Единый социальный налог

Единый Социальный Налог

Содержание

Введение

1.Налогоплательщики

1.1 Объект налогообложения

1.2.Налоговая база

1.3Доходы не облагаемые налогом

1.4 Налоговые льготы

2.Налоговый и отчетный периоды

2.1 Ставки и порядок исчисления налога для налогоплательщиковпроизводящих выплаты физическим лицам

2.2Расчет и уплата налога с доходов работника

2.3 Применение регрессивных ставок налога

2.4 Расчет и уплата налога с доходов предпринимателя

2.5 Ставки ЕСН для налогоплательщиков - предпринимателей

3. Порядок и сроки предоставления отчетности

3.1 Уплата налога организациями, имеющими обособленные подразделения

3.2 Пример расчета ЕСН

4. Единый социальный налог в других странах

Заключение

Список используемой литературы.

Введение

Единый социальный налог (взнос) введен в нашей стране впервые. Он зачисляется в три государственных социальных внебюджетных фонда, указанные в ст.234, т.е. в Пенсионный фонд Российской федерации, Фонд социального страхования Российской федерации и фонды обязательного медицинского страхования.

Единый социальный налог призван заменить страховые взносы, заменить лишь по названию не по сущности. Другими словами, обязательное социальное страхование введенное в нашей стране, сохраняется, изменено лишь название основного источника, за счет которого формируются доходы указанных фондов.

Понятие налога дано в п.1 ст.8 Налогового Кодекса РФ. Это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организацией и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований. данное определение относится ко всем налогам, однако оно полностью не раскрывает особенностей единого налога (взноса). Этот налог, во-первых, определен на базе страховых взносов и сохраняет их сущность, о чем уже говорилось; во-вторых, он имеет, в отличии от иных федеральных налогов, строго целевое назначение, обозначенное в законе; в третьих, за этот платеж застрахованным, а в соответствующих случаях членам их семей, предоставляются конкретные права и, наконец. доходы в виде подобного обязательного платежа не являются источником поступлений средств в федеральный бюджет, они, минуя его, передаются страховщикам, т.е. соответствующим государственным социальным внебюджетным фондам.

Некоторые существенные особенности имеет формирование части средств Фонда социального страхования РФ, предназначенной для обеспечения пострадавших в результате несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве не включаются в состав единого социального налога ( взноса) и уплачиваются в соответствии с федеральным законом об этом виде социального страхования. Правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору определены Федеральным законом «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Тарифы страховых взносов в связи с данным видом страхования по -прежнему определяются Федеральным законом, а Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний , утвержденные постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000г., продолжают действовать.

Социальное страхование существовало и в Советском Союзе, Страхованию подлежат все граждане, работающие по трудовому договору, и некоторые другие категории работников. Несколько позднее было введено и социальное страхование колхозников. Соответственно утверждались бюджет социального страхования и централизованный фонд социального страхования колхозников.

Советская система социального страхования существенно отличалась от подобных систем, принятых во многих других странах.

Во-первых страховые взносы являлись одним из источников поступлений средств в государственный бюджет страны, а точнее в союзный бюджет.

Во-вторых бюджет государственного социального страхования являлся составной частью государственного бюджета СССР. В- третьих, страховые взносы не дифференцировались по видам обеспечения- в последние годы устанавливался один тариф для отрасли, причем его уровень определялся в зависимости от ее доходности (чем доходней отрасль, тем выше тариф, и наоборот). В-четвертых, ввиду низких страховых тарифов создался дефицит бюджета государственного социального страхования, и государство выделяло значительные дотации в основном для обеспечения выплаты пенсий неработающим пенсионерам (они составляли около 50% всех доходов).

Все это приводило к тому, что средства социального страхования практически слились с налоговыми платежами и аккумулировались в государственном бюджете наряду с другими бюджетными доходами.

Следует также отметить, что подобная система организации социального страхования выдавалась за одно из достижений и преимуществ социализма. При этом обществу навязывался постулат о том, что государственное социальное страхование осуществляется в стране якобы за счет государства.

В действительности это не так: при любой системе организации обязательного страхования нетрудоспособных содержат те, кто трудится и создает богатство общества., а страховые взносы являются по существу отложенной частью их оплаты труда, используемой для нужд тех граждан, которые уже выбыли из орбиты общественного производства (временно или постоянно). Хорошо также известно, что страховые взносы являются лишь частью того, что изымается у тех, кто трудится. Вспомним : реальный уровень оплаты труда в СССР был одним из самых низких в мире. К сожалению, он ныне стал еще ниже в связи с грубыми просчетами властных структур, допущенными при переходе к рыночной экономике.

В начале 90-х годов в России создается подлинная система обязательного социального страхования наемных и некоторых других работников по примеру других стран, где такие системы успешно функционируют уже многие десятилетия. Принципы организации таких систем просты и заключаются в следующем.

Каждый гражданин, работающий по найму ( по трудовому договору), подлежит обязательному социальному страхованию, независимо от воли и желания его лично и работодателя, будь последний частным, акционерным или государственным предприятием (организацией). Эта система, следовательно, принудительная. Принуждение осуществляется государством, в связи с чем в некоторых странах, в том числе и в России, такая система называется государственной.

Все условия и нормы уплаты соответствующих страховых взносов, такие как условия и нормы страхового обеспечения, определяются государством , они не могут быть изменены по соглашению сторон трудового договора.

Единый социальный налог предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь . С 1 января 2002 года произошли существенные изменения в порядке исчисления и уплаты ЕСН, что связано с проводимой реформой пенсионной системы и введением в действие Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ «об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Закон №167-ФЗ).

В результате был принят Федеральный закон от 31.12.2001 № 198-ФЗ «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее -Закон № 198-ФЗ). Сразу хочется обратить внимание на то, что с применением вышеназванных Законов налогоплательщики наряду с уплатой ЕСН обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, которые поступают в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации (ПФР) и направляются на формирование страховой и накопительной части трудовой пенсии.

При этом доля ЕСН, ранее зачисляемая в ПФР, поступает теперь в Федеральный бюджет и выделяется на финансирование базовой части трудовой пенсии. В связи с этим для налогоплательщиков установлен новый порядок расчета сумм ЕСН. Порядок начисления, уплаты, первичного учета и отчетности по ЕСН регулируется следующими нормативно-правовыми документами:

· Глава 24 «Единый социальный налог» части второй Налогового кодекса РФ.

· Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденные приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 29.12.2000г/ №БГ-3~07/465.

· Приказ МНС РФ от 27 декабря 2001 г. № БГ-3-05/573

« Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу .

· Приказ Министерства РФ по налогам и сборам от 01.02.2002 г. М9БГ-3-05/49 « Об утверждении формы расчета по авансовым платежам и порядка ее заполнения».

· Приказ Министерства РФ по налогам и сборам от 21.02.2002г,

№ БГ-3-05/91 « Об утверждении формы индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета и порядка ее заполнения».

1. Налогоплательщики

Статья 235 НК РФ выделяет две категории плательщиков ЕСН ( Пунктом 2 статьи 235 НК РФ предусмотрено, что если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию):

· лица, производящие выплаты физическим лицам;

· организации;

· индивидуальные предприниматели

· физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

· индивидуальные предприниматели, ( в том числе члены крестьянского (фермерского) хозяйства ), адвокаты, аудиторы.

Не являются плательщиками ЕСН:

· Организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход.

1.1Объект налогообложения и налоговая база.

Объект налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам.

Объектом налогообложения для налогоплательщика- организации и индивидуальных предпринимателей. производящих выплаты физическим лицам признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам , примером которых является выполнение работ, оказание услуг ( за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам ( абз.1.п1 ст.236 НК РФ). Не относятся к объекту налогообложения ЕСН выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров. предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество ( имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав) (абз.3.п.1 ст. 236 НК РФ).

Объект налогообложения для индивидуального предпринимателя. Объектом налогообложения для налогоплательшиков- индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением (абз.1 п.2 ст.236 НК РФ) . Для налогоплательщиков - членов крестьянского (фермерского) хозяйства (включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства) из дохода исключаются фактически произведенные указанным хозяйством расходы, связанные с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства (абз.2 п.2 ст.236 НК РФ).

Объект налогообложения для физического лица. Объектом налогообложения для налогоплательщиков- физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые в пользу физических лиц, труд которых может использоваться в личном ( домашнем) хозяйстве, например в качестве домашних работниц, личных секретарей, шоферов, сторожей, нянь, Не относятся к объекту налогообложения выплаты , производимые в рамках гражданско- правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных правна имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав) (абз.3.п1.ст.236 НК РФ)

Объект налогообложения для адвоката. Объектом налогообложения для налогоплательщиков- адвокатов признаются доходы от профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением (п.2 ст.236 НК РФ).

1.2 Налоговая база

Налоговая база для налогоплательщиков- организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам.

Для исчисления суммы налога определяется налоговая база. Для налогоплательщиков- организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам она определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом налогообложения, начисленных за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения ( за исключением сумм указанных в статье 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты. К ним, в частности относятся:

· полная или частичная оплата товаров ( работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах;

· оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования ( за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 п.1 ст.238 НК РФ).

Плательщики ЕСН- организации определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Налоговая база для индивидуального предпринимателя

Налоговая база налогоплательщиков- индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением (п.3.ст.237 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели- члены крестьянского (фермерского) хозяйства Для налогоплательщиков- членов крестьянского (фермерского) хозяйства ( включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства) из дохода исключаются фактически произведенные указанным хозяйством расходы, связанные с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства (абз.3 п.2 ст.228 НК.РФ)

При этом налоговая база по налогу определяется отдельно по каждому члену крестьянского (фермерского) хозяйства.

Налоговая база для физических лиц. Налоговая база налогоплательщиков- физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, определяется как сумма выплат и вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, за налоговый период в пользу физических лиц (абз.3п.1 ст.237 НК РФ).

Налогоплательщики- физические лица определяют налоговую базу по ЕСН отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечению каждого месяца нарастающим итогом (п.2ст.237 НК РФ).

Налоговая база для адвоката. Налоговая база налогоплательщиков - адвокатов определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

1.3 Доходы не облагаемые налогом.

Не подлежат налогообложению (ст.238 НК РФ):

1.Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2.Все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, связанных с

- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- оплатой стоимости и ( или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно- спортивных организаций для учебно- тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

- увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение

профессионального уровня работников;

- трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

- выполнением работником трудовых обязанностей ( в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

3. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями:

-работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда ихздоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, решенийпредставительных органов местного самоуправления;-членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;-работникам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ.

4.Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками финансируемыми из

федерального бюджета государственными учреждениями или организациями- в пределах размеров, установленных законодательством РФ;

5.Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации- в течении пяти лет начиная с года регистрации хозяйства. Настоящая норма применяется в соотношении доходов тех членов крестьянского ( фермерского) хозяйства, которые ранее не пользовались такой нормой;

6.Доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

7. Суммы страховых платежей ( взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому работодателями в порядке, установленном законодательством РФ, суммы платежей ( взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

8. Суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово- огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работу (услуги) для указанных организаций;

9. Стоимость проезда работников и членов из семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая работодателем лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях ( по перечню, утвержденному Постановление СМ СССР от 10 ноября 1967г. №1029, в редакции от 18 июля 1994 года, в соответствии с законодательством РФ).

10. Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством РФ бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

11. Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

12. Выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10000 рублей в год.

13. Выплаты в натуральной форме товарами собственного производства сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей- в размере до 1000 руб.(включительно) в расчете на одно физическое лицо-работника за календарный месяц. Кроме того, не подлежат налогообложению выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 2000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период по каждому из следующих оснований:

-суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

-суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими ( для них) медикаментов, назначенных их лечащим врачом. В части суммы налога, подлежащей зачислению в фонд социального страхования РВ, в налоговую базу не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

1.4 Налоговые льготы

От оплаты единого социального налога освобождаются:

1.Организации любых организационно- правовых форм- с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течении налогового периода 100000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом 1,11, 111 группы

2. Следующие категории налогоплательщиков- работодателей- с сумм

выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100000 рублей в течении налогового периода на каждого отдельного работника: общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%,их региональные и местные отделения, организации уставной капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%.

3. Налогоплательщики, не являющиеся работодателями ( индивидуальные предприниматели, адвокаты), являющиеся инвалидами 1,11 или 111 группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100000 рублей в течении налогового периода.

2.Налоговый и отчетные периоды.

Налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год (ст.240 НК РФ). Отчетными периодами по единому социальному налогу признаются первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года (ст.240 НК РФ.

2.1 Ставка и порядок исчисления налога

Ставки единого социального налога (ЕСН) для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам.

Для всех налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам,

за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков- организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико- внедренческой особой экономической зоны, сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования. таб.1

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования Российской Федерации	Фонды обязательного Медицинского страхования	Итого	Основание
			Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования	Территориаль-ные Фонды обязательного медицинского страхования
До 280000 рублей	20,00%	2,90%	1,10%	2,00%	26,00%	Ст.1 Федераль- Ного Закона от 06.12.2005 №158-фз; П.1 СТ.241 Ч.11 нк РФ От 05.08.2000 № 117-ФЗ
От 280001 Рубля до 600000	56000руб. +7,9% с суммы, превышающей 280000 рублей	8120 рублей +1,0% с суммы, превышающей 280000 рублей	3080 рублей + 0,6% с суммы, превышающей 280000 рублей	5600 рублей + 0,5% с суммы, превышающей 280000 рублей	72800 рублей+ 10,% с суммы, Превышающей 280000 рублей
Свыше 600000 рублей	81280 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600000 рублей	11320 рублей	5000рублей	7200 рублей	104800 Рублей + 2,0% с суммы, Превышающей 600000 рублей

Основные положения закона №167-ФЗ, касающиеся уплаты ЕСН. Установлена обязанность страхователей (плательщиков ЕСН) своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ, вести учет связанный и их начислением и перечислением. При этом объектом обложения страховыми взносами и базой для их исчисления являются объект налогообложения и налоговая база.

Страховые взносы перечисляются на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, Законом установлены тарифы страховых взносов по каждой части трудовой пенсии в зависимости от возраста застрахованного лица.

Для всех выступающих в качестве работодателей страхователей, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств. Таб.2

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе	Основание
	На финансирование страховой части трудовой пенсии	На финансирование страховой части трудовой пенсии	На финансирование накопительной части трудовой пенсии
До 280000 рублей	14,0%	8,0%	6,0%	пп.»а» . ст. 2 Федерального Закона от 20.07.2004 года №70-ФЗ
От 280001 рубля До 600000 рублей	39200+5,5% с Суммы, превышающей 280000 рублей	22400 рублей + 3,1% с суммы, превышающей 280000 рублей	16800 рублей+ 2,4% с суммы, превышающей 280000 рублей
Свыше 600000 рублей	56800 рублей	32320 рублей	24480 рублей

2.2 Расчет и уплата налога с дохода работников

Налогоплательщики- работодатели исчисляют сумму налога отдельно в федеральный бюджет и в отношении каждого фонда. Эта сумма определяется как соответствующая процентная доля созданной налоговой базы.

При этом сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования, должна быть уменьшена на произведенные налогоплательщиками самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные российским законодательством.

Указанные налогоплательщики производят уплату авансовых платежей по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца. При этом законодательством запрещено банкам выдавать своему клиенту- налогоплательщику средства на оплату труда, если этот налогоплательщик не представил в банк платежных поручений на перечисление налога.

Для правильного исчисления причитающихся сумм налога налогоплательщики должны вести учет отдельно по каждому из работников о суммах выплаченных им доходов и суммах налога, относящимся к этим налогам.

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный и каждый из фондов, и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. В течении отчетного пери ода по итогам календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.

Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала периода и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей. Эта разница подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Начисление единого социального налога производится за счет затрат на производство или расходов на продажу.

Данные о начисленных и уплаченных авансовых платежах, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, отражается в расчете. Расчет представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

По итогам налогового периода, разница между суммой налога, подлежащей уплате и суммами налога, уплаченными в течении налогового периода, следует уплатить не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу.

Также ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны предоставить в региональные отделения Фонда социального страхования Российской

Федерации сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования Российской федерации, о суммах:

-начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;

-используемых на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

-направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

-расходов, подлежащих зачету;

-уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Налогоплательщик представляет налоговую декларацию по налогу, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим представление декларации в налоговый орган, налогоплательщик представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.

По страховым взносам в Пенсионный фонд установлен расчетный период равный календарному году. Расчетный период состоит из отчетных периодов. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Как и по единому социальному налогу, предприятие ежемесячно уплачивает авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывают разницу между суммой страховых взносов, исчисленных и суммой уплаченных за отчетный период.

2.3 Применение регрессивных ставок налога

Организации выплачивают своим сотрудникам различные вознаграждения: зарплату, премии, компенсации и т.д. Многие из этих сумм облагаются ЕСН. Чтобы уменьшить сумму этого налога, можно применять пониженную ставку. Она называется регрессивной.

Если организация применяет пониженную ставку по ЕСН, то может использовать регрессивную шкалу и при расчете взносов в ПФР.

Напомню, что эти платежи, как правило, начисляются с тех же сумм, что и ЕСН. На это указано в ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001г. №167-ФЗ.

Регрессивную ставку ЕСН могут применять те организации, которые выплачивают в среднем одному работнику в месяц не менее 2500руб.

Замечу, что при расчете этих показателей не участвуют самые высокооплачиваемые сотрудники. Если в фирме работают более 30 человек, то не учитывается 10 процентов работников, если работают 30 или менее человек, то при расчете не принимается 30 процентов сотрудников.

Пунктом 2 ст.241 НК определен общий порядок и условия применения регрессивный ставок обложения единым социальным налогом. Из данного пункта следует, что применение регрессивной шкалы возможно только при условии, если на момент уплаты авансовых платежей по налогу лицами, производящими выплаты физическим лицам, накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму не менее 2500 руб. Если данное условие не соблюдено хотя бы на одну дату уплаты авансовых платежей, то налог уплачивается по максимальной ставке до конца налогового периода. Необходимо обратить внимание на то, что применение регрессивной шкалы налогообложения по ЕСН станет возможным для плательщика, имеющего право на регрессию, только в том случае, когда хотя бы у одного работника накопления с начала текущего года налоговая база превысит величину в 100000 руб.

Регрессивные ставки могут быть применены только к доходам этой категории работников.

В соответствии с пунктом 1 статьи 56 НК льготами по налогам и сборам признаются представленные отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками и плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор, либо уплачивать их в меньшем размере. Пунктом 2 статьи 56 НК установлено, что налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы, либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено Кодексом.

Таким образом, если величина налоговой базы в среднем на одного работника соответствует критериям, установленным в ст.241 Кодекса, то предприятие обязано применять регрессивные ставки при начислении единого социального налога на выплаты и вознаграждения тех работников, у которых величина налоговой базы нарастающим итогом с начала года превысила 100000 руб.

2.4 Расчет и уплата налога с доходов предпринимателя

Несколько иной порядок исчисления и уплаты налога установлен в отношении налогоплательщиков -предпринимателей.

Исчисление суммы авансовых платежей на текущий налоговый период, подлежащих уплате этими налогоплательщиками, производится налоговыми органами, При этом сумма авансовых платежей определяется исходя из суммы предполагаемого дохода с учетом расходов, связанных с его извлечением, который указан в подаваемом ранее налогоплательщиком налоговой декларации. Указанная декларация должна быть подана налогоплательщиком не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

Исчисленные суммы авансовых платежей на текущий период налоговые органы должны произвести не позднее пяти дней с момента подачи декларации с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий год. В случае появления в течении года у налогоплательщика доходов, полученных от осуществления предпринимательской или другой профессиональной деятельности, они обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов.

При этом сумма предполагаемого дохода должна быть определена налогоплательщиком по согласования с налоговым органом.

Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений, выписываемых и направленных налогоплательщикам в следующие сроки:

-за январь- июнь налог уплачивается не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

- за июль-сентябрь- не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

- за октябрь- декабрь не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой части годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного, более чем на 50% увеличения дохода в налоговом периоде, против установленного при расчете авансовых платежей, налогоплательщик обязан предоставить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий год, а в случае значительного уменьшения дохода он вправе предоставить новую декларацию.

В этих случаях налоговый орган должен произвести перерасчет авансовых платежей налога на текущий год по не наступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации.

Окончательный расчет налога производится налогоплательщиками-предпринимателями, за исключением адвокатов, самостоятельно, с учетом всех полученных в налоговом периоде доходов, включаемых в налоговую базу. При этом сумма налога должна быть исчислена налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда. Она определяется как соответствующая процентная доля соответствующей налоговой базы.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными в течении налогового периода, и суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, должна быть внесена налогоплательщиком не позднее 15 июля года, следующего за отчетным налоговым периодом. Эта сумма может быть зачтена в счет будущих налоговых платежей или возвращена налогоплательщику.

2.5 Ставки единого социального налога (ЕСН) для налогоплательщиков-индивидуальных предпринимателей

Налоговая база нарастающим итогом	Федеральный бюджет	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого	Основание
		Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 280000 рублей	7,3%	0,8%	1,9%	10,0%	Пп. «в» п.5 ст.1 Федерального Закона от 20.07.2004 №70-ФЗ; п.3 ст.214 ч.11 НК РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ
От 280001 рубля до 600000 рублей	20440 рублей +2,7% с суммы, превышающей 280000 рублей	2240 рублей + 0,5% с суммы, превышающей 280000 рублей	5320 рублей + 0,4% с суммы, Превышающей 280000 рублей	28000 рублей + 3,6% с суммы, Превышающей 280000 рублей
Свыше 600000 рублей	29080 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600000 рублей	3840 рублей	6600 рублей	39520 рублей +2,0% с суммы, превышающей 600000 рублей

3.Порядок и сроки предоставления отчетности

Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. Порядок ведения учета рекомендован Приказом МНС РФ от 21.02.2002 №БГ-3-05/91 « Об утверждении формы индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета и порядка заполнения.

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, налогоплательщик представляет в налоговый орган Расчет, в котором отражаются данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период. Иными словами, в налоговый орган Расчет сдается три раза в году: по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны предоставлять в региональные отделения Фонда социального страхования РФ сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования РФ, о сумма:

1).начисленного налога в Фонд социального страхования РФ;

2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам , по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию.

3) направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

4) расходов подлежащих зачету;

5) уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ.

Следовательно, сведения отчеты предоставляются в ФСС ежеквартально.

Налоговая декларация предоставляется налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.

Налогоплательщики, выступающие в качестве страхователей по обязательному пенсионному страхованию представляют в Пенсионный фонд РФ сведения и документы в соответствии с Федеральным законом « Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» в отношении застрахованных лиц.

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в Федеральный бюджет и каждый фонд и определяется соответствующая процентная доля налоговой базы.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически оплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, предоставляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за расчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Кроме того, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерации сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования РФ, о суммах:

1) начисленного налога в Фонд социального страхования РФ;

2) исчисленных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

3)направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное

обслуживание работников и их детей;

3) расходов, подлежащих зачету;

4) уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

3.1 Уплата налога организациями, имеющими обособленные подразделения

В соответствии со ст. 19 Налогового кодекса РФ обособленные подразделения организаций налогоплательщиками не являются, вместе с тем установлено, что в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ, филиалы иные обособленные подразделения организаций могут исполнять обязанности этих организаций по уплате налогов по месту своего нахождения.

Согласно п.8ст 243 Налогового кодекса РФ обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогам и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Следовательно, обособленные подразделения организаций исполняют налоговые обязанности по единому социальному налогу при наличии

следующих условий:

1) наличие отдельного баланса;

2) наличие расчетного счета;

3) начисление выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц.

Понятие обособленного подразделения закреплено в п.2 ст.11 НК РФ,Согласно данной норме обособленным подразделением является любое территориально обособленное подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Рабочее место считается стационарным, если оно создано на срок более одного месяца. В соответствии со ст.1 Федерального закона от 17 июля 1999г. «Об основах охраны труда в Российской Федерации» рабочее место- это место, в котором работник должен находиться или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. В связи с этим необходимо отметить, что признание обособленного подразделения организации таковым осуществляется независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации. Иными словами, во всех случаях, когда организация образует территориально обособленные стационарные рабочие места для работников, находящихся с ней в трудовых отношениях, то необходимо вести речь о наличии обособленного подразделения.

Если организация заключает с гражданином гражданско- правовой договор, то это не образует обособленного подразделения организации.

Организации самостоятельно принимают решения о выделении обособленных подразделений на отдельный баланс. В случае выделения какого-либо обособленного подразделения на отдельный баланс учет операций с ним производится на бухгалтерском счете 79.

Согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н) счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» предназначен для обобщения информации обо все видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые счета), в частности, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п.

Определения расчетного счета для целей налогообложения не установлено, Также нет единого определения расчетного счета в гражданском законодательстве. Одним из документов, который дает определение расчетному счету является Временный порядок открытия и ведения расчетных, текущих и бюджетных счетов юридических лиц в учреждениях Сберегательного банка РФ от 24 апреля 1997 года № 199-р.

Поскольку третьим необходимым условием является начисление выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, что практически невозможно сделать без отдельного баланса и счета, предназначенного для оплаты заработной платы, то обособленное подразделение должно выполнять налоговые обязательства в следующем случае.

Если обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, самостоятельно осуществляет начисление выплат физическим лицам и самостоятельно выплачивает их за счет средств, снятых с открытого этому подразделению счета в банке или за счет иных средств, то данное подразделение должно выполнять налоговые обязанности организации.

Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входит обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организации в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации. При этом начисление условий применения регрессивной налоговой шкалы ставок должно осуществляться в целом по организации.

3.2 Пример расчета ЕСН

Среднесписочная численность ЗАО»Спектр»-22 человека. 1 человек в «Спектр» работает по договору подряда.

Сумма выплат работникам, состоящим в штате организации, за 2008 год составила 916300 рублей В том числе:

зарплата всех работников-886000рублей, из них 120000 руб. зарплата работника инвалида 11 группы;

пособие по временной нетрудоспособности-20000рублей( в октябре -8000руб., в ноябре-6000руб., декабре -6000 руб.)

В том числе за счет ФСС России -16000руб. Суммы пособия выплачены в пределах максимального размера пособия, установленного ФЗ от 18 декабря 2006 года №234-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2007 год»;

материальная помощь в сумме 10000руб.

Кроме того, выплаты по договору подряда физическому лицу, не состоящему в штате, составили 24000 руб.

В организации работают сотрудники старше 1966 года рождения. Ни у одного из них доход с начала года не превысил 280000 руб.

В 1У квартале работникам организации были начислены заработная плата и вознаграждение по договору подряда 210000руб. То есть в октябре, ноябре и декабре начислено по 70000 руб., в том числе вознаграждение по договору подряда 6000 руб. (по 2000 руб.ежемесячно).

По строке 0100 налоговой декларации указывают общую сумму доходов, начисленных работникам, однако сюда не включают:

-выплаты, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (ст.270НК РФ). В моем примере это материальная помощь в размере 10000руб. Она показана по строке 1000 декларации;

-выплаты, которые не облагают ЕСН по ст.238 НК.В моем примере это пособия по временной нетрудоспособности в сумме 20000руб. Они показаны по строке 1100 налоговой декларации.

В графе 4 по строкам 0100-0140 при расчете сумм налога в ФСС России не указывают выплаты по договору подряда в размере 24000руб. Эта сумма показана в графе 4 строки 1100 декларации.

Налоговая база по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет и фонды медицинского страхования, будет равна 910300руб. (886300+24000)

А налоговая база по ЕСН , которую уплачивают в бюджет ФСС России, составит 886300 руб. База по страховым взносам в Пенсионный фонд совпадает с налоговой базой по ЕСН в федеральный бюджет и фонды обязательного медицинского страхования.

Налоговую льготу по ЕСН нужно применить к выплатам работнику инвалиду в размере 100000 руб. за налоговый период

Таким образом, по строке 0100 бухгалтер укажет:

в графах 3 и 5- выплаты в размере 910300 руб.

в графе 4- выплаты в размере 886300 руб.

По строке 0110 бухгалтер отразит выплаты за 1У квартал:

в графах 3 и5 - 210000 руб.;

в графе 4 -204000 руб.(210000-6000)

По строкам 0120-0140 покажет помесячные выплаты за октябрь -декабрь в графах 3 и 5 - 70000руб.

в графе 4- 68000 руб.(70000-2000)

По строке 0200 отражает сумму налога, начисленную к уплате за прошедший год. Для этого налоговую базу (строка 0100)нужно умножить на ставку налога. Поскольку на у одного из сотрудников суммарный доход не превысил 280000 руб., то нужно использовать следующие ставки: