История становления и развития налоговых органов в России

Как видно из данных таблицы 1 в структуре налоговых поступлений постоянно происходят изменения практически по всем статьям налогов.

За 2005 год по сравнению с соответствующим периодом 2004 года в структуре общих поступлений произошло изменение доли основных налоговых платежей НДС, налога на прибыль, акцизов, НДФЛ.

В общем объеме налоговых платежей на долю налога на прибыль приходится 8,6 %, на долю НДС - 26, 1%, на долю НДФЛ - 19,2 %, на долю акцизов на пиво - 21,4 %.

По налогу на прибыль за 2005 год поступление возросло по сравнению с 2004 годом как в федеральный (на 89 % или на 11 605 тыс.руб.), так и в региональный бюджеты.

НДС за 2005 год поступило в размере 341 786 тыс.руб., что больше, чем за аналогичный период 2004 года на 393,7 %, т.е. на 254 977 тыс.руб.

За 2005 год поступило НДФЛ в консолидированный бюджет 250 991 тыс.руб. По сравнению с соответствующим периодом 2004 года поступления по НДФЛ увеличились на сумму 29 092 тыс.руб. или на 113,1 %. При этом, в 2005 году возврат из бюджета НДФЛ по налоговым вычетам составил 15 635 тыс.руб., за соответствующий период 2004 года данная сумма составила 3 099 тыс.руб., таким образом, в 2005 году по сравнению с 2004 годом возвращено больше НДФЛ на 6 536 тыс.руб., или на 71,8 %.

Налога на имущество в 2005 году поступило 74 791 тыс.руб., в том числе налога на имущество физических лиц - 2 336 тыс.руб., налога на имущество предприятий - 72 455 тыс.руб. Поступления по налогу на имущество в 2005 году по сравнению с соответствующем периодом 2004 года увеличились на 161,3 %, в том числе: - налог на имущество физических лиц увеличился на 1307 тыс.руб. или в 2,3 раза; - налог на имущество предприятий увеличился на 27 121 тыс.руб. или в 1,6 раза.

Также из анализа таблицы 1 видно, что, несмотря на то, что 2006 год еще не закончился, но по двум основным бюджетообразующими налогам платежи уже превысили уровень всего 2005 года. Так, за 9 месяцев 2006 года налога на прибыль поступило уже на 36,3 % больше, чем за весь 2005 год, т.е. на 38 764 тыс.руб. А по акцизу на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9 %, увеличение произошло 249, 7 %, т.е. на 40 796 тыс.руб.

По состоянию на 1 января 2006 года недоимка по налогам и сборам По Октябрьскому району г.Саранска составила 60 060 тыс.руб., в том числе в федеральный бюджет 27 847 тыс.руб., в республиканский - 16 887 тыс.руб., в муниципальный - 15 326 тыс.руб. Более наглядно это можно продемонстрировать с помощью диаграммы 2.

Диаграмма 2 - Структура недоимки по уровням бюджетной системы за 2005г.

Таким образом, как видно из диаграммы 2, в структуре задолженности (с учетом пеней и санкций) налогоплательщиков Октябрьского района г.Саранска перед уровнями бюджетной системы наибольший удельный вес занимают федеральные налоги (80,8 %).

При этом общее количество налогоплательщиков, имеющих задолженность по налогам и сборам, на 1 октября 2006 года составляет 9 187, в том числе юридических лиц - 363, физических лиц - 8 824.

Основную массу задолженности по налогам (70,6 %) на 1 октября 2006 года формируют такие налоги, как НДС (74 797 тыс.руб. или 36,1 %), ЕСН в федеральный бюджет (45 408 тыс.руб. или 23,9 %), налог на прибыль (10 647 тыс.руб. или 5,6 %).

В части снижения роста недоимки по налогам и другим обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды инспекцией ФНС России по Октябрьскому району г. Саранска проводился весь комплекс мер принудительного взыскания, предусмотренный НК РФ:

1) за 2005 год направлено налогоплательщикам требований об уплате налогов и сборов по юридическим лицам - 3 274 на сумму 340 652 тыс.руб., в т.ч. по организациям находящимся в процедуре банкротства направлено 97 требований на сумму 33 030 тыс.руб. Оплачено добровольно после получения требований ИФНС - 106 093 тыс.руб. По физическим лицам направлено 20 301 требование об уплате налогов на сумму 37 495 тыс.руб. Выставлено 3 296 инкассовых поручений на сумму 170 322 тыс.руб.; поступило со счетов налогоплательщиков денежных средств, взысканных в бесспорном порядке на сумму 38 610 тыс.руб.

2) за 2005 год в соответствии со ст. 47 НК РФ вынесено 100 постановлений на взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщиков на сумму 20 773 тыс.руб. Совместно со Службой судебных приставов Октябрьского района г.Саранска было произведено 4 выезда по месту расположения предприятий, составлено 4 акта о невозможности взыскания задолженности. Погашено должниками в ходе проведения исполнительных действий - 8 484 тыс.руб. Всего в результате применения мер принудительного взыскания поступило 154 456 тыс.руб.

3) за неисполнение обязанностей по уплате налогов в порядке ст. 76 НК РФ направлено банкам 151 решение о приостановлении операций по счетам должников [№ 3]

В целях обеспечения пополнения доходной части бюджетов всех уровней и повышения собираемости налогов инспекцией ФНС РФ по Октябрьскому району г.Саранска осуществляется контрольная работа по соблюдению налогоплательщиками налогового законодательства и проводятся мероприятия по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых правонарушений. Показатели эффективности контрольной работы ИФНС по выездным проверкам представлены в таблице 2 [№ 3; 2].

Таблица - 2 Показатели эффективности выездных налоговых проверок за 2004 - 2006гг.

Анализ данных таблицы 2 показывает, что повышается результативность выездных налоговых проверок. Так в расчете на одну выездную проверку за 2004 год доначислено платежей в размере 144,6 тыс.руб.; за 2005 год - 192,4 тыс.руб.; за 9 месяцев 2006 год - 359,7 тыс.руб.

Так же повышается и результативность налоговых проверок, проводимых совместно с МВД: за 2004 год на одну проверку доначислено 1 440 тыс.руб.; за 2005 год - 937,3 тыс.руб.; за 9 месяцев 2006 года - 1 136 тыс.руб.

В процентном выражении результативность совместных выездных проверок выглядит следующим образом: в 2004 году результативными оказалось 100 % проверок; в 2005году - 91 %; в 2006 году - 100 %.

При этом из приведенных выше расчетов следует, что по выездным проверкам, проводимым совместно с органами МВД начисляется гораздо больше, чем по проверкам, осуществляемым инспекцией самостоятельно. В связи с высокой результативностью совместных проверок положительным является тот факт, что их число увеличилось по сравнению с 2004 годом выросло почти в два раза.

Необходимо отметить и высокую долю проверок, по итогам которых были выявлены нарушения налогового законодательства. Так, в 2004 году доя результативных проверок в общем количестве проведенных выездных проверок составила 88,2 %; в 2005 году - 94,1 %; в 2006 году - 60,4 %.

Общая сумма доначислений по выездным проверкам за 2005 год составила 39 442 тыс.руб., что больше соответствующего периода 2004 года на 12 390 тыс.руб. или на 46 %. Сумма доначисленных платежей по результатам выездных проверок в расчете на одного налогового инспектора составила 2 320,1 тыс.руб., что на 896,3 тыс.руб. больше уровня 2004 года.

В общем за 9 месяцев 2005 года в результате проведения выездных проверок было доначислено в бюджет и внебюджетные фонды 34 529 тыс.руб., в т.ч. штрафных санкций и пени - 20 549 тыс.руб., что выше аналогичного периода прошлого года на 12 8888 тыс.руб., или в 1,6 раза.

Однако приоритетное значение для налогового администрирования имеют камеральные налоговые проверки. Это связано с тем, что на основе анализа результатов камеральных проверок осуществляется выбор налогоплательщиков для проведения выездного налогового контроля, к тому же доначисления по камеральным проверкам больше, чем по выездным, что можно продемонстрировать из анализа диаграммы 3 [№ 3; 2].

Диаграмма 3 - Соотношение доначислений по результатам камеральных и выездных проверок за 2004 - 2006 гг.

Как видно из анализа диаграммы 3 растет сумма доначислений и по камеральным, и по выездным проверкам. Но по сравнению с выездными проверками, рост доначислений по камеральным проверкам является более устойчивым и в среднем за 3 года составляет 134 %. Темп роста выездных проверок в среднем за три года составил 117 %.

Возрастает и количество результативных камеральных налоговых проверок. Так, в 2005 году было проведено 32 649 камеральных проверок, при этом количество результативных увеличилось с 884 (в 2004 году) до 2195, темп роста, темп роста составил 248,3 %. В расчете на одного работника отдела результативность увеличилась с 27 до 88 проверок или в 3,3 раза. В 2006 году темп роста результативности составил 120,8 %, а в расчете на одного работника отдела результативность увеличилась в 1,2 раза и составила 70 проверок на одного работника отдела.

При осуществлении проверок в 2005 году с использованием Электронной обработки данных (ЭОД) и контрольных соотношений показателей налоговой декларации выявлено: 149 нарушений по несоблюдению налогоплательщиками полноты представления налоговой отчетности; 48 нарушений по несоблюдению порядка и четкости заполнения всех реквизитов отчетности; 12 нарушений по необоснованному применению налоговых ставок; 7 нарушений по арифметическому контролю данных налоговой отчетности; 105 нарушений с использованием контрольных соотношений [№ 3].

Основная сумма доначислений складывается по результатам камеральных проверок с истребованием у налогоплательщиков дополнительных сведений, объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, так за 2002 год было проведено 1 389 углубленных проверки, по которым было доначислено - 34 815,9 тыс.руб., за 2004 год проведено 172 углубленных проверки, доначислено в бюджет - 12 429,1 тыс.руб. За 9 месяцев 2006 года проведено результативных 1 687 углубленных проверок, по которым доначислено 34 985,9 тыс.руб.

В 2006 году ИФНС РФ по Октябрьскому району г.Саранска продолжает выполнение задач, поставленных ФНС России и Правительством РФ, по улучшению качества обслуживания налогоплательщиков, расширению объема предоставляемых услуг, созданию комплексной системы учета налогоплательщиков и мониторинга их деятельности, системы информационно-аналитического обеспечения налоговых проверок, а также популяризации представления налоговых деклараций в электронном виде.

Инспекция проводит политику полного и распространенного информирования налогоплательщиков обо всех технических достижениях, способных поднять на новый уровень взаимоотношения бухгалтера и налогового инспектора.

ИФНС также всячески способствует повышению налоговой культуры налогоплательщиков района. Второй год инспекция ведет пропагандистскую компанию, направленную на поощрение налоговых платежей и повышение социальной ответственности налогоплательщиков.

Таким образом, подводя итог проведенному анализу деятельности ИФНС РФ по Октябрьскому району г.Саранска, необходимо сказать, что в значительной степени высокие темпы роста налоговых поступлений обеспечиваются за счет эффективных контрольных мероприятий инспекции, а также работы по снижению задолженности налогоплательщиков. Использование системного подхода к планированию выездных налоговых проверок позволило обеспечить увеличение доли комплексных проверок, а также их усложнение. Наиболее эффективными проверками являются выездные налоговые проверки, проводимые совместно с органами внутренних дел. Кроме того, возросла доля охвата проверками основных налогоплательщиков, что позволило получить высокие экономические результаты контрольной работы.

3 Современная система налоговых органов Российской Федерации и перспективы ее развития

3.1 Перспективы развития налоговых органов Российской Федерации

Сегодня налоговые органы представляют собой разветвленную, четко отлаженную систему. Но достигнутые результаты процесса становления и развития налоговых органов пока еще не совершенны. До тех пор, пока будет существовать уклонение от налогов, будет и необходимость дальнейшего развития и реформирования системы налоговых органов с целью повышения эффективности их работы.

Таким образом, в ФНС РФ, управлениях и инспекциях должна постоянно вестись работа по совершенствованию налогового администрирования. Проводимые мероприятия должны быть направлены на усиление качества контрольной работы, улучшения стандартов обслуживания налогоплательщиков, создание здоровой финансово-экономической системы и улучшение предпринимательского климата в России.

Существует еще много проблем в функционировании налоговых органов. Выделим некоторые из них.

Существующая система отбора налогоплательщиков для выездных и углубленных камеральных проверок не позволяет в полной мере автоматизировать процесс отбора кандидатов для проверки, использовать информацию от внешних источников, а также определять круг налогоплательщиков, попадающих в зону риска, т.е. потенциальных нарушителей налогового законодательства. Поэтому, по моему мнению, ИФНС России по Октябрьскому району г.Саранска и всем российским инспекциям необходимо ориентироваться на опыт УФНС по г.Москве, где была разработана Концепция единой автоматизированной системы отбора налогоплательщиков.

Данная система позволяет решить несколько важных задач. Во-первых, обеспечить простоту применения автоматизированных средств обработки информации. Во-вторых, минимизировать влияние человеческого фактора при осуществлении мероприятий налогового контроля. Эта система также позволит выполнить требования законодательства о налогах и сборах и правовых актов ФНС РФ в части соблюдения сроков соблюдения камеральных и выездных налоговых проверок, а также периодичности их проведения. С ее помощью можно будет также выявлять наиболее вероятные зоны риска (нарушения налогового законодательства) и определять уровни налогового контроля.

Создание комплексной системы предпроверочного анализа особенно актуально в связи с тем, что с 2007г. фактически сокращается срок проведения выездной налоговой проверки. Соответствующие изменения внесены в НК РФ Федеральным законом от 27.07.2006г. № 137-ФЗ [№ 33, с. 19].

В связи с вступлением данного закона в силу с 1 января 2007г. полномочий налоговых органов в области налогового контроля будут существенно уменьшены. Как известно, камеральная проверка в существующем сегодня формате, как основа налогового контроля, будет ликвидирована. В контрольной работе, как известно, -- три составляющих. Это серьезный и постоянный мониторинг экономических и налоговых показателей налогоплательщика, качественный предпроверочный анализ и непосредственно контрольная работа.

По-моему мнению, очевидно, что с 2007г. упор должен быть сделан на аналитические инструменты. По-новому предстоит организовать информационный обмен и истребование информации о проверяемом налогоплательщике у третьих лиц.

Также необходимо будет тщательно строить графики выездных налоговых проверок, чтобы реализовать принципиально новый подход к их планированию, который предполагает соблюдение определенных принципов реагирования на возможные правонарушения путем анализа всей имеющейся информации о конкретном налогоплательщике. Особо нужно отметить серьезную аналитическую составляющую, поскольку именно на основе анализа можно будет определять круг налогоплательщиков, подлежащих выездному контролю в первоочередном порядке. То есть речь идет о вдумчивом подходе к выбору объектов проверки. Подразумевается также, что решения о проведении проверок должны будут приниматься централизованно, а действия проверяющих -- скоординированы в управлениях и инспекциях различных субъектов РФ.

Назовем ключевые принципы планирования завтрашнего дня. Это своевременное реагирование на признаки возможного совершения налоговых правонарушений, обоснованность выбора объектов проверки, а также режим наибольшего благоприятствования для тех налогоплательщиков, которые в полном объеме исполняют налоговые обязательства [№ 27, с. 14].

В функционировании налогового органа встречается множество и других проблем, одной из которых является прием налоговой отчетности по каналам связи или на машинных носителях. Такой метод принятия налоговой отчетности отчасти поможет решить проблему достоверности данных, но, как показывает практика, и в электронном виде можно получить налоговую декларацию, составленную с грубейшими ошибками.

Инспекции России призывают налогоплательщиков представлять отчетность в электронном виде. В качестве стимулов для перехода на бесконтактный метод подачи деклараций называются удобство сдачи отчетности, снижение риска технических ошибок, а также возможность получения дополнительных электронных услуг. Однако не секрет, что налогоплательщики по-прежнему больше доверяют бумаге. Условием для создания такой системы является наличие инфраструктуры с четко обозначенной нормативно-правовой базой и программой контроля за соблюдением налогового законодательства, а при необходимости - возможностью использования принудительных мер.

Необходимо отметить, что изменения налогового законодательства, вступающие в силу с 2007г. предусматривают, что налогоплательщики-организации с численностью работников свыше 250 человек (с 2008г. - 100 человек) обязаны будут сдавать декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Таким образом, в налоговых инспекциях необходимо будет увеличить число программно-технических средств, необходимых для приема данных деклараций, а возможно и создать соответствующие специализированные отделы. К тому же, налоговым инспекциям России, которые этого еще не сделали, нужно будет заключить соответствующие договора с фирмами, имеющими лицензию на предоставление и обслуживание таких программных средств; а также довести сведения о такой фирме и до самих налогоплательщиков.

Данные мероприятия позволят снизить уровень издержек, прежде всего трудозатрат, налогового органа на проведение контроля. Тем более в условиях, когда на одного налогового инспектора приходится в среднем до 1000 налогоплательщиков. Применение информационных технологий позволяет не только более оперативно выполнять такие этапы камеральной проверки, как арифметический контроль данных, проверку своевременности представления налоговой отчетности, проверку применения налоговых ставок, но и более качественно и оперативно провести проверку правильности исчисления налоговой базы [№ 32, с.29 - 30].

При этом важно при разработке новой технологии налоговой работы необходимо обратить внимание на то, чтобы налоговая работа основывалась на принципе добровольного соблюдения налогоплательщиками своих налоговых обязательств. Также значительной остается проблема неуплаты налогов. Для ее решения необходимо обеспечить более высокую вероятность обнаружения фактов уклонения. Это может быть достигнуто за счет следующих рекомендаций. ФНС РФ в целях противодействия неуплате налогов необходимо:

1) вести тщательную работу по анализу существующих схем ухода от уплаты налогов, используя для этого информацию от внешних источников (МВД РФ, ГИБДД, таможни, банки и т.д.);

2) привлекать к контрольной работе банки: сформировать единую базу данных по счетам, открываемым в банках, с целью оперативного выставления налоговыми органами инкассовых поручений должникам;

3) повышение качественных характеристик контрольной работы: для этого необходимо продолжить автоматизацию камерального контроля, делая акцент на косвенных индикаторах налоговой базы;

4) создать списки легальных и нелегальных схем увода прибыли от налогообложения и доказать судам, что неплательщики используют эти схемы умышленно;

5) формировать базу данных по налогоплательщикам группы повышенного риска и делать акцент в контрольной работе именно на таких плательщиках и др.

В настоящее время проводится реформирование структуры и функций налоговых органов с целью повышения эффективности результатов их работы. Поэтому особого внимания заслуживает определение наиболее действенных форм и методов налогового контроля, значительно повышающих объем налоговых поступлений в бюджетную систему России.

Основной формой налогового контроля являются налоговые проверки, которые позволяют наиболее полно проследить за своевременностью, полнотой и правильностью выполнения налогоплательщиком своих обязанностей. Остальные формы налогового контроля используются в качестве вспомогательных методов выявления налоговых правонарушений или могут применяться для сбора доказательств по выводам, которые содержатся в акте проверки. Налоговый контроль усиливается сегодня за счет: увеличения числа углубленных камеральных налоговых проверок и повышения их результативности [№ 34, с.86].

Приоритетность камерального налогового контроля обусловлена возможностью выявления налогоплательщиков группы повышенного риска совершения налоговых правонарушений на основе анализа внутренней и внешней информации о налогоплательщике, а также планирования выездных проверок с использованием необходимых программных средств. При этом обеспечивается возможность максимального охвата плательщиков налоговым контролем с одновременной экономией трудовых, временных и финансовых ресурсов налоговой инспекции [№ 5, с.78].

С вступлением в силу с 1 января 2007г. изменений налогового законодательства можно будет говорить о новой идеологии и концепции выездных налоговых проверок. Эта концепция реализована в Регламенте планирования и подготовки выездных проверок, который утвержден в 2006г. Документ предусматривает использование всего комплекса процедур, обеспечивающих углубленное изучение информации о налогоплательщике уже на стадии формирования плана проверок. При этом основной акцент сделан на информационно-аналитическое обеспечение и тщательный предпроверочный анализ [№ 28, с. 23].

Новый Регламент (в отличие от действующих методических указаний) обозначит основные направления работы налогового инспектора и детализирует его действия вплоть до проведения выездной налоговой проверки. Этот документ поможет проверяющему принимать квалифицированные и обоснованные решения. ФНС РФ добивается того, чтобы инспекторы не слепо следовали инструкциям, а оценивали ситуацию комплексно, проявляли творческий подход. То есть были готовы самостоятельно принимать такие решения, основанные на действующем законодательстве РФ, которые были бы однозначно поняты и налогоплательщиком, и органами государственной власти, и всем обществом. Поэтому особое внимание ФНС РФ будет уделять процедурам досудебного урегулирования споров с налогоплательщиками. ФНС РФ называет это налоговым аудитом. Тем более что новые подразделения налогового аудита уже включились в работу и показали первые положительные результаты в области досудебного урегулирования налоговых споров [№ 27, с. 15].

Еще один важный момент - в перспективе необходимо уйти от практики проверок по отдельным налогам. Комплексные проверки, когда в поле зрения проверяющих попадают все налоги сразу, гораздо эффективнее [№ 28, с. 24].

За счет автоматизации процедур камеральной проверки налоговые органы смогут обеспечить рост общего объема доначислений по результатам проверок на 50 - 70 %, а также обеспечить максимально точное определение направлений поиска возможных налоговых нарушений плательщика и временных периодов их совершения для использования фактов в качестве опорной (отправочной) информации при проведении выездной налоговой проверки.

Итак, налоговым органам следует увеличить практику использования автоматизированной камеральной проверки, т.к. это, во-первых, позволяет выявить большую часть грубых нарушений налогоплательщика, влекущих начисление пени, во-вторых, дисциплинирует налогоплательщика, в-третьих, повышается результативность выездных проверок, проводимых по рекомендациям камеральных отделов инспекций, т.к. позволяет выявить те направления выездной проверки, которые могут быть наиболее эффективными с точки зрения возможных нарушений налогового законодательства [№ 5, с.81].

В связи с тем, что одна из основных схем ухода от налогов сегодня - это неправомерное возмещение НДС из бюджета, то интересным является опыт УФНС РФ по г.Москва. Очень масштабна и трудоемка работа налоговых органов, связанной с рассмотрением всех документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0 % и налоговых вычетов по НДС. Обработать вручную все подтверждающие документы по всем плательщикам НДС зачастую просто нереально.

Но УФНС РФ по г.Москва нашло выход из этой ситуации. В качестве эксперимента в 2006г. в инспекциях Москвы были созданы отделы встречных проверок. При проведении мероприятий налогового контроля данные инспекции используют информационно-поисковую систему «Схемы ухода от налогообложения», а также программно-информационный комплекс «НДС» и комплексную систему сведений о налогоплательщиках (КСНП). С помощью такой информационной базы появляется возможность анализировать деятельность контрагентов проверяемого налогоплательщика и по прямым и косвенным признакам определить его добросовестность. К тому же в инспекциях Москвы используется база данных по утерянным паспортам, что позволяет уже на начальном этапе работы выявлять недобросовестных налогоплательщиков [№ 28, с. 21].

Следующая задача для налоговых инспекций - перспективное совершенствование процедуры выездных налоговых проверок. Большого внимания требует внедрение в практику налоговых органов автоматизированных систем сопровождения выездных налоговых проверок. Позитивный опыт такой работы имеется в отдельных регионах РФ - используемая в этих регионах программа позволяет на основе данных налоговой отчётности и учётных регистров организации выявлять сферы возможных налоговых правонарушений, определять потенциальный размер доначислений, и, следовательно, концентрировать внимание проверяющих на соответствующих направлениях проведения проверки. Такое направление проектируется специалистами ИФНС по Октябрьскому району г. Саранска.

Итак, для совершенствования и развития налоговых органов очевидными в ближайшей перспективе являются следующие мероприятия.

Совершенствование налогового администрирования таким образом, чтобы способствовать увеличению числа налогоплательщиков, исполняющих обязанности перед государством согласно закону, и соответственно снижению числа тех, кто исполняет свои обязанности по уплате налогов не своевременно или вовсе стремится от них уйти. Речь не идет о какой-то единовременной акции или кампании. В данном направлении ИФНС должна работать планомерно, должен быть разработан комплекс специальных мер. Но особый акцент должен быть сделан на улучшение качества контрольной работы налоговых органов и установление партнерских взаимоотношений с налогоплательщиками.

Следующие, это внедрение и развитие механизма досудебного урегулирования налоговых споров. С одной стороны, процедуры досудебного урегулирования споров позволяют более тщательно рассматривать возражения налогоплательщиков, с другой -- помогают им избежать дополнительных расходов на судебное разбирательство.

Также необходимо привлекать как можно большее число налогоплательщиков к переходу на электронное представление отчетности. В частности, для такой категории плательщиков планируется в ряде инспекций уже в текущем 2006 году предоставлять бесплатные дополнительные услуги по каналам связи. Налогоплательщикам-организациям желательно полностью перейти на представление налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, в электронном виде по ТКС. Для этого необходимо обеспечить юридическую значимость документов, передаваемых от налогоплательщика в налоговый орган и обратно, а также совместимость бухгалтерских программ с программами передачи данных налоговой отчетности. Юридическую значимость документооборота обеспечивает законодательно закрепленная электронно-цифровая подпись. Весь комплекс работ по подключению налогоплательщиков к системе сдачи отчетности в электронном виде выполняют специализированные операторы связи, сертифицированные ФНС России. Они обеспечивают гарантированную соответствующими лицензиями защищенность передаваемых налогоплательщиками сведений, составляющих коммерческую и налоговую тайну и т.д.

3.2 Зарубежный опыт становления и развития налоговых органов и возможности его использования в отечественной практике/

Выбор варианта построения современной структуры налоговых органов России осуществлен с использованием соответствующего международного опыта.

При осуществлении указанного выбора рассмотрены 4 наиболее распространенные модели налоговой администрации, которые основаны на разных видах специализации:

- по видам основных налогов;

- по видам функций, исполняемых налоговыми органами;

- по отраслям экономики (присутствует сочетание специализаций по видам налогов и функций);

- по особым группам налогоплательщиков.

Последний вид модели получил распространение в экономически развитых странах, где доходную часть бюджета формируют транснациональные корпорации и естественные монополии. Кроме перечисленных вариантов, существует большое количество переходных модификаций, в которых сочетаются элементы всех указанных специализаций. Выбор конкретного типа построения структуры налоговых органов определяется уровнем развития экономики и историческими традициями той или иной страны. Экономически развитые страны последовательно сменили три модели: на базе специализации по видам налогов - до начала 1970-х годов, на базе функциональной специализации 0 до начала 1980-х годов, на базе сочетания функциональной специализации со специализацией по особым группам налогоплательщиков [№ 1, с. 38-39].

Международное признание получил шведский опыт налогового администрирования. Налоговые органы Швеции, входящие в состав национального налогового ведомства (ГНС Швеции), образуют, как и в России, трехуровневую систему. ГНС Швеции подчиняются Минфину, Правительству страны, но является независимым от правительства ведомством. Центральному налоговому ведомству (Стокгольм) подчиняются 10 региональных органов (налоговых управлений) и входящие в их состав налоговые инспекции (местные налоговые отделы). В составе региональных налоговых управлений, возглавляемых региональными директорам, имеются специальные отделения по работе с крупными предприятиями. Исчислением и уплатой НДС занимаются отделы косвенных налогов, в которых обязательно имеются специалисты в сфере внешнеэкономической деятельности. Налоговые органы решают не только вопросы налогообложения, но и регулируют акты гражданского состояния, осуществляют переписи населения и содействуют проведению общих выборов. Ежегодно в шведскую казну поступает около тысячи миллиардов шведских крон налоговых платежей [№ 20, c.30].

В отличие от Швеции и России, Конституция США наделяет собственными налоговыми полномочиями только федеральное и региональные правительства, в то время как органы власти муниципалитетов получают права по установлению и сбору налогов в результате их делегирования органами власти штатов. Отличительной чертой налоговой системы США является то, что в бюджет каждого уровня зачисляются поступления только тех налогов, права по установлению и администрированию которых принадлежат правительству этого уровня. Таким образом, в США отсутствует практика, когда поступления от налогов, которые регулируются одним правительством, распределяются между разными бюджетами [№ 17, с.701].

Итак, для США характерно право налоговых органов каждого уровня администрировать только те налоги и платежи, которые они вправе вводить и регулировать. Такой порядок представляет органам власти США каждого уровня большую фискальную независимость и контроль за базой и ставкой закрепленных за ними налогов [№ 17, с.711].

Налоговое администрирование в США осуществляет Служба внутренних доходов, которая входит в структуру Министерства Финансов США. Служба внутренних доходов имеет региональные управления на местах, каждое из которых обслуживает несколько штатов и налоговые управления на местах. Взимание налогов в штатах и на местном уровне осуществляется налоговыми службами на основе законодательства штатов. Эти службы функционируют самостоятельно, но координируют свои действия с федеральными налоговыми органами [№ 17, с.712].

В деятельности налоговых органов США интерес представляет система контроля налоговых поступлений на принципах их моделирования. Налоговые службы США контролируют поступления налоговых доходов в региональном и отраслевом разрезе в сравнении с предшествующими периодами. Это позволяет проанализировать поступление налогов в динамике. Такая схема дает возможность отслеживать отклонения в величине поступающих доходов. При их обнаружении вступает в действие механизм более углубленного конкретного анализа причин расхождений. В США используется модель контроля налоговых поступлений, разработанная Barents Grup USA. Эта модель позволяет налоговым органам получать ежемесячные прогнозы налоговых поступлений по отдельным видам налогов на основе заранее заданных годовых итогов.

Важную роль в контроле поступления налогов играет научно обоснованная разработка ежемесячных прогнозов, которые составляются на базе модели налоговых поступлений. Ежемесячные прогнозы координируются с контрольными цифрами, заложенными в годовом бюджете. При значительном расхождении между прогнозными и реальными поступлениями налогов выявляют причины этих расхождений и проводят соответствующую корректировку как прогнозных значений, так и годовой суммы налога [№ 17, с.713-715].

Также очень интересным является пример построения налоговых органов Великобритании. Головным ведомством Великобритании отвечающим за определение уровня доходов, необходимых для финансирования государственных расходов, является Министерство финансов (HM Treasury). Минфин координирует деятельность Управления налоговых сборов (Inland Revenue - УСН) и Министерства таможенных и акцизных сборов (HM Customs and Excise - МТАС), которые занимаются администрированием и сбором налогов, подготовкой предложений по изменению налоговой политики, а также борьбой с налоговыми правонарушениями [№ 17, с.733].

Местные органы имеют право на взимание коммунального налога и налога на хозяйственную деятельность, при этом ставки этих налогов устанавливаются самими местными органами в пределах, разрешенных Минфином [№ 17, с.734].

На всех трех уровнях существуют подразделения, занимающиеся борьбой с уклонением от налогообложения: специальные отделы соответствия и бизнес-офисы, занимающиеся вопросами контроля за выполнения крупными компаниями налогового законодательства [№ 17, с.737].

УНС возглавляется советом во главе с председателем. Организационная структура УНС состоит из подразделений центрального аппарата и развитой сети отделений в 65 регионах Великобритании и Северной Ирландии. Подразделения центрального аппарата включают: подразделения налоговой политики; юридическое подразделение; агентство по оценке стоимости (земли и строений); подразделение корпоративных услуг (кадровые вопросы); подразделение маркетинга и коммуникационного обеспечения. 65 территориальных офисов УНС подотчетны 7 региональным офисам, каждый из которых возглавляется директором [№ 17, с.735].

Также невозможно ни отметить опыт Великобритании по оптимизации работы с налогоплательщиками. Для удобства налогоплательщиков УНС стремится максимально упростить бланки и инструкции. Как раз сейчас в 2006 году ведется работа по упрощению форм для получения налогового кредита. Действующая редакция насчитывает 16 страниц, а сократить ее планируется до одной страницы. Наиболее важная информация, например установление крайних сроков сдачи отчетности, доводится до налогоплательщиков через печатные СМИ, радио и телевидение. Особенно активно используются on-line технологии (рассылки, интернет-сайты). Одним из направлений работы департамента также является перевод на понятный язык рекомендаций налоговой службы, зачастую написаны канцелярским языком. УНС проводит всевозможные рекламные кампании, направленные на обучение налогоплательщиков. Цель таких мероприятий -- предотвратить возникновение ошибок и неточностей в налоговой отчетности. В теле- и радиопередачах, рекламных роликах, печатных СМИ рассказывается о самых распространенных ошибках налогоплательщиков и дается подробная информация об услугах, предоставляемых налоговой службой, порядке получения налоговых кредитов и т. д. [№ 37, с.11].

Но особенно интересной с точки зрения возможности применения в отечественной практике является функционирование единой национальной телефонной службы информирования налогоплательщиков, действующей в Великобритании уже пять лет. Телефонная служба состоит из сети консультационных call-центров, расположенных по всей стране. Она включает четыре вида call-центров, которые специализируются по разным налогам: НДС, бизнес-налоги (налог на прибыль), подоходный налог и налоговый кредит. Внутри каждого из таких центров существуют специализированные подразделения по заполнению декларации и т. д. Чтобы получить необходимую информацию, налогоплательщику нужно всего лишь позвонить по одному из четырех телефонных номеров. Звонок переадресовывается специалисту, компетентному в данном вопросе, либо в налоговую инспекцию по месту нахождения налогоплательщика. Ежегодно телефонная служба принимает порядка 100 млн. звонков налогоплательщиков [№ 37, с.12].

В Канаде разработкой законов, регулирующих налогообложение занимается министерство финансов, в котором за эту работу отвечает Управление налоговой политики [№ 17, с.753].

Взиманием налогов и сборов от имени правительства Канады занимается Канадское агентство таможен и сборов (Canada Customs and Revenue Agency). Агентство создано вместо упраздненного Министерства доходов. Отличительной особенностью является то, что сотрудники агентства наделены правом толкования налогового законодательства. Агентство взимает налоги через свои отделения, расположенные по всей территории страны.

В провинции каждому налогоплательщику присваивается идентификационный номер (taxpayer name), в пределах федерации учет ведется с помощью социального идентификационного номера (SIN).

Ежегодно территориальным подразделениям агентства удается проверить не более 2 % налогоплательщиков. Поэтому контрольная деятельность налоговых органов Канады нацелена на проверку тех из них, у кого велик риск неуплаты налогов. Отбор осуществляется компьютером посредством централизованной обработки данных, прямо или косвенно характеризующих финансовое состояние конкретного плательщика, на основе их сопоставления с усредненными показателями. Во внимание принимаются около 150 различных параметров по физическим лицам и 30 - по корпорациям. Например, о принадлежность налогоплательщика - физического лица к группе риска может свидетельствовать несовпадение доходов этого лица и доходов лиц, проживающих с ним по соседству. Чем больше параметров налогоплательщика не совпадают, тем выше вероятность того, что этот налогоплательщик не исполнил должным образом налоговую обязанность. По этим основаниям все налогоплательщики подразделяются на четыре уровня риска: от низкого до высокого. Данные о налогоплательщиках с высокой степенью риска передаются в территориальные подразделения для проведения проверок

В Канаде, как и в России, налоговые проверки могут осуществляться как непосредственно по месту нахождения налогоплательщика, так и в налоговом органе.

Проверки по месту нахождения налогоплательщиков производятся инспекторами, о чем проверяемый лица предупреждаются за 5 дней до начала проверки. Срок проверки законодательно не ограничен, однако в соответствии с ведомственными нормативами он не должен превышать 50 часов при проверке уплаты мелкими и средними предпринимателями НДС и 100 часов - при проверке уплаты подоходного налога. В случае бесперспективности проверки она может быть прекращена по истечении двух дней с момента ее начала.

Особый порядок предусмотрен для проверки крупных компаний с доходами более 250 млн.долл. Четверть таких компаний подписали с агентством соглашения, в которых оговорены условия проведения проверок (время, средства, способы разрешения разногласий). Срок такой проверки составляет от 3 до 8 месяцев. При этом проверкой может быть охвачен период, не превышающий 4 года [№ 17, с.755-757].

На Национальное налоговое управление (ННУ) Японии, структурно входящее в Министерство финансов как его «внешнее» ведомство, возложены все функции по начислению, сбору и пресечению случаев уклонения от уплаты налогов [№ 17, с.764].

В организационном плане ННУ состоит из центрального аппарата, 11 региональных налоговых бюро, региональной налоговой инспекции о. Окинава и 524 налоговых инспекций, а также налоговый колледж и Национальный налоговый трибунал с его филиалами, где происходит обжалование правильности исчисления налогов.

Структурно как центральный аппарат, так и региональные налоговые бюро и инспекции на местах имеют идентичное функциональное построение и представлены тремя основными департаментами (отделами) по налогообложению, по сбору налогов, по проведению проверок и криминальному расследованию случаев уклонения от их уплаты. При этом для Японии характерно своеобразное «разделение труда», когда региональные бюро контролируют правильность уплаты налогов по крупным компаниям, а налоговые инспекции - малый и средний бизнес, налоги и с наследства, недвижимости и другие.

Региональные налоговые бюро имеют в своем штате следователей, в обязанность которым вменяется сбор информации и идентификация потенциальных случаев для криминального расследования. Налоговые инспекции на местах наделены лишь правом выявления нарушения. [№ 17, с.755-757].

Необходимо отметить, что в Японии существует исторически сложившаяся традиция внедрения в массовое сознание законопослушания как естественной для подавляющего числа японцев формы социального поведения, что не может не отразиться на эффективности налогового контроля в Японии.

В помощь налогоплательщику в Японии, помимо государственных программ по информированию о требованиях налогового законодательства, предусматривающих популяризацию этих знаний путем издания различных брошюр, пособий, проведения семинаров, собеседований, организации «горячих линий» связи через Интернет и других форм; с 1951г. действует институт уполномоченных налоговых консультантов, тесно сотрудничают с ННУ Японии.

Структура налоговых органов Китая включает Государственное налоговое управление (ГНУ) и местные налоговые подразделения. ГНУ имеет статус министерства и является главным исполнительным органом налоговой системы Китая [№ 17, с.771].

На местах функционируют две сети местных налоговых органов. Налоги в центральный бюджет собирают офисы ГНУ, создаваемые на уровне провинции, города и уезда, а также их отделения на местах. Они напрямую подчиняются ГНУ Китая и отвечают за сбор налогов в рамках своей территориальной юрисдикции. Провинциальные офисы ГНУ учреждают управления налоговых расследований, а также в зависимости от необходимости могут создавать управления по сбору налогов, управления налогообложения иностранных организаций и управления налогового администрирования для экспортно-импортных операций [№ 17, с.772].

Вторая сеть местных налоговых органов действует в рамках правительств провинциального, городского и уездного уровня, где создаются соответствующие налоговые управления. Эти органы находятся в двойном подчинении - соответствующего правительства и вышестоящего налогового управления с прерогативой последнего. Они отвечают за сбор налогов в местные бюджеты.

Итак, офисы ГНУ собирают налоги, направляемые в центральный бюджет, местные налоговые управления - налоги, отчисляемые в местные бюджеты. В ряде случаев для упрощения системы сбора налогов офисы ГНУ и налоговые управления взаимно заменяют друг друга [№ 17, с.773].

Таким образом, в развитых странах наблюдается тенденция разграничения полномочий по сбору налогов между центром и регионами, т.е. часть налогов формирует федеральный бюджет, а часть - региональный (местный). Однако для России такой опыт сегодня не представляет интереса, т.к. в большинство регионов суммы налогов, собираемые на территории этих регионов на столько малы, что не только не смогут удовлетворить финансовые потребности региона, но и потребуется значительное финансирование таких регионов из федерального бюджета. Однако в России в будущем планируется упразднить существующую систему субъектов РФ и ввести вместо нее деление на федеральные округа. Таким образом, такой вариант зарубежного опыта построения налоговой системы и соответственно налоговых органов может быть использован в РФ, но только не в ближайшем будущем.

Также интерес представляет то, что в большинстве развитых зарубежных стран существует система «налоговых судов». Введение такой системы в РФ является возможным, т.к. в соответствии с федеральным конституционным законом РФ от 31.12.1996г. № 1-ФКЗ «О судебной системе» в России создание специализированных судов предусмотрено (статья 26). Создание таких судов могло бы во многом облегчить работу отечественных налоговых органов в борьбе с недобросовестными налогоплательщиками.

К тому же практически во всех зарубежных странах в структуре налоговых органов создаются специальные отделы, в компетенцию которых входит доказывание неправомерного поведения налогоплательщиков в случае обнаружения признаков налогового преступления. Т.е. работникам таких отделов предоставляется часть исключительных прав работников МВД - наложение ареста на расчетный счет или имущество, арест налогоплательщика (руководителя юридического лица), принудительное взыскание недоимки и др. Создание такого отдела в структуре российских налоговых органов существенно увеличило бы оперативность и результативность контрольной работы.

И, конечно же, невозможно не отметить функционирование единой телефонной службы информирования налогоплательщиков (Великобритания), позволяющей снизить число ошибок при заполнении деклараций, сроках уплаты налогов и др. что, несомненно, влияет на улучшение показателей эффективности работы налоговых органов.

Также необходимо отметить, что в развитых зарубежных странах контрольная работа налоговых органов строится на системе косвенных показателей, с помощью которых удается выявить налогоплательщиков повышенного риска.

Заключение

Итак, Федеральная налоговая служба находится в ведении Минфина России, который координирует и контролирует ее деятельность. В свою очередь Служба является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах. В рамках своих полномочий ФНС России контролирует правильность исчисления, полноту и своевременность внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, иных обязательных платежей.

Таким образом, на основании проведенного в курсовой работе анализа можно сделать следующие выводы.

1) Первым шагом по созданию налоговой системы современной России явилось принятие Закона РФ № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и ряда законов по конкретным налогам, вступившим в действие с 1 января 1992г.

2) Первоначальная структура налоговых органов РФ представляла собой единую независимую централизованную систему органов Государственной налоговой службы РФ, состоящую из центрального республиканского (Российской Федерации) органа государственного управления и государственных налоговых инспекций по республикам в составе РФ, краям, областям, автономным образованиям, районам, городам (за исключением городов районного подчинения) и районам в городах.

3) В целях совершенствования структуры федеральных органов государственной власти:

- ГНС РФ 23 декабря 1998г. преобразована в Министерство РФ по налогам и сборам;

- Министерство РФ по налогам и сборам 9 марта 2004г. преобразовано в ФНС РФ.

При указанных реорганизациях была сохранена преемственность политики в отношении основных функций и структуры региональных и территориальных налоговых органов.

4) Первым симптомом необходимости модернизации налоговых органов послужило резкое увеличение количества налогоплательщиков, состоящих на учете в налоговых органах, что привело к необходимости уточнения, унификации и формализации основных функций, исполняемых сотрудниками налоговых органов.

5) При модернизации налоговых органов реализован принцип функциональной специализации.

6) Одним из основных направлений реструктуризации налоговых органов является укрупнение местных (городских, районных) налоговых органов, посредством увеличения минимальной штатной численности территориальных инспекций до уровня, рекомендуемого ФНС РФ, - не менее 90 человек.

7) Создание межрайонных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам в пределах региона, что позволило проводить по отношению к вертикально интегрированным структурам с сетью филиалов и подразделений, рассеянных по всей территории субъекта РФ, единую налоговую политику, а также упрощает осуществление скоординированных действий.

8) структура налоговых органов РФ в настоящее время, в связи с уточнением законодательно предписанных им функций, - в завершающей стадии совершенствования.

В Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г.Саранска ведется постоянная работа по совершенствованию налогового администрирования. Проводимые мероприятия направлены на усиление качества контрольной работы, улучшение стандартов обслуживания налогоплательщиков, создание здоровой финансово-экономической системы и улучшение предпринимательского климата в районе.