Налоги и порядок их уплаты

31 порядок уплаты налога на прибыль предприятий и организаций в бюджет

Все плательщики налога на прибыль от реализации продукции, работ, услуг (за исключением предприятий с иностранными инвестициями и иностранных юридических лиц) исчисляют налог ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из фактической прибыли.

В течение квартала все плательщики налога, за исключением указанных ниже, в том числе и предприятия с иностранными инвестициями раз в месяц не позднее 15 числа, каждого месяца производят авансовые платежи равными долями в размере 1/3 квартальной суммы налога исходя из предполагаемой прибыли.

Окончательный расчет с бюджетом исходя из фактической прибыли за отчетный период (с учетом произведенных авансовых платежей) производится в 5_тидневный срок со дня, установленного для сдачи квартальной бухгалтерской отчетности, а по годовому бухгалтерскому отчету в 10 - дневный срок после установленного для сдачи годового отчета.

В связи с исчислением налога на прибыль и доходы плательщики предоставляют в налоговые органы по месту своего нахождения следующие отчетные документы.

Все предприятия и организации, кроме бюджетных, предприятий с иностранными инвестициями и иностранных юридических лиц:

1) Справку об авансовых взносах налога в бюджет исходя из предполагаемой прибыли на текущий квартал.

2) Бухгалтерские отчеты и балансы.

3) Расчет налога с суммы превышения расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной.

4) Расчет налога от фактической прибыли.

5) Расчет дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета), исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку ЦБ РФ.

32 Транспортный налог

Транспортный налог - налог, взимаемый с владельцев зарегистрированных транспортных средств.

Транспортный налог относится к региональным налогам. Величина налога, порядок и сроки его уплаты, формы отчётности а также налоговые льготы устанавливают органы исполнительной власти субъектов РФ. Федеральное законодательство определяет объект налогообложения, порядок определения налоговой базы, налоговый период, порядок исчисления налога и пределы налоговых ставок.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговые ставки

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

33 упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения - это специальный налоговый режим, который применяться на всей территории Российской Федерации, начиная с 1 января 2003 года, наряду с общепринятой системой налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ ч. II (1).

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ ч. II (1). Это означает, что организация или предприниматель может самостоятельно выбрать налоговый режим из двух возможных вариантов: общепринятая система налогообложения и упрощенная система налогообложения, при условии соблюдения определенных ограничений, о которых подробно будет рассказано в следующих разделах нашего информационного массива.

Упрощенная система налогообложения предусматривает замену уплаты нескольких налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей за налоговый период.

При этом для организаций, применяющих данный налоговый режим, единый налог заменяет * налог на прибыль организаций, * налог на имущество организаций, * единый социальный налог.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, единый налог заменяет * налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), * налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), * единый социальный налог с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых предпринимателем в пользу физических лиц.

Что касается налога на добавленную стоимость, то в соответствии с положениями главы 26.2 НК РФ ч. II (1) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса. Таким образом, упрощенцы с 1 января 2008 года уплачивают не только так называемый «таможенный НДС» при ввозе импортных товаров на территорию РФ, но и НДС при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории Российской Федерации. При этом они должны уплачивать НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в соответствии с положениями ст. 150, 151 и 152 НК РФ ч. II (1), а также положениями ТК РФ (2).

34 понятие и сущность налогового контроля

Налоговый контроль - система мероприятий, проводимых должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

В процессе осуществления налогового контроля налоговые органы активно взаимодействуют с органами ГТК РФ, ФСНП России, государственных внебюджетных фондов и другими входящими в систему исполнительной власти органами специальной компетенции - министерствами, службами, ведомствами. Правовой основой такого сотрудничества выступают нормы налогового законодательства, а практическая координация действий осуществляется на основании заключенных между ними публично-правовых договоров - соглашений. Указанные органы информируют друг друга об имеющихся материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых налоговых проверках, обмениваются другой несводимой информацией.

35 камеральная налоговая проверка, ее сущность способ проведения

Камеральная проверка

1) Периодичность и срок проведения камеральной проверки

Камеральные проверки проводятся не реже одного раза в квартал. Периодичность их проведения связана с отчетными периодами по налогам. Срок проведения проверки - три месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки).

Камеральная проверка представляет собой следующие мероприятия и действия, проводимые налоговыми органами:

1.анализ сопоставимости показателей налоговой отчетности отчетного периода с аналогичными показателями предшествующего периода;

2. сопоставление отчетных данных проверяемой декларации с другими формами отчетности;

3. оценка достоверности отраженной в отчетности информации, на основе имеющихся у налогового органа информации о деятельности налогоплательщика;

4. анализ динамики показателей налоговой отчетности с уровнем потребления налогоплательщиком тепловых, энергетических и других видов ресурсов;

5. сопоставление данных отчетности с данными аналогичных налогоплательщиков.

4) Оформление результатов камеральной проверки

А. В случае выявления ошибок в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, делается сообщение налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. Б. В случае необходимости произвести доплату по налогам предъявляется требование об уплате налога в виде письменного извещения о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. В. Результаты камеральной налоговой проверки должны быть отражены также как при проведении выездной налоговой проверки в акте налоговой проверки. Акт налоговой проверки составляется не позднее двух месяцев с момента окончания камеральной налоговой проверки и подписывается уполномоченным должностным лицом налогового органа и руководителем проверяемой организации либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями.

5) Ответственность

Штраф может быть наложен за:

Непредоставление налоговой декларации,

Непредоставление других документов (бухгалтерской отчетности),

Административное нарушение - 300-500 рублей,

Неуплату или недоплату налогов - 20 % от неуплаченной суммы.

36 Причины, по которым был введен ЕСН

Правительство не так давно вынуждено было пойти на непопулярный шаг: срезать участие в накопительной части пенсионного страхования людям среднего возраста (старше 1967 года рождения). Только ленивый не критиковал это предложение. Но почему-то не обсуждается его главная причина.

Проблема не в органических недостатках начавшейся в 2001 году пенсионной реформы, а во введенном несколько раньше едином социальном налоге (ЕСН). Инициаторы российской налоговой реформы, сидящие в основном в Минфине, ликвидировали существовавшие ранее страховые взносы в государственные внебюджетные фонды (пенсионный, социального и медицинского страхования). Вместо них и был введен ЕСН.

37 Налогоплательщики ЕСН, объект налогообложения

НК РФ устанавливает две самостоятельные группы налогоплательщиков ЕСН:

первая группа:

лица, производящие выплаты физическим лицам:

организации;

индивидуальные предприниматели;

физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

вторая группа:

индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Если лицо одновременно относится к обеим группам налогоплательщиков, оно должно исчислять и уплачивать ЕСН по каждому основанию отдельно. Так, индивидуальный предприниматель на обычной системе налогообложения имеющий штат наемных работников уплачивает ЕСН с выплат в пользу наемных работников по трудовым договорам, а так же со своих доходов от предпринимательской деятельности.

Объект налогообложения

Для налогоплательщиков первой группы объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые (выплачиваемые) в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам (за исключением гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также связанных с передачей имущества в пользование).

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). К таким договорам относятся в частности договоры купли-продажи и договоры аренды.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков второй группы признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налогоплательщиками ЕСН являются также физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями Объектом налогообложения для таких налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

38 Льготы по ЕСН. Ставки

От уплаты налога освобождаются:

Во-первых, организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 рублей на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы.

Общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, их региональные и местные отделения.

Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 %, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 %.

Учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

От уплаты налога освобождаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100000 рублей в течение налогового периода (пп. 3 п. 1 статьи 239 НК РФ).

39 Принципы подоходного обложения физических лиц

Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. «В налогах воплощено экономически выраженное существование государства», - справедливо подчеркивал К. Маркс. В эпоху становления и развития капиталистических отношений значение налогов стало усиливаться: для содержания армии и флота, обеспечивающих завоевание новых территорий рынков сырья и сбыта готовой продукции, казне нужны были дополнительные средства. Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного платежа и составляет сущность налога. Платежи осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта: Работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход; · Хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства.

Под налогом понимается обязательный индивидуальный безвозмездный платеж организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств, необходимых для финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. Чрезвычайно важны принципы налогообложения. А. Смит в своем классическом сочинении «Исследование о природе и причинах богатства народов» считал основными принципами налогообложения всеобщность, справедливость, определенность и удобность. Подданные государства, отмечал его российский последователь Н. И. Тургенев, должны давать «средства к достижению цели общества или государства» каждый по возможности и соизмеримо своему доходу по заранее установленным правилам (сроки платежа, способ взимания), удобным для плательщика». Со временем этот перечень был дополнен принципами обеспечения достаточности и подвижности налогов (налог может быть увеличен или сокращен в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства), выбора надлежащего источника и объекта налогообложения, однократности обложения. Перечисленные принципы налогообложения учитывались и при формировании новой налоговой системы России, адекватной рыночным преобразованиям. С 1 января 1992 года был введен в действие Закон РФ от 27 декабря 1991 года № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Впоследствии в Закон вносились изменения и дополнения, корректирующие механизм налогообложения и структуру налогов.

40 Плательщики налога с доходов физических лиц. объект налогообложения. ставки

Налог на доходы физических лиц - в РФ налогоплательщиками признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами. Объект налогообложения: для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами, - доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ; для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - от источников в РФ.

Ставки:

Все доходы, за исключением указанных ниже: 13 %

стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, превышающих размеры, установленные пунктом 28 статьи 217 НК РФ; 35 %

процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 НК РФ;

суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ

доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ 30 %

доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов 9 %

доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

41 Перечень доходов, подлежащих и неподлежащих обложению налогом с доходов физических лиц

Перечень доходов, облагаемых по ставке13 % (для резидентов) и по ставке30 % (для нерезидентов):

1) доходы, связанные с оплатой труда, например:

·заработная плата,

·надбавки и доплаты,

·премии и вознаграждения;

2) страховые выплаты,

3) доходы, полученные от использования авторских тем более прав, полученных на основе патентов,

4) доходы от продажи любого имущества,

5) от сдачиимущества в аренду,

6) стоимость любого полученного имущества (работ, услуг), оплаченного за счет средствстороннего лица,

7) материальная выгода - доход, полученный человеком от покупки товаров (работ, услуг) на льготных условиях (например, со скидкой).

Доходы, облагаемые по ставке 9 %:

1) дивиденды физических лиц - резидентов РФ,

2) проценты по облигациям с ипотечным покрытием.

Доходы, облагаемые по ставке 15 %:

1) дивиденды физических лиц - не резидентов РФ.

Доходы, облагаемые по ставке 35 %:

1) выигрыши и призы стоимостью более 4000 руб. (в части превышения),

2) процентные доходы по вкладам в банках. Налогом облагается разница между суммой процентов, рассчитанных исходя из 3/4 ставки рефинансирования Центрального банка по рублевым займам, или 9 % годовых по валютным займам,

3) доход по займу, полученному на льготных условиях. Такой доход возникает, если человек получил неимоверно беспроцентный заем или сумма процентов, которую он должен уплатить по займу, меньше чем, 3/4 ставки рефинансирования Центрального банка - по рублевым займам и 9 % годовых - по валютным займам.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком)

2) все виды гос. пенсий;

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой

4) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок

5) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов

6) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений

7) доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций

8) призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами

9) суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям - сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям.

42 Группы вычетов из совокупного дохода налогоплательщика при обложении налогом с доходов физических лиц

Разновидности стандартного налогового вычета по НДФЛ в зависимости от категорий налогоплательщиков

1. Налоговый вычет в размере 3000 руб. согласно предоставляется каждый месяц налогового периода и распространяется на налогоплательщиков, закрытый перечень которых приведен в пп. 1 п. 1 статьи 218 НК. В частности, к ним относятся:

- лица, получившие или перенесшие какие-либо заболевания или получившие инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также аварии на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

- инвалиды Великой Отечественной войны;

- лица, участвовавшие в испытании ядерного оружия в атмосфере, в подземных испытаниях ядерного оружия и др.

2. Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется, в частности, на следующие категории налогоплательщиков (пп. 2 п. 1 статьи 218 НК):

- Героев Советского Союза и Героев РФ, а также награжденных орденом Славы трех степеней;

- участников Великой Отечественной войны; лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады;

- инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

- младшего и среднего медицинского персонала, врачей и других работников лечебных учреждений, получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании помощи в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и др.

3. Налоговый вычет в размере 400 руб. предоставляется на каждого налогоплательщика НДФЛ за каждый месяц налогового периода (пп. 3 п. 1 статьи 218 НК).

4. Налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется согласно пп. 4 п. 1 статьи 218 НК на:

- каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;

- каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

43 Налог на имущество предприятий. плательщики. Объект налогообложения

НАЛОГ НА имущество ПРЕДПРИЯТИЙ - по законодательству РФ уплачивают: предприятия, учреждения (включая банки и кредитные учреждения) и организации, в т.ч. с иностранными инвестициями, являющиеся юридическими лица ми, а также международные объединения и организации, осуществляющиепредпринимательскую деятельность; филиалы и другие структурные подразделения юридических лиц при условии, что они имеют самостоятельный баланс и расчетный счет; постоянные представительства и другие обособлен ные подразделения иностранных фирм, банков и организаций, расположенныена территории РФ. Объектом налогообложения является имущество плательщи ка в его стоимостном выражении, находящееся на балансе плательщика. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества. Для расчета налогооблагаемой базы итог актива баланса уменьшается насумму оборота за налогооблагаемый период по следующим счетам: износ основных средств; износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов; ис пользование прибыли; использование заемных средств. Предельный размер налоговой ставки не может превышать 0.5 % от налогооблагаемой базы.

44 Льготы по налогу на имущество предприятий

Льготы. В настоящее время действуют льготы по налогу на имущество

предприятий. Не облагается налогом имущество:

бюджетных учреждений и организаций, органов государственной власти и управления, Коллегии адвокатов, Федеральной и других нотариальных палат;

предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы;

специализированных протезно-ортопедических предприятий;

имущество, используемое только для нужд образования и культуры;

религиозных объединений и организаций, национально-культурных обществ;

предприятий, учреждений и организаций жилищно-коммунального хозяйства (кроме гостиниц);

общественных организаций инвалидов;

научно-исследовательских учреждений;

вновь созданных предприятий - в течение одного года после регистрации и др.

К льготным видам имущества, находящимся на балансе предприятий,

относятся:

ведомственное жилье;

объекты пожарной безопасности и охраны природы;

земля;

спутники связи;

оборудование для производства, обработки и хранения сельскохозяйственной проекции и некоторые другие.

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ, органы

местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ.

45 Ставки налога на имущество предприятий. Порядок уплаты в бюджет

Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 2 процентов от налогооблагаемой базы.

Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в

зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации

Устанавливать ставку налога для отдельных предприятий неразрешается.

При отсутствии решений законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации об установлении конкретных ставок налога на имущество предприятий применяется максимальная ставка налога.

Порядок учета и уплаты налога в бюджет

Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в

бюджет в первоочередном порядке и относится на финансовые результаты

деятельности предприятия, а по банкам и другим кредитным организациям - на операционные и разные расходы.

Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с учетом уменьшения стоимости имущества в соответствии с пунктом 6 настоящей Инструкции и ставки налога.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.

46 Водный налог. плательщики. объект налогообложения

Водный налог - налог, уплачиваемый организациями и физическими лицами, осуществляющими специальное и (или) особое водопользование.

Объектами налогообложения водным налогом, признаются следующие виды пользования водными объектами:

забор воды из водных объектов;

использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

47 Льготы по водному налогу. Ставки

Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в следующих размерах: при заборе воды при использовании акватории при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики при использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях При заборе воды сверх установленных лимитов водопользования ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере. В случае отсутствия утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как 1/4 утвержденного годового лимита.

Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды.

Какие-либо налоговые льготы по водному налогу не предусмотрены.

48 Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, его важнейшие характеристики

Единый налог на вменённый доход (ЕНВД) - налог, вводимый законами субъектов Российской Федерации.

ЕНВД заменяет уплату ряда налогов и сборов, существенно сокращает и упрощает контакты с фискальными службами, подобные контакты наиболее затратны для малого бизнеса.

Список облагаемых налогом объектов ограничен Федеральным законодательством:

бытовые и ветеринарные услуги;

услуги ремонта, техобслуживания, мойки и хранения автотранспортных средств;

автотранспортные услуги;

розничная торговля;

услуги общественного питания;

размещение рекламы;

услуги временного размещения и проживания;

передача в аренду торговых мест.

Региональные и местные власти могут вводить ЕНВД по указанным объектам, с возможностью их уточнения.

Налоговая база за месяц определяется произведением базовой доходности, значения физического показателя и коэффициента-дефлятора (К1) задаваемых федеральным законодательством, а также коэффициента К2 учитывающего особенности ведения деятельности и с возможностью изменения субъектами РФ. На федеральном уровне К2 ограничен пределами не менее 0,005 и не более 1, с возможностью налогоплательщиков скорректировать по периоду фактической деятельности.

Налоговая ставка задаётся налоговым кодексом и на 2008 год составила 15 %.

Налоговым периодом на 2008 год установлен квартал.

Налог является значимым источником доходов местных бюджетов потому, как полностью (за вычетом социальных налогов в случае их оплаты) остаётся в муниципалитете.

Налог на 2008 год распределяется следующим образом:

Фиксированный взнос предпринимателя в пенсионный фонд и взнос на ОПС работников (не более половины ЕНВД)

взнос за предпринимателя (966 р. в квартал):

2/3 - страховая часть

1/3 - накопительная часть

взнос на ОПС работников (ставка 14 % от заработной платы):

8 из 14 % - страховая часть

6 из 14 % - накопительная часть

Оставшаяся сумма (не менее половины ЕНВД)

90 % в муниципальный бюджет

5 % в ФСС

4,5 % в территориальный фонд обязательного медицинского страхования

0,5 % в федеральный ФОМС

49 Плательщики единого дохода на вмененный доход. Объект налогообложения

Плательщиками ЕНВД являются юридические и (или) физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица в сферах деятельности, установленных в п. 1 ст. 3 Закона. Организации и индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать ЕНВД независимо от размера выручки, полученной от осуществления указанных видов деятельности.

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход на очередной календарный месяц (п. 1 ст. 4 Закона).

Нормативный акт субъекта РФ может определять размер вмененного дохода и иные составляющие формул расчета ЕНВД. Правительство РФ разрабатывает и доводит до сведения органов государственной власти субъектов РФ рекомендуемые формулы для расчета ЕНВД и перечень их составляющих (см. письмо Правительства РФ от 07.09.1998 № 4435п-П5).

Закон (ст. 2) определяет вмененный доход как потенциально возможный доход плательщика за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода. Органы государственной власти определяют вмененный доход на основе данных, полученных путем статистических исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов, а также оценки независимых организаций.

50 Понятие «вмененный доход», «базовая доходность», «повышающий (понижающий) коэффициенты». Расчет суммы единого налога на вмененный доход

Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

БАЗОВАЯ ДОХОДНОСТЬ - условная доходность в стоимостном выражении на определенную единицу физического показателя (единица площади, численность работающих)

Вмененный доход = Базовая доходность на единицу натурального показателя (п. 3 ст. 346.29 НК). х Количество единиц натурального показателя (например, количество квадратных метров торговой площади) х Корректирующие коэффициенты<

Сумма ЕНВД рассчитывается так:

Сумма ЕНВД = Месячный временный доход х 3 месяца х 15 %

51 Льготы по единому налогу на вмененный доход. Ставки

Ставка ЕНВД является микроэкономическим рычагом регулирования эффективности разных видов производств.

Для высокорентабельных и массоворазвитых на текущий момент производств Виртономики применяется налоговая ставка в размере до 1,0 (100 %).

Т.е. ЕНВД начисляется от полной налогооблагаемой базы без всяких льгот.

Для производств, которые, исходя из уровня обеспеченности товаром и прочих аналитических данных в общем по игре, недостаточно развиты, вводятся дифференцированные льготы на каждый вид продукции. При этом льготы могут быть весьма существенными - ЕНВД на некоторые виды продукции снижены

до 20 раз (при ВДпродукта = 5 %)

Общие принципы и порядок исчисления и уплаты ЕНВД установлены главой 26.3 Налогового кодека РФ, в которой не указаны какие-либо льготы для плательщиков ЕНВД, являющихся инвалидами.

Однако, в соответствии с пунктом 6 статьи 346.29 НК РФ представительные (законодательные) органы муниципальных образований (городов и районов), которые вводят систему налогообложения в виде ЕНВД на территории соответствующего муниципального образования, вправе установить коэффициент К_2, на который корректируется базовая доходность по видам деятельности, облагаемым ЕНВД, путем ее умножения на соответствующий коэффициент.

Значения корректирующего коэффициента К_2 могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно, то есть корректировка базовой доходности с использованием данного коэффициента производится в сторону ее уменьшения.

Конкретные значения коэффициента К_2 устанавливаются с учетом совокупности особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимента товаров (работ, услуг), сезонности, режима работы, величины доходов, особенностей места ведения предпринимательской деятельности и иных особенностей.

Следовательно, льготы плательщикам ЕНВД, являющимся инвалидами, могут быть предоставлены местными представительными органами опосредованно посредством установления для инвалидов пониженного размера коэффициента К_2.

Например, такого рода льгота установлена пунктом 5 решения Совета депутатов Одинцовского муниципального района МО № 5/3 от 18.11.2005 г. «О системе налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности в муниципальном образовании «Одинцовский муниципальный район Московской области», согласно которому для общероссийских общественных организаций инвалидов и их отделений, а также организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов и их отделений, значение установленного данным решением корректирующего коэффициента К_2 применяется с понижающим коэффициентом 0,5.

52 Порядок уплаты единого налога на вмененный доход в бюджет

В определении порядка и сроков уплаты единого налога на вмененный доход:

а) Организации и индивидуальные предприниматели, реализующие в пределах одной торговой точки наряду с приобретенными товарами продукцию собственного производства, обязаны вести раздельный учет доходов, полученных от указанных видов деятельности. Определение торговой площади для исчисления единого налога на вмененный доход от реализации приобретенных со стороны товаров производится пропорционально объему выручки от указанного вида деятельности в общем объеме выручки, полученной налогоплательщиками от осуществления торговли на данной торговой площади за предшествующий налоговый период. Доходы, извлекаемые от реализации продукции собственного производства, подлежат налогообложению по общеустановленной системе налогообложения. К собственному производству не относится упаковка, переупаковка, розлив, дробление партии, сборка или иная предпродажная подготовка товаров.

б) Реализация лекарственных средств (в том числе лекарственных субстанций) и изделий медицинского назначения, осуществляемая государственными, муниципальными аптечными предприятиями через аптечные пункты второй группы, включается в розничную реализацию аптечного предприятия с оформлением единого свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход.

Для аптечных учреждений, занимающихся изготовлением лекарственных средств, уровень базовой доходности уменьшается на 10 процентов.

в) При реализации товаров детского ассортимента уровень базовой доходности уменьшается на 20 процентов при условии, что доля таких товаров составляет в общем товарообороте не менее 70 процентов.

г) Общепроизводительные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки.

53 Налог на имущество физических лиц. плательщики. объект налогообложения

Плательщиками налогов на имущество физических лиц (далее - налоги) признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. 2. Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций). 3. Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними/

Объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения (статья 2 Закона).

54 Льготы по налогу на имущество физических лиц. Ставки

Налог на имущество физических лиц не уплачивается:

пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;

гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами Российской Федерации;

родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;

со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, - на период такого их использования;

с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров.

Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют подтверждающие документы на льготу в налоговый орган.

При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право.

В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налога перерасчет суммы налога производится не более чем за три года по письменному заявлению плательщика.

Федеральным законом установлены предельные величины ставок по налогу.

Действующие ставки по налогу на имущество физических лиц устанавливаются нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления.

Стоимость имущества Ставка налога (%)

Жилых строений и помещений

До 300 тыс. рублей 0,1

От 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей 0,3

Свыше 500 тыс. рублей 0,5

55 Порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц

Исчисление налога по объектам налогообложения физических лиц производится налоговыми органами по месту нахождения объекта налогообложения независимо от места жительства налогоплательщика путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе в срок не позднее 1 августа налогового периода.

Если продолжительность налогового периода составляет менее двенадцати месяцев, налог на имущество, подлежащий уплате, рассчитывается посредством деления суммы налога, определенной в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, на двенадцать и умножения на количество месяцев реализации права собственности в налоговом периоде.

За объект налогообложения, находящийся в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налог исчисляется пропорционально их доле в этом имуществе.

По вновь возведенным объектам налогообложения исчисление налога производится в следующем за годом возведения налоговом году. При уничтожении, разрушении, сносе объекта налогообложения перерасчет суммы налога производится при наличии документов, выдаваемых уполномоченным органом, подтверждающих факт уничтожения, разрушения, сноса.

Уплата налога производится в бюджет по месту нахождения объектов обложения не позднее 1 октября отчетного налогового периода.

В случае передачи в течение налогового периода прав собственности на объекты налогообложения сумма налога исчисляется за фактический период реализации прав собственности на имущество.

Сумма налога, подлежащая уплате за фактический период владения объектом обложения лицом, передающим права собственности, должна быть внесена в бюджет до или в момент государственной регистрации прав собственности. При этом первоначальному плательщику предъявляется сумма налога, исчисленная с 1 января текущего года до начала месяца, в котором он передает право собственности. Последующему плательщику в уведомлении об исчисленной сумме налога на имущество, направляемом налоговыми органами, указывается сумма налога, исчисленная за период с начала месяца, в котором у него возникло право собственности.

Годовая сумма налога может быть внесена в бюджет одной из сторон (по согласованию) при государственной регистрации прав собственности на объект обложения. В последующем указанные суммы налога вторично не уплачиваются.

В случае, когда на момент государственной регистрации (за исключением первоначальной регистрации) прав на недвижимое имущество и сделок с ним стоимость объектов налогообложения уполномоченным Правительством Республики Казахстан органом не определена, налог уплачивается исходя из суммы налога, начисленного в предыдущем налоговом периоде.

Налоговый период для исчисления и уплаты налога на имущество

Налоговый период для исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц определяется согласно статье 136 Налогового Кодекса.

При уничтожении, разрушении, сносе объектов налогообложения физических лиц в расчет налогового периода включается месяц, в котором произошел факт уничтожения, разрушения, сноса объектов обложения.

56 Документационные налоговые проверки, их сущность, проведение

Налоговые проверки могут охватывать не более чем три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествующих году проверки

Камеральная налоговая проверка проводится:

на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, без какого либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации

Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок

На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы

Выездные налоговые проверки проводятся на основании решения руководителя налогового органа (его заместителя) не чаще одного раза в год по одним и тем же налогам за один и тот же период

Эти проверки проводятся независимо от времени проведения предыдущей проверки, если:

связаны с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика

осуществляются вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев (в исключительных случаях - до трех месяцев по решению вышестоящего налогового органа)

По окончании проверки проверяющий составляет справку, в которой фиксируется предмет проверки и сроки ее проведения

Результаты проверки (не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке) оформляются в виде акта по форме, установленной МНС РФ. Акт подписывается уполномоченными должностными лицами налоговых органов и руководителем проверяемой организации (или индивидуальным предпринимателем). Об отказе последних подписать акт или попытке уклониться от его получения в акте делается соответствующая запись

Налогоплательщик вправе в течение двух недель представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту

По истечении этого срока в течение двух недель акт налоговой проверки рассматривается руководителем налогового органа (его заместителем) и выносится соответствующее решение по результатам проверки

57 Налоговые правонарушения

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) устанавливается ответственность.

Теоретически налоговое правонарушение является разновидностью административных нарушений. Такой вывод можно сделать исходя из того, что налоговые правоотношения в том виде, в котором они рассматриваются НК РФ, входят в число административных. Например, в ст. 116 НК РФ установлена ответственность за нарушение сроков постановки на учет в налоговом органе, и аналогичный вид нарушения содержится в ст. 15.3 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Соотношение налоговой и административной ответственности урегулировано в НК РФ: в п. 4 ст. 108 Кодекса предусмотрено, что привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законодательством Российской Федерации.

Для признания нарушения нормы, закрепленной в акте законодательства о налогах и сборах, налоговым правонарушением необходимо наличие следующих признаков:

- нарушение норм, закрепленных актами законодательства о налогах и сборах, в чем выражается противоправный характер нарушения;

- налоговое правонарушение причиняет вред такому сектору публичных финансов, как бюджетные доходы;

- виновность деяния;

- налоговое правонарушение является основанием реализации юридической ответственности в сфере налогообложения.

58 Организация налогового учета при упрощенной системе налогообложения

Упрощенная система налогообложения - это специальный налоговый режим, который применяться на всей территории Российской Федерации, начиная с 1 января 2003 года, наряду с общепринятой системой налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ ч. II (1).

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ ч. II (1). Это означает, что организация или предприниматель может самостоятельно выбрать налоговый режим из двух возможных вариантов: общепринятая система налогообложения и упрощенная система налогообложения, при условии соблюдения определенных ограничений, о которых подробно будет рассказано в следующих разделах нашего информационного массива.

Упрощенная система налогообложения предусматривает замену уплаты нескольких налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей за налоговый период.

При этом для организаций, применяющих данный налоговый режим, единый налог заменяет * налог на прибыль организаций, * налог на имущество организаций, * единый социальный налог.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, единый налог заменяет * налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), * налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), * единый социальный налог с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых предпринимателем в пользу физических лиц.