Роль налогов в расширенном воспроизводстве

КИЇВСЬКИЙ ІНСТИТУТ БІЗНЕСУ ТА ТЕХНОЛОГІЙ

КУРСОВАЯ РОБОТА

Роль налогов в расширенном воспроизводстве

АННОТАЦИЯ-РЕФЕРАТ

Работа содержит ___ стр. текста, 3 таблицы, ___ источников литературы.

Тема курсовой работы «Роль налогов в расширенном воспроизводстве» раскрыта в двух разделах теоретической части работы, в которых освещены:

- экономическая сущность налогообложения;

- функции налогообложения;

- законодательная база налогообложения;

- методологические аспекты налогообложения.

КЛЮЧЕВЫЕ СЛОВА

Налог, налоговая система, ставка налога, налогооблагаемая база, налоговый период, акцизные сборы, налоговые льготы, пеня, штрафные санкции.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

РАЗДЕЛ 1. Роль налогов в расширенном воспроизводстве

1.1 Экономическая сущность налогообложения

1.2 Функции, роль налогообложения в экономике государства

РАЗДЕЛ 2. Методология налогообложения

2.1 НДС

2.2 Акцизный сбор

2.3 Налог на прибыль

2.4 Налог на землю, сельскохозяйственный налог

2.5 Отчисления в Пенсионный фонд

2.6 Местные налоги

Заключение

РАЗДЕЛ 3. Практическое задание

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

ВВЕДЕНИЕ

Налоги - это установленные законодательной властью обязательные платежи которые уплачивают физические и юридические лица в бюджет государства. За счет налогов формируются финансовые ресурсы государства, которые аккумулируются в бюджетной системе страны. Также решается задача равномерного и справедливого распределения налогового времени. С помощью налогов государство регулирует экономические процессы. Маневрируя уровнем налогов государство может повлиять на уровень цен.

История человечества создала разнообразные методы налогообложения и виды налогов. Каждый вид налогов имеет свои специфические черты и функциональное назначение и занимает отдельное место в налоговой системе. Исходя из формы налогообложения все налоги можно поделить на две группы: прямые и непрямые.

Первый -- в зависимости от признаков уплаты (прямые -- и уплачивает, и несет одно лицо; непрямые -- уплачивает одно лицо, а несет -- другое); второй -- в зависимости от участия в образовании цены (прямые налоги включаются в цену на стадии производства у производителей; непрямые -- только на стадии реализации как надбавка к цене товара); третий -- в зависимости от способа взимания (прямые -- по декларации и по кадастрам; непрямые -- по тарифам); четвертый -- по источнику уплаты (прямые -- с производства ценностей: дохода и имущества; непрямые -- с потребления ценностей: расходов и пользования вещами). Исходя из этих разграничений можно сформулировать определения прямых и непрямых налогов.

Прямые налоги -- это налоги, взимаемые в результате приобретения и аккумулирования материальных благ, которые зависят от дохода или имущества, и плательщиками которых непосредственно являются владельцы этих доходов или имущества.

Важнейшими видами прямых налогов в Украине являются налог на прибыль и подоходный налог. Подоходный налог взимается с физических лиц, исходя из их совокупных доходов. Налог на прибыль с юридических лиц взыскивается, исходя из прибыли предприятия, получаемой как разница валовых доходов и валовых расходов предприятия. Установление одновременно этих двух видов прямых налогов дает возможность государству охватить налогообложением весь созданный валовой доход.

Непрямые налоги -- это налоги, которые определяются размером потребления и не зависят от дохода или имущества плательщика, выступают в виде надбавки к цене товара или услуги, и плательщиком которых является конечный потребитель данного товара или услуги.

Непрямые налоги часто называют косвенными, так как эти налоги являются одной из причин роста цен на потребительские товары, и уплачиваются потребителями косвенно в виде более высокой платы за товары, то есть отличительный признак непрямых налогов -- это завуалированная от истинных плательщиков (конечных потребителей) форма извлечения части их доходов.

1. РОЛЬ НАЛОГОВ В РАСШИРЕННОМ ВОСПРОИЗВОДСТВЕ

Современный период развития экономики характеризуется увеличением доли национального дохода, изымаемой посредством налогов.

Налоги -- часть национального дохода государства, приобретающая самостоятельное движение. Она показывает роль государства, степень его вмешательства в процессе распределения вновь созданной стоимости. Для определения воздействия налогов на весь процесс производства и обращения капитала необходимо знать место налогов не только в национальном доходе, но и в валовом внутреннем продукте (ВВП), связать процесс движения налогов с расширенным воспроизводством этого продукта. Тенденция роста налогов во всех без исключения развитых странах одинакова: удельный вес налогов и взносов на социальное страхование в ВВП США увеличился с 1900 г. по 1997 г. включительно в б раз, Великобритании -- в 3.8 раза, Франции и Германии в 4 раза, в Японии -- в 3 раза.

Движение налогов как части стоимости, аккумулированной государством, тесно связано с движением всего общественного капитала. Как уже было отмечено, значительная часть заработной платы, а также часть прибыли изымается государством в виде налогов. Поэтому в процессе обращения общественного капитала в его денежной форме происходят изменения.

Таким образом, часть денежного капитала в виде налогов постоянно «выталкивается» из общего кругооборота капитала и приобретает самостоятельное движение. Масса денежного капитала, высвободившаяся в возросшем объеме Д' (вследствие получения прибавочной стоимости), расходуется не только для целей расширенного воспроизводства, т. с. покупки средств производства и найма рабочей силы. Часть массы денежного капитала Д 'выходит из кругооборота как выплата налогов Н. Заработная плата также сокращается путем выплат налогов. Денежные средства в виде налогов, пройдя сквозь структурные звенья финансовой системы, опять вливаются в кругооборот в виде государственных средств, которые затрачиваются на приобретение товаров и услуг, выплату пенсий и различных видов помощи, процентов по государственному долгу и т.д.

Налоги изменяют структуру спроса и потребления, относительно сокращая производственный и личный спрос и потребление. Но именно за счет налогов государство образует фонд денежных средств, с помощью которого расширяет государственный спрос и потребление. Государство использует налоги не только для расширения потребительской силы общества, но и для достижения пропорциональности в экономической структуре производства и сбыта.

Этот процесс приобретает особо важное значение с развитием научно-технического прогресса, когда государство путем. Соответствующей налоговой политики стимулирует рост накопления, т.е. способствует капитализации все большей части прибавочной стоимости. Кроме того, государство поддерживает определенную пропорциональность в развитии производительных сил путем налоговых льгот для отраслей хозяйства, определяющих технический прогресс. Налоговые льготы представляются также предприятиям и отраслям, осваивающим дальние или отсталые районы, что в определенной мере способствует более равномерному размещению производительных сил на территории страны.

Государственная экономическая политика в целом содействует через налоги ускорению оборачиваемости всех составных частей общественного капитала, в частности постоянного капитала, путем предоставления инвесторам разнообразных льгот. Важнейшей среди них является поощрение ускоренной амортизации основного капитала, в результате чего часть прибавочной стоимости без превращения ее в прибыль оседает в фондах для возмещения и расширения основного капитала. Это дает возможность предпринимателям капитализировать значительную часть прибыли до уплаты налогов. Кроме того, государство поощряет обновление основного капитала путем предоставления дополнительных налоговых льгот для новых инвестиций, для более быстрого списания оборудования.

1.1 Экономическая сущность налогообложения. Налогообложение и бюджетный процесс

1. Как показывает вышеприведенный экскурс в историю налогов, возникновение налогообложения было вызвано появлением государства и государственного аппарата, создавших и использовавших фискальные механизмы для финансирования своих расходов. Однако налоги -- это в первую очередь важнейшая финансово-экономическая категория.

Стоимость всех материальных благ, созданных обществом за определенный период (обычно за год) и предназначенных для удовлетворения совокупных общественных потребностей в экономике, носит наименование валового (совокупного) общественного продукта (ВОП). В свою очередь, ВОП в стоимостной форме состоит из стоимости потребленных средств производства (с), выплаченной заработной платы (v) и прибыли (m). Вновь созданная стоимость (v+m) представляет валовой национальный доход (ВНД). В своем движении ВОП и ВНД проходят четыре стадии: производство, распределение, обмен и потребление.

Однако объективная необходимость мобилизации части ВОП для казны возникает только на стадии распределения, поскольку именно на этой стадии выявляется доля (пропорция) производителей и иных субъектов общества в ВОП. Кроме того, необходимо отметить, что процессы первичного распределения ВОП осуществляются без участия государства, поскольку весь производственно-распределительный процесс в принципе невозможно осуществлять иначе, чем возмещая стоимость израсходованных средств производства (с), выплачивая заработную плату (v) и получая прибыль (m).

В то же время государство, возникшее как надстроечная форма управления обществом на соответствующей стадии развития цивилизации, объективно потребовало материальной основы для своего существования, источником чего могла выступить только сфера материального производства. Именно с возникновения государства начинается формирование системы перераспределительных отношений (распределение уже распределенного ВОП), которая с развитием товарно-денежных отношений выступила в денежной (финансовой) форме.

Основным методом перераспределения ВОП стало прямое изъятие государством определенной части ВОП в свою пользу для формирования централизованных финансовых ресурсов, что и составляет финансово экономическую сущность налогообложения. Это перераспределение осуществляется непосредственно из ВНД, который выступает единственным источником налоговых платежей независимо от их объекта.

Перераспределение части ВОП в пользу государства осуществляется между двумя участниками общественного производства: от работников (из «с») в форме подоходного и иных налогов, а от хозяйствующих субъектов (из «m») -- в форме налога на добавленную стоимость, налога на прибыль и др.

2. Несмотря на свою экономическую природу, налогообложение не избежало идеологического влияния. Предназначение налогов различно в зависимости от состояния общественного развития: если при капитализме налоги в основном необходимы для содержания государственного аппарата и удовлетворения некоторых общественных потребностей, то при социализме налоги выступали «одним из средств планового распределения и перераспределения национального дохода в интересах коммунистического строительства»2. В некоторых государствах налогов нет вообще. Например, в Конституции Северной Кореи записано: «Государство полностью ликвидирует систему налогов, которая является наследием старого общества».

Однако независимо от целей налогообложения, форм взимания и видов налогов публичная суть налогов, сформулированная основоположником экономики коммунизма К. Марксом (1818--1883 гг.), остается прежней: «В налогах воплощено экономически выраженное существование государства». В другой работе К. Маркс пишет: «Налог -- это материнская грудь, кормящая правительство. Налог -- это пятый бог рядом с собственностью, семьей, порядком и религией»4.

Иными словами, государство не может существовать без взимания налогов; более того, налоги -- это органическая часть государства. Там, где существует государство и государственное регулирование экономики, существует и налогообложение. Как утверждал основоположник анархизма французский общественный деятель Пьер Жозеф Прудон (1809--1865 гг.), «в сущности, вопрос о налоге есть вопрос о государстве».

3. Всеобщий характер налогов обусловлен тем, что основное место в финансовой системе любого государства занимает бюджетная система, посредством которой образуются и используются общегосударственные централизованные денежные фонды. Формирование бюджета любого уровня осуществляется через систему государственных доходов. Доходы представляют собой часть национального дохода страны, обращаемого через различные виды денежных поступлений в собственность государства с целью создания финансовой базы для осуществления его задач и функций. Однако необходимо учитывать, что бюджетные доходы как результат перераспределения сами в дальнейшем начинают создавать новые распределительные механизмы, поскольку они начинают использоваться для формирования бюджетных фондов территориального, отраслевого и целевого назначения.

Источники и виды государственных доходов и значение каждого из них определяются экономической и правовой системами страны. Государственные доходы распределяются по различным группам в зависимости от признаков, отражающих их наиболее характерные черты. Классификацию государственных доходов можно провести по ряду оснований -- экономических, юридических и т. д. В частности, условно доходы бюджета в зависимости от формы самих платежей и методов взимания можно разделить на три основных источника:

1. Государственное имущество, общегосударственные ресурсы. За пользование ими могут взиматься плата, вноситься определенные платежи.

2. Обязательные платежи физических лиц и организаций, взимаемые в виде налогов и неналоговых платежей.

3. Привлеченные ресурсы в форме государственных займов, доходов от реализации государственных ценных бумаг, лотереи, части вкладов в государственные банки и т. д.

В то же время от непосредственного участия в процессе общественного производства государство как хозяйствующий субъект получает сравнительно мало доходов, причем прослеживается тенденция к их снижению. Анализ структуры государственной собственности (железнодорожный транспорт, энергетика, связь, коммунальная сфера, некоторые отрасли промышленности) показывает, что многие предприятия государственного сектора убыточны и требуют дотаций. В этой ситуации основную доходную часть составляют именно налоги.

Доходы бюджета каждого уровня формируются в соответствии с налоговым законодательством. Данное положение подтверждает исключительную важность налогов. Можно смело утверждать, что без налогов нет бюджета, а потому без налогов не может существовать и государство. Именно налоги представляют собой финансовый источник экономической самостоятельности государства.

Однако следует особо подчеркнуть, что наряду с воздействием налогообложения на бюджетный процесс происходит и обратное действие: состояние бюджета влияет на развитие налогообложения. Налоги и бюджет -- это взаимообусловленные явления, и связь их носит двусторонний и неразрывный характер.

4. Говоря о связи налогообложения и бюджетного процесса, нельзя не сказать и о соотношении доходной и расходной частей бюджета. В ходе формирования бюджета приоритет сохраняется за расходами, которые парламент легализует как общественно необходимые через принятие бюджетного закона. И уже затем на основе суммарного объема государственных расходов устанавливается размер доходов, необходимых для покрытия расходной части государственного бюджета.

Еще в конце XIX века немецкий экономист Адольф Вагнер (1835--1917 гг.) определил в качестве важнейшей закономерности общественного развития постоянное увеличение государственных расходов. В связи с этим закономерным становится и постоянное усиление налогообложения в системе финансовых отношений государства. Так, после Второй мировой войны налоговые поступления в бюджет ведущих зарубежных государств увеличиваются каждые десять лет в 1,5 и более раз.

1.2 Функции, роль налогообложения в экономике государства

В числе налоговых функций ученые обычно называют: фискальную, экономическую, перераспределительную, контрольную, стимулирующую, регулирующую. Эти функции приводятся как в полном вышеназванном перечне, так и в компоновке отдельных из них. Из числа налоговых функций сразу же следует исключить экономическую функцию. Налогообложение -- экономическая категория сама по себе. Формы ее практического использования (вилы налогов и условия их действия) раскрываются в экономической (финансовой) сфере, ее роль также определяется экономическими параметрами. Конечные цели налогообложения -- обеспечить социально-экономические функции государства не в ущерб корпоративным и личным экономическим интересам. Следовательно, наделение налога экономической функцией есть простая тавтология его внутренней сути. В этом нет никакой необходимости и научного смысла.

Функции налога -- эта проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. Отсюда возникает главная распределительная функция налогов, выражающая их сущность как особого централизованного (фискального) инструмента распределительных отношений.

Посредством фискальной функции реализуется главное общественное предназначение налогов -- формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и др.). Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.

Другая функция налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношении проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики.

Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги.

Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Это прежде всего то, что изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер. Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни, в стране появилось регулирующее свойство, которое осуществляется через налоговый механизм. В налоговом регулировании возникли стимулирующая подфункция, а также подфункция воспроизводственного назначения.

Развитие экономической теории воспроизводства предопределило становление новых взглядов на содержание и функции всех экономических категорий. Трактовка содержания и роли экономической категории «финансы» как всеобщей категории распределения позволяет соотнести ее функции: распределительную и контрольную с функциями соподчиненных ей частных финансовых категорий. Системе налогообложения не свойственна распределительная функция, ибо посредством налогов осуществляется перераспределение распределенных частей совокупного дохода общества. Нельзя наделять систему налогообложения перераспределительной функцией для того, чтобы отразить ее контрольное свойство на поверхности экономической действительности. Перераспределять доходы -- не означает их контролировать, мы можем только подразумевать это свойство. Определить функцию любой объективной экономической категории -- значит четко выразить ее общественное предназначение или глубинный внутренний потенциал. Перераспределительная функция недостаточно полно определяет потенциальное свойство налогообложения воздействовать на качественные и количественные пропорции воспроизводства. Эту способность налогообложения выражает в полной мере ее регулирующая функция.

Нельзя говорить о том, что «изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер... потом государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни...». Характер своего действия система приобретает с момента ее законодательного утверждения, т. е. характер задается экономической (в том числе фискальной) политикой. Политика, как мы знаем, порой далеко отстоит от общественных потребностей. Функции любой экономической системы либо объективны, если они реализуют внутренний потенциал этой системы, либо искусственно насаждаются правящей в стране администрацией. Последнее уже есть искажение сущности любой объективной экономической категории или экономической системы в угоду политике. Акцент на фискальном предназначении налогообложения превращает эту систему из воспроизводственного фактора в механизм административного изъятия чистого дохода у предприятий и организации. Таковыми и были взаимоотношения предприятий, граждан с государством вплоть до конца 90-х годов. Исходя из растущих, порою экономически необоснованных расходов устанавливались: система нормативных отчислений от прибыли, изъятия свободного остатка прибыли, платы за фонды и нормируемые оборотные средства, налог с оборота, подоходный налог с граждан, налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, сельскохозяйственный налог, лесной доход, фиксированные (рентные) платежи, налог на прибыль потребительской кооперации, подоходный налог с колхозов и граждан и еше множество других форм административного изъятия, несмотря на то, что они назывались налогами. В систему перераспределения была вовлечена львиная доля финансовых ресурсов, необходимая для обеспечения нормальных воспроизводственных процессов.

Налогообложение как сфера перераспределительных финансово-бюджетных отношений несет в себе регулирующее действие с конечным эффектом экономического стимула. Разумеется, определенное ^ стимулирующее начало заложено и в фискальной функции, ибо сформированные преимущественно налоговым методом бюджетные ресурсы предназначены для развития непроизводственной сферы, обеспечения потребностей науки, здравоохранения, культуры и других общественных сфер. Разумное и целевое использование бюджетных ресурсов стимулирует общественный прогресс. Но такое стимулирование производства осуществляется опосредованно, оно не прямого действия, а подчас проявляется через многие годы. В производстве создаются финансовые ресурсы для развития всех сфер непроизводственной и общественной деятельности, поэтому производство -- первостепенный объект налогового стимулирования. Однако это не значит, что налог должен быть наделен в качестве самостоятельной стимулирующей функцией.

Исходя из смысла понятия «стимул», означающего побуждение к действию, можно заключить, что побудить к таковому можно и поощрив, и наказав. Применение в налогообложении поощрений или санкций представляет собой регулирующее действие, поскольку каждое из них используется как реакция на состояние той или иной сфер финансово-хозяйственной деятельности, объективно требующее определенного вмешательства. Осуществляя налоговое регулирование, государство проводит всесторонний экономический анализ экономических систем и осуществляет налоговый контроль. Из этого следует, что налог несет в себе особую миссию по отношению к базису, которая представляет собой регулирующую функцию. Любое экономическое, а стало быть, и налоговое регулирование предполагает ряд логических действий, таковыми являются экономический анализ и контроль. Из этого следует, что сама суть налогообложения, его соподчинение с финансами, выполняющими контрольную функцию, не предполагает наделения налоговой системы еще и контрольной функцией. Регулирование невозможно без глубокого экономического анализа и как следствия контроля.

Регулирующая налоговая функция проявляется на практике в двух формах: льгот и санкций. Налоговые санкции выступают проявлением контрольной функции финансов. Следовательно, налоговое регулирование несет нагрузку контрольного свойства. На практике сфера налогового контроля регламентируется самостоятельными законодательными актами. Действуют особые правовые нормы, определяющие субъекты налогового контроля, их права и обязанности. Принимаются специальные законы о функциях и задачах налоговых, аудиторских служб, налоговой полиции, департаментов, правительственных и законодательных комитетов и комиссий.

Налоговые льготы и санкции, применяемые в зависимости от конкретной ситуации, установлены налоговыми законами. Их использование определяется видом налога. В то же время состав налоговых правонарушении и меры налоговой ответственности за нарушение закона, а также варианты льготирования определяются самостоятельными налоговыми законами, принимаемыми по каждому отдельному виду налога. Совокупность функциональных действии системы налогообложения определяется как налоговый механизм, элементы которого:

планирование, регулирование и контроль-- полностью предопределены функциями всей системы в целом.

Функциональное предназначение системы налогообложения в целом должно распространяться на все его практические формы, если следовать фундаментальным принципам налогообложения и исходить из сущностного содержания экономических категорий «налог» и «налогообложение». Однако набор конкретных налоговых форм (видов налогов и условий управления ими) при разработке налоговой концепции должен быть сориентирован на главную цель -- равномерное разложение фискальной и регулирующей нагрузки между плательщиками и территориями. Иными словами, между группами прямых и косвенных налогов должно быть установлено максимально возможное равновесие. Мы уже усвоили положение о том, что косвенные налоги преследуют фискальные цели, а прямые налоги -- стимулирующие цели. Более того, функционирование каждого вида налога должно быть организовано (организовав -- значит определить в законе экономически обоснованную налоговую концепцию в рамках конкретного налога и обеспечить ей соответствующее методическое оформление в инструктивных положениях к закону), так, чтобы обеспечивалось относительно равновесие фискальной и регулирующей налоговых функций. Это достигается установлением оптимального соотношения прямых и косвенных налогов.

2. МЕТОДОЛОГИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

2.1 Налог на добавочную стоимость

Добавленная стоимость - это прибыль, заработная плата с начислениями на нее, амортизация и другие расходы, связанные с собственно производственным процессом,

В Украине ставка налога на добавленную стоимость на 1 января 1995 года составляла 28% налогооблагаемого оборота

Согласно решению Кабинета Министров Украины от 6 января 1995 г, изъятие и начисление в бюджеты отдельных налогов и платежей осуществляется в таком порядке:

- налог на добавленную стоимость начисляется по ставке 20% к налогооблагаемому обороту, который не включал НДС. На импортные товары налог на добавленную стоимость начисляется в размере 20% к таможенной стоимости с учетом фактически уплаченных сумм пошлины, таможенных сборов и других платежей и взимается таможенными органами Украины;

- на товары (работы, услуги), которые экспортируются за пределы таможенных границ Украины, применялась ставка налога в размере 0%

Налог на добавленную стоимость предприятий розничной торговли, общественного питания, бытового обслуживания, предприятий, которые осуществляют посредническую деятельность, составлял 21,875% (до 1 января 1995 г.), а с 1 января 1995 г. - 16,667%, Эта ставка использовалась для начисления НДС при аукционной и комиссионной торговле, при продаже товаров на биржах.

Налог на добавленную стоимость представляет основную часть доходов Госбюджета Украины. Так, на 1996 г. НДС составлял 21% (303862,6 млрд грн.) доходной части Госбюджета; в других странах поступления в бюджеты от общей суммы налоговых платежей представляли: в Дании - 26,6%, Франции - 19,9% ФРГ - 16,8%, Нидерландах - 15,7%, Люксембурге - 13,0%, Бельгии - !6,0%, Великобритании - 14,7%.

Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" .№ 168/ 97-ВР, принятый Верховной Радой 3 цвети 1997 г. и вступил в силу с 1 октября 1997 г., с учетом изменений и дополнений, внесенных Законом Украины от 25.03.2005 г. №2505-IV и другими законами состоянием на 28.04.2085 г., содержит 11 статей, которыми определены категории плательщиков НДС, объекты, базу и ставки налогообложению., перечень не обложенных налогами налогом и уволенных от налогообложения экспортных и импортных операций, порядок специальной регистрации плательщиков НДС, налоговый кредит и налоговые обязательства и заключительные положения.

На территории Украины, соответственно международным нормам начисления НДС, введена специальная регистрация плательщиков. НДС в государственной налоговой администрации по месту их нахождения с целью получения Свидетельства о регистрации плательщика НДС и индивидуального налогового номера плательщика НДС, что разрешает создать единую базу данных налогоплательщиков с целью получения права на начисление налога и составление налоговой накладной при продаже товаров (работ, услуг) независимо от их происхождения.

Введена Книга учета приобретения товаров (работ, услуг), в которой отдельно учитываются операции, связанные с приобретением товаров (работ, услуг), с правом включения в налоговый кредит и без права включения в налоговый кредит сумм налога на добавленную стоимость. Отдельно ведется учет операций, стоимость которых не включается в состав налоговых расходов производства (обращения) (или не подлежит амортизации), а также по товарам (роботах, услугах), приобретенных как на таможенной территории Украины, так и ввезенных из-за ее границ.

Для начисления налога на добавленную стоимость Законом Украины №168/ 97-ВР от 03.04.97 р, с учетом изменений и дополнения определены две ставки налога - 20% и "0" (нулевая) ставка.

В статье 2 Закона Украины №І68/ 97-ВР с учетом изменений и дополнений, внесенных законом Украины № 2505-ІV от 25.03.2005 г. и другими законами состоянием на. 25.04.2005 г., определенные налогоплательщики на добавленную стоимость, и в статье 3 - объекты налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В п.3.2 статьи 3 приведенные операции, которые не являются объектом налогообложения

База налогообложения операций по поставке товаров (услуг) (п. 4.1 Закона Украины) определяется, исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным ценам, но не ниже обычных цен с учетом акцизного сбора, ввозной пошлины, других общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей) за исключением НДС, что включается в цену товаров (услуг) согласно действующим Законам Украины по вопросам налогообложения. В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, которые передаются налогоплательщику непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров (работ, услуг), проданных (выполненных, предоставленных) таким налогоплательщиком.

В ст. 5 Закона Украины приведены операции, которые освобождены от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В ст. 6 Закона Украины приведены ставки налога на добавленную стоимость, льготы с НДС.

Объекты налогообложения, определенные ст. 3 этого Закона, за исключением операций, освобожденных от налогообложения, и операций, к которым применяется нулевая ставка согласно Закону Украины "Про НДС", облагаются налогами по ставке 20% (п. 6.1.).

Налог составляет 20% базы налогообложения, определенной ст. 4 этого Закона Украины, и прибавляется к цене товаров (работ, услуг) (пп. 6.1.1).

С 1июня 2005 г. согласно Закону Украины «О налоге на добавленную стоимость» №168/ 97-ВР от 03.04.97 г. с учетом изменений и дополнений, внесенных Законом Украины № 2505-ІV от 25.03.2005 г. вошел в действие обновленный порядок возмещения НДС - один для всех плательщиков и независимо от:

типа проведенных операций;

отчетного периода (то месяц или квартал).

Этими изменениями уравнены права как экспортеров, так и других поставщиков товаров (услуг).

Лица, которые не имеют права на возвращение НДС (бюджетного возмещения) согласно гг. 7.7.11 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость:

А)лицо которое:

-было зарегистрировано как плательщик НДС менее 12 календарных месяцев к месяцу получения бюджетного возмещения;

-не производило деятельность на протяжении последних 12 календарных месяцев;

Б) лицо, которое является плательщиком единого налога по упрощенной системе налогообложения, которое предусматривает уплату НДС по способу, отличному от общего установленного Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость", или освобождение от оплаты этого налога.

Согласно п.п. 7.7.3 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" налогоплательщик может принять самостоятельное решение о зачислении надлежащей ему суммы бюджетного возмещения на уменьшение налоговых обязательств из этого налога следующих налоговых периодов. Указанное решение отображается налогоплательщиком в Налоговой декларации, которую он подает по результатам налогового периода, в котором возникает право на подачу заявления о получении бюджетного возмещения согласно нормам этой статьи. При принятии такого решения указанная сумма не учитывается при расчете сумм бюджетного возмещения следующих налоговых периодов.

Налоговую декларацию из налога на добавленную стоимость подают (п. 2.6 приказа № 166):

на протяжении 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца, если отчетный период - месяц;

на протяжении 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала, если отчетный период - квартал.

Сроки уплаты налога на добавленную стоимость (сбора) (обязательного платежа) (п.п. 5.3.1 Закона Украины №2181) ежемесячно или ежеквартально на протяжении 10 календарных дней, следующих за последним календарным днем предельного срока представления декларации.

Налогоплательщик, который поставляет товары (услуги) обязан предоставить покупателю Налоговую накладную, которая является основанием для начисления налогового кредита. В порядке исключения из этого правила, основанием для начисления налогового кредита при поставке товаров (услуг) за наличный расчет или с расчетами карточками платежных систем, банковскими или персональными чеками в пределах предельной суммы, установленной Национальным банком Украины для наличных расчетов является надлежащим чином оформленный товарами чек, другой платежный или расчетный документ.

Приказом Государственной налоговой администрации Украины №244 от 30.06.2005 г. внесено изменения в приказ ГНА Украины №165 от 30.05.97 г.

-формы налоговой накладной, таблица 2.2, также ликвидирована Книга учета приобретения товаров, работ, услуг, и продажи и введена Форма Реестра полученных и выданных налоговых накладных.

2.2 Акцизный сбор, его особенности и методика расчета

Акциз (от франц. Ассіsе, лат. Аccidо - отрежу) - один из видов косвенных налогов, преимущественно на предмет массового потребления (соль, сахар, спички и др.), а также коммунальные, транспортные и другие распространенные услуги. Включается в цену товаров или тарифа за услуги и тем самым фактически перекладывается на потребителя.

Акцизный сбор устанавливается на монопольные товары и включается в цену этих товаров.

Акцизный сбор в Украине был введен одновременно с налогом на добавленную стоимость в 1992 г. на основании Закона Украины от 18 декабря 1991 г. ""Об акцизном сборе". Декрета Кабинета Министров Украины № 1892 от 26.12.1992 г. "Об акцизном сборе". Соответственно Декрета, Инструкции о порядке начисления и уплаты акцизного сбора, утвержденной Приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины №24 от 22 июня 1993 г., плательщиками акцизного сбора являются граждане - субъекты предпринимательской деятельности без создания юридического лица, которые изготовляют и реализуют (обменивают, передают) подакцизные товары, а также импортируют, растамаживают (переадресовывают) импортные подакцизные товары (продукцию).

Акцизный сбор начисляется в процентах к стоимости товаров в отпускных ценах, а на импортные товары - к таможенной стоимости плюс таможенный сбор и пошлина по ставкам, определенными в зависимости от вида подакцизного товара.

Порядок начисления и уплаты акцизного сбора осуществляется согласно Инструкции относительно порядка взыскания налога на добавленную стоимость и акцизного сбора Украины № 68 от 14 февраля 1997 г.

Согласно Приказу Государственного таможенного комитета Украины №19 от 17.01.1996 г. "Начисление и взыскание налога на добавленную стоимость и акцизного сбора при таможенном оформлении предметов (товаров, которые ввозятся (пересылаются) на таможенную территорию Украины гражданами" акцизный сбор начисляется и взимается на предметы (товары), что ввозятся (пересылаются) гражданами на таможенную территорию Украины и подлежат налогообложению сбором соответственно перечня и по ставкам, определенными Постановлением Верховной Рады Украины № 3951-XII от 4 февраля 1994 г. и Постановлением Кабинета Министров Украины № 526 от 5 августа 1994 г.

Не подлежат налогообложению акцизному собранию при ввозе (пересылке) на таможенную территорию Украины:

а) водочные изделия в количестве 1 литра;

б)вино в количестве 2 литров;

в)табачные изделия в количестве 200 сигарет (или 200 граммов этих изделий);

г)транспортные средства, ввезенные на таможенную территорию Украины до 1 января 1996 г. или приобретенные к этой дате (после подтверждения консульского учреждения) гражданами Украины, которые работают в дипломатических представительствах, консульствах Украины за границей и в международных организациях, размещенных за пределами Украины.

Объектом налогообложения акцизным сбором является таможенная стоимость подакцизных предметов (товаров), которые ввозятся (пересылаются) гражданами на таможенную территорию Украины, с учетом сумм пошлины и таможенных сборов.

Постановлением Кабинета Министров Украины №1284 от 24.10.96 г. утверждено "Положение о производстве, хранении, продаже марок акцизного сбора и маркирование алкогольных напитков и табачных изделий" соответственно Закону Украины "Об акцизном сборе на алкогольные напитки и табачные изделия".

Акцизный сбор на подакцизные предметы (товары), что ввозятся (пересылаются) на таможенную территорию Украины гражданами, начисляется по ставкам, определенными (установленными) соответствующими органами государства Постановлениями Верховной Рады Украины и Постановлениями Кабинета Министров Украины и рассчитываются по такой методике.

Основанием для начисления и уплаты акцизного сбора является погрузочно-таможенная декларация.

Налогооблагаемым оборотом для вычисления НДС, что подлежит уплате к/или после проведения таможенных процедур за товары, ввезенные на территорию Украины, является стоимость, которая включает таможенную стоимость товара, перечисленную по курсу Национального банка Украины, пошлина, таможенные сборы на сумму акцизного сбора (за подакцизные товары).

Начисление налога на добавленную стоимость осуществляется по ставке 20% налогооблагаемого оборота.

За импортные энергоносители (нефть, нефтепродукты, газ), которые ввозятся для производственных нужд Украины, НДС при их дальнейшей продаже (передачи или обмене) потребителю для производственных нужд исчисляется исходя из валового дохода предприятия, которое осуществляет продажу, которая определяется, исходя из разности между окончательной ценой реализации таких ресурсов и ценой их приобретение или таможенной стоимостью, пересчитанной в украинскую валюту по курсу Национального банка Украины на день передачи погрузочно-таможенной Декларации.

При реализации (использовании) указанных энергоносителей не на производственные нужды НДС исчисляется исходя из их общей стоимости с учетом НДС, но не ниже их таможенной, а в отдельных случаях - закупочной стоимости,

При осуществлении реэкспорта (продажа с вывозом) за таможенные границы Украины прежде импортированных товаров, которые не подлежали на территории Украины переработке (обработке) и находятся в таком же состоянии, как и на момент ввоза, налог на добавленную стоимость и акцизный сбор, если они были уплачены в бюджет, подлежат возмещению из соответствующих бюджетов налоговыми инспекциями,

При реимпорте товаров лица, которые ввозят украинские товары, раньше экспортированные с территории Украины, платят налог на добавленную стоимость и акцизный сбор соответственно установленному порядку.

Экспорт товаров (работ, услуг) включая бартерные (товарообменные) операции за пределы таможенных границ Украины в основном освобождаются от налога на добавленную стоимость. Если же товары являются подакцизными (продукцией), они облагаются акцизным сбором (по мере их отгрузки) исходя из их стоимости с учетом акцизного сбора, но не ниже их таможенной стоимости.

Расчет акцизного сбора осуществляется плательщиком самостоятельно на основании данных накопительных ведомостей и реализации подакцизных товаров (продукции).

Положение о порядке начисления, сроки уплаты и представление Расчета акцизный сбор утвержден приказом Государственной налоговой администрации Украины от 19 марта 2001 г. №111 и зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины от 2 апреля 2001 г. за №295/5486. К этому Положению внесены и утверждены изменения Приказом Государственной налоговой администрации Украины от 29.05.2003 г. №252, зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины от 17 июня 2003 р, за №489/7810.

Согласно Приказа Государственной налоговой администрации Украины № 557 от 24.11.2003 г. зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины под № 1116/8437 от 4 декабря 2003 г., акцизный сбор исчисляется по прудам в процентах к обороту из продажи:

- для товаров, которые произведены на таможенной территории Украины, исходя из их стоимости, за установленными производителями максимальными розничными ценами на товары, которые он вырабатывает, без налога на добавленную стоимость и акцизного сбора;

для товаров, которые импортируются на таможенную территорию Украины, исходя из их стоимости, по установленным импортером максимальным розничным ценам на товары, которые он импортирует, без налога на /добавленную стоимость и. акцизного сбора (но не меньше таможенной стоимости таких товаров с учетом сумм ввозной пошлины без налога на добавленную стоимость и акцизного сбора.

Акцизный сбор исчисляется в твердых суммах в гривнах или в евро с единицы реализованных (переданных, ввезенных в Украину) товаров {продукции). Акцизный сбор, вычисленный в евро, платится в валюте Украины за валютным (обменным) курсом Национального банка Украины, которая действует на первый день квартала, в котором осуществляется реализация товара (продукции), и остается неизменным на протяжении квартала.

Акцизный сбор исчисляется одновременно по ставкам в % к обороту с продажи и в твердых суммах с единицы реализованного товара (продукции) для тех подакцизных товаров, на которые действующим законодательством Украины установлены такие ставки.

Для вычисления акцизного сбора используют такие единицы измерения: 1000 шт, 1000 кг, куб см., грн; для определения оборота от реализации: шт, л., кг, грн.

Ставки ацизного сбора в твердых ставках или в процентах устанавливаются из единицы измерения согласно Закону Украины: %, евро, грн; в пересчете на единицу изменения товара: евро, грн (табл. 2.3.)

Ставки акцизного сбора не являются стабильными, могут изменяться. Так согласно Конечным положениям к Закону Украины «О внесении изменений к Закону Украины «О Государственном бюджете Украины на 2005 год и др. законодательных актов Украины» № 2505-IV от 25.03. 2005 внесены изменения к Закону Украины «О ставках акцизного сбора на спирт этиловый и алкогольные напитки» № 178/96 ВР от 07.05.96 г.

2.3 Налог на прибыль

В мировой практике налог на прибыль является одной из основных частей бюджета любой страны.

В большинстве стран ставка не является определенной, существуют уменьшенные, минимальные и максимальные ставки налога.

В Украине ставка налога на прибыль до 2004 г. оставалась неизменной - 30%, но изменялся подход к определению объекта налогообложения, т. е. прибыли. С 1 января 2004 г. ставка налога на прибыль установлена в размере 25% согласно Закону Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятия» №349-IV от 24.12.2004 г.

До введения Закона «О налогообложении прибыли предприятия» №283/97 ВР от 22.05.97 г. объектом налогообложения считалась балансовая прибыль предприятия, представляющая собой сумму прибыли предприятия от всех видов деятельности за отчетный период, полученную как на территории Украины так и за ее границами, отраженная в Балансе, который включал прибыль от реализации продукции (работ, услуг), в том числе продукции вспомогательного и обслуживающего производств, не имеющих отдельного баланса в реализации основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, валютных ценностей и других видов финансовых результатов, материальных ценностей, а также прибыль от арендованных (лизинговых) операций, роялти, прибыль от внереализационных операций, С введением в действие Закона Украины Ж283/ 97-ВР появилось понятие "налоговый учет".

Соответственно Закону Украине "О налогообложении прибыли предприятий" № 283/97 ВР от 22 мая 1997 г. прибыль для налогообложения определяется суммой «скорректированного валового дохода (в 4.3 этого Закона), полученного путем уменьшения суммы валового дохода (с. 4} (выручки в денежной и натуральной формах) отчетного периода на сумму валовых расходов производства (непосредственно связанные с получением дохода) (ст. 5), сумму амортизационных отчислений, начисленных согласно ст. 8 и 9 этого Закона.

Скорректированный валовой доход, согласно Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий" № 349-ІV от 24.12.2002 г. - это валовой доход, определенный согласно пункту 4.1 статьи 4 без учета доходов, указанных в пункте 4.2 этой статьи (суммы налога на добавленную стоимость, суммы средств в части чрезмерно уплаченных налогов, собрания (обязательных платежей) и др.

Таким образом, объектом налогообложения стала величина (скорректированный валовой доход), что не совпадает с доходом, полученным бухгалтерским финансовым учетом. Это заставило отказаться от прежде действующего Кассового метода определения выручки от реализации продукции (то нтиями), что и повлияло на базу налогообложения.

2.4 Налог на землю, фиксированный сельскохозяйственный налог, учет

Законом Украины «О плате за землю» № 378/96-ВР от 19.09.96 предусмотрено, что использование земли является платным, плательщиком налога на землю является собственник земли или пользователь земли, т. е. юридическое или физическое лицо, права которого на земельный участок соответственно Земельному кодексу Украины должны быть засвидетельствованы актом на право собственности или право использования. Исходя из площади земельного участка, указанной в этом акте, рассчитывается налог на землю, с учетом ее денежной оценки.

Статьей 7 этого Закона установлено, что ставка земельного налога на земли, денежная оценка которых проведена, составляет 1% относительно их денежной оценки, кроме земельных участков, указанных в частях пятой-десятой этой статьи и части второй статье бы этого Закона.

Статьями 8 и 11 Закона Украины "О плате за землю" установлено, что при начислении земельного налога на земли, предоставленные для предприятий промышленности, транспорта, связи и другого назначения "... за пределами населенных пунктов, плательщики применяют одну ставку - 5% от денежной оценки и га пашни по области. Ставка за земельные участки, предоставленные на землях водного фонда..." - 0,3% денежной оценки 1 га пашни по области.

Влияют на плату за землю опосредованно Земельный кодекс Украины и другие законы Украины, в частности законы о государственном бюджете Украины, которые каждый год устанавливают коэффициенты к некоторым ставкам налога. Также связанные с платой за землю нормативные акты регулируют денежную (нормативную) оценку земли, которая используется для расчета размера земельного налога, имеют влияние соответствующие разъяснения норм Закона о налоге на землю Государственной налоговой администрацией Украины, Государственным комитетом земли, и другими органами.

Плата за землю имеет два вида:

земельный налог:

арендная плата.

Земельный налог платят владельцы земельных участков, земельных долей (паев) и землепользователи, которыми являются лица, которые имеют земельный участок в постоянном или временном пользовании.

Арендную плату платят арендаторы на основании договора аренды. Арендные отношения регулирует Закон Украины "Об аренде земли" №161-XIV от 6 октября 1998 г.

Влияние на арендную плату имел Закон Украины "О государственном бюджете Украины на 2003 год" № 380-ІV от 26 декабря 2002 г. соответственно срокам уплаты. Так арендную плату приравнивали к земельному налогу преимущественно к землям государственной и коммунальной собственности.

Закон Украины "О плате за землю" полностью или частично освобождает (статья 12) многих субъектов от земельного налога.

Право собственности и право постоянного пользования на земельный участок возникает после получения ее владельцем или пользователем документа, который заверяет право собственности или право постоянного пользования земельным участком и его государственную регистрацию.

Право на аренду земельного участка возникает после заключения договора аренды и его государственной регистрации.

Соответственно статье 15 Закона Украины "О плате за землю" в случае прекращения права собственности или права пользования землей налог платят только за фактический период ее пребывания в собственности или пользовании.

Согласно Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22 мая 1997 г. №283/ 97-ВР с изменениями и дополнениями, внесенными Законом Украины №349-IV от 24.12.2002 г. (гг. 1.18.5, п. 1.18, ст. 1) - величина арендной платы платится физический лицами за аренду жилого помещения для его использования в других целях, чем как место постоянного проживания, а также величина арендной платы, которая платится юридическими лицами, регулированию не подлежат.