Корпоративный подоходный налог: становление и механизм функционирования

8

Министерство образования и науки

Республики Казахстан

Евразийский институт рынка

Кафедра «Финансово-банковского менеджмента»

Дипломная работа

на тему:

«Корпоративный подоходный налог: становление и механизм функционирования»

Алматы 2008год



Содержание

Введение

Глава 1 Теоретические основы функционирования корпоративного подоходного налога

1.1 Экономическая сущность и значение корпоративного подоходного налога

1.2 Роль корпоративного подоходного налога в формировании доходной базы государственного бюджета

1.3 Зарубежный опыт взимания корпоративного подоходного налога

Глава 2 Анализ механизма взимания корпоративного подоходного налога в Республике Казахстан

2.1 Действующая практика взимания корпоративного подоходного налога

2.2 Анализ механизма функционирования корпоративного подоходного налога на примере Илийского ГКП «Водопровода и канализации»

2.3 Оценка современного состояния механизма функционирования корпоративного подоходного налога

Глава 3 Пути совершенствования механизма функционирования корпоративного подоходного налога

Заключение

Список использованной литературы

Приложения



Введение

Любому государству для обретения подлинной независимости и самостоятельности необходима, прежде всего, крепкая и стабильная финансовая база. В условиях рыночной экономики, как показывает опыт развитых стран, главной финансовой основой государства являются налоговые поступления в государственный бюджет от населения и хозяйствующих субъектов.

Налоги являются не только источником формирования финансовой базы государства, но и мощным инструментом государственного регулирования, как национальной экономики, так и международных интеграционных процессов. Налоги воздействуют на ход воспроизводственного процесса и выступают важным фактором обеспечения экономического роста [1; С6].

В условиях развития рыночных отношений одной из главных задач экономической реформы является формирование эффективного налогового механизма как одного из инструментов рыночной экономики, который позволяет решать как проблему увеличения доходов бюджетов различных уровней, так и содействует поступательному развитию отдельных хозяйствующих субъектов и всей экономики в целом. Налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

Применение налогов является одним из важнейших экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия.

Актуальность дипломной работы заключается в значимости корпоративного подоходного налога в масштабе государственных финансов и государственного регулирования экономики. Корпоративный подоходный налог - самый весомый и основной налог в Налоговой системе Республики Казахстан. Теперь, в условиях разработки нового Налогового кодекса рассмотрение механизма функционирования корпоративного подоходного налога очень актуальна и необходима.

Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия.

Объектом настоящего дипломного проекта и является Корпоративный подоходный налог, взимаемый с юридических лиц - организаций и предприятий Республики Казахстан.

Корпоративный подоходный налог является самым существенным источником пополнения государственной казны, на долю которого приходится около 32,3% доходов государственного бюджета. Также корпоративный подоходный налог занимает очень весомую долю в формировании национального фонда Республики Казахстан. Он установлен налоговым законодательством многих стран мира.

Цель дипломной работы заключается в рассмотрении принципа функционирования корпоративного подоходного налогообложения с подробном изучением данного налога по каждому из элементов.

Задачи дипломной работы:

- Рассмотреть роль и значение корпоративного подоходного налога в налоговой системе Казахстана.

- Произвести анализ расчета корпоративного подоходного налога, взимаемых с юридических лиц на примере предприятия Илийское ГКП «Водопровода и канализации»

- Рассмотреть пути совершенствования взимания корпоративного подоходного налога.

Содержание дипломной работы. Дипломная работа состоит из введения, трех глав, рассматривающих теоретические и практические аспекты данной работы, пути совершенствования и заключения.

Для выполнения дипломной работы были использованы нормативно-правовые акты Республики Казахстан в области налогообложения, статистические сборники Республики Казахстан, финансовые словари и учебники-пособия в сфере налогообложения, а также труды зарубежных и казахстанских ученых, таких как Аронов А.В., Кашин В.А., Жидкова Е.Ю., Сердюков А.Э., Ермекбаева Б.Ж. и др.



Глава 1 Теоретические основы функционирования корпоративного подоходного налога

1.1 Экономическая сущность и значение корпоративного подоходного налога

Налоги - это обязательные платежи, устанавливаемые законом, взимаемые с юридических и физических лиц в определенных размерах, в определенные сроки в государственный бюджет.

Экономическая сущность налогов состоит в том, что они представляют собой часть производственных отношений по изъятию определенной доли национального дохода у хозяйствующих субъектов и населения, которая аккумулируется государством для осуществления своих задач.

Налоги как экономическая категория представляют собой экономические отношения между юридическими лицами и государством, между физическими лицами и государством по поводу образования Централизованного дохода государства или Государственного бюджета. Эти отношения регулируются Налоговым законодательством Республики Казахстан.

Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Налоговая система Республики Казахстан находится в стадии развития, одновременно совершенствуется и налоговый механизм. В Республике Казахстан правовое регулирование налогообложения в своем развитии прошло 3 этапа:

Первый этап налоговой реформы (с 1992 года по июнь 1995 года)

В Республике функционировали более 40 видов налогов:

общегосударственные налоги;

общеобязательные местные налоги;

местные налоги.

Второй этап налоговой реформы (с июля 1995 года по 1999 год).

В этот период количество налогов сократилось до 11. Они были подразделены на общегосударственные и местные налоги. С 1996 года внесены более 30 изменений дополнения в Закон «О налогах и других обязательных платежах бюджет».

Количество налогов и сборов увеличилось до 18 видов.

Третий этап налоговой реформы (с 2000 года по 2001 год).

Разработка налогового проекта Нового Налогового Кодекса.

Из-за отсутствия собственного опыта в создании налоговой системы Казахстан в основе использован опыт соседних государств, и, прежде всего, в Российской Федерации. Практически Закон «О налоговой системе в Республике Казахстан», принятый 24 декабря 1991 года, являлся скопированным вариантом законодательства России. В результате в Казахстане была построена трехзвенная налоговая система, присущая федеративному государству.

Большое количество налогов (43 вида; 16 общегосударственных, 10 общеобязательных налогов и сборов, 17 местных налогов и сборов), нестабильность законодательства, наличие множества платежей расчетной базой, для которых является себестоимость, применение большого количества льгот сделало налоговую систему практически неуправляемой и совершенно неэффективной [2; С.17].

В истории развития налоговой системы Республики Казахстан определенное место занимает 1994 год. Именно в этом году были сделаны первые конкретные шаги на пути реформирования налоговой системы, в общем, и в частности подоходного налога. Изменения коснулись двух крупных налогов: подоходного налога с физических лиц и налога на прибыль предприятий. Был принят Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона «О налогах на прибыль и доходы юридических лиц». С принятием указанного законодательного акта произошли радикальные изменения в механизме исчисления основного налога.

Именно в 1994 году отмена дифференциация ставок налога на прибыль и утверждены две ставки: 30% - для всех юридических лиц и 45% - для банков и страховых компаний [3; С.268].

Впервые к числу налогоплательщиков стали относиться бюджетные организации в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности; были упорядочены льготы (вместо действовавших ранее 30 осталось 6 льгот) и т.д. Анализ изменений, произошедших в налоговой системе Республики Казахстан в 1994 году, позволяют сделать вывод об их преимущественно фискальном характере.

Исходя, из того в качестве основных целей налоговой реформы в Республике Казахстан в последующие этапы были выдвинуты:

Стимулирование рыночных отношений, а именно:

активная поддержка предпринимательства;

стимулирование индивидуальных налогоплательщиков вкладывать получаемые доходы в предпринимательскую деятельность;

подведение широкой законодательной базы под налогообложение;

создание механизма защиты доходов от двойного, тройного налогообложения.

Достижения определенной справедливости в налогообложении, а именно:

обеспечение социальной защиты малоимущих;

создание единой шкалы налогообложения независимо от источника получения дохода;

учет национальных и территориальных интересов государства;

стремление к творческому использованию мирового опыта построения системы налогообложения.

В соответствии с этими целями была сделана попытка изменить всю налоговую систему Республики Казахстан и приблизить ее к мировым стандартам.

Задачами второго этапа были: снижение налогового бремени, сокращение количеств налогов, приближение налоговой системы Казахстана к мировым стандартам. В основном этим требованиям отвечало принятие Указа Президента Республики Казахстан имеющее силу закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 г. [4]

С 1 января 2002 года введен в действие Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый Кодекс), который был принят 12 июня 2001 года №209-II.

На данный момент в Казахстане существуют 10 видов налогов (Рис.1). До 2008 года их было 9. С 2008 года введен новый налог - налог на игорный бизнес.

Корпоративный подоходный налог является самым весомым налогом, как составляющая доходной базы государственного бюджета, и как инструмент государственного регулирования экономики. Поэтому механизм функционирования корпоративного подоходного налога постоянно развивается и совершенствуется.

Так введены льготы в виде снижения ставок налога для страховых организаций и в виде освобождения для организации социальной сферы. Для создания инвестиционного климата сохранились действующие инвестиционные налоговые преференции.

Кроме того, уделено большое внимание амортизационной политике. Количество групп фиксированных активов сократился с 9 до 4, что в свою очередь упрощает порядок отнесения основных групп в ту или иную группу [5;С.15].

Расширена база исчисления суммы расходов на ремонт и увеличены предельные нормы отнесения на вычеты.

В Налоговый кодекс введены льготы: для юридических лиц - лауреатов премии Правительства Республики Казахстан «За достижение в области качества» предусмотрено уменьшение суммы корпоративного подоходного налога на 50%; для организаций реализующих товары собственного производства с высокой добавленной стоимостью предусмотрено уменьшение исчисленного корпоративного подоходного налога на 30% [6]. Также предоставлены льготы малому бизнесу в виде уплаты налогов в специальном налоговом режиме. Так субъекты малого и среднего бизнеса имеют возможность уплачивать налоги в упрощенном режиме; путем покупки разового талона; приобретения патента.

Все эти льготы дают свои результаты - где положительные, а где и отрицательные. В любом случае, налоговая политика развивается и совершенствуется. Благодаря льготной системе у индивидуальных предпринимателей появилась возможность поставить свой бизнес на ноги.

На данный момент наблюдается тенденция роста корпоративного подоходного налога за счет сырьевого сектора экономики, что не совсем хорошо для любого государства. Что может привести к мгновенному взлету, а также стремительному падению.



8

Рисунок 1- Виды налогов^*

Именно поэтому необходимо развивать малый и средний бизнес. Ведь природные ресурсы могут иссякнуть, они невосполнимы, и цены на сырье весьма нестабильны.

На 1 января 2007 года было зарегистрировано 94824 субъекта малого бизнеса, что на 20445 единиц больше предыдущего 2006 года. Это и есть положительный результат предоставления льготных условий.

Соответственно растут и налоговые поступления в бюджет. В 2006 году общая сумма корпоративного подоходного налога составил 1 153,0 млрд.тенге. Этот показатель выше аналогичного периода на 315,6 млрд.тенге при темпе роста 138,2%. А в 2007 году - 1 451,3 млрд.тенге, что на 125,9% больше предыдущего года. Это говорит о том, что число и качество корпораций Казахстана растут.

Главная цель государственной политики - это повышение благосостояния граждан. Чем больше в Казахстане предприятий и организаций всех форм собственности, чем они прибыльней, тем больше граждан заняты, тем больше граждан смогут войти в категорию «среднего класса», а то и в категорию «богатых».

Вместе с тем, налоговые льготы отрицательно влияют на уровень налоговых поступлений в бюджет, нарушается принцип справедливости и равномерности распределения налоговой нагрузки. Они нарушают единый алгоритм действий в процессе выявлений нарушений налогового законодательства. Было бы эффективным для налогового администрирования постараться автоматизировать Налоговый кодекс, поскольку качественно спроецированное налоговое администрирование на информационные системы - это прочная основа для улучшения качества услуг, оказываемых населению налоговыми органами, противодействия коррупции.

1.2 Роль корпоративного подоходного налога в формировании доходной базы государственного бюджета

Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые центральными и местными органами государственной власти с юридических и физических лиц и поступающие в бюджеты различных уровней. Существование налогов экономически оправдано постольку, поскольку оправдано существование государства. Налоги - это экономическая база содержания государственного аппарата, армии, непроизводственной сферы.

В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.

В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Неуклонное повышение роли налогов в социально-экономическом развитии большинства государств вполне объяснимо: успех государственного управления в немалой степени зависит от решения все более острых и чрезвычайно сложных бюджетных проблем. Ведь главным инструментом здесь во все времена являлись и сегодня являются именно налоги [7; С.20].

Бюджет является формой образования и расходования средств для обеспечения функций органов государственной власти. Сосредоточение финансовых ресурсов необходимо для успешной реализации финансовой политики государства.

Бюджетная система Республики Казахстан состоит из двух звеньев:

- республиканский бюджет;

- местные бюджеты (областные, городские бюджеты Астаны и Алматы, районные и городские) [8].

Бюджетная система призвана играть важную роль в реализации финансовой политики государства, цели которой обуславливаются экономической политикой.

В связи с изменением практики перераспределения финансовых ресурсов, государственная политика осуществляется через финансовый рынок, исходя из их спроса и предложения. Поэтому роль государственного регулирования рыночных отношений должна усиливаться через налоговые, финансовые санкции и льготную систему [9; С.153].

Основным источником формирования государственных доходов является чистый доход общества. Совокупность доходов, включаемых в бюджет, формы и методы их мобилизации составляют систему доходов государственного бюджета. Основу доходов государственного бюджета составляют платежи в виде налогов и сборов [10; С.109].

В числе налоговых поступлений в государственный бюджет самым весомым и значительным является корпоративный подоходный налог. Толька за 2007 год его удельный вес в доходной части государственного бюджета составил 28,8%. Это, несмотря на то, что львиная доля корпоративного подоходного налога переводятся в Национальный фонд Республики Казахстан [11; С.35].

Таблица 1

Динамика поступления доходов и налоговых платежей в государственный бюджет Республики Казахстан за 2005 - 2007 гг.

	2005 в млрд.тенге	2006 в млрд.тенге	2007 в млрд.тенге	2007 в % к 2005	2007 в % к 2006
Доходы бюджета, всего	2098,3	2337,0	2629,1	125,3	112,5
из них налоговые поступления	1998,3	2209,1	2356,0	117,9	106,4
из них корпоративный подоходный налог	834,3	776,6	758,3	90,9	97,6
Примечание - Статистический ежегодник Республики Казахстан 2008г. С.344

Из таблицы мы видим, что налоговые поступления в бюджет ежегодно растут. За два года 2005-2006 гг. доходы государственного бюджета возросли на 530,8 млрд. тенге или 125,3%, за 2007год возросли на 292,1 млрд. тенге или 112,5%.

Соответственно растут и налоговые поступления: за 2005-2006гг. увеличились на 357,7млрд. тенге или 117,9%, за 2007 год рост составил 146,9 млрд. тенге или 106,4%.

Рисунок 2 - Динамика поступления доходов и налоговых платежей в государственный бюджет Республики Казахстан за 2005 - 2007 гг. Рисунок 2 составлен автором на основании Таблицы 1

Что касается снижения за последние два года корпоративного подоходного налога, это связано с тем, что корпоративный подоходный налог пополняет не только государственный бюджет, но и Национальный фонд Республики Казахстан.

В связи с существующей зависимостью поступлений государственного бюджета от природных ресурсов, перед государством встает ряд вопросов, связанных с будущим Казахстана. Во-первых, это вопрос правильного планирования использования природных богатств в связи с их невосполнимостью. Во-вторых, это вопрос снижения зависимости объемов государственных доходов и расходов от резких и непредсказуемых скачков мировых цен на природные ресурсы.

Для решения данных вопросов Указом Президента Республики Казахстан от 23 августа 2000 года N 402 "О Национальном фонде Республики Казахстан" был создан Национальный фонд.

Из общих поступлений по корпоративному подоходному налогу за 2006 год переведены в Национальный фонд Республики Казахстан 470,5 млрд. тенге, а за 2007 год - 693,0 млрд.тенге для финансирования расходов государства в годы неблагоприятной конъюнктуры [12].

Доходы бюджета в основном сформированы за счет корпоративного подоходного налога (в среднем за 3 года 36%); налога на добавленную стоимость (22%); специальных налогов и налоговых платежей недропользователей (12%); социального налога (11%) и индивидуального подоходного налога (8%).

Корпоративный подоходный налог является самым весомым налогом для бюджета государства. Только в 2005 году он занимал 41,8% от всех налоговых поступлений. В 2006 году корпоративный подоходный налог занял всего лишь 35,2%. Это, как уже говорилось выше, связано с тем, что часть корпоративного подоходного налога, поступившего от предприятий нефтяного сектора, переведены в Национальный фонд.

В 2007 году в Национальный фонд Республики Казахстан были переведены средства в сумме 693,0 млрд.тенге. Значит, всего налоговых поступлений по корпоративному подоходному налогу за 2007 год составил 1451,3 млрд. тенге. Это на 298,3 млрд.тенге больше соответствующего периода при темпе роста 125,9%.

Таблица 2 Поступление в государственный бюджет Республики Казахстан налогов и других обязательных платежей за 2005-2007гг.
Наименование платежа	2005	2006	2007
	Сумма в млрд.тенге	Удельный вес в %	Сумма в млрд.тенге	Удельный вес в %	Сумма в млрд.тенге	Удельный вес в %
ДОХОДЫ, всего	2 098,3	100,0	2 337,0	100,0	2629,0	100,0
в том числе:
Налоговые поступления	1 998,3	95,2	2 209,1	94,5	2356,0	89,6
Корпоративный подоходный налог	834,3	39,8	776,6	33,2	758,3	28,8
Индивидуальный подоходный налог	123,0	5,9	165,0	7,1	221,0	8,4
Социальный налог	197,3	9,4	236,6	10,1	295,7	11,2
Налоги на собственность	51,6	2,5	65,2	2,8	82,9	3,2
Налог на добавленную стоимость	343,9	16,4	489,6	20,9	629,3	23,9
Акцизы	33,4	1,6	47,4	2,0	58,8	2,2
Поступления за использование природных и других ресурсов	335,7	16,0	301,0	12,9	132,2	5,0
Сборы за ведение предпринимательской и профессиональной деятельности	4,7	0,2	6,1	0,3	7,4	0,3
Налоги на международную торговлю и внешние операции	62,2	3,0	109,9	4,7	150,4	5,7
Прочие налоги	0,0	0,0	0,0	0,0	0,9	0,0
Обязательные платежи, взимаемые за совершение юридически значимых действий и (или) выдачу документов уполномоченными на то государственными органами или должностными лицами	12,1	0,6	11,6	0,5	19,2	0,7
Неналоговые поступления	65,8	3,1	53,7	2,3	180,3	6,9
Доходы от государственной собственности	44,0	2,1	35,1	1,5	64,3	2,4
Поступления от реализации товаров (работ, услуг) государственными учреждениями, финансируемыми из государственного бюджета	1,5	0,1	1,8	0,1	1,9	0,1
Поступления денег от проведения государственных закупок, организуемых государственными учреждениями, финансируемыми из государственного бюджета	0,2	0,0	0,1	0,0	0,1	0,0
Вознаграждения (интересы) по кредитам	5,7	0,3	7,6	0,3	11,4	0,4
Гранты	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
Прочие неналоговые поступления	14,5	0,7	9,1	0,4	102,5	3,9
Поступления от продажи основного капитала	34,2	1,6	74,2	3,2	92,7	3,5
Продажа государственного имущества, закрепленного за государственными учреждениями	4,1	0,2	33,5	1,4	27,4	1,0
Продажа товаров из государственного материального резерва	8,5	0,4	8,1	0,3	8,1	0,3
Продажа земли и нематериальных активов	21,6	1,0	32,6	1,4	57,2	2,2
Примечание - www.salyk.kz [13]

Рисунок 3 - Структура доходной части государственного бюджета Республики Казахстан в среднем за 2005-2007гг.^*

Рисунок 4 - Структура налоговых поступлений в бюджет в среднем за 2005-2007гг.*

По данным налоговой службы фактическое поступление по корпоративному подоходному налогу с учетом отчислений в Национальный фонд Республики Казахстан за 2006 год составил 1 153,0 млрд.тенге. Этот показатель выше аналогичного периода на 315,6 млрд. тенге при темпе роста 138,2%, в том числе по корпоративному подоходному налогу от предприятий нефтяного сектора на 179,4 млрд.тенге при темпе роста 148,5%.

На увеличение поступлений по корпоративному подоходному налогу в 2006 году оказало влияния следующих факторов:

- рост объема производства промышленной продукции 107,0% (за 2006 год по сравнению с 2005 годом, по данным Агентства статистики Республики Казахстан);

- рост цен на нефть на 121,5% и цветных металлов на 166,3%;

- рост внешнеторгового оборота на 137,0%, в том числе рост экспорта за 2006 год по сравнению с 2005 годом составил 137,3%;

- разовые платежи по корпоративному подоходному налогу в сумме 56 298,6 млн. тенге;

Необходимо отметить, что значительный рост поступлений по корпоративному подоходному налогу в 2006 году по сравнению с 2005 годом зафиксирован по предприятиям нефтяной отрасли, связанный с ростом средней мировой цены на нефть (смесь BRENT) на 19,1% (средняя цена 2005 года - 54,4 $ за баррель, средняя цена 2006 года - 64,8 $ за баррель) и по предприятиям металлургической промышленности, связанной с ростом цен на металлы - медь на 78,2%, свинец, цинк и олово - 96,0% [14; С.7-8].

Президент Республики Казахстан Н.А.Назарбаев в своем ежегодном Послании народу Казахстана «Повышение благосостояния граждан Казахстана - главная цель государственной политики» говорил о снижении общей налоговой нагрузки для несырьевых секторов экономики, особенно для малого и среднего бизнеса. Ожидаемые потери бюджета должны быть компенсированы за счет повышения экономической отдачи от добывающего сектора [15].

Из этого следует, что рост объемов производства, цен на нефтепродукты и увеличение внешнеторгового оборота являются предпосылками роста доходной базы государственного бюджета. Учитывая, что Казахстан на пути к диверсификации экономики от сырьевого сектора к развитию несырьевого сектора - это один из правильных подходов.

1.3 Зарубежный опыт взимания корпоративного подоходного налога

Взимание налога на прибыль корпораций Соединенных штатах Америки.

Налоговая система США действует на основе принятого в сентябре 1986 года нового закона о налоговой реформе, ставшего крупнейшим налоговым мероприятием за весь послевоенный период. Основными целями реформирования явились упрощение системы федерального налогообложения, стимулирования темпов экономического роста в стране за счет достижения «справедливого» налогообложения.

Налог на прибыль корпораций США взимается на трех уровнях взимания, так как система государственных финансов США отражает трехступенчатую организацию государственной власти, соответственно и три уровня финансовой структуры:

- федеральный бюджет;

- бюджет штатов;

- бюджеты местных органов власти.

В федеральном бюджете налог на прибыль корпораций является третьим крупным составляющим в доходной базе бюджета.

Облагаемый доход американских корпораций определяется по следующей формуле:

Облагаемый доход= Валовой доход + Обычные скидки с валового дохода + Специальные скидки с валового дохода

Валовой доход включает в себя:

- валовую выручку от реализации товаров и услуг;

- дивиденды (вся сумма включается в валовой доход);

- рентные платежи и роялти;

- доход от прироста капитала;

- прочие доходы (убытки) от продажи;

- прочие доходы;

К обычным скидкам с валового дохода относятся:

- заработная плата;

- расходы на ремонт;

- безнадежные долги;

- рентные платежи;

- местные налоги и налоги штатов;

- проценты за кредит;

- благотворительные взносы;

- амортизация (в обрабатывающей промышленности);

- скидки на истощение продукции (в добывающей промышленности);

- расходы на рекламу;

- взносы на рекламу;

- отчисления в пенсионные фонды и фонды участия работающих в распределении прибыли;

- расходы на проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ;

- убытки.

Кроме обычных скидок из валового дохода вычитаются специальные скидки, в котором можно отнести чистые операционные убытки, 85% от суммы полученных дивидендов (в некоторых случаях 100%) и прочие специальные скидки.

Также при подсчете налоговых обязательств по уплате федерального налога на прибыль корпорации из них вычитается сумма налога на прибыль, уплаченная в бюджет штата и местного органа.

Налог на прибыль корпорации исчисляется путем применения ставок налога к полученному облагаемому доходу. Ставки налога дифференцированы в зависимости от размеров облагаемого дохода.



Таблица 3

- Дифференцированные ставки налога на прибыль корпораций США

Размер облагаемого дохода	Ставка налога
до 50 тыс.долларов	15%
от 50 до 75 тыс.долларов	25%
свыше 75 тыс.долларов	35%
Примечание - Русакова И.Г. и Кашин В.А. Налоги и налогообложение - Москва, Юнити, 2000г. С.350

Из исчисленной суммы налога могут быть вычтены оценочные налоговые платежи: инвестиционный налоговый кредит; налоговый кредит на поощрение создания дополнительных рабочих мест; налоговый кредит на федеральные акцизы на бензин, специальное топливо, смазочные масла, используемые на специальные цели, не подпадающие под налогообложение; скидки в форме кредита на прирост научно-исследовательских опытно-конструкторских работ.

Огромные льготы имеют фермерские хозяйства. Благодаря этим льготам некоторые компании сводят налоговую базу к нулю. Так в засушливый год фермеры могут не отражать в налоговой декларации свои доходы, полученной от вынужденной продажи скота и страховых возмещений за погибший урожай. Такие доходы они должны будут отразить лишь в следующем году.

Валовой сбор федеральных налогов составляет более 1,2 трлн. долларов. Сбор такой суммы налогов в стране, где насчитывается около 110 млн. индивидуальных налогоплательщиков и около 15 млн. независимых хозяйствующих единиц с различной формой собственности, в условиях чрезвычайно высокой правовой регламентации экономической и финансовой сфер (только действующее федеральное законодательство изложено на 4 тыс. страницах текста) представляется весьма непростой задачей [16; С.82].

Американская модель взимания этого вида налога во многом схожа с казахстанским. Взять хотя бы механизм взимания: Облагаемый доход определяется путем взимания от валового дохода обычных скидок с валового дохода и специальных скидок с валового дохода. В Казахстанской практике этот же механизм и действует, только по-иному обозначается. Обычные скидки - это есть вычеты, разрешаемые законодательством (Налоговым кодексом Республики Казахстан); специальные скидки - есть налоговые льготы и налоговые преференции, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков.

Вместе со схожестью есть и отличия. К ним можно отнести налоговые ставки. В Америке существуют дифференцированные ставки по налогу на прибыль корпораций, зависящие от размера облагаемого дохода. Это очень хороший пример для Казахстана. Государство ничего не теряет от того, что внедрит дифференцированные ставки по корпоративному подоходному налогу. Предприятия, получающие меньший доход смогут пользоваться меньшими ставками, а большие, получая больший доход и становясь «миллионерами», должны будут делиться с государством, в котором получили прибыль. И тогда не надо будет предоставлять налоговые льготы и преференции малому и среднему бизнесу.

Взимание корпорационного налога или подоходного налога с компаний в Великобритании.

Подоходный налог с компаний в Великобритании был введен в 1965 году. До этого срока компании облагались наравне с физическими лицами, и кроме этого, к ним применялся еще дополнительный налог на прибыль в размере 15%. Классическая система корпорационного налога действовала в Великобритании с 1965 года по 1973 год и была заменена так называемой «импутационной» системой взимания корпорационного налога.

Корпорационный налог применяется ко всем прибылям компаний резидентов, полученных ими в течение всего налогового года. В понятие «компания» английское налоговое законодательство включает: корпоративные органы и некорпоративные ассоциации, исключая товарищества (они облагаются как физические лица). Резидентской компанией считается корпоративный орган, если его деятельность осуществляется и контролируется в этой стране, то есть там находится руководящий орган компании.

Данной системе присущи пять основных признаков.

1. Корпорация уплачивает корпорационный налог по единой ставке со всех ее прибылей (распределенных и нераспределенных).

2. Подоходный налог не взимается у источника с дивидендов.

3. Если компания выплачивает дивиденды, то она должна произвести предварительный платеж в счет корпорационного налога, то есть «авансовый налог», исчисленный путем применения ставки налога к сумме прибыли, подлежащей распределению.

4. Резиденту Великобритании, получающему дивиденды, разрешается производить вычет суммы авансового платежа. Размер вычета обычно привязан к основной ставке личного подоходного налога.

5. По окончании расчетного периода уплаченный компанией «авансовый корпорационный налог» вычитается из общей суммы налога.

Облагаемый доход компании исчисляется путем вычета из валового дохода компании всех разрешенных законодательством расходов, произведенных в отчетном налоговом году. Вычету из валового дохода подлежат:

- текущие расходы делового характера (аренда производственных помещений, стоимость ремонта, потери от валютных займов, а также текущие расходы частного характера, аренда жилья, любые потери непроизводственного характера, расходы по модернизации помещения);

- компенсационные платежи при увольнении рабочих и служащих, затраты на техническую и профессиональную переподготовку кадров, платежи в виде премий и подарков;

- расходы на юридическую консультацию по финансовым вопросам компании;

- лицензионные платежи;

- представительские расходы;

- расходы развлекательного характера на сотрудников компании;

- расходы на заработную плату, водоснабжение, электричество, газ, освещение, отопление, телефон, канцелярские товары, почтовые отправления;

- взносы и пожертвования в благотворительные фонды;

- убытки;

- подоходный налог, взимаемый у источника доходов от процента, роялти, аренды и патентных платежей;

- просроченные долги, списываемые в отчетный период, но только коммерческого характера;

- расходы на научные исследования.

Основная ставка налога с корпораций 33%, с прибылью менее 200 000 фунтов стерлингов - 24% [17; С.98].

В Великобритании также как и в США установлены дифференцированные ставки налога. И механизм взимания предельно прост и понятен для всех налогоплательщиков. Это один из главных принципов налогообложения.

Взимание налога на прибыль в Российской Федерации.

Плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации являются:

- предприятия и организации, в том числе бюджетные, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая кредитные, страховые организации, созданные на территории РФ предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;

- филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, включая филиалы кредитных и страховых организаций, кроме филиалов и отделений Сбербанка Российской Федерации, имеющих отдельный баланс и расчетный счет;

- филиалы и территориальные банки Сбербанка Российской Федерации, созданные в субъектах Российской Федерации.

- Иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в РФ.

Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль предприятия - это прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов (включая земельные участки), другого имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг определяется как разница между выручкой от реализации без НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года.

Налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается в размере 24%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль. При этом:

- часть налога, исчисленная по ставке в размере 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет;

- часть налога, исчисленная по ставке в размере 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.

Налоговые ставки по налогу на прибыль, отличные от 24%:

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство:

- 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.

- 20% - со всех прочих доходов, кроме дивидендов и операций с долговыми обязательствами.

- К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются ставки:

- 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ;

- 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются ставки:

15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года;

9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее 3 лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;

0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года.

Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, отличным от 24% подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Предусмотрены и частичные льготы по налогу на прибыль. Так, ставки налога на прибыль предприятий понижаются на 50%, если от общего числа их работников инвалиды составляют не менее 50%. При определении права на получение такой льготы в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. Для предприятий, находящихся в собственности творческих союзов, налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму прибыли, направленной на осуществление уставной деятельности этих союзов. Эта льгота не распространяется на Всероссийское общество изобретателей и рационализаторов.

Имеются льготы, предоставляемые предприятиям отдельных организационно-правовых форм. Так, для арендных предприятий, созданных на основе аренды имущества государственных предприятий и их структурных подразделений, сумма налога на прибыль уменьшается на сумму арендной платы за вычетом амортизационных отчислений, входящих в ее состав, подлежащей взносу в бюджет. Это уменьшение относится равными долями на суммы налога на прибыль, зачисляемые в бюджеты субъектов РФ и федеральный бюджет [18; С437-440].

В практике Российской Федерации мы видим очень много различных ставок налога на прибыль, что не очень хорошо отражается на налоговой системе в частности, и в целом на экономике страны. Основная ставка значительно меньше, чем в Казахстане. Но кроме основной ставки существуют налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, а также налоговые ставки, применяемые для организаций осуществляющих операции с отдельными видами долговых обязательств, а они в свою очередь разделены на процентные ставки по видам доходов. Это, не считая прочих налоговых льгот.

Если учесть, что в нашей налоговой системе тоже существуют определенное количество льгот и преференций, то можно сделать вывод, что механизм взимания налога на прибыль в Российской Федерации и взимания корпоративного подоходного налога в Республике Казахстан очень схожи. Например, в Российской Федерации ставки налога на прибыль предприятий уменьшаются на 50%, если от общего числа их работников инвалиды составляют не менее 50%.

А в Республике Казахстан налогоплательщики, использующие труд инвалидов, имеют право на уменьшение налогооблагаемого дохода на сумму в 2-кратном размере произведенных расходов на оплату труда инвалидов и 50% от суммы начисленного социального налога от заработной платы и других выплат инвалидам.

Учитывая, что наша страна пытается сократить число налоговых льгот и преференций до минимума, механизм взимания налога на прибыль Российской Федерации не так уж и привлекателен для Казахстана.



Глава 2. Анализ механизма взимания корпоративного подоходного налога

2.1 Действующая практика взимания корпоративного подоходного налога в Республике Казахстан

Корпоративный подоходный налог уплачивают юридические лица - резиденты Республики Казахстан, за исключением Национального банка Республики Казахстан и государственных учреждений, а также юридические лица - нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянные учреждения или получающие доходы из источников в Республике Казахстан [19].

Объектом налогообложения являются:

1) налогооблагаемый доход;

2) доход, облагаемый у источника выплаты;

3) чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами.

Совокупный годовой доход юридического лица - резидента состоит из всех видов доходов, подлежащих получению (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

В совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, включая:

1) доход от реализации товаров (работ, услуг);

2) доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений (за исключением нефтяных, газовых скважин и придаточных устройств), а также активов, не подлежащих амортизации;

3) доходы от списания обязательств;

4) доходы по сомнительным обязательствам;

5) доходы от сдачи в аренду имущества;

6) доходы от снижения размеров созданных провизий банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, которым законодательством Республики Казахстан разрешено создание провизий;

7) доходы от уступки требования долга;

8) доходы, полученные за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность;

9) доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы (группы);

9-1) доходы от корректировки расходов на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов, а также других расходов недропользователей.

10) доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений;

11) доходы, получаемые при распределении дохода от общей долевой собственности;

12) присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты;

13) полученные компенсации по ранее произведенным вычетам;

14) безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги;

15) дивиденды;

16) вознаграждения;

17) превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы;

18) выигрыши;

19) роялти;

20) превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов социальной сферы.

После определения прибыли производится корректировка совокупного годового дохода. Согласно статье 91 Налогового кодекса Республики Казахстан по состоянию на 01.01.2008года из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению:

1) дивиденды;

1-1) вознаграждения по долговым ценны бумагам, приобретенным на специальной торговой площадке регионального финансового центра города Алматы;

2) превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью, полученное эмитентом при размещении, и прирост стоимости при реализации собственных акций эмитентом;

3) доход от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже акций и облигаций, находящихся на день реализации в официальных списках фондовой биржи по наивысшей и следующей за наивысшей категории листинга;

3-1) доход от прироста стоимости при реализации долговых ценных бумаг, допущенных на специальную торговую площадку регионального финансового центра города Алматы, в случае совершения гражданско-правовых сделок с ними на данной торговой площадке;

4) доходы от операций с государственными ценными бумагами и агентскими облигациями;

5) стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в случае возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера и использованного по назначению;

6) стоимость основных средств, полученных на безвозмездной основе республиканским государственным предприятием от государственного органа или республиканского государственного предприятия на основании решения Правительства Республики Казахстан;

7) инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении и направленные на индивидуальные пенсионные счета;

8) инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном страховании и направленные на увеличение активов Государственного фонда социального страхования;

9) инвестиционные доходы, полученные паевыми и акционерными инвестиционными фондами в соответствии законодательством Республики Казахстан об инвестиционных фондах на счетах в кастодианах и находящиеся на них;

10) доход, полученный юридическим лицом - участником регионального финансового центра города Алматы от оказания финансовых услуг;

11) стоимость имущества, легализованного в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан об амнистии в связи с легализацией имущества.

Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода:

- вычеты сумм компенсаций при служебных командировках и по представительским расходам;

- вычеты по вознаграждению;

- вычеты по выплаченным сомнительным обязательствам;

- вычеты по сомнительным требованиям;

- вычеты по отчислениям в резервные фонды;

- вычеты по расходам на научно-исследовательские и научно-технические работы;

- вычет расходов по страховым премиям;

- вычеты расходов на социальные выплаты и обучение;

- вычеты по расходам на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов и другие вычеты недропользователей;

- вычет превышения суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы;

- вычеты по налогам;

- вычеты по фиксированным активам.

Фиксированные активы - это основные средства и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика, используемые для получения совокупного годового дохода. Фиксированные активы разделены на 4 группы для определения предельных норм амортизации:

Здания, сооружения (за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств) - 10%;

Машины и оборудование, за исключением машин и оборудования нефтегазодобычи - 25%;

Канцелярские машины и компьютеры - 40%;

Фиксированные активы, не включенные в другие группы - 15%.

Также к вычетам по фиксированным активам относятся вычеты по расходам на ремонт. Расходы, связанные с заменой деталей (частей) и компонентов основных средств, производимых в целях сохранения и поддержки технического состояния основного средства в соответствии с технической документацией, которые не увеличивают нормативного срока службы и не превышают производственной мощности основных средств, вычитается по каждой группе в пределах, установленных от стоимостного баланса группы на конец налогового периода:

Таблица 4

Группы фиксированных активов

№ групп	Наименование группы	Предельная норма (%)
I	Здания, сооружения (за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств)	15
II	Машины и оборудование, за исключением машин и оборудования нефтегазодобычи	25
III	Канцелярские машины и компьютеры	15
IV	Фиксированные активы, не включенные в другие группы	15
Примечание - Налоговый кодекс РК по состоянию на 1 января 2008г. статья 113

К расходам, не подлежащим на вычеты, относятся:

1) расходы, не связанные с получением совокупного годового дохода;

1-1) расходы по операциям с налогоплательщиком, признанным судом лжепредприятием, с момента начала преступной деятельности, установленного судом;

1-2) расходы по операциям с бездействующим юридическим лицом, условно исключенным из Государственного реестра налогоплательщиков Республики Казахстан, с момента такого исключения;