Роль налогов в расширенном воспроизводстве

При осуществлении операций по гражданско-правовым соглашениям относительно земельных участков устанавливается рыночная стоимость земли. Денежную оценку земельного участка, согласно статье 23 Закона Украины "О плате за землю" за №378/ 96-ВР от 19.09.96 г. проводит Государственный комитет Украины по земельным ресурсам по методике, утвержденной Кабинетом Министров Украины "Справки об оценке земли на местах" предоставляют управление земельными ресурсами при местных органах власти.

Закон Украины "О плате за землю" 378/ 96-ВР от 19.09.96 г. предусматривает разный подход к начислению земельного налога за земли с проведенной и не проведенной денежной оценкой. К денежной оценке земельных участков применяют ставки земельного налога по видам земельных участков в процентах к их денежной оценке.

Индексацию не проводят, если значение К. не превышает единицы.

Если учесть индекс инфляции за 2003 год, который составил 100,8 (газета "Правительственный курьер №2 с 04.01.2003 г.) это денежную оценку земель состоянием на 01.01 .2003 г, индексировать было не нужно.

В таком случае, вычисляя обязательство с уплаты земельного налога, нужно воспользоваться денежной оценкой по состоянию на начало предыдущего года.

Земельный налог не платят (ст.. 12 Закона Украины «О плате за землю» №378/ 96-ВР от19.09.96) отдельные категории плательщиков. Так, в 2003 г. освобождены от уплаты земельного налога:

заповедники, в том числе историко-культурные, национальные естественные парки, ботанические сады и т.п.;

зарегистрированные религиозные и благотворительные организации, которые не занимаются предпринимательской деятельностью, и др.

Освобождены от земельного налога физических и юридических лиц субъекты малого предпринимательства, которые соответственно Указу Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" №727/98 от 03.07.1998р, платят налог лишь за те земли, которые они используют для осуществления предпринимательской деятельности, указанной в Свидетельстве об оплате единого налога (п. 6 Постановления КМУ №507 от 16.03.2000 р.).

Не платят земельный налог, соответственно Закону Украины "О фиксированном сельскохозяйственном налоге" № 320-ХІ от 17.12.1998 г., сельскохозяйственные предприятия - плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога.

При аренде здания, сооружения или другого объекта основных средств с соответствующей частью земельного участка плательщиком земельного налога является не арендатор, а арендодатель.

Налогоплательщика и порядок уплаты фиксированного сельскохозяйственного налога регулируют Закон Украины «О фиксированном сельскохозяйственном налоге» № 320-ХІV от 17.12/98г., «Положение о порядке стягивания и учета фиксированного сельскохозяйственного налога, утвержденного Постановлением Кабинета Министров Украины №658 от 23.04.99 г.

Закон Украины «О фиксированном сельскохозяйственном налоге» № 320-ХIV от 17.12.98 г. определяет механизм взыскания фиксированного сельскохозяйственного налога, который платится сельскохозяйственными товаропроизводителями в денежной форме или в виде поставок сельскохозяйственной продукции. Соответственно ст. 2 Закона плательщиками фиксированного сельскохозяйственного налога являются все без исключения сельскохозяйственные предприятия, крестьянские (фермерские) и другие хозяйства, которые:

1) занимаются производством (выращиванием), переработкой и сбытом сельскохозяйственной продукции, в которых сумма полученного дохода от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки за отчетный год превышает 50% от общей суммы валового дохода;

2) имеют хотя бы 1 га собственных или арендованных у неплательщиков фиксированного сельскохозяйственного налога сельскохозяйственных угодий, для которых Законом Украины о фиксированном сельскохозяйственном налоге предусмотрены ставки этого налога (п. 1 Положение о порядке уплаты и учета налога №658 от 23.04.99 г.).

Плательщиками фиксированного сельскохозяйственного налога могут быть также владельцы земли и землепользователи (в т.ч. арендаторы), которые вырабатывают собственную сельскохозяйственную продукцию. Исключения составляют лица, которые получили землю для ведения личного подсобного хозяйства, строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных сооружений, садоводства, дачного строительства, городничества, сенокоса и выпаса скота.

Соответственно ст.. 1 Закона Украины фиксированный сельскохозяйственный налог платится вместо 12-ти обязательных платежей, к которым относятся:

1) налог на прибыль предприятий;

2) плата (налог) за землю;

3) налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов;

4) коммунальный налог;

5) сбор за геологоразведочные работы, выполненные за счет Государственного бюджета;

6) сбор в фонд для осуществления мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защиты населения;

7) сбор на обязательное социальное страхование;

8) сбор на строительство, реконструкцию, ремонт и удержания автомобильных дорог общего пользования Украины;

9) сбор на обязательное пенсионное страхование;

10) сбор в государственный инновационный фонд;

11) плата за приобретение торгового патента на осуществление торговой деятельности;

12) сбор на специальное использование природных ресурсов (относительно пользования водой для нужд сельского хозяйства).

Расчет суммы фиксированного сельскохозяйственного налога осуществляется соответственно Положению о порядке начисления и учета фиксированного налога, утвержденного Постановлением Кабинета Министров Украины № 658 от 23.04.99 г. Сумма фиксированного сельскохозяйственного налога на текущий год определяется налогоплательщиком исходя из площади сельскохозяйственных угодий и их денежной оценки, проведенной состоянием на 01.07.95 г. соответственно Методике денежной оценки земель сельскохозяйственного назначения и населенных пунктов, утвержденной Постановлением Кабинета Министров Украины № 213 от 23.04.95 г.

Согласно Методике денежная оценка земель указанного хозяйства должна была составлять:

1 га пашни - 2 635 грн;

сада - 18 000 грн.

Расчет фиксированного сельскохозяйственного налога осуществляется по форме, утвержденной Государственной налоговой администрацией Украины и предоставляется в орган государственной налоговой службы по месту жительства налогоплательщика до 1 февраля текущего года.

Если у сельскохозяйственного производителя начисленная в прошлом году сумма налогов и сборов (обязательных платежей) превышает сумму фиксированного налога более чем втрое, то к сумме фиксированного налога применяются такие коэффициенты:

в случае превышения втрое - 1,0;

в раз; превышению от трех до четырех. раз - 1,5;

в случае превышения более чем в четыре раза - 2.

2.5 Сбор на обязательное государственное пенсионное общеобязательное социальное страхование, сбор на случай безработицы, учет. Формирование социальных фондов (Класс 6, счет № 65)

Законы Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» №1058-IV от 9 июля 2003 г.; «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением» №2240-111 от 18.01.2001 г. с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Украины от 11 января 2001 г.; №2213-III от 10 января 2002 г.; №292І-III от 17 января 2002 г.; №2980-III «Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы» №1533-111 от 2 марта 2000 г. с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Украины от 17 января 2002 р, №2980-III "Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые послужили причиной потери трудоспособности» № 1105-ХІ от 23.09.99 г. определяют правовые, организационные, финансовые основы пенсионного и социального страхования, с помощью которых осуществляется социальная защита, охрана жизни и здоровье граждан Украины в процессе их трудовой деятельности.

Законом Украины №400/ 97-ВР от 26 июня 1997 г. «О сборе на обязательное пенсионное страхование» было установлено:

-Пенсионный фонд Украины не включается Государственный бюджет Украины;

- запрещается использование средств Пенсионного фонда Украины не по целевому назначению, в т.ч. на кредитные, депозитные операции, предоставление займов и т.п.;

-временно свободные средства в случае отсутствия задолженности по выплатам пенсий могут быть использованы Пенсионным фондом Украины исключительно на приобретение государственных ценных бумаг.

Средства Пенсионного фонда (ст. 73 Закона Украины «О государственном пенсионном страховании» №1058-IV от 09.07.2003 г.) используются на:

1) выплату пенсий, предусмотренных этим Законом Украины;

2) предоставление социальных услуг, предусмотренных этим Законом;

3) финансирование административных расходов, связанных, с выполнением функций, возложенных на органы Пенсионного фонда;

4) оплату услуг по выплате и доставке пенсий;

5) формирование резервов средств Пенсионного фонда.

6) Запрещается использование средств Пенсионного фонда для оплаты договоров страхования.

Законом Украины №400/ 97-ВР от 26 июня 1997 г. установлены ставки сбора на обязательное государственное пенсионное страхование в Украине и объект налогообложения в таких размерах:

1) 32% суммы вознаграждений, которые выплачиваются физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

С 31 марта 2005 г. работодатели должны начислять на заработную плату, вознаграждения по гражданско-правовым договорам и на больничные пенсионные взносы - 32,3% вместо 32% согласно Закону Украины «О Государственном бюджете Украины на 2005 год» № 2505-ІV от 25.03.2005 г.

Выросшая, соответственно, и ставка пенсионных взносов для плательщиков фиксированного сельскохозяйственного налога (ФСХН), которая в 2005 году составляла 20% от общей (п. 1 ст. 4 Закона Украины №400/ 97-ВР от 26 июня 1997 г.) т.е. 6,4% (32%х20%), а с 31 марта 2005 г. 6,46% (32,3%х20%).

Начисленная сумма сбора на государственное пенсионное страхование от вознаграждений по итогам года на расходы производства продукции (работ, услуг) не относится. В налоговом учете эта сумма сбора включается в состав валовых расходов

Для предприятий всеукраинских общественных организаций инвалидов, где количество инвалидов составляет не меньше 50% общей численности работающих, сбор на обязательное государственное пенсионное страхование определяется по ставке 4% от объекта налогообложения для всех работников этих предприятий;

2) для плательщиков сбора, определенных пунктом 3 статьи 1 (физические лица - субъекты предпринимательской деятельности, которые не используют труд наемных работников, а также, адвокаты., их помощники, частные нотариусы, другие лица, которые не являются субъектами предпринимательской деятельности и занимаются деятельностью, связанной с получением дохода субъектов предпринимательской деятельности, определенных пунктом 1 статье 1 этого Закона Украины (субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности; их объединения, бюджетные, общественные и другие учреждения и организации, объединение граждан и другие юридические лица, а также физические лица - субъекты предпринимательской деятельности, которые используют работу нанимаемых работников) 32% от объекта налогообложения. Эта ставка 32% осталась неизменной согласно Закону Украины «О Государственном бюджете Украины на 2005 год»;

для плательщиков сбора - 32% от суммы вознаграждений, которые выплачиваются физическим лицам по договорам гражданско-правового характера (с 31 марта 2005 г. - 32,3%);

физические лица, которые работают на условиях трудового договора (контракта), и физические лица, которые выполняют работы (услуги) согласно гражданско-правовым договорам, в т.ч. члены творческих союзов, творческие работники, которые не являются членами творческих союзов и т.п. платят:

-1% от объекта налогообложения (совокупного налогооблагаемого дохода) - 150 грн;

-2%, если совокупный налогооблагаемый доход превышает 150 грн.

Физические лица, которые работают на условиях трудового договора (контракта), и физический лица, которые выполняют работы (услуги) согласно гражданско-правовым договорам, в том числе члены творческих союзов, творческие работники, которые не являются членами творческих союзов и т.п..

-1% от объекта налогообложения, если совокупный налогооблагаемый доход составляет меньше 150 грн;

-2%, если совокупный налогооблагаемый доход составляет от 150 до 250 грн;

-3%, если совокупный налогооблагаемый доход составляет от 250 до 350 грн;

4%, если совокупный налогооблагаемый доход составляет от 350 до 500 грн;

5%, если совокупный налогооблагаемый доход превышает 500 грн.

5) для плательщиков сбора, которые имеют статус государственного служащего или работают на должностях, работа которых зачисляется к трудовому стажу, который дает право на получение пенсии соответственно Законам Украины "О государственной службе", "О прокуратуре", "О государственной поддержке средств массовой информации и социальная защита журналистов", "О научной и научно-технической деятельности", "О статусе народного депутата Украины", "О Национальном банке Украины", "О службе в органах местного самоуправления", "Таможенного кодекса Украины", "Положение о помощнике консультанта народного депутата Украины", утвержденного Постановлением Верховной Рады Украины №379/95 от 13 октября 1995 г.:

1 % от объекта налогообложения, определенного пунктом 3 статье 2 этого Закона, из части совокупного налогооблагаемого дохода в размере от 150 грн;

2% от части совокупного налогооблагаемого дохода в размере от 151 до 250 грн;

3% от части совокупного налогооблагаемого дохода в размере от 251 до 350грн;

4% от части совокупного налогооблагаемого дохода в размере от 351 до 500грн;

-5% от части налогооблагаемого дохода в размере 501 грн.

Сбор на государственное обязательное пенсионное страхование платится одновременно с получением средств в учреждениях банков на оплату труда.

В случае недостатка у плательщиков сбора средств на оплату труда и уплату сбора в полном объеме выдача средств на оплату труда и уплата сбора осуществляется в пропорциональных размерах.

С 2004 г. плательщики единого налога - работодатели, соответственно Закону Украины "Об общеобязательном государственном пенсионном страховании" № 1058-ІV от 09.07.2003 г. обязаны платить пенсионные взносы на общих основаниях. Пенсионному фонду из общей суммы принадлежат 42% (Инструкция утверждена Постановлением Правления Пенсионного фонда Украины №21-1 от 19.12.2003 г.).

Сумы сбора, дочисленные во время проверок органами Государственной налоговой службы и органами Государственной контрольно-ревизионной службы, и финансовых санкций перечисляются в Пенсионный фонд Украины в полном объеме без направления их на развитие материально-технической базы этих органов.

Суммы штрафов, наложенных органами Пенсионного фонда Украины соответственно статье 161-1 Кодекса Украины об административных правонарушениях, платятся на счета соответствующих органов Пенсионного фонда Украины.

2.6 Местные налоги и сборы (обязательные платежи) (ст. 15 Закона Украины №77/97-ВР от 18.02.97 г.)

Ставки местных налогов и сборов или их межевой размер соответствующими решениями могут изменяться. К местным налогам принадлежат:

1. Налог с рекламы:

Объектом налога с рекламы является стоимость услуг с установление и размещение рекламы.

Налогоплательщиками из рекламы являются юридические лица и граждане.

Налог с рекламы платится из всех видов объявлений и сообщений, которые передают информацию с коммерческой целью с помощью средств массовой информации, прессы, телевидение, афиш, плакатов, рекламных щитов, других технических средств, имущества и одежды: на улицах, магистралях, площадках, домах, транспорте и в других местах,

Ставки налога на рекламу установлены Декретом Кабинета Министров Украины "О местных налогах и сборах" №56-93 от 20.05.93 г. за размещение одноразовой рекламы - 01 % стоимости рекламных услуг, до 0,5% - за размещение многоразовой (более чем один раз) рекламы.

По решению местных органов самоуправления ставки налога могут быть дифференцированные в пределах указанных максимальных ограничений.

В том случае, когда местными органами установленные более высокие ставки налога, к расходам производства включается фактически уплаченный налог, - но не больше предельных (установленных Декретом Кабинета Министров Украины) ограничений.

2. Коммунальный налог.

Коммунальный налог взыскивается из юридических лиц, кроме бюджетных учреждений, организаций, планово-дотационных и сельскохозяйственных предприятий.

Соответственно Декрету Кабинета Министров Украины "О местных налогах и сборах" №56-93 от 20.05.93 г. максимальный размер коммунального налога не должен быть большим 10% годового фонда оплаты пращи, который обсчитывается исходя из размера официально установленного минимума доходов граждан. Расчет коммунального налога производится предприятием самостоятельно, исходя из среднеучетной численности работников отчетного периода.

При определении среднеучетной численности штатных работников не учитываются рабочие, которые работают по совместительству, а также по договору гражданско-правового характера (по договорам подряда).

Для расчета уплаты Коммунального налога необходимо определить Фонд оплаты работающих за отчетный период, вычисленный исходя из необлагаемого минимума дохода, который рассчитывается умножением размера необлагаемого минимума дохода одного работника на месяц на среднеучетную численность штатных работников учетного состава (чел.).

Сумму Коммунального налога, который подлежит начислению за отчетный период, получают умножением Фонда оплаты труда работающих за отчетный период, вычисленный исходя из необлагаемого минимума дохода (17 грн), на Ставку коммунального налога (1% от месячного Фонда оплаты труда, исходя из необлагаемого минимума дохода), грн..

К местным сборам (обязательных платежей) принадлежат:

1. Гостиничный сбор.

Плательщиками гостиничного сбора являются лица, которые проживают в отелях. Предельный размер гостиничного сбора не должен превышать 20% суточной стоимости нанимаемого жилья (без дополнительных услуг). Гостиничный сбор взыскивается и перечисляется в бюджет местного самоуправления администрацией отеля;

2. Сбор за парковку автотранспорта.

Плательщиками сбора являются юридические лица и граждане. Ставка сбора за парковку автотранспорта определяется из расчета за один час парковки, ее предельный сбор не должен превышать 3% необлагаемого налогом минимума доходов граждан в специально оборудованных местах и 1% - в отведенных местах. Сбор за парковку автотранспорта платится водителями на месте парковки.

3.Рыночный сбор (это плата за торговые места на рынках и в павильонах, на отведенных площадках для торговли с использованием крытых и открытых столов, киосков, палаток, прилавков, транспортных средств, тележек, ручных тележек и других видов торговых мест).

Плательщиками утреннего сбора являются физические и юридические лица. Ставки рыночного сбора дифференцированы в зависимости от вида рынка (крытый, открытый), вида продукции, которая реализуется, товаров и не может превышать 20% минимальной заработной платы и трех минимальных заработных плат для юридических лиц.

Ответственность за полноту, правильность начисления и своевременность выплаты рыночного сбора налагается на плательщиков сбора и администрацию рынков соответственно действующему законодательству,

4.Сбор за выдачу ордера на квартиру - платится за услуги,

связанные с выдачей документа, ода дает право на заселение квартиры.

Предельный размер сбора за выдачу ордера на квартиру не должен превышать 30% не обложенного налогами налогом минимума доходов граждан.

Сбор за выдачу ордера на квартиру платится через учреждения банков до получения ордера, и перечисляется в бюджет местного самоуправления.

5.Курортный сбор.

Плательщиками курортного сбора являются граждане, которые прибывают в курортную местность.

Предельный размер курортного сбора не может превышать І0% необлагаемого налогом минимума доходов граждан,

От уплаты курортного сбора освобождаются (ст. 7):

дети возрастом до 16 лет;

инвалиды и лица, их сопровождающие;

лица, которые прибыли за. путевками и курсовками к санаториям, домам отдыха, пансионатов, включая городки и базы отдыха и др.

6.Сбор за участие в бегах на Ипподроме - взыскивается с юридических лиц и граждан, которые выставляют своих коней на соревнование коммерческого характера: предельный размер сбора за участие в бегах на ипподроме за каждого коня не должен превышать трех необлагаемых налогом минимумов доходов граждан. Сбор за участие в бегах на ипподроме взыскивается администрацией ипподрома к началу соревнований.

7.Сбор за выигрыш на бегах на ипподроме -- взыскивается администрацией ипподромов с лиц, которые выиграли в тотализатор на ипподроме, во время выдачи им выигрыша. Его предельный размер не должен превышать 6% от суммы выигрыша.

8.Сбор с лиц, которые принимают участие в игре на тотализаторе на ипподроме.

Сбор с лиц, которые принимают участие в игре на тотализаторе на ипподроме, взыскивается в виде процентной надбавки к плате, установленной за участие в игре. Его предельный размер не должен превышать 5% от суммы платы, установленной за участие в игре на тотализаторе на ипподроме. Сумма сбора взыскивается администрацией ипподрома из участника игры во время приобретения им билета на участие в игре.

9. Сбор за право использования, местной символики. Взыскивается из юридических лиц и граждан, которые используют данную символику с коммерческой целью. Разрешение выдается органами местного самоуправления.

Предельный размер сбора не должен превышать: с юридических лиц - 0,1% стоимости изготовленной продукция (выполненных работ, предоставленных услуг) с использованием местной символики; из граждан, которые занимаются предпринимательской деятельностью, - 5 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан.

10. Сбор за право проведения кино- и телесъемок - вносят коммерческие кино- и телеорганизации, включая организации с иностранными инвестициями и зарубежные организации, которые проводит снимки и которые требуют от местных органов исполнительной власти принятия дополнительных мер (предоставление наряда милиции, отепление территории съемок и др.).

Предельный размер сбора на право проведения кино и телесъемок не должен превышать фактических расходов на проведение указанных мероприятий.

11. Сбор за проведение местного аукциона, конкурсной распродажи и лотерей.

Плательщиками сбора являются юридические лица и граждане, которые имеют разрешение на проведение аукционов, конкурсной распродажи и лотерей.

Объектом сбора за право проведения данных мероприятий есть стоимость заявленных к местным аукционам, конкурсной распродаже товаров, исходя из их начальной цены или суммы, на которую выпускается лотерея.

Предельный размер сбора не должен превышать 0,1% стоимости к заявленным к участию в местных аукционах, конкурсной распродажи товаров или от суммы, на которую выпускается лотерея.

Предельный размер сбора за право проведения лотерей из каждого участника не должен превышать трех не обложенных налогами минимумов доходов граждан.

12. Сбор за проезд по территории приграничных областей автотранспорта, направляющегося за границу.

Сбор взыскивается с юридических лиц и граждан Украины в размере 0,5% необлагаемого налогом минимума доходов граждан в зависимости от марки и мощности автомобилей, а из юридических лиц и граждан других государств, в том числе и субъектов бывшего Союза ССР в размере от 5 до 50 долларов США. Сбор не взыскивается за проезд автотранспорта, который осуществляет перевозка за границу:

- грузов по государственному заказу и по государственному контракту;

- граждан Украины, которые отъезжают в служебные командировки;

спортсменов, которые отъезжают на международные соревнования;

граждан, которые отъезжают в порядке культурного обмена, на лечение, оздоровление (детей) и за телеграммами на похороны близких родных.

13. Сбор на выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг.

Сбор взыскивается из юридических лиц и граждан, которые реализуют сельскохозяйственную, промышленную продукцию и другие товары, в зависимости от площадки торгового места, его территориального размещения и вида продукции.

Предельный размер сбора за выдачу разрешения на торговлю не должен превышать 20 не обложенных налогами налогом минимумов доходов граждан для субъектов, которые постоянно осуществляют торговлю в специально отведенных для этого местах, и одного не обложенного налогами налогом минимума доходов граждан в день за одноразовую торговлю.

Налогоплательщиками из продажи импортных товаров являются граждане, зарегистрированные как субъекты предпринимательской деятельности.

Объектом налогообложения является суммарная стоимость товаров, указанных в декларации, которая подается налоговой инспекции в районе (городе) по месту проживания субъекта предпринимательства.

Предельный размер налога из продажи импортных товаров не должен превышать 3% выручки, полученной от реализации (Закон Украины № ХII-ВР от 17.06.93 г.).

14. Сбор с владельцев собак.

Плательщиками сбора являются граждане - владельцы собак (кроме служебных), что проживают в домах государственного и общественного жилищного фондов и в приватизированных квартирах.

Сбор с владельцев собак взыскивается за каждый год. Его предельный размер за каждую собаку не должен превышать 10% не обложенного налогами налогом минимума доходов граждан, но возможные коррективы за соответствующими постановлениями размеров местных налогов и сборов.

Сбор с владельцев собак взыскивается органами жилищно-коммунального хозяйства.

Местные налоги 1 собрания (обязательные платежи), взыскание и порядок их уплаты устанавливается сельскими, поселковыми, городскими советами соответственно перечню и в пределах предельных размеров ставок, установленных законами Украины, кроме сбора за проезд на территории пограничных областей автотранспорта, который направляется за границу, которая устанавливается областными советами.

Суммы налогов (обязательных платежей) зачисляются в местные бюджеты в порядке, определенном сельскими, поселковыми, городскими советами, если другое не установлено законами Украины.

15.Сбор за специальное использование природных ресурсов. Правовые, экономические и социальные основы организации охраны окружающей природной среды определенные Законом Украины № 1264-ХII от 25 июня 1993 г.

Использование природных ресурсов в Украине осуществляется относительно Порядка общего и специального использования природных ресурсов. В состав этого сбора входят: сбор за специальное использование водных ресурсов; сбор за специальное использование лесных ресурсов; сбор за специальное использование недр при добыче полезных ископаемых.

16,Сбор за геологоразведочные работы.

Приказом Государственной налоговой администрации Украины и Государственного комитета Украины по вопросам геологии и использование недр от 23 июня 1999 г. № и 05/309 утвержденная Инструкция о порядке взыскания собрания за геологоразведочные работы, которые выполнены за счет, государственного бюджета (зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 16 июля 1999 г. № 474/3767).

Плательщиками сбора являются все пользователи недр, независимо от формы собственности, которые добывают полезные ископаемые в пределах территории Украины, ее континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоне месторождений.

Если в состав предприятий - пользователей недр входят структурные подразделы, которые не имеют статуса юридического лица и осуществляют добычу полезных ископаемых (шахты, рудники, карьеры, цеха и т.п.), то плательщиком сбора является предприятие - пользователь недр, в состав которого входят такие структурные подразделы.

Величина сбора зависит от объемов добычи полезных ископаемых и объемов погашенных в недрах запасов полезных ископаемых.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоги в Украине является основным видом государственного дохода.

Налоги выполняют две основные функции - фискальную и экономическую. С помощью фискальной функции осуществляется формирование бюджетного фонда страны, реализация экономической функции дает возможность государству оказывать непосредственное влияние на процесс общественного воспроизведения в целом, стимулируя или сдерживая развитие тех или других областей народного хозяйства, усиливая платежеспособный спрос населения

Основное назначение системы налогообложения заключается в том, чтобы максимально оказывать содействие развитию предпринимательства, т.е. разных форм собственности, и тем самым максимально возможного роста доходной части Государственного бюджета.

Налоговая система Украины строится на соединении прямых и косвенных налогов. Прямые налоги характеризуются тем, что они устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, косвенные - включаются в виде, приложению к цене товара или тарифа на услуги и платятся потребителями этих товаров. При прямом налогообложении денежные отношения возникают между государством то самым налогоплательщиком, при косвенном - субъектом налога становится продавец товара (услуги), который выступает посредником между государством и производителем, потребителем товара или услугами.

РАЗДЕЛ 3. ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ

1. Определите налоговые обязательства, налоговые обороты, суммы налогов и сборов в бюджет.

Показатели	Единица измерения	Величина
1. За отчетный период (месяц) на расчетный счет предприятия поступило: - выручка от реализации (с НДС); - предоплата за продукцию (с НДС); - % банка за депозитные вклады	грн грн грн	60928 15792 2940
2. Списано с расчетного счета: - оплата поставщикам за материалы для производственных нужд (с НДС) - банковский процент за кредит	грн грн	27342 2184
3. Фонд оплаты т руда, всего: - в том числе: директора главного бухгалтера	грн грн грн	1626,8 375 300
4. Материальная помощь главному бухгалтеру	грн	150
5. Производственная площадь предприятия в границах населенного пункта, денежная оценка 15 тыс. грн за 1 га	га	1,2
6. Средняя списочная численность персонала	грн	10
7. Амортизация основных фондов	грн	7280
8. Другие затраты на производство	грн	11760

Рассчитать штрафные санкции за неуплату НДС в размере ? начисленной суммы. Срок задолженности составляет 15 дней. Учетная ставка НБУ за год составляет 45 %.

РЕШЕНИЕ

1. Определим налоговое обязательство по НДС по формуле:

НДС = (ВВР х 20)/120

Где: ВВР - валовая выручка от реализации, грн.

НДС = (60928 х 20)/120 = 10155 (грн)

2. Определим НДС по предоплате за продукцию по формуле:

НДСП = (П х 20)/120

Где П - предоплата за продукцию, грн

НДСП = (15792 х 20)/120 = 2632 (грн)

3. Определим сумму налогового кредита по формуле:

НК = (СМ х 20)/120

Где СМ - стоимость материалов, грн

НК = (27342 х 20)/120 = 4557 (грн)

4. Определим налоговое обязательство по НДС для уплаты в бюджет:

НО = НДСР - НК - НДСП

НО = 10155 - 4557 - 2632 = 2966 (грн)

5. Определим плату за землю. Для этого рассчитаем стоимость земельного участка.

СЗ = 1,2 х 15000 = 18000 (грн)

Согласно Закона Украины «О государственном бюджете на 2007 год» ставка земельного налога под производственные площади составляет 3% от стоимости земельного участка.

НЗ = (18000 х 3%)/12 = 45 (грн)

6. Определим сумму коммунального налога.

КН = Ч х 17 х 10%

Где Ч - численность работников, чел.

КН = 10 х 17 х 10% = 17 (грн)

7. Определим начисление на фонд оплаты труда

а) отчисления в Пенсионный фонд составляют 33,2%

ПФ = 1626,8 х 33,2% = 540 (грн)

б) фонд социального страхования на случай временной потери трудоспособности - 1,5%

СВР = 1626,8 х 1,5% = 24 (грн)

в) фонд социального страхования от несчастного случая определяется по ставке 2,55%

ФНС = 1626,8 х 2,55% = 42 (грн)

г) ставка фонда занятости составляет 1,3%

ФЗ = 1626,8 х 1,3% = 21 (грн)

Всего отчисления с фонда оплаты труда составляют:

Отчисления = 540 + 24 + 42 + 21 = 627 (грн)

8. Определим скорректированный валовый доход по формуле:

СВД = ВД - НДС + ПД

Где ВД - валовый доход, грн

ПД - процент за депозитный вклад, грн

СВД = 60928 - 10155 + 2940 = 53713 (грн)

9. Определим валовые затраты на производство

ВЗ = 27342 - 4557 + 2184 + 1626,8 + 7280 + 11760 + 627 + 17 + 45 + 150 = 46375 (грн)

10. Определим налогооблагаемую прибыль

П = СВД - ВЗ

П = 53713 - 46375 =7338 (грн)

11. Определим налог на прибыль по ставке 25%

НП = (7338 х 25)\100 = 1835 (грн)

12. Определим отчисления от заработной платы главного бухгалтера и директора.

а) отчисления в ПФ по ставке 2%

ЗПД = 375 х 2% = 7,5 (грн)

ЗПБ = 300 х 2% = 6 (грн)

б) отчисления в фонд социального страхования по ставке 1%

ЗПД = 375 х 1% = 3,75 (грн)

ЗПБ = 300 х 1% = 3 (грн)

в) Отчисления в фонд безработицы по ставке 0,5%

ЗПД = 375 х 0,5% = 1,875 (грн)

ЗПБ = 300 х 0,5% = 1,5 (грн)

Всего отчислений с ЗП директора 7,5 + 3,75 + 1,875 = 13,125 (грн)

Всего отчислений с ЗП главного бухгалтера 6 + 3 + 1,5 = 10,5 (грн)

г) определим сумму налога с физических лиц по формуле:

НФ = (ЗП - О) х 15%

НФД = (375 - 13,175) х 15% = 54,27 (грн)

НФБ = (300 - 10,5) х 15% = 43,43 (грн)

Определим заработную плату к выдаче:

ЗПД = 375 - 13,125 - 54,27 = 307,61 (грн)

ЗПБ = 300 - 10,5 - 43,43 = 246,07 (грн)

13. Предприятие задержало выплату НДС в бюджет на 15 дней. Определим штрафные санкции.

Согласно Закона Украины «О штрафных санкциях» пеня при задержке уплаты НДС в бюджет до 30 календарных дней составляет 10% от невыплаченной суммы.

Пеня = 2996 х 10% = 299,6 (грн)

Штрафная санкция за неуплату НДС составляет ? насчитанной суммы и определяется по формуле:

Ш = НО + (НО/2) + Пеня

Ш = 2996 + 1498 + 299,6 = 4793,6 (грн)

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Анализ сущности налога как стоимостной категории и налоговые отношения не исчерпывается раскрытием его специфического свойства. Его важным элементом должно стать выявление также социально-экономической природы категории. При этом, на наш взгляд, следует разграничить социально-экономическое содержание налога, следовательно налоговых отношений. Социально-экономической содержание налога производно, оно констатируется господствующим в данном обществе типом производственных отношений, прежде всего типом собственности на средства производства. Их новое содержание в условиях рыночных отношений обусловлено включением отношений в единую, целостную систему производственных отношений.

Однако следует видеть в налоге также и нечто общеэкономическое содержание, которое связано с его функциональным назначением. Независимо от подчиненности тому или иному типу производственных отношений, оно выражает специфическую реализацию обособленных экономических интересов производителей, т.е. обеспечивает нормальное функционирование производства путем бюджетного финансирования.

Опираясь на вышеизложенное понимание сущности категории налога, мы должны всецело поддерживать любую форму проявления налоговых отношений. Государственное, кооперативное, акционерное и любые другие проявления налоговых отношений должны найти поддержку в обществе. И не следует воспринимать это только как отменную роль государств над введением новых видов налогов или налоговой ставки, когда вопрос имеет более принципиальное значение: ведь речь идет здесь об объективных экономических интересах и формах их проявлений в реальной практической жизни. Такая тенденция в развитии налоговых отношений на наш взгляд, не должна означать уменьшение значения роли государственного регулирования налоговой системы. Наоборот, освободившись от рыночной экономики административно - командной системы, она сможет и укрепить, и использовать все свои огромные возможности и преимущества. Этому будет способствовать свободная конкуренция между налогоплательщиками, выражающаяся в оптимальном регулировании налогооблагаемых объектов производителей (работ, услуг) укрепление более культурное обслуживание налоговую дисциплину, внедрения новых неординарных видов налогов, уменьшения налоговых ставок в целях удешевления реализуемых товаров, а в конечном счете в области регулирования налогов ведущая и координирующая роль всегда должна оставаться за государством.

ЛИТЕРАТУРА

1. Закон України «Про систему оподаткування» від 18 лютого 1997 р.

2. Закон України «Про внесення змін до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22 травня 1997 р.

3. Закон України «Про податок на додану вартість» від 3 квітня 1997 р.

4. Закон України «Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування» від 26 червня 1997 р.

5. Закон України «Про внесення змін до Закону України «Про оренду державного та комунального майна» від 20 травня 1999 р.

6. Закон України «Про внесення змін до Декрету Кабінету Міністрів України «Про акцизний збір» від 18 листопада 1999 р.

7. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16 липня 1999 р. №996-XIV.

8. Закон України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України з питань оподаткування» від 2 березня 2000 р.

9. Закон України «Про внесення змін і доповнень до Закону України «Про плату за землю» від 19 вересня 1996 р.

10. Постанова Правління Пенсійного Фонду України «Про затвердження змін та доповнень до Інструкції про порядок обчислення і сплати підприємствами, установами, організаціями т а громадянами збору на обов'язкове Державне пенсійне страхування, інших платежів, а також обліку їх надходження до Пенсійного фонду України» від 9 січня 2000 р. № 1-3.

11. Зміни та доповнення до Інструкції «Про прибутковий податок з громадян». Затверджені наказом ДПА України від 4.02.2001 р. та від 05.04.2001 р.

12. Наказ ДПА України «Про внесення змін до податкової звітності з податку на додану вартість» від 18.04.01 р.

13. Инструкция «О статусе ответственных исполнителей бюджетных программ и особенностях их участия в бюджетном процессе», утвержденная приказом МинФина Украины от 14.12.01 г. № 574, зарегистрированная в Министерстве Юстиции Украины 03.01.02 г. № 3/6291.

14. Бандурака О.М., Коробов Н.П. та інші. Фінансова діяльність підприємств: Підручник - К.: Либідь, 1998.

15. Василик О.Д. Теорія фінансів. - К.: НІОС, 2000.

16. Василик О.Д., Павлюк К.В. Бюджетна система України: Підручник. - К.: Центр навчальної літератури, 2004.

17. Калаєва Л.М., Лях М.С. Фінансове право: Навч. Посіб. - К.: Центр навчальної літератури, 2004.

18. Філімоненков О.С. Фінанси підприємств: Навчальний посібник. - Житомир, 2000.

19. Фінанси підприємств: Підручник / За ред.. А.М. Поддєрьогіна. - К.: КНЕУ, 1999.

20. Юрій С.І. Бюджетна система України. - К.: НІОС, 2000.