Корпоративный подоходный налог: становление и механизм функционирования

2) расходы на строительство и приобретение основных средств, нематериальных активов и другие расходы капитального характера налогоплательщика, не связанные с получением совокупного годового дохода;

3) штрафы и пени, подлежащие внесению (внесенные) в государственный бюджет, за исключением штрафов и пени, подлежащих внесению (внесенных) в государственный бюджет по договорам о государственных закупках;

4) расходы, связанные с получением совокупного годового дохода, превышающие установленные Налоговым кодексом Республики Казахстан нормы отнесения на вычеты;

5) сумма других обязательных платежей в бюджет, подлежащая уплате (уплаченная) сверх норм, установленных нормативными правовыми актами Республики Казахстан;

6) расходы по строительству, эксплуатации и содержанию объектов, не используемых в предпринимательской деятельности;

7) стоимость переданного имущества, выполненных работ, оказанных услуг налогоплательщиком на безвозмездной основе;

8) сумма уплаченного дополнительного платежа недропользователя, осуществляющего деятельность по контракту о разделе продукции.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

После выявления Налогооблагаемого дохода необходимо произвести корректировку.

1. Из налогооблагаемого дохода налогоплательщика подлежат исключению в пределах 3% от налогооблагаемого дохода следующие расходы:

1) расходы, фактически понесенные налогоплательщиком на содержание объектов социальной сферы, в пределах суммы превышения расходов над доходами, полученными при эксплуатации объектов социальной сферы;

2) безвозмездно переданное имущество некоммерческим организациям;

2-1) спонсорская помощь при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помощь;

3) адресная социальная помощь, предоставленная физическим лицам, в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

2. Налогоплательщики, использующие труд инвалидов, имеют право на уменьшение налогооблагаемого дохода на сумму в 2-кратном размере произведенных расходов на оплату труда инвалидов и 50% от суммы начисленного социального налога от заработной платы и других выплат инвалидам.

3. Налогоплательщики уменьшают налогооблагаемый доход на сумму вознаграждения, полученного по финансовым лизингам основных средств, предоставленных на срок более 3-х лет с последующей передачей их лизингополучателю.

4. Организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, не менее 90% совокупного годового дохода, которых составляет доходы, подлежащие получению от кредитования сельского хозяйства, уменьшает налогооблагаемый доход на сумму доходов от данного вида деятельности, а также на сумму инвестиционного дохода, полученного от размещения их активов.

5. В случае реализации налогоплательщиком впервые введенных в эксплуатацию фиксированных активов, по которым исчисление амортизационных начислений производилось в соответствии с п.2 ст.110 Налогового кодекса Республики Казахстан, до истечении трехлетнего периода сумма произведенного дополнительного вычета относится на увеличение налогооблагаемого дохода налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором произошла реализация фиксированных активов.

Убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от реализации зданий, сооружений (за исключением нефтяных, газовых скважин, передаточных устройств), использованных в предпринимательской деятельности налогоплательщика, переносится на срок до трех лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода последующих налоговых периодов.

Убытки, образующиеся в связи с деятельностью, осуществляемой по контрактам на недропользование, переносятся на срок до семи лет включительно.

Корпоративный подоходный налог исчисляется за налоговый период путем применения ставки, к налогооблагаемому доходу с учетом произведенных корректировок, уменьшенному на сумму переносимых убытков сроком до 3-х лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода последующих налоговых периодов.

Савки корпоративного подоходного налога:

- 30% - применяется к налогооблагаемому доходу налогоплательщиком, принявшего общеустановленный порядок.

- 10 % - применяется к налогооблагаемому доходу налогоплательщиком, для которого земля является основным средством производства.

- 15% - применяется к сумме выплачиваемого дохода (за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан). Некоторые виды доходов облагаются у источника выплаты. К ним относятся, в частности, дивиденды, доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан, вознаграждение, выплачиваемое юридическим лицам, и другие.

Декларация по корпоративному подоходному налогу состоит из декларации и приложений к ней по раскрытию информации об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением по корпоративному подоходному налогу, представляется налоговым органам не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом. Окончательный расчет (оплата - разница между начисленными авансовыми платежами за отчетный налоговый период и фактически исчисленным корпоративным налогом) по итогам налогового периода налогоплательщик осуществляет не позднее десяти рабочих дней после 31 марта.

Налогоплательщики уплачивают корпоративный подоходный налог путем внесения авансовых платежей равными долями в течение налогового периода не позднее 20 числа текущего месяца.

Авансовые платежи исчисляются исходя из предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период, но не менее начисленных сумм среднемесячных авансовых платежей в расчетах сумм авансовых платежей за предыдущий налоговый период:

- по расчету за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу с января по март, подается в срок до 20 января.

- по расчету после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу с апреля по декабрь, подается в течение 20 рабочих дней после сдачи декларации, но не позднее 20 апреля.

Налогоплательщики, по итогам налогового периода получившие убытки или не имеющие налогооблагаемого дохода, в течение 20-ти рабочих дней со дня сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, а также вновь созданные налогоплательщики в течение 20-ти рабочих дней со дня создания обязаны представить в налоговый орган расчет предполагаемой суммы авансовых платежей, подлежащей уплате в течение налогового периода.

Налогоплательщик вправе в течение налогового периода представить дополнительный расчет сумм авансовых платежей за предстоящие месяцы налогового периода, за исключением сумм авансовых платежей, подлежащих уплате до сдачи декларации за предыдущий налоговый период

Налог, удерживаемый у источника выплаты

К доходам, облагаемым у источника выплаты относятся:

- вознаграждение по депозитам, за исключением вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по их вкладам;

- выигрыши;

- доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан;

- вознаграждение по долговым ценным бумагам;

Сумма удержанного налога при выплате выигрыша, вознаграждения при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты, относится в зачет корпоративного подоходного налога, начисленного за налоговый период налогоплательщиком, за исключением страховых (перестраховочных) организаций, организаций, осуществляющих деятельность в социальной сфере, и некоммерческих организаций по вознаграждениям по вкладам (депозитам).

Налоговый агент обязан удержать налог, удерживаемый у источника выплаты, при выплате доходов, независимо от формы и места выплаты дохода, и перечислить не позднее 5-ти рабочих дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата. Перечисление сумм налогов, удержанных у источника выплаты, осуществляется по месту нахождения налогового агента. Расчет по суммам налогов, удержанных у источника выплаты, представляются не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

В Налоговом кодексе также существует такое понятие как «инвестиционные налоговые преференции». Это право на дополнительные вычеты из совокупного годового дохода налогоплательщиков. Такие права распространяются лишь на инвестиции в основные средства, нацеленные на создание, расширение и обновление действующих производств.

Применение преференций по корпоративному подоходному налогу по вновь вводимым в эксплуатацию основным средствам не включает их стоимость в стоимостной баланс подгруппы, и налогоплательщик ведет раздельный учет. Согласно законодательству преференции по корпоративному подоходному налогу дают право относить на вычеты из совокупного годового дохода стоимость вводимых в эксплуатацию основных средств равными долями в зависимости от срока действий преференций, который определяется в каждом отдельном случае в зависимости от объемов и сроков окупаемости инвестиций. При этом такой срок не должен превышать пяти лет с даты, установленной в контракте и переданной в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика. Порядок составления и заключения контракта определяется законодательным актом РК, регулирующим вопрос о государственных мерах по защите инвестиций.

Инвестиционные налоговые преференции по корпоративному подоходному налогу для вновь созданных налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в рамках инвестиционных проектов по созданию новых производств, дают право уменьшить исчисленный налог на 100 процентов.

При исчислении корпоративного подоходного налога, подлежащей уплате в бюджет, сумма исчисленного налога уменьшается на 100% для объектов налогообложения, расположенных на территории социальных экономических зон.

По организациям, реализующим товары производства с высокой добавленной стоимостью, сумма корпоративного подоходного налога уменьшается на 30% от суммы налога относящего к товарам собственного производства. В случае наличия доходов от реализации сертифицированных товаров собственного производства сумма корпоративного подоходного налога уменьшается на 50% от суммы налога, относящего к сертифицированным товарам собственного производства, в течение одного налогового периода, следующего за годом внедрения.

Также по корпоративному подоходному налогу предусмотрены льготы для субъектов малого бизнеса. Это - Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

Данный режим является основной формой расчетов с бюджетом для субъектов малого бизнеса. Данная форма предназначена для индивидуальных предпринимателей, не использующих труд наемных работников, а также для юридических лиц.

Данный режим примечателен тем, что:

1) исчисление налоговых обязательств производится по окончании квартала по фактически полученному доходу;

2) налоги, исчисляемые на основе упрощенной декларации, рассчитываются по единой ставке без учета затрат (нет необходимости в ведении учета затрат и сборе подтверждающих документов, что существенно облегчает ведение бухгалтерского учета).

Для юридических лиц предельная среднесписочная численность работников за налоговый период не должна превышать 50 человек и предельный доход за налоговый период не более 25000,0 тыс.тенге.

Исчисление налогов на основе упрощенной декларации производится плательщиком самостоятельно путем применения к объекту обложения за отчетный налоговый период (квартал) ставки в размере 3%.

Если среднемесячная заработная плата наемных работников по итогам отчетного периода составила не менее 2,5-кратного минимального размера месячной заработной платы, установленной законодательным актом Республики Казахстан, то сумма налогов, исчисленная за налоговый период, подлежит корректировки в сторону уменьшения на сумму в размере 1,5 % от суммы налога за каждого работника исходя из среднесписочной численности работников.

Упрощенная декларация представляется в налоговый орган ежеквартально, уплата начисленных налогов производится в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, равными долями в виде индивидуального (корпоративного) подоходного и социального налога.

Норма, предусмотренная в Налоговом кодексе по корректировке налогов в зависимости от численности занятых работников, предназначена для заинтересованности предпринимателей в легализации доходов и фактической численности привлекаемых работников для осуществления деятельности, поскольку с увеличением объемов дохода и количества численности работников сумма, остающаяся в распоряжении субъекта малого бизнеса после уплаты налогов, увеличивается.

При подготовке деклараций, бухгалтерских отчетов и балансов нужно достоверно отразить доходы и расходы, поскольку эти показатели доказывают выполнение обязательств перед бюджетом, а также дают оценку состояния платежной дисциплины предприятия и соблюдения законности в исчислении и взимания платежей. К примеру, сомнительные требования (кроме коммунальных услуг при расчетах с населением) на вычеты относятся налогоплательщиком при наличии следующих подтверждающих документов, оформленных в установленном порядке:

- счетами-фактурами;

- счетами-извещениями;

- доверенностями на получение товарно-материальных ценностей;

- актами сверки, составленными между юридическими лицами на момент отнесения сомнительных требований на вычеты.

Из вышеизложенного следует, что все события хозяйственной деятельности должны адекватно подкрепляться записями в документах. Для целей налогообложения документ является по существу законодательным подтверждением размера, периода и других данных полученного дохода (расхода), правильности исчисления и уплаты в соответствующие органы. Другими словами, учетная документация должна правильно отражать стоимость всех объектов, связанных с налогообложением и с исчислением налоговых обязательств и, соответственно, храниться в течение срока исковой давности, установленного законодательством. Следовательно, Налоговый кодекс содержит много условий, при одновременном выполнении которых усиливается значение бухгалтерского и налогового учета, а также достоверности связанных с этим сведений для предоставления отчетности.

После формирования налоговой декларации, налогоплательщик в электронной форме отправляет отчетность в Налоговый комитет Министерства Финансов через систему гарантированной доставки сообщений, где указывается статус: «на отправку в НК МФ»; «доставлено на сервер» и «принято НК МФ». Вся отчетность, поступившая от налогоплательщиков, обрабатывается специалистами налоговой службы и, если в отчетности отсутствуют ошибки, то ему направляется уведомление о принятии декларации. На основе уведомления налогоплательщик оплачивает начисленные суммы налога.

Это облегчает работу бухгалтерам и снижает затраты на покупку бланков налоговой отчетности. Также этот способ сдачи отчетности примечателен тем, что налогоплательщик меньше контактирует с налоговым агентом, что снижает возможность возникновения коррумпированных отношений между ними.



2.2 Анализ механизма функционирования корпоративного подоходного налога на примере Илийского ГКП «Водопровода и канализации»

Илийское государственное коммунальное предприятие на праве хозяйственного ведения «Водопровода и канализации» создано в 1991 году и осуществляет свою деятельность в сфере оказания коммунальных услуг по водоснабжению и канализации населения Илийского района.

Предприятие является плательщиком корпоративного подоходного налога по общему режиму, без льгот и преференций.

Данные для составления декларации по корпоративному подоходному налогу берутся из главной книги (оборотной ведомости) предприятия. Оборотная ведомость ведется главным бухгалтером с помощью компьютерной программы «Комплекс ШАГ». Для этого ежедневно обрабатываются первичные бухгалтерские документы - выписки из банковского счета, счета-фактуры, приходные и расходные кассовые ордера, а также кассовая книга и авансовые отчетности и прочие документы.

Рассмотрим расчет по корпоративному подоходному налогу за 3 года - 2005-2007 годы (Приложение 1):

Доход от реализации товаров (работ, услуг) за 2005 год составил 34 896,5 тыс. тенге.

Доход от списания обязательств 2 500,0 тыс. тенге.

Доход по штрафам, пени и по другим видам санкций составил 31,4 тыс. тенге.

Итого совокупный годовой доход составил 37 427,9 тыс. тенге.

Корректировки совокупного годового дохода в 2005 году не производилось.

К вычетам отнесены:

- Расходы по реализованным товарам (работам, услугам) 28180,9 тыс. тенге.

- Расходы на социальные выплаты 372,0 тыс. тенге.

- Налоги 3 684,6 тыс. тенге.

- Амортизационные отчисления, расходы на ремонт и другие вычеты по фиксированным активам составили 2 904,0 тыс. тенге, из них:

- Амортизационные отчисления по основным средствам 2 032,1 тыс. тенге;

- Амортизационные отчисления по нематериальным активам 24,0 тыс. тенге

- Расходы на ремонт 847,9 тыс. тенге.

Всего вычетов 35 141,4 тыс. тенге.

Налогооблагаемый доход равен 2 286,5 тыс. тенге.

Предприятие уплачивает корпоративный подоходный налог по ставке 30%.

2 286,5 тыс. тенге х 30% = 685, 9 тыс. тенге.

Авансовые платежи были уплачены в течение 2005 года всего 880,0 тыс.тенге.

Таким образом, сложилась сумма излишне уплаченного налога в размере 194,1 тыс. тенге.

Доход от реализации товаров (работ, услуг) за 2006 год составил 45 410,5 тыс. тенге.

Доход от списания обязательств 884,5 тыс. тенге.

Доход по штрафам, пени и по другим видам санкций составил 457,8 тыс. тенге.

Итого совокупный годовой доход составил 46 752,8 тыс. тенге.

Корректировки совокупного годового дохода в 2006 году не производилось.

К вычетам отнесены следующие расходы:

- Расходы по реализованным товарам (работам, услугам) 36 293,4 тыс.тенге.

- Расходы на социальные выплаты 555,2 тыс. тенге.

- Налоги 4 893,1 тыс. тенге.

- Амортизационные отчисления, расходы на ремонт и другие вычеты по фиксированным активам составили 3 951,2 тыс. тенге, из них:

- Амортизационные отчисления по фиксированным активам 2 769,4 тыс. тенге;

- Величина стоимостного баланса группы (подгруппы) менее 300 месячных расчетных показателей 146,5 тыс. тенге

- Расходы на ремонт 1035,3 тыс. тенге.

Всего вычетов 45 692, 9 тыс. тенге.

Налогооблагаемый доход равен 1 059,9 тыс. тенге.

Сумма корпоративного подоходного налога составляет:

1059,9 тыс. тенге х 30% = 318,0 тыс. тенге.

Авансовые платежи были уплачены в течение 2006 года всего 883,0 тыс. тенге.

Таким образом, сложилась сумма излишне уплаченного налога в размере 565,0 тыс. тенге.

Доход от реализации товаров (работ, услуг) за 2007 год составил 57 910,0 тыс. тенге.

Доход по штрафам, пени и по другим видам санкций составил 1 124,3 тыс.тенге.

Другие доходы - 7 020,1 тыс. тенге.

Итого совокупный годовой доход составил 66 054,4 тыс. тенге.

Корректировки совокупного годового дохода в 2007 году не производилось.

Вычеты:

- Расходы по реализованным товарам (работам, услугам) 52 786,4 тыс. тенге.

- Вознаграждения 71,6 тыс. тенге.

- Расходы на обучение, повышение квалификации или переподготовку работников и обучение физических лиц 234,2 тыс. тенге.

- Расходы на социальные выплаты 833,8 тыс. тенге.

- Налоги 6 812,4 тыс. тенге.

- Амортизационные отчисления, расходы на ремонт и другие вычеты по фиксированным активам составили 4 645,9 тыс. тенге, из них:

- Амортизационные отчисления по фиксированным активам 2 527,3 тыс.тенге;

- Расходы на ремонт 2 118,6 тыс. тенге.

Всего вычетов 65 384,3 тыс. тенге.

Налогооблагаемый доход равен 670,0 тыс. тенге.

Сумма корпоративного подоходного налога за 2007 год составит:

670,0 тыс.тенге х 30% = 201,0 тыс.тенге.

Авансовые платежи были уплачены в течение 2007 года всего 883,4 тыс.тенге.

Таким образом сложилась сумма излишне уплаченного налога в размере 682,3 тыс.тенге.

Таблица 5

Динамика изменения основных показателей расчета по корпоративному подоходному налогу за 2005 -2007 гг. по Илийскому ГКП «Водопровода и канализации»

Показатели	2005 в тыс.тенге	2006 в тыс.тенге	2007 в тыс.тенге	2007 в % к 2005	2007 в % к 2006
Совокупный годовой доход	37427,9	46752,8	66054,4	176,5	141,3
Вычеты	35141,4	45692,9	65384,3	186,1	143,1
Налогооблагаемый доход	2286,5	1059,9	670,0	29,3	63,2
Сумма исчисленного КПН	685,9	318,0	201,0	29,3	63,2
Примечание - Таблица 5 составлена автором по данным декларации по корпоративному подоходному налогу Илийского ГКП «Водопровода и канализации»

Рисунок 5 - Динамика роста совокупного годового дохода за 2005-2007гг.*

Рисунок 6 - Динамика снижения суммы исчисленного корпоративного подоходного налога за 2005-2007гг.*

При устойчивом росте совокупного годового дохода, мы наблюдаем значительное снижение суммы исчисленного налога на 368,0 тыс. тенге или на 46,4% - в 2006 году и на 117,0 тыс. тенге или на 63,2% - в 2007 году, по сравнению с предыдущими годами.

Эта ситуация сложилась, в основном из-за непропорционального увеличения совокупного годового дохода и расходов, связанных с получением совокупного годового дохода, т.е. вычетов.

Если совокупный годовой доход в среднем увеличился на 133,1% (в 2006 году - на 124,9% и в 2007 году - на 141,3%), то вычеты увеличились в среднем на 136,6% (в 2006 году - на 130% и в 2007 году - на 143,1%).

В составе совокупного годового дохода в 2005 и 2006 году есть статья доходы от списания обязательств. В 2005 году она составила 2500,0 тыс. тенге, в 2006 году - 884,5 тыс. тенге. А в 2007 году эта статья отсутствует.

Для увеличения совокупного годового дохода предприятию необходимо повысить тарифы на оказываемые услуги или увеличить объемы оказываемых услуг. Еще один вариант - получить разрешение на оказание услуг не основного характера, то есть оказывать услуги кроме водоснабжения и канализации населения района. Это может быть выполнение строительных работ по прокладке трубопроводов или сдача в аренду специализированной техники или прочая деятельность.

Таблица 6

Динамика увеличения расходов по реализованным товарам (работам, услугам) Илийского ГКП «Водопровода и канализации»

2005год в тыс.тенге	2006 год в тыс.тенге	2007 год в тыс.тенге	2007 в % к 2005	2007 в % к 2006
28180,9	36293,4	52786,4	187,3	145,4
Примечание - Таблица 6 составлена автором по данным декларации по корпоративному подоходному налогу Илийского ГКП «Водопровода и канализации»

На увеличение расходов повлияло, во-первых, рост цен на сырье и материалы (электроэнергия, топливо, ГСМ и материалы). А для того, чтобы покрыть эти расходы, предприятию необходимо было увеличить цены на оказываемые услуги. Так как предприятие является субъектом естественной монополии, оно не может повышать тарифы чаще, чем один раз в году.

В связи с изношенностью сетей предприятию приходится все больше средств тратить на ремонт основных средств - инженерные сети, передаточные устройства и транспортные средства. Так за 2005 год с совокупного годового дохода были вычтены расходы на ремонт в сумме 847,9 тыс.тенге, в 2006 году эта сумма составила 1 035,3 тыс.тенге, т.е. по сравнению с 2005 годом увеличение на 187,4 тыс.тенге или 122,1%. А в 2007 году вовсе возросла до 2 118,6 тыс.тенге. По сравнению с 2005 годом расходы на ремонт увечились на 1270,7 тыс.тенге или на 249,9%, по сравнению с 2006 годом эта сумма возросла на 1083,3 тыс.тенге или на 204,6%.

Для снижения расходов на ремонт сетей предприятию необходимо сделать капитальное вложение в строительство новых магистралей водопроводной и канализационной сети из стеклопластиковых трубопроводов, устойчивых к коррозии.

В 2007 году предприятие потратило 234,2 тыс.тенге на обучение в высших учебных заведениях своих работников - физических лиц, что является хорошим примером для всех предприятий. Можно сделать вывод, что разрешаемые вычеты по расходам на обучение подтвердили свою значимость и наличие социального эффекта.

2.3 Оценка современного состояния механизма функционирования корпоративного подоходного налога

Особенностью современной налоговой системы Республики Казахстан отмечаемой многими экономистами, является то, что при ее формировании ставились в первую очередь фискальная задача. Преобладание фискальной направленности налоговой системы обусловлено тем, что создание отечественной налоговой системы происходило в условиях системного экономического кризиса, когда главной задачей выдвигалось максимально возможное наполнение бюджета страны.

Постепенное преодоление кризисных явлений в экономике, дальнейшее развитие рыночных отношений и улучшение инвестиционного климата изменил подходы к организации налоговой системы. Важной задачей становиться практическая реализация регулирующей и стимулирующей функции налогов, полноценное использование налогов как главного инструмента регулирования экономики и стимулирования экономического роста.

Одной из главных задач нашего государства является создание налоговой системы, учитывающей общепринятые в мировой практике принципов и методов налогообложения.

Реформирование налоговой системы в определенной степени повлияло на выход страны из экономического кризиса. Основными направлениями реформы налоговой системы являлись: упрощение налоговой системы путем сокращения количества налогов и других обязательных платежей, совершенствование налогового законодательства и налогового администрирование, снижение налоговой нагрузки путем снижения налоговых ставок, стимулирование развития малого и среднего бизнеса через систему налоговых скидок и льгот.

В результате принятия первого Налогового кодекса с 1 июля 1995 года количество налогов были доведены до 11 (вместо 45), ликвидированы два не совсем актуальных фондов (фонд преобразования экономики, фонд поддержки предпринимательства и развития конкуренции) [20].

С введением первого Налогового кодекса налоговая система Казахстана изменилась коренным образом. Произошли следующие положительные изменения в налоговой системе РК:

- изменилась структура налогов;

- заложены принципы налогообложения иностранных юридических и физических лиц;

- появились новые понятия (совокупный годовой доход, вычеты, налогооблагаемый доход и др.);

- упорядочены ставки корпоративного подоходного налога; систематизированы налоговые льготы;

- предусмотрены меры не допущения двойного налогообложения;

- внедрен налоговый учет и др.

В результате налоговая система Казахстана стала более эффективной и приближенной к международным стандартам. Однако, не смотря на это, она оказалась не достаточно эффективной.

По мере становления в РК рыночных отношений совершенствовалось структура государственных органов, повысилось качество государственного администрирования, произошла структурная и качественная перестройка экономики, стабилизировались условия налогообложения. Поэтому возникла необходимость дальнейшего совершенствования налоговой системы.

Действующий с 2002 года Налоговый кодекс практически полностью регламентирует взаимоотношения государства и налогоплательщика, созданы более благоприятные условия для социальной сферы, для субъектов малого и среднего бизнеса; создан льготный режим для производителей сельскохозяйственной продукции, снижены ставки НДС, социального налога, индивидуального подоходного налога; введены налоговые преференции по корпоративному подоходному налогу, земельному налогу и налогу на имущество.

Для некоммерческих организаций и организаций, осуществляющих деятельность в социальной сфере, созданы более благоприятные условия по уплате корпоративного подоходного налога и НДС.

Значительно улучшилась амортизационная политика, в частности в целях стимулирования основных средств предусмотрено право применения двойной амортизации в первый год использования в производстве новых машин и оборудования.

Для развития лизинговых операций введена норма, позволяющая относить на вычеты из налогооблагаемого дохода суммы вознаграждения полученного по финансовому лизингу основных средств, предоставленных на срок более трех лет с последующей передачей лизингополучателю.

Начиная с 2001 года, макроэкономическая политика правительства и Национального банка Республики Казахстан была нацелена на обеспечение ускоренного экономического роста. Экономика страны растет высокими темпами. Произошло значительное улучшение использования производственных мощностей, что положительно сказалось на снижение безработицы.

Все эти и другие изменения в целом оказали положительное влияние на поступление налогов и других обязательных платежей в бюджет страны.

За последние три года налоговые поступления в бюджет значительно увеличились. В 2007 году налоговые поступления в государственный бюджет Казахстана составили 2 356 млрд.тенге против 752,8 млрд.тенге в 2002 году или вырос в 3 раза. Ежегодный прирост налоговых поступлений в государственный бюджет Казахстан составляют в среднем 60 процентов [21].

Как известно налогообложение в любой стране не может быть чем-то неизменным, так как с развитием государства и его финансовой системы развивается и совершенствует налоговая система.

Основными стратегическими задачами на период 2001-2010 годы в области налогово-бюджетной политики станут создание стабильности налоговой системы, обеспечение роста налоговых поступлений в бюджет до уровня 30% ВВП, совершенствование налогового законодательства, систематизация налоговых льгот.

В современных условиях в налоговой системе существуют и некоторые проблемы. Одним из наиболее актуальных является проблема налоговой нагрузки и ее воздействие на деятельность хозяйствующих субъектов. Считается справедливой когда, налоговая нагрузка не превышает 30-35%. Чрезмерная налоговая нагрузка подрывает налоговую базу, порождает теневую экономику, снижает общую сумму налоговых поступлений в бюджет.

Проблема исследования налоговой нагрузки на экономическую активность, поиск баланса интересов государства и налогоплательщика была и остается. Налоговая нагрузка может быть откорректирована на практике с учетом уровня развития, особенности развития, экономических и социальных задач государства [22].

Анализ факторов экономического роста за последние годы свидетельствует, что экономический рост обеспечивается за счет роста капитала. Вклад факторов труда и технологического прогресса в экономический рост был отрицательным.

Одним из факторов устойчивого развития рыночной экономики является финансирование предпринимательской деятельности, развитие малого и среднего бизнеса.

На сегодня насчитывается около 500 тысяч единиц индивидуальных предпринимателей. По государственной программе развития малого и среднего бизнеса предполагалось достичь рационального соотношения малого и среднего бизнеса в производственной, финансовой научно-технической, торгово-посреднической и других сферах. К сожалению, основная доля малого бизнеса задействована в сфере торговли. Здесь огромную роль играет налогообложение. Казахстан уже имеет опыт налогообложения малого и среднего бизнеса. Но в законодательстве имеются некоторые недоработки и недостатки.

Сегодня самым значительным налогом для предпринимателей является корпоративный налог, ставка которого твердо фиксирована в размере 30%.

По мнению многих экономистов, ставку корпоративного подоходного налога можно снизить до 20-25%. При этом особое внимание следует уделить производственному сектору экономики. Также можно рассмотреть разработку и внедрение дифференцированной ставки корпоративного подоходного налога по сферам и отраслям экономики [11; С.95].

Существенное влияние оказывают на стимулирование приоритетных направлений развития национальной экономики налоговые льготы.

При разработке Налогового кодекса в 2001 году в целях установления сбалансирования налоговой нагрузки для всех категорий налогоплательщиков ранее существовавшие налоговые льготы были «выведены» из Налогового кодекса в Закон РК «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» для их поэтапной отмены. Однако последующими налоговыми реформами в Налоговый кодекс были введены дополнительные отраслевые налоговые льготы, а отдельные из тех, которые были выведены в Закон, постоянно продлевались. При этом налоговые льготы обуславливают непрозрачное и неэффективное налоговое администрирование. Налоговый кодекс буквально «обрастал» различными налоговыми льготами из года в год. Кроме того, единственная льгота по корпоративному подоходному налогу, вынесенная в Закон о введении с целью последующей отмены (освобождение банков по вознаграждению по кредитам), постоянно продлевалась. Так, данная льгота должна была утратить силу с 1 января 2004года, но ее продлили до 1 января 2006 года, а затем в части ипотечных кредитов продлили до 1 января 2008 года.

Еще один пример - специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса. Установленные изначально Налоговым кодексом специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса были направлены на упрощение порядка расчетов с бюджетом и снижение налоговой нагрузки на данную категорию налогоплательщиков. Вместе с тем применение специальных налоговых режимов имеет устойчивую тенденцию к расширению. Однако если обратиться к самой концепции введения специальных налоговых режимов, то изначально задумывалось, что данные режимы позволят малому бизнесу пройти все этапы становления и развития бизнеса, а затем уже стать субъектом среднего бизнеса и перейти на общеустановленный порядок налогообложения. Вследствие расширения сферы применения специальных налоговых режимов субъекты малого бизнеса, которых по западным «меркам» можно отнести уже к среднему бизнесу, не спешат переходить на общеустановленный порядок налогообложения, в том числе, посредством «дробления» предприятия на отдельные более мелкие предприятия. Таким образом, имеет место использования специальных налоговых режимов уже не как механизма становления и развития бизнеса, а как способа минимизации налогов.

Налоговые льготы нарушают единый алгоритм действий в процессе выявлений нарушений налогового законодательства, влекут создание многоступенчатой, логически сложной последовательности действий в информационных системах, увеличивая нагрузку на каналы связи. Было бы эффективным для налогового администрирования постараться автоматизировать Налоговый кодекс, поскольку качественно спроецированное налоговое администрирование на информационные системы - это прочная основа для улучшения качества услуг, оказываемых населению налоговыми органами, упрощения налоговых процедур, противодействия коррупции [23].

Ряд экономистов-ученых предполагают отменить все льготы, утверждая, что льготы отрицательно влияют на уровень налоговых поступлений в бюджет, нарушается принцип справедливости и равномерности распределения налоговой нагрузки.

Несмотря на постоянное реформирование налоговое законодательство пока еще далеко от совершенства. В нем еще существуют неопределенности, требующие конкретизации, есть отдельные противоречия.

Вот некоторые из них:

1. Налоговая система недостаточно стимулирует рост производства. В структуре налоговой системы налоговая нагрузка распределяется не равномерно, основная тяжесть падает на корпоративный подоходный налог и налог на добавленную стоимость.

2. Наличие недостатков в налоговом законодательстве, в налоговом механизме, которые дают возможность уклонению от налогообложения.

3. Несовершенство и нестыковка бухгалтерского и налогового учета приводит к занижению налогооблагаемого дохода, путем сокрытия дохода или необоснованного увеличения вычетов.

4. Налоговое администрирование функционирует недостаточно эффективно, в результате чего сумма недоимки остается значительной.

Таким образом, характеристика взимания корпоративного подоходного налога дает возможность дать ей следующую оценку: в целом механизм взимания корпоративного подоходного налога отвечает требованиям рыночной экономики.



Глава 3 Пути совершенствования механизма функционирования корпоративного подоходного налога

Текущий этап развития экономики Казахстана связан с активным поиском путей совершенствования налогового механизма, способствующий росту экономического потенциала и развитию национальной экономики. Развитие национальной экономики тесно связано с понятием конкурентоспособности государства. В обеспечении конкурентоспособности государства, определенную роль играет конкурентоспособная Национальная налоговая система.

В настоящее время в Казахстане идет формирование нового этапа развития налоговой системы и налоговой политики. Создание конкурентоспособной налоговой системы Казахстана требует решения следующих основных задач:

- определения оптимального режима налогообложения;

- обеспечения эффективного налогового администрирования;

- совершенствования налогового законодательства.

Определение оптимального налогообложения представляет собой установление такого режима, который, не подавляя экономическую активность налогоплательщика, обеспечивает необходимый уровень налоговых поступлений в бюджет. В этой связи перед нашей налоговой системой сегодня ставиться задача максимального облегчения налоговой нагрузки в целом для всех налогоплательщиков, особенно в сфере реального сектора экономики. Мировой опыт показывает, что изъятие у налогоплательщика до трети его доходов - та черта, за пределами которой начинается спад деловой активности налогоплательщика, сокращаются инвестиции в экономику, растет количество уклонений от налогообложения. Хозяйствующие субъекты либо сократят свою деятельность, либо прекратят ее, либо разорятся, либо уйдут в «тень». Несмотря на рост ставки налога, доходы, поступающие в бюджет сокращаются, так как сокращается налоговая база.

По мнению многих ученых-экономистов, нуждается в совершенствовании механизм взимания корпоративного подоходного налога. Корпоративный подоходный налог является основным налогом, уплачиваемым с дохода корпораций. В последние три года общие объем поступлений по корпоративному подоходному налогу очень велик.

Необходимо пересмотреть основную ставку корпоративного подоходного налога (30%). Для всех налогоплательщиков независимо от вида экономической деятельности и без учета их значимости, применение единой ставки корпоративного подоходного налога, должны быть разработаны методы налоговой защиты новых инвестиций и методы стимулирования научно-технического прогресса. Также было бы целесообразно, в приоритетных отраслях экономики ввести регрессивные ставки корпоративного подоходного налога, когда при увеличении суммы налогооблагаемого дохода ставка понижается. Это будет способствовать к стремлению налогоплательщика увеличить размер совокупного годового дохода, а также будет стимулировать на то, чтобы не снижать (не скрывать) налогооблагаемую базу, а наоборот показать ее реальный объем. При этом бояться уменьшения поступлений по корпоративному подоходному налогу в бюджет совсем не стоит. Ведь сумма поступающих налогов в бюджет определяется не столько ставками, сколько величиной налогооблагаемой базы, которая в этом случае будет иметь тенденцию к росту [11; С.116].

Учитывая большую изношенность основных фондов в экономике, на данном этапе развития экономики страны это является вполне объяснимым фактором.

В этой связи, одним из задач совершенствования налоговой политики должна стать содействие росту фактора производительности труда и технологии в экономическом росте страны.

Для этого необходимо формировать новую амортизационную политику. Изучение опыта отдельных развитых зарубежных стран показало, что обновление производства может быть решено только на основе существующей налоговой амортизационной политики. В развитых странах практикуется совсем иной подход к амортизации: инвестиции могут быть отнесены на вычеты до обложения корпоративным подоходным налогом. Это в свою очередь будет стимулировать развитие экономики, создание новых мест и увеличению налогового поля.

Одним из приоритетных направлений совершенствования и улучшения качества налогового администрирования является автоматизация процессов налогового администрирования.

В этой связи Налоговым комитетом Министерства финансов Республики Казахстан проделана работа в рамках «Электронного правительства» по совершенствованию налогового администрирования с применением информационных технологий. Налогоплательщики уже имеют возможность:

- сдать налоговую отчетность в электронном виде;

- получить результаты приема и обработки сданной электронной налоговой отчетности;

- получить информацию о состоянии лицевого счета, наличие или отсутствие налоговой задолженности;

- обратиться с жалобой на действие сотрудников органов налоговой службы с помощью электронной книги жалоб и др.

Формирование налоговой системы с целью сделать ее конкурентоспособной должно предусматривать, с одной стороны снижение налоговой нагрузки, с другой - улучшение налогового администрирования и сокращение возможностей налогоплательщиков для уклонения от уплаты налогов.

В этой связи Министерство финансов Республики Казахстан уделяет особое внимание камеральному контролю - проверке правильности отражения в отчетности расчетов объекта обложения и применения различных налоговых льгот и преференций.

14 ноября 2007 года во всех налоговых комитетах осуществлен запуск процедур камерального контроля налоговой отчетности по корпоративному подоходному налогу за 2004-2006гг., который способствует проверке правильности отражения правильности отражения плательщиками корпоративного подоходного налога доходов, вычетов, обоснованность применения налоговых льгот.

Так, анализ деклараций по корпоративному подоходному налогу за несколько последних лет показал следующее:

- только треть отчитывающихся предприятий - рентабельны (т.е. получают положительный налогооблагаемый доход); из этих рентабельных предприятий по 70% коэффициент налоговой нагрузки по всем налоговым нагрузкам не превышает 5%, и доля таких предприятий растет из года в год;

- выявлены предприятия, представляющие «пустографки» по корпоративному подоходному налогу, но по данным таможни осуществляющие внешнеэкономическую деятельность;

- анализ только за 2005 - 2006 гг. выявил занижение и сокрытие доходов на общую сумму 1,0 трлн.тенге.

Кроме того, в результате обработки автоматизированного камерального контроля налоговой отчетности только за один год налогового контроля выявлено боле 1000 налогоплательщиков, не представлявших налоговую отчетность (или представлявших с нулевыми показателями), но выписывавших счета-фактуры, по которым потери бюджета по корпоративному подоходному налогу и налогу на добавленную стоимость составили более 70 млрд.тенге [24].

Вместе с тем итоги запуска показали ошибки и недочеты в работе самого программного обеспечения. На данный момент подкачка результатов камерального контроля в налоговых органах приостановлена до момента исправления всех ошибок камерального контроля [25; С.19].

Дальнейшее совершенствование налогового администрирования должно обеспечить максимального упрощения налогообложения для налогоплательщиков, придания налоговому механизму простоты, стабильности, прозрачности, защиты интересов, как налогоплательщика, так и налогоплательщика.

Налоговая система, в особенности корпоративный подоходный налог, являются важнейшими инструментами регулирования и стимулирования развития экономики и роста экономического потенциала государства. Создание эффективной системы взимания корпоративного подоходного налога позволит успешно решать многие проблемы, препятствующие вхождению Казахстана в число пятидесяти конкурентоспособных стран мира.

В условиях глобализации осуществляется унификация налоговых систем различных стран. Основной задачей унификации прямого налогообложения является устранение двойного налогообложения. Потенциальное двойное налогообложение возникает тогда, когда страна претендует на право налогообложения на основании факта проживания (гражданства) налогоплательщика, а другая - на основании места получения дохода. Двойное налогообложение может также возникать, когда обе страны утверждают, что налогоплательщик является их резидентом, либо, что доход получен именно в ней [26; С.168].

Государство распространяет свою налоговую юрисдикцию на основе принципа гражданства (резидентства) или на основе территориальности. В соответствии с принципом гражданства или резидентства могут быть обложены доходы юридических лиц, созданных и зарегистрированных в этой стране. Принцип территориальности означает, когда, полученный доход казахстанской компании из источника, находящегося, например, в России, попадает сначала под налогообложение в России, затем в Казахстане.

В мировой практике двойное налогообложение предотвращается в основном двумя способами:

1. односторонним внутренним законодательством, т.е. государство вводит в налоговую систему национальные законодательные нормы устраняющие двойное налогообложение (полное исключение дохода, полученного за границей, из налоговой базы, возможность отнесения уплаченного налога на затраты компании и ограниченный зачет);

2. заключение международных соглашений об устранении двойного налогообложения.

Изучение опыта ряда зарубежных стран показывает, что применение одностороннего метода путем принятия внутренних законодательных актов для решения проблемы двойного налогообложения недостаточно. Нормы и правила, установленные в одностороннем порядке не могут полностью учесть особенности систем налогообложения в других государствах (разные налоговые ставки, различные льготы, разный состав вычетов и др.) Поэтому целесообразно заключение двухстороннего общего налогового соглашения, который дает более широкую возможность разрешения спорных вопросов, по поводу двойного налогообложения и применения налоговых правил.

Заключение международных налоговых соглашений главным образом устанавливает сотрудничество между государствами по налоговым вопросам, способствует разрешению спорных вопросов, касающихся двойного налогообложения [26].

Учитывая мировой опыт, Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан планирует ввести должность налоговых атташе за рубежом, основными задачами которых является: кардинальное улучшение обмена информацией с налоговиками других стран в целях предотвращения уклонения от международного налогообложения; контроль за международными сделками; налаживание контактов с оффшорными юрисдикциями; а также изучение и анализ международного опыта на месте [24].

Президент Республики Казахстан Н.А. Назарбаев в своем ежегодном Послании народу Казахстана «Повышение благосостояния граждан Казахстана - главная цель государственной политики» говорил о необходимости приведения налоговой системы в соответствие с задачами нового этапа развития Казахстана. Он отметил, что действующий Налоговый кодекс сыграл позитивную роль в экономическом росте, однако в настоящее время его потенциал практически исчерпан. Кодекс насчитывает свыше 170 видов льгот и преференций, которые постоянно и бессистемно растут.

Правительству следует разработать новый Налоговый кодекс. Он должен способствовать модернизации и диверсификации экономики, выходу бизнеса из «тени» [15].

На данный момент уже работает рабочая комиссия по разработке нового Налогового кодекса Республики Казахстан, где, по утверждению члена комиссии - председателя Налогового комитета Республики Казахстан Рахметова Н.К., будут рассмотрены и учтены все предложения [28; С.8].



Заключение

Проведенный в работе анализ, оценка становления и механизм функционирования корпоративного подоходного налога показывает, что в целом она отвечает требованиям рыночной экономики. В основном она положительно влияет рост предпринимательской деятельности, стимулирует развитие малого и среднего бизнеса и отдельных категорий предпринимательской деятельности, таких как аграрный сектор, крестьянские (фермерские) хозяйства. На данном этапе нашего развития это очень важный аспект, так как Казахстан пытается диверсифицировать экономику страны и нацелить ее на развитие несырьевого сектора экономики.

Налоговая система, в особенности корпоративный подоходный налог, являются важнейшими инструментами регулирования и стимулирования развития экономики и роста экономического потенциала государства. Создание эффективной системы взимания корпоративного подоходного налога позволит успешно решать многие проблемы, препятствующие вхождению Казахстана в число пятидесяти конкурентоспособных стран мира.

В этой связи, налоговая система Республики Казахстан, в частности корпоративный подоходный налог, несет на себе высокую ответственность. Именно регулирующая функция налогов может развить производственный сектор экономики. Предоставляя различные льготы и преференции, государство помогает «встать на ноги» бизнесу, который будет представлять Казахстан на мировой арене, способствует развитию конкурентоспособности отечественных товаропроизводителей. Так для юридических лиц - лауреатов премии Правительства Республики Казахстан «За достижение в области качества» предусмотрено уменьшение суммы корпоративного подоходного налога на 50%; для организаций реализующих товары собственного производства с высокой добавленной стоимостью предусмотрено уменьшение исчисленного корпоративного подоходного налога на 30%, что, безусловно, подтолкнет производственный сектор вырваться на новый уровень, встать на одну ступень с предприятиями развитых стран.

Конечно, есть и проблематичные вопросы по предоставлению льготных условий для некоторых налогоплательщиков.

Налоговые льготы нарушают единый алгоритм действий в процессе выявлений нарушений налогового законодательства, влекут создание многоступенчатой, логически сложной последовательности действий в информационных системах, увеличивая нагрузку на каналы связи. Было бы эффективным для налогового администрирования постараться автоматизировать Налоговый кодекс, поскольку качественно спроецированное налоговое администрирование на информационные системы - это прочная основа для улучшения качества услуг, оказываемых населению налоговыми органами, упрощения налоговых процедур, противодействия коррупции.

Исследования всемирного Банка подтвердили, что практика предоставления налоговых льгот в Казахстане привела к дисбалансу экономических интересов льготируемых и нельготируемых отраслей экономики, что выражается в «нежелании» развиваться без льгот [28; С.8].