, если предусмотреть учетной политикой метод начисления данных налогов “по оплате”, то можно значительно сократить налоговые платежи.

Во - вторых, для ООО “НПО “Мостовик” рекомендуется подписывать договоры с заказчиками, предусматривающие переход права собственности по моменту оплаты во всех случаях, в которых это возможно. (в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, датой реализации товаров (работ, услуг) соответствует дата перехода права собственности на эти товары (работы, услуги). Также исключить из договоров условия по начислению санкций.

В - третьих, превратить безнадежные долги в сомнительные для увеличения суммы резерва по сомнительным долгам. Например, получение от должника любого вида документа (протокол, письмо, уведомление), содержащего сведения о том, что должник признает задолженность. В связи с получением такого документа срок исковой давности прерывается.

В - четвертых, выбрать нелинейный способ начисления амортизации по амортизируемому имуществу (для имущества, по которому срок полезного использования составляет до 20 лет).

Кроме того рекомендуется приобретать амортизируемое имущество по договорам лизинга всегда, где это возможно и использовать специальный коэффициент, равный 3.

Где это возможно амортизируемое имущество использовать многосменно. Использовать по такому имуществу специальный коэффициент для амортизации, равный 2.

Важное место в налоговом планировании ООО “НПО “Мостовик” должны занимать вопросы юридического оформления хозяйственных операций. Это позволит предприятию в условиях отсутствия каких - либо ограничений по срокам изменения условий хозяйственных договоров получать значительную налоговую экономию. Необходимо отметить, что не всегда сумма налоговых изъятий может служить единственным основанием для выбора того или иного варианта договорной политики. В ряде случаев организации - перепродавцу может быть выгоднее использовать договор комиссии для оформления взаимоотношений со своим поставщиком, так как при этом не требуется вовлекать в оборот собственные средства для приобретения этих товаров у поставщика и принимать на себя риск, связанный с отсутствием спроса на товар, однако при этом можно получить комиссионное вознаграждение, такое же как если бы товар приобретался по договору купли - продажи, а затем перепродавался с наценкой. Кроме того, у комиссионера имеется возможность вложить свободные денежные средства, например на краткосрочный депозит в банк, и получать по ним проценты.

Проводя договорную политику на ООО “НПО “Мостовик”, следует оценивать в комплексе все налоговые последствия заключаемого и (или) изменяемого хозяйственного договора. Первоочередного внимания требуют обязательства по:

- налогу на добавленную стоимость;

- налогу с продаж;

- взносам в социальные внебюджетные фонды (с 1 января 2001 г. - единому социальному налогу);

- налогу на имущество предприятий.

Таким образом проблемы предприятия можно решить не только с помощью государственных реформ, но и прибегнув к проведению политики бюджетирования и планирования, чтобы найти резервы, которые позволят улучшить его финансовое состояние.

4. ОХРАНА ОКРУЖАЮЩЕЙ СРЕДЫ

Для снижения отрицательного воздействия деятельности предприятия на окружающую среду необходимо исключить или свести к минимуму сброс различных загрязняющих веществ. Это находит свое отражение в применяемых нормах и нормативах, регламентирующих предельно допустимые нормы концетрации вредных веществ.

Для атмосферы города Омска по - прежнему характерно загрязнение по таким ингредиентам, как формальдегид (5 ПДК), этилбензол, ацетальдегид (2 ПДК). Чуть выше ПДК было содержание аммиака (1, 2 ПДК), на уровне предельно - допустимой нормы было содержание фенола, содержание остальных примесей в воздухе было ниже допустимого. Концентрация пыли в среднем по городу ниже ПДК. Чуть повыше средний уровень в летний период времени на мостах, прилегающим к интенсивным автомагистралям.

Согласно ст. 20 Закона РСФСР от 19. 12. 91. № 2060 - 1 (ред. от 02. 06. 93.) “Об охране окружающей природной среды” использование природных ресурсов является платным. Платность природопользования включает в себя плату за природные ресурсы, плату за загрязнение окружающей среды и за другие виды взаимодействия.

Плата за загрязнение окружающей природной среды и другие виды взаимодействия взимается за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов и другие виды загрязнения в пределах и сверх установленных лимитов.

Действующий в настоящее время порядок определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей среды, размещение отходов, другие виды взаимодействия введен в Российской Федерации с 1 января 1993 года. Для его применения разработаны базовые нормативы платы за выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду, размещение отходов и другие виды вредного воздействия, а также коэффициенты, учитывающие экологические факторы.

Природоохранные затраты - это совокупная величина всех видов ресурсов, затраченных на природоохранные мероприятия.

Для осуществления выбросов загрязняющих веществ, а также размещения отходов предприятие - загрязнитель обязан иметь официальное разрешение в виде лицензии, которая выдается территориальным комитетом охраны окружающей среды при предоставлении необходимых документов. Для этого предприятию - загрязнителю необходимо разрабатывать “проект лимитов размещения отходов производства и потребления”. К данному вопросу предприятию надо относится максимально серьезно, так как от этого зависит размер платежей за загрязнение окружающей среды. За предельно допустимые выбросы предприятие платит в однократном размере установленной базы нормативной платы, тогда как выбросы сверх установленных лимитов - в двадцатипятикратном размере.

Предприятие - загрязнитель имеет право самостоятельно разрабатывать для себя проект лимитов, однако на практике из - за отсутствия в штате предприятия эколога и незнания инженерами предъявленных требований к составлению экологической документации предприятия пользуются сторонними услугами.

На территории ООО “НПО “Мостовик” имеется ряд стационарных источников загрязнения: цех металлоконструкций, цех железобетонных изделий, деревоперерабатывающий цех. Поэтому на них установлены различные очистительные установки - такие как пылеуловители и фильтры воды, которую предприятие сбрасывает в реку. Для снижения загрязнения вредными веществами предприятие выполняет ряд мероприятий технического и технологического характера: частично переходит на газообразное топливо, оснащает источники выбросов улавливающими и газоочистительными устройствами, заменяет по возможности изношенное оборудование.

ООО “НПО “Мостовик” осуществляет постоянный контроль за объемами выбрасываемых вредных веществ, которые в настоящее время исключить полностью невозможно. Предприятие выплачивает 10 % за фактическое загрязнение окружающей среды.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

1. Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. За счет налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей формируются финансовые ресурсы государства. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

2. Реформирование налоговой системы отражает общее состояние экономики, зависит от него и само активно влияет на экономические процессы. Развитие налоговой системы РФ можно разделить на два этапа. Первый - это 1991 - 1998 гг. , характеризующийся значительным снижением всех основных социально - экономических показателей и в первую очередь падением объемов промышленного производства и инвестиций в производственную сферу. Основы ныне действующей налоговой системы Российской Федерации заложены в 1992 г. , когда был принят большой пакет законов РФ об отдельных видах налогов. Второй этап - 1999 - 2001 гг. - характеризуется подъемом экономики, произошел рост выпуска промышленной продукции, увеличились объемы сельскохозяйственного производства, грузооборота транспорта, замедлились темпы инфляции, возрос объем ВВП, перевыполнены бюджетные назначения. В сложном положении остаются финансы, вместе с тем увеличилась рентабельность предприятий, возросли налоговые поступления. Сведена к минимуму задолженность по заработной плате. В тоже время не снижается взаимная задолженность предприятий, недоимки по платежам в бюджет.

Таким образом сложившаяся в России экономическая ситуация требует от налоговой системы одновременного решения проблем своевременного пополнения государственного бюджета и его сбалансированности по доходам и расходам, сокращения дефицита и внешнего долга, обеспечения финансирования федеральных и региональных потребностей. Поэтому обеспечение роста налоговых поступлений и одновременно повышения эффективности производства остается важной задачей.

3. Объектом исследования явилось “Научно - производственное объединение “Мостовик” - одна из крупнейших фирм в области строительства, ремонта и реконструкции, транспортных сооружений на территории Западной Сибири. Объем производства на предприятии за анализируемый период снизился на 3812 тыс. руб. или на 3, 53%. В структуре выручки больших изменений не произошло, основную долю в выручке занимает выручка от строительно - монтажных работ, которая в среднем за три года составила 75, 55%, оптовая торговля - 13, 46%, а розничная торговля - 8, 39%. Но в 1999 году произошел рост выручки почти на 30%. Это произошло по за счет роста реализации продукции по всем видам деятельности, кроме СМР, которая незначительно снизилась. Но такая тенденция не сохранилась в 2000 году, так как на развитие хозяйственной деятельности повлияло состояние нашей нестабильной экономики и высокие цены на средства производства. Себестоимость произведенной продукции, в свою очередь, увеличилась на 5115 тыс. руб. или на 6, 47%, и составила в 2000 году 84845 тыс. руб. Материальные затраты, которые занимают основную долю в составе затрат, а именно 51, 45%, возросли на 10, 12%. Затраты на оплату труда, занимающие в себестоимости 7, 65%, возросли на 94, 07%, отчисления на социальные нужды возросли на 91, 91%. Производительность труда снизилась на 19, 15%, оплата труда увеличилась на 94, 07%, а численность работников за три года возросла на 19, 32%. Однако существенный рост затрат на оплату труда был не оправдан, так как темпы роста производительности труда значительно отстают от темпов роста его оплаты. Амортизация основных средств, занимающая в структуре себестоимости 1, 99% снизилась на 33, 62%. Так же произошло снижение на 28, 33% по статье прочих затрат (платежи за выбросы загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, оплата услуг связи, банков и пр.), которые в структуре занимают в среднем 36, 88%. Рентабельность продукции снизилась на 7, 6 пункта и составила в 2000 году 18, 6%. В то же время в 2000 году на 1 рубль имущества предприятия приходилось 0, 16 рублей общей балансовой прибыли, что в два раза меньше, чем в 1998 году, а рентабельность основных фондов составила соответственно 0, 46 и 0, 43 рубля.

4. В течении отчетного периода имущество предприятия увеличилось на 24, 68% и составило на конец 2000 года 115848 тыс. рублей. Основную долю в имуществе предприятия занимают оборотные активы - 55, 1%. В структуре оборотного капитала в 2000 году преобладает дебиторская задолженность, которая занимает 53, 52%, на втором месте запасы, занимающие 25, 66%, на третьем - прочие оборотные активы - 13, 48%. Оборотные активы возросли за счет роста запасов, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов. Доля внеоборотных активов в имуществе в 2000 году по сравнению с 1998 годом довольно сильно уменьшилась. В 1998 году она составляла 69, 1%, а в 2000 уже 44, 9%. Это произошло за счет снижения доли основных средств на 15, 5 пунктов за счет реализации вышедшего из строя и исчерпавшего свой срок полезного использования оборудования. В пассивах предприятия преобладает собственный капитал, который составляет 62, 73%, но имеется тенденция к снижению, так как за отчетный период его доля снизилась на 17, 7 пункта. В собственном капитале преобладают фонд социальной сферы, занимающий долю в 2000 - 51, 64% и добавочный капитал, занимающий 38, 53%. Увеличение источников имущества предприятия произошло главным образом за счет роста заемного капитала на 137, 38%.

5. На начало отчетного периода предприятие может оплатить лишь 0, 29% своих наиболее срочных обязательств, а к конце периода эта ситуация немного улучшается - предприятие может оплатить 1, 15% своих наиболее срочных долгов. Что же касается прочих обязательств - предприятие способно покрыть их более чем в 2 - 3 раза, поэтому ООО “НПО “Мостовик” находится в неустойчивом финансовом состоянии из - за очень высокой дебиторской задолженности. Также более чем в два раза произошел рост кредиторской задолженности, в связи с сильным оттоком денежных средств дебиторам. В 2000 году на предприятии сложилось неустойчивое финансовое состояние, связанное с нарушением платежеспособности.

6. Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, что только 0, 8% краткосрочных обязательств предприятие может погасить немедленно за счет денежных средств и краткосрочных ценных бумаг. Краткосрочные обязательства в 2000 году предприятие могло погасить до 80% (что соответствует норме), за счет денежных средств, краткосрочных вложений и при условии полного погашения дебиторами своих долгов, в то же время платежеспособность предприятия в 2000 году была на 25% ниже оптимальной. Коэффициент автономии показывает, что доля собственного капитала в общей сумме источников финансирования предприятия в 2000 году составила норму (0, 5). На каждый рубль, вложенный в долю заемного капитала в 2000 году приходилось 1, 3 рубля собственного капитала. В отчетном периоде около 30% оборотных средств предприятия финансировалось за счет собственных средств. В 2000 году около 126% запасов финансировалось за счет собственного капитала предприятия.