6

Введение

Рынок открывает много возможностей для производителей, но одновременно предъявляет и жесткие требования к ним. В условиях перехода к рыночной экономике перед предприятием встает множество новых проблем, которых не было прежде, и от того, насколько профессионально и серьезно предприятия подойдут к их решению, будут зависеть успешность их деятельности.

Предприятия в процессе своей деятельности, совершают материальные и денежные затраты на расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие своих коллективов и операционные расходы.

Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции. Они складываются из денежного выражения затрат, связанных с использованием основных фондов, сырья, материалов, топлива, энергии, труда и т.д. Совокупность производственных затрат показывает, во что обходится предприятию изготовление выпускаемой продукции, т.е. составляет производственную себестоимость продукции. Предприятия производят также затраты по реализации (сбыту) продукции, т.е. осуществляют воспроизводственные, или коммерческие расходы (на транспортировку, упаковку, хранение, рекламу и др.).

Все затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме, образуют себестоимость продукции, это важнейший показатель эффективного использования производственных ресурсов. Себестоимость отражает большую часть стоимости продукции и реагирует на эффективность использования производственных ресурсов, повышение фондоотдачи, экономию сырья, материалов, топлива и энергии, рост производительности труда. Себестоимость является основой определения цен на продукцию. Систематическое снижение себестоимости промышленной продукции - одно из основных условий повышения эффективности промышленного производства. Она оказывает непосредственное влияние на величину прибыли, уровень рентабельности, а также на общегосударственный денежный фонд - бюджет. Поэтому формирование расходов производства и обращения имеют важное значение для предпринимательской деятельности организаций. От размера фактических затрат на производство и реализацию продукции зависит выполнение плана прибыли и рентабельности.

Большинство коммерческих предприятий, прежде чем начать свое производство, в качестве основной цели ставят получение прибыли. Прибыль предприятия во многом зависит от цены продукции и затрат на ее производство. Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования, в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя -- она выравнивается автоматически. Другое дело -- затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Естественно, чем выше затраты, тем ниже прибыль и наоборот. То есть между этими показателями существует обратная функциональная связь. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом управлении.

Анализ объема производства и производственных затрат -- важнейший участок в системе управления, оказывающий прямое влияние на непрерывное повышение технического уровня производства и его эффективность.

Планирование, контроль, управление, а вместе с тем и калькулирование себестоимости выпускаемой продукции является одним из емких участков менеджмента любого предприятия. Квалифицированный экономист, финансист, бухгалтер должен уделять особое внимание значению анализа и управления себестоимостью продукции, путем его всестороннего изучения.

Целью данной аттестационной работы является выявление факторов, влияющих на изменение величины и структуры расходов по производству и реализации продукции, а также формирование финансового результата и, на основе полученных выводов, разработка практических рекомендаций.

Для достижения цели, определен ряд задач:

- определить сущность и рассмотреть классификацию расходов на производство и реализацию продукции;

- проанализировать структуру затрат на ЗАО «Хоту-Ас-Холдинг»;

- дать рекомендации по снижению затрат предприятия на производство и реализацию продукции.

Объект исследования - предприятие ЗАО «Хоту-Ас-Холдинг».

Предмет исследования - снижение затрат на производство и реализацию продукции.

Структура работы включает в себя: введение, три главы, заключение, список использованной литературы и источников, приложения.

Глава 1.Теоретические основы затрат предприятия на производство и реализацию продукции

1.1 Понятие и сущность затрат на производство и реализацию продукции

Дисциплина «Финансы предприятий» раскрывает понятие «затрат», как уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). [16,c.368]

Исходя из экономического содержания все денежные затраты делятся на три группы: затраты, связанные с извлечением прибыли; затраты, не связанные с извлечением прибыли, и принудительные затраты.

К первым относятся затраты на обслуживание производственного процесса, затраты на реализацию продукции. Ко вторым относятся расходы потребительского характера, а также на благотворительные и гуманитарные цели. К третьему типу затрат относятся налоги и налоговые платежи, различные отчисления, расходы по обязательному страхованию и др. [42,c.226]

Понятие «издержки» являются наиболее обобщающим показателем. Издержки - денежное измерение сумм ресурсов, используемых с какой-либо целью. Тогда затраты можно определить как издержки, понесенные организацией в момент приобретения каких-либо материальных ценностей или услуг, т.е. затраты - это расходование средств в их физическом, натуральном виде, а издержки - стоимостная оценка производственных затрат. [11,c.184]

Предприятия в процессе хозяйственной деятельности осуществляют довольно сложный комплекс денежных затрат. Исходя из экономического содержания и целевого назначения их можно объединить в несколько самостоятельных групп:

- затраты на воспроизводство производственных фондов;

- расходы на социально-культурные мероприятия;

- операционные расходы;

- затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) [27,c.98]

Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) занимают наибольший удельный вес во всех расходах предприятия. Совокупность производственных затрат показывает, во что обходится предприятию изготовление выпускаемой продукции, т.е. составляет производственную себестоимость продукции. Предприятия производят также затраты по реализации (сбыту) продукции, т.е. осуществляют воспроизводственные или коммерческие расходы (на транспортировку, упаковку, хранение, рекламу и др.). [4,c.64]

Производственная себестоимость и коммерческие расходы составляют полную, или коммерческую себестоимость продукции. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой выраженную в денежной форме совокупность потребленных в процессе производства и реализации природных и топливно-энергетических ресурсов, материалов и покупных полуфабрикатов, а также затрат на оплату труда, амортизацию основных средств и др. расходов. [18,c.142]

До принятия 25 главы Налогового Кодекса подробный перечень затрат на производство и реализацию продукции был установлен Положением о составе затрат по производству и реализации продукции, включенных в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Этот документ был утвержден постановление Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992г. с последующими изменениями и дополнениями.

В составе затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, учитываются:

- затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг);

- расходы по использованию природного сырья;

- затраты на подготовку и освоение производства;

- затраты некапитального характера, направленные на повышение качества продукции, ее надежности и долговечности, совершенствование технологии и организации производства;

- затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством;

-затраты на обслуживание производственного процесса: обеспечение производства сырьем, материалами, топливом, инструментами, приспособлениями и т.п.; поддержание основных производственных фондов в рабочем состоянии; обеспечение выполнения санитарно-гигиенических требований;

- расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

- затраты, связанные с управлением производством: содержание работников аппарата управления, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, расходы на командировки, оплата консультационных, информационных, аудиторских услуг, представительские расходы и др.;

- затраты на содержание и эксплуатацию природоохранных объектов и другие виды текущих природоохранных затрат;

- затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, на обязательное медицинское страхование, в Государственный фонд занятости населения;

- платежи по краткосрочным кредитам банков в пределах установленной ставки;

- износ основных производственных фондов и нематериальных активов и другие виды затрат в соответствии с установленным порядком.

Закон рыночной экономики требует постоянного контроля за формированием себестоимости создаваемой продукции и представляемых услуг. На предприятиях появляется жизненная необходимость в исчислении достоверного показателя себестоимости с точки зрения его экономической сущности, которая определяется рядом экономических принципов:

Связь с осуществлением предпринимательской деятельности предприятия.

Сущность данного принципа заключается в том, что в себестоимость продукции включается издержки, связанные с процессом производства и реализации.

Разделение текущих и капитальных затрат.

К текущим относятся расходы производственных ресурсов, которые, как правило, потребляются в одном хозяйственном цикле. К капитальным относятся расходы на внеоборотные активы, используемые в нескольких циклах производства, стоимость которых включается в текущие издержки посредством начисления амортизации.

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности- принцип начисления.

Согласно данному принципу факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Допущение имущественной обособленности предприятия.

В соответствии с этим принципом имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия. [10,c.387]

Четыре приведенных принципа являются исчерпывающими при решении вопроса о включении в себестоимость тех или иных расходов. Достоверно исчисленный показатель себестоимости обеспечивает правильность формирования основного финансового результата деятельности предприятия- прибыли от реализации продукции. Прибыль в условиях рыночной экономики является основной целью деятельности предприятий, поэтому по мере возникновения и развития в экономике страны конкуренции, демонополизации, свободной системы ценообразования будет возрастать роль себестоимости как важнейшего фактора, влияющего на рост массы прибыли. [5,c.480]

1.2 Классификация затрат на производство и реализацию продукции

Существует следующая классификация затрат:

I ) По способу отнесения на себестоимость.

В зависимости от способов отнесения на себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

1. Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость.

2. К косвенным относятся затраты, связанные с производством разных изделий, а потому их нельзя прямо отнести на себестоимость определенного вида продукции. [21,c.36]

II) По способу отнесения затрат на единицу выпускаемой продукции.

1. Постоянные расходы - это расходы, общая величина которых существенно не меняется при уменьшении или увеличении объема выпуска продукции, в результате чего изменяется их относительная величина на единицу продукции:

- административно-управленческие расходы;

- повременная заработная плата;

- амортизация;

- хозяйственные расходы, арендная плата и др. [33,c.215]

2. Переменные расходы прямо пропорциональны объему производства:

- расходы на сырье и материалы ;

- технологическое топливо и энергия;

- сдельная заработная плата;

Деление расходов на постоянные и переменные необходимо, прежде всего для планирования себестоимости продукции и соответственно для правильного определения цены реализации. [13, c 79]

III) По степени однородности.

1.Элементарные.

2. Комплексные.

Такое деление необходимо прежде всего при планировании себестоимости новых видов продукции, когда выявляются все затраты по их видам. [49,c.286]

Элементы затрат имеют единое экономическое содержание для данного звена независимо от их назначения. Цель группировки затрат по элементам - выявить затраты на производство продукции (работ, услуг) по их видам.

Комплексные затраты включают несколько элементов затрат, а следовательно, разнородны по составу. Объединяются они по определенному экономическому назначению. [50,c.405]

Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты. [19,c.126]

Понятие расходы и их регламентация существует раздельно для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. [8, c 59]

Регламентация расходов для целей бухгалтерского учета.

Для целей бухгалтерского учета расходы организации регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом МФРФ от 06.05.99 №33н). Расходы в бухгалтерском учете распределяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- операционные расходы;

- внереализационные расходы.

Прочими расходами и чрезвычайными расходами считаются расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности. Регламентация расходов организации для целей налогообложения. Для целей налогообложения до 01 января 2002 года принимались не все затраты налогоплательщиков, признаваемые расходами для целей бухгалтерского учета, а только предусмотренные Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утв. Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. №552 (далее по тексту - «Положение о составе затрат»). С 01 января 2002 г. государственная регламентация расходов организации для целей налогообложения установлена 25глава Налогового Кодекса (статьи 252-269). [1, c 325]

В «Положение о составе затрат» используется термин затраты, в ПБУ 10/99 для целей бухгалтерского учета принят термин расходы, под которым понимается, уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Также расходами в бухгалтерского учета признаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Статья 252 Кодекса признает расходами обоснованными и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

На рисунке 1 представлены расходы, связанные с производством и реализацией продукцией согласно статье 253 Налогового Кодекса, которые подразделяются на: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

6

Рис.1 Расходы, связанные с производством и реализацией продукции

И расходы, связанные с производством и реализацией, которые включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно - конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Соотношение между отдельными элементами затрат представляет собой структуру затрат на производство. Все затраты на производство и реализацию продукции составляют ее полную себестоимость. Для предприятия себестоимость является основной для определения цен на производимую продукцию и соответственно базой для определения прибыли от реализации продукции и налога на прибыль. [29,c.26]

Основными задачами анализа себестоимости продукции (работ, услуг) являются:

- объективная оценка структуры себестоимости продукции и её динамики относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплины;

- исследование причин, вызвавших отклонение показателей от значений прошлых отчетных периодов;

- определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости, величины и причин отклонений фактических затрат от нормативных;

- выявление и сводный подсчет резервов снижения затрат на производство. [43,c.246]

Различные авторы предлагают различную последовательность в анализе себестоимости. Так Русак Н.А предлагает следующую последовательность:

1. Анализ выполнения плана и динамики показателей себестоимости продукции;

2. Анализ прямых факторов изменения себестоимости по статьям:

2.1 Анализ прямых материальных затрат;

2.2 Анализ прямых трудовых затрат;

2.3 Анализ комплексных статей затрат;

2.4 Анализ себестоимости единицы изделия;

3. Анализ резервов снижения себестоимости.

Савицкая Г.В. предлагает следующую последовательность:

1. Анализ общей суммы затрат на производство товарной продукции;

2. Анализ затрат на рубль товарной продукции;

3. Анализ себестоимости сравнимой товарной продукции;

4. Анализ себестоимости важнейших изделий;

5. Анализ прямых материальных затрат;

6. Анализ прямых трудовых затрат;

7. Анализ косвенных затрат;

8. Определение резервов снижения себестоимости продукции.

Но в общем виде они похожи. В работе будет использоваться методика, изложенная Русаком Н.А. Экономический анализ себестоимости продукции предусматривает несколько этапов. На первом этапе устанавливается, как выполнен план по себестоимости и изменились затраты по сравнению с предшествующими периодами, на втором - определяются отклонения фактической себестоимости от плановой, на третьем - выявляются конкретные производственные причины отклонений затрат от плановых норм, намечаются пути их устранения.

Объектами анализа себестоимости являются следующие показатели:

1. Полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;

2. Затраты на рубль товарной продукции;

3. Себестоимость сравнимой товарной продукции;

4. Себестоимость отдельных изделий;

5. Отдельные элементы и статьи затрат. [7,c.11]

Источником информации для анализа затрат служат: данные планов, "Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)" форма 5-3, «Отчет о составе средств и источниках их образования» форма 2-ф, данные текущего бухгалтерского учета (журнал-ордер № 10), калькуляции отдельных изделий, планы и акты внедрения новой техники, расчеты предприятия. [48,c.144]

Непосредственной задачей анализа себестоимости являются: проверка обоснованности плана по себестоимости, прогрессивности норм затрат; оценка выполнения плана и изучение причин отклонений от него, динамических изменений; выявление резервов снижения себестоимости; изыскание путей их мобилизации. [46,c.89]

В результате анализа себестоимости выявляются факторы, способствующие как увеличению, так и снижению себестоимости; определяются пути снижения себестоимости продукции. От того, как предприятие в своей хозяйственной деятельности решает вопросы снижения себестоимости продукции, зависит получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами. Экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от грамотного и качественного анализа себестоимости. [25,c.168]

В процессе анализа изучается структура затрат и ее динамика, что позволяет определить материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость продукции, выяснить характер изменений и их влияние на себестоимость продукции. Структура затрат анализируется путем сравнения удельного веса отдельных элементов за ряд отчетных периодов или фактических с плановыми. Кроме того, целесообразно определить абсолютную сумму экономии или перерасхода по общей сумме затрат и по каждому элементу, изучить причины отклонений. [37,c.363]

Анализ структуры затрат позволяет изучить использование производственных ресурсов, выявлять дефицитные ресурсы, которые сдерживают использование потенциальных возможностей расширения производства и повышение качества продукции, а также выявлять те ресурсы, потребление которых вызывает рост затрат на производство, превышающий планируемый (расчетный) их уровень.[41,c 112]

Выполнение плана по себестоимости товарной продукции анализируют путем сопоставления фактической себестоимости в ценах, принятых в плане, с плановой себестоимостью фактически выпущенной продукции. [39]

Взаимосвязь объема производства и себестоимости продукции должна учитываться при анализе себестоимости, как всего выпуска, так и единицы продукции. При этом изучается величина элементов затрат (с выделением переменных и постоянных расходов) в натуральном и относительном выражении и их отклонение от плана. Затем осуществляется факторный анализ общей суммы издержек на производство и реализацию продукции.

Снизить затраты на производство продукции за счет внешних факторов в настоящее время представляет особую сложность, поэтому очень многое зависит в финансовых результатах предприятия от внутренних возможностей. Затраты на 1 рубль товарной продукции характеризуют величину не только затрат, но и прибыли, приходящихся на 1 рубль, он имеет четкую взаимосвязь с рентабельностью продукции и производственных фондов. При анализе себестоимости прежде всего необходимо дать общую оценку состояния затрат.

Обобщающим показателем себестоимости продукции является показатель затрат на рубль товарной продукции. Выполнение плана по этому показателю анализируют сравнением фактических затрат в ценах, предусмотренных в плановых расчетах за отчетный год, с плановыми затратами. Достоинства показателя следующие: его универсальность, так как он может определяться по всем отраслям и на всех уровнях управления; прямая и наглядная связь себестоимости с прибылью от основного производства. Однако этот показатель, взятый в "чистом виде", не отражает действительного снижения или повышения себестоимости, так как на его величину влияют и факторы, не зависящие от качества работы коллектива предприятия. Поэтому для правильной оценки результатов в процессе анализа необходимо выявить действие как субъективных, так и объективных факторов, перечень которых и их взаимосвязь отражает модель факторной системы. [44,c.256]

Обобщающую информацию о системе показателей себестоимости можно представить в виде рисунка 2:

Рис.2. Система показателей себестоимости продукции

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на рубль товарной продукции. Он может рассчитываться в любой отрасли производства и наглядно показывать прямую связь между себестоимостью и прибылью. Этот показатель исчисляется путем деления общей суммы затрат на производство товарной продукции на ее объем:

где, (1.1)

УЗ - уровень затрат на рубль товарной продукции;

И_к - количество изделий в натуральных показателях;

З_и - затраты или себестоимость одного изделия (единицы продукции);

Ц_и - цена одного изделия.

На этот синтетический показатель оказывает влияние множество факторов, связанных с формированием, как числителя, так и знаменателя.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают четыре фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи, или факторы первого порядка связи с этим результативным показателем: изменение структуры выпущенной продукции;

изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;

изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;

изменение цен на товарную продукцию.

Этот показатель, характеризует уровень себестоимости товарной продукции, а также ее рентабельность. Преимущества этого показателя в том, что он охватывает всю товарную продукцию, обеспечивая увязку себестоимости с ее рентабельностью и рассмотрение динамики этих показателей за ряд лет. [36,c.325] Схематично факторы, влияющие на рубль товарной продукции, представлены в виде рисунка 3:

6

Рис. 3. Модель факторной системы затрат на рубль товарной продукции.

Первый фактор влияет на общую сумму затрат через изменение средней себестоимости обезличенной единицы продукции в связи с увеличением или уменьшением удельного веса конкретного вида продукции (изделия, работы услуги), которые имеют свою, отличную от других, индивидуальную себестоимость.

Второй фактор, непосредственно влияющий на изменение затрат на рубль товарной продукции, изменение уровня затрат на производство отдельных изделий, видов работ или услуг. Он включает все затраты материальных, трудовых и финансовых ресурсов на производство и реализацию единицы продукции и выражается в калькуляции в виде статей расхода.

Остальные два фактора выражают изменение цен (и тарифов) на потребленные материальные ресурсы и выпущенную продукцию

Методика расчета размера влияния рассмотренных двух факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции следующая.

Вначале определяется общая величина отклонения физического уровня затрат на рубль товарной продукции от планового путем их сравнения: [51]

где, (2.1)

- уровень затрат на рубль товарной продукции фактический и плановый.

- фактическая и плановая структура продукции;

- плановая и фактическая себестоимость продукции;

- фактическая и плановая цена единицы продукции.

Затем рассчитывается размер влияния вышеназванных факторов.

Влияние изменения структуры выпущенной продукции (± УЗ^стр) определяется путем вычитания из показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при плановой себестоимости единицы продукции (), плановой цене единицы продукции () и фактической структуре продукции (), показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при плановой себестоимости единицы продукции (), плановой цене единицы продукции () и плановой структуре продукции () :

(3.1)

В этих двух показателях разное только количество изделий: в первом - фактическое, а во втором - плановое. Но так как в числителе и знаменателе берется одно и то же количество изделий, то это количество (или объем) не влияет на разность дробей, влияет только один фактор - изменение удельного веса изделий в общем, выпуске продукции, т.е. изменение структуры продукции. [32,c.364]

Влияние второго фактора, т.е. изменение уровня затрат на отдельные изделия (± УЗзи), определяется путем вычитания показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при плановой себестоимости единицы продукции и плановых ценах на материальные затраты (), плановых ценах на продукцию () и фактической структуре продукции (), из показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при фактической себестоимости единицы продукции и плановых ценах на материальные затраты (), плановых ценах на продукцию () и фактической структуре продукции ():

где, (4.1)

- затраты на рубль продукции, рассчитанного при фактической себестоимости единицы продукции и плановых ценах на материальные затраты.

В числителе и знаменателе двух величин одинаковое количество и структура продукции, цены на материальные затраты и продукцию, разная только себестоимость единицы продукции. В уменьшаемом фактическая себестоимость единицы продукции скорректирована, т.е. увеличена или уменьшена на сумму влияния изменения цен на материалы (± ).

Влияние третьего фактора, т.е. изменения цен (тарифов) на материальные затраты () можно рассчитать аналогичным методом. При этом следует учесть, что в сравниваемых величинах затрат на рубль продукции берутся разные цены на материалы:

(5.1)

В первой дроби фактическая себестоимость изделия взята с фактическими ценами на материалы, а во второй она приведена к плановым ценам на материалы.

Влияние четвертого фактора, т.е. изменения цен на продукцию () исчисляется подобным образом, только в сравниваемых показателях затрат на рубль продукции берутся разные цены на продукцию:

(6.1)

После определения направления (±) и размера влияния рассмотренных факторов на изменение плана уровня затрат на рубль товарной продукции и оценки их роли в этом обобщающем показателе переходят к следующему этапу анализа, углубляющему познание формирования себестоимости и изыскание резервов ее снижения. [24,c.15]

Изучение структуры затрат на производство и ее изменения за отчетный период по отдельным элементам затрат, а так же анализ статей расходов фактически выпущенной продукции является следующим этапом углубленного анализа себестоимости и с той же целью - изыскание путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли. [47,c.241.]

Анализ структуры затрат на производство начинается с определения удельных весов (в процентах) отдельных экономических элементов затрат в общей сумме затрат и их изменения за отчетный период (за год, реже за квартал).

Едиными для всех отраслей промышленности элементами затрат являются: материальные (сырье и основные материалы; покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера; вспомогательные материалы; топливо со стороны; энергия со стороны); трудовые расходы на оплату труда, включая премии работникам, занятым в основной деятельности; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие расходы, в состав которых включаются все остальные затраты, не отраженные в предыдущих элементах.

Изучение структуры затрат по экономическим элементам (а при необходимости и по важнейшим составным их частям), а так же происшедших изменений за отчетный период позволяет дать оценку рациональности такой структуры, а так же сделать вывод о необходимости и возможности ее применения в сторону снижения материалоемкости или трудоемкости. [14,c.185]

Дополнительным показателем для обоснования соответствующего вывода можно использовать удельные веса рассматриваемых элементов затрат в стоимости товарной продукции, т.е. их доли в рубле товарной продукции, разделив сумму затрат каждого элемента на сумму товарной продукции, отклонения фактических затрат по элементам в абсолютных суммах выражают лишь общие результаты использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а не изменение себестоимости, так как они вызваны еще и изменениями в объеме и структуре производства продукции. [45,c.154]

Анализ затрат по статьям себестоимости начинается с определения отклонения фактической суммы затрат от плановой, рассчитанной исходя из плановых норм расхода на фактический объем и фактическую структуру товарной продукции в целом по всей товарной продукции и в разрезе отдельных статей расходов;

где, (7.1)

± З - отклонение фактической суммы затрат от плановой по всей товарной продукции;

З^ф - фактическая сумма затрат;

З^пфтп - плановая сумма затрат при плановых нормах расхода на фактический объем и фактической структуре товарной продукции.

Наряду с отклонением в абсолютной сумме определяются и отклонения в процентах путем деления первого на плановую сумму расходов и умножается на 100:

где, (8.1)

±З - отклонение в абсолютной форме;

З^П - плановая сумма затрат.

В процессе дальнейшего анализа в первую очередь уделяется внимание тем статьям, по которым образовались большие перерасходы, непроизводительные затраты и потери, а так же занимающим большой удельный вес в себестоимости продукции. [26,c.247]

Аналитическую ценность для дальнейшего поиска резервов экономии затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов будут иметь и такие расчетные аналитические показатели, как удельные веса перечисленных калькуляционных статей в одном рубле отдельно выпущенной и реализованной товарной продукции. Они рассчитываются путем деления суммы расходов по каждой статье на сумму товарной продукции соответственно выпущенной и реализованной. [12,c.95]

Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции (РС) являются:

1.Увеличение объема производства;

2.Сокращение затрат на производство за счет повышения уровня производительности труда, экономического использования сырья материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д. [7,c.10]

где, (9.1)

Св,Сф - соответственно возможный и фактический уровень себестоимости изделия.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется в результате снижения себестоимости изделий. [45,c.112]

Резервы сокращения затрат выявляются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.

Экономию затрат по оплате труда (РЗП) в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать путем умножения разности между трудоемкостью изделий до внедрения (УЕТо) и после внедрения (УЕТ1) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ) и на количество планируемых к выпуску изделий (VВПпл):

РЗП=(УТЕ1-УТЕо)*ОТ*VВПпл (10.1)

Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции (отчисления в фонд социальной защиты населения, фонд занятости и др.). Резерв снижения материальных затрат на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других орг-техмероприятий можно определить следующим образом:

РМЗ=(УР1-УРо)*VВПпл*Цпл где, (11.1)

УРо,УР1- расход материалов на единицу продукции соответственно до и после внедрения организационно-технических мероприятий;

Цпл - плановые цены на материалы.

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, консервации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин и оборудования (РОПФ) определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации (НА):

РА=(РОПФ*HA) (12.1)

Резервы экономии накладных расходов выявляется на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращение потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др. [30,c.285]

Глава 2. Оценка затрат на производство и реализацию продукции предприятия ЗАО «Хоту-Ас-Холдинг»

2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия ЗАО «Хоту-Ас-Холдинг»

Закрытое акционерное общество «Хоту-Ас-Холдинг» зарегистрировано 12 ноября 1997 года. Адрес предприятия: Республика Саха (Якутия), г. Якутск, ул. Ярославского 15/1.

Строительство МПК «Хоту-Ас» началось в апреле 1999 года. Для предприятия было закуплено самое современное оборудование ведущих зарубежных фирм: Laska, Autoterm, Handfmann. Уже в сентябре 1999 года первый построенный цех уже выпустил свою продукцию - мясные полуфабрикаты: пельмени, котлеты, фрикадельки, бифштекс и фарш. С марта 2000 года начался выпуск колбасной продукции, небольшого ассортимента вареных, полукопченых колбас и копченых деликатесов. Выпуск готовой продукции составлял около двух тонн, а количество наименований не превышало 30 видов. С первого же месяца объемы выпускаемой продукции и ассортимент только увеличивались. На сегодняшний день МПК «Хоту-Ас» выпускает около 200 наименований продукции. В зависимости от времени года ежедневно выпускается и реализуется от 20 до 30 тонн готовой продукции. В столице, г.Якутске, продукцию МПК «Хоту-Ас» реализует ряд фирменных магазинов, передвижные автолавки и большинство продуктовых магазинов города. Фирменные магазины открыты в ряде ключевых городов Республики: Нерюнгри, Мирный, Алдан, Ленск. Через партнеров продукция МПК «Хоту-Ас» реализуется во всех улусах республики.

На МПК Хоту-Ас на начало 2008 года работает слаженный коллектив численностью 170 человек. Комбинат работает круглосуточно, без остановок, в 2-3 смены. Выполняются все нормы КЗОТ, помимо высокой заработной платы, работники предприятия имеют высокую социальную защищенность, оплачиваемые отпуска, больничные, обеспечиваются бесплатным обедом. Продукция производится из привозного мяса из г.Новосибирска и других городах Западной Сибири.

Современные оболочки и упаковка для колбасных и деликатесных изделий поставляется ведущим предприятием России в данной отрасли - фирмой Атлантис-Пак. Производится продукция в оболочках, как с коротким сроком хранения, так и в оболочках с возможностью долговременного хранения. В производстве используется только качественное сырье и натуральные отборные специи. Тщательное соблюдение гигиенических требований и нормативов позволяет получать продукцию стабильно высокого качества. В ближайшее время планируется сертификация по GMP.

Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, НДС и имущество, показателей финансового состояния организации. Учетная политика ЗАО «Хоту-Ас-Холдинг» формировалась главным бухгалтером организации и утверждена генеральным директором. Информация, содержащаяся в принятых первичных документах, в регистрах мемориально-ордерной форме учета накапливается и систематизируется с применением компьютерной техники. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря. Предприятие осуществляет оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях. Бухгалтерский учет ведется по смешанной форме: единой журнально-ордерной форме счетоводства и по формам бухгалтерского учета с использованием вычислительной техники. Бухгалтерия Общества ведет бухгалтерский и налоговый учет.

Бухгалтерия Общества в своей работе руководствуется Положением о бухгалтерии, должностными инструкциями и приказами генерального директора.

Изменение показателей финансово - хозяйственной деятельности за 2006-2008 гг. представлены в таблице 1.

Таблица 1.

Изменение показателей финансово - хозяйственной деятельности за 2006-2008гг.

Оценка показателей финансово - хозяйственной деятельности	На кон. 2006 г.	На кон. 2007 г.	На кон. 2008 г.
1. Объем продаж, т.	536987,0	641 300,0	844 026,0
2. Прибыль от продаж, тыс.руб.	23650,0	26 261,0	35 348,0
3. Чистая прибыль, тыс.руб.	1956,0	2 546,0	3473,0
4. Рентабельность продаж, %	3,9%	4,1%	6,5%
5. Чистые активы, тыс.руб.	328123,0	359 813,0	365 678,0
6. Оборачиваемость чистых активов, %	95,3%	96,2%	98,7%
7. Рентабельность чистых активов, %	8,7%	9,3%	10,2%
8. Собственный капитал, тыс.руб.	754632,0	769 836,0	770 210,0
9. Рентабельность собственного капитала, %	6,9%	7,1%	7,4%
10. Кредиты и займы, руб.	58326,0	50 709,0	40 025,0
11.Средневзвешенная стоимость капитала, %	8,5%	8,9%	9,0%

По общим показателям финансово-хозяйственной деятельности наблюдается тенденция роста, как объема продаж, так и прибыли, это стало возможным благодаря систематической работе отдела маркетинга по изучению покупательского спроса населения и заинтересованных организаций. Кроме того, на увеличение объемов реализации товарной продукции повлияло постоянное обновление ассортимента изготавливаемой продукции, а также улучшение качества.

Рентабельность чистых активов выше средневзвешенной стоимости капитала, а это говорит о том, что предприятие способно выплатить не только проценты по кредитам и объявленные дивиденды, но и реинвестировать часть чистой прибыли в производство, что также наблюдается на предприятие за рассматриваемый период. И как следствие, сокращение кредиторской задолженности.

«Хоту-Ас-Холдинг», являются одними из ведущих производителей колбасной продукции на местном рынке, главными конкурентами являются такие марки как: «Скиф», «Сибирский Деликатес», «Буджак».

По оценке Федерального госучреждения «Якутский центр стандартизации, метрологии и сертификации», в ноябре 2006 г. ЗАО «Хоту-Ас» на недели качества в Якутии со своей «Молочной» колбасой набрало больше всех баллов.

На самой крупной и престижной выставке России «ПродЭкспо -2006» мясокомбинат «Хоту-Ас» получил целый ряд наград. Он был удостоен золотой медали за «Краковскую» колбасу и сервелат, «серебро» за «Молочную» и сосиски «Молочные» и «бронзы» - за «Докторскую». Чуть раньше на конкурсе «Мясная индустрия 2006» «Хоту-Ас» завоевал серебряную медаль за сервелат «Деликатесный».

В продукции «Хоту-Ас» используется натуральнее мясо, колбасы изготавливаются по хорошим технологиям и с соблюдением всех ГОСТов. МПК Хоту-Ас постоянно модернизирует свое производство в соответствии с требованиями к растущим объемам выпуска и увеличению ассортимента продукции и совершенствованию технологий производства.

На предприятие регулярно приглашаются технологи ведущих предприятий других регионов для обмена опытом.

2.2 Анализ динамики и структуры затрат предприятия

Себестоимость продукции - один из важнейших качественных показателей, характеризующих эффективность производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

При определении динамики затрат проведем анализ по экономическим элементам затрат, объединив их в зависимости от экономического содержания, а по статьям калькуляции в зависимости от места их возникновения, что позволит лучше изучить состав затрат, определить удельный вес каждого элемента в общей сумме затрат.

По данным предприятия «Хоту-Ас», рассмотрим анализ затрат на производство по экономическим элементам (таблица 2) и статьям калькуляции (приложение 1).

Таблица 2.

Затраты на производство продукции по экономическим элементам 2006-2008гг.

Затраты	На конец 2006 год	На конец 2007 год	+-к 2006 г.	На конец 2008 год	+- к 2007 г.
	? (тыс .руб.)	%	? (тыс. руб.)	%	? (тыс. руб.)	%	? (тыс. руб.)	%	? (тыс. руб.)	%
1.Материальные затраты 2.Расходы на оплату труда 3.Отчисления на социальные нужды 4.Амортизационные отчисления 5.Прочие расходы	461382 214070 852566 462444 774069	52,3 25,8 10,3 5,5 8,9	444845 215991 778906 414484 962435	50,4 25,3 9,1 4,9 10,5	-16537 +19213 -73660 -47960 +188366	-1,9 +0,5 -1,2 -0,7 +1,6	435632 221023 798256 403265 965431	50,2 25,5 9,2 4,7 10,5	-9213 +5032 +19350 -11219 +2996	-0,2 +0,2 +0,1 -0,2 -
Итого производственных затрат	8298616	100	8764789	100	+465576	-	9233508	100	468719	-
В том числе: Переменные расходы Постоянные расходы	5640456 2603144	53,2 28,4	6189798 2574397	54,4 27,3	-549342 -28747	-0,3 -1,4	6225008 3008500	55,7 32,5	35210 434103	-0,2 +0,1

Из приведенных в таблице 2 данных видно, что производство является материалоемким (50%), но удельный вес сырья и материалов в себестоимости к 2007 г. сократился на 1,9%, а к 2008 г. на 0,2%.

Объясняется это тем, что в производстве колбасы и мясопродуктов стало применяться менее дорогостоящее сырье отечественного производства, смена поставщиков; для улучшения качественных параметров продукции использовалась улучшенная технология и добавки.

Расходы на оплату труда в период с 2006 по 2007 г. возросли на 0,5% , а к 2008 г. поднялись еще на 0,2 %. В большинстве случаев перерасход по основной заработной плате производственных рабочих возник из-за невыполнения плана организационного и технического развития производства, нарушения установленной технологии осуществления доплат за работу в сверхурочное время и увеличение штата сотрудников. Соответственно и изменились отчисления на социальные нужды, к 2007г. они увеличились на 1,2%, а к 2008г. - на 0,1%.

Прочие расходы возросли к 2007 г. на 1,6 %, а в 2008 г. по сравнению с 2007 г. существенно не изменились, это произошло за счет затрат по рекламе и участия в промо-акциях. В современных рыночных отношениях, когда борьба за рынок сбыта стала одной из первостепенных задач производителя, эти затраты становятся совершенно необходимыми и их доля в себестоимости и дальше будет увеличиваться.

Несмотря на увеличение в 2008 году тарифов на топливо и электроэнергию на 10%, а также на повышение заработной платы техническим работникам, рабочим вспомогательных производств и продавцам на 5%, доля остальных элементов затрат в себестоимости уменьшилась.

Объясняется это тем, что темпы объемов производства оказались выше темпов роста затрат. За три года постоянные расходы сократились на 1,3 %, а переменные на 0,5 %.

Наряду с анализом изменения структуры затрат на производство продукции необходимо также проанализировать изменение затрат в зависимости от места их возникновения, то есть по статьям калькуляции (приложение 1).

Сопоставление расходов по каждой статье в отдельности позволит выявить резервы сокращения затрат.

ЗАО «Хоту-Ас-Холдинг» осуществляет торговую деятельность. Номенклатура статей издержек обращения включает в себя:

транспортные расходы;

расходы на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

амортизацию основных средств;

расходы на рекламу;

прочие расходы.

Учет затрат на производство и реализацию в ЗАО «Хоту-Ас-Холдинг» ведется с делением на прямые и косвенные, собираемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», 44.1 «Издержки обращения Базы», 44.3 «Издержки обращения магазин Колбасы, Магазин Кальвица 14, магазин Колбасы на Кирова 3, магазин Колбасы на Кирова 21/1, Автомагазины». В конце отчетного периода (месяц) косвенные расходы включаются в себестоимость продаж в результате распределения: в дебет счетов 90.2 - кредит счетов 26, 44.3 по принадлежности. Калькулируется полная фактическая себестоимость продукции (работ, услуг). Расходы будущих периодов в бухгалтерском учете отражаются отдельной статьей на счете 97 и списываются на издержки производства равномерными долями в течение периода, к которому они относятся.

Резервы предстоящих расходов и платежей, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг):

предстоящей выплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

на ремонт основных средств;

не создаются.

Калькуляционным периодом и периодом определения финансовых результатов для ЗАО «Хоту-Ас-Холдинг» является отчетный месяц.

При продаже (отпуске) товаров их стоимость списывается по фактической себестоимости единицы запасов с использованием метода оценки по средней себестоимости.

Затраты по заготовке и доставке товаров до складов, производимые до момента передачи их в продажу, включаются в издержки обращения.

Рассмотрим анализ затрат по статьям калькуляции (см. прил.1).

Как видно себестоимость товарной продукции в период с 2006г. по 2007 г. увеличилась на 1869 тыс. руб. или на 1,34%, а к 2008г. сократилась на 1753 тыс.руб. или на 1,28%., общие увеличение себестоимости за 3 года составило 0,06%. Это связано с увеличением выпуска товарной продукции, росте цен на сырье и материалы, рост заработной платы производственных рабочих. Влияние материальных затрат в общем по производству занимают ключевое место, что означает ЗАО «Хоту-Ас» является материалоемким предприятием и основной резерв снижения себестоимости лежит здесь. Увеличение материальных затрат (на 0,85 % за три года) в общей структуре говорит об использование более дорогостоящего сырья или нерационального его использования, рост затрат на упаковку и хранение продукции, с целью исключения порчи при доставке до потребителя.

По данным таблицы видно, что на данном предприятии перерасход наблюдался по статьям «заработная плата» и «отчисления на соц. нужды» - 579 тыс. руб. и 213 тыс. руб. соответственно. Перерасход по основной заработной плате производственных рабочих возник из-за невыполнения плана организационного и технического развития производства, нарушения установленной технологии осуществления доплат за работу в сверхурочное время и увеличения штата сотрудников.

При анализе общепроизводственных и общехозяйственных расходов особое внимание обращается на допущенные непроизводительные расходы и потери от простоев, порчи материальных ценностей при хранении, недостачи материальных ценностей и др. Сокращение общехозяйственных и общепроизводственных расходов (на 0,56 и 0,53 в период 2006-2007гг.) в части непроизводительных расходов и потерь - прямой резерв уменьшения себестоимости продукции.

Анализ статей затрат по калькуляции позволил выявить конкретные причины возникновения перерасхода и обнаружить резервы уменьшения себестоимости продукции.

На структуру затрат за анализируемый период повлияли следующйе факторы:

- использование более дорогостоящего сырья и материалов в производстве;

- рост заработной платы и отчислений соответственно;

- подорожание стоимости энерго и тепло тарифов;

- существенное повышение роли рекламы (предприятие стало больше средств расходовать на эти цели) и расходов связанных с реализацией продукции.

Тщательному анализу подвергаются не только те статьи затрат, по которым имеется значительный перерасход, но и все другие, по которым отклонения невелики или получена экономия. Анализ прямых факторов изменения себестоимости по статьям:

1. Анализ прямых материальных затрат.

При анализе установим общее отклонение, влияние нормативных и ценностных факторов на это отклонение.