Анализ затрат предприятия на производство и реализацию продукции на примере ЗАО "Хоту-АС-Холдинг"

Анализ проводится на основании данных отчетных калькуляций себестоимости по важнейшим видам изделий. На изменение материальных затрат могут оказать влияние два фактора:

Изменение норм расхода.

Изменение цен на сырье и материалы.

Для анализа рассмотрим данные приложения 2, таблицы 1,2.

По анализируемой группе сырья и материалов (см. прил.2, табл.2) произошло увеличение затрат к 2008 году по сравнению с 2007 годом на 1092,0 тыс. руб.

Из анализа данных видно, что по всем наименованиям сырья и материалов имеет место удорожание за счет роста цен на общую сумму 2067,5 тыс. руб. А изменение норм расхода сырья и материалов уменьшило затраты на 975,9 тыс. руб. Это произошло за счет рационального использования сырья и материалов.

2. Анализ прямых трудовых затрат.

Затраты на заработную плату в себестоимости продукции по своему удельному весу стоят на втором месте после материальных затрат, поэтому необходимо установить влияние расхода заработной платы на себестоимость товарной продукции. Детальный анализ заработной платы проводится в анализе «Производительности труда и заработной платы», а здесь необходимо рассмотреть взаимосвязь затрат на заработную плату с общей суммой затрат на производство продукции и стоимости товарного выпуска продукции. Для анализа рассмотрим таблицу 3.

Таблица 3.

Затраты на заработную плату за 2006-2008 гг.

Показатели	На кон. 2006 г.	На кон. 2007 г.	Отклонение +(-) к 2006 г.	На кон. 2008 г.	Отклонение +(-) к 2007 г.
1.Объем ТП, тыс.руб.	52364,0	76414,0	+24050,0	148632,0	+72218,0
2.ФОТ (фонд оплаты труда) ППП, тыс.руб.	20831,0	20831,0	-	19199,0	-1632,0
В т.ч. рабочих, тыс.руб.	6326,0	8328,0	+2002,0	8998,0	+660,0
3.Число работников ППП, чел.	440,	450,0	+10,0	581,0	+131,0
В т.ч. рабочих, чел.	150,0	171,0	+21,0	258,0	+87,0
4.Зарплатоемкость ППП, коп.	13,8	14,0	+0,2	12,9	-1,1
В т.ч. рабочих, коп.	5,2	5,7	+0,5	6,1	+0,4
5.Трудоемкость	6,5	5,8	-0,7	3,9	-1,9
В т.ч. рабочих	2,6	2,2	-0,4	1,7	-0,5

Из таблицы 3 видно, что зарплатоемкость к 2008г. по сравнению с 2007г. снизилась на 1,1 коп. (12,9-14,0), а по рабочим увеличилась на 0,4 коп. (6,1-5,7). Одновременно с этим трудоемкость к 2008г. по сравнению с 2007г. снизилась соответственно на 1,9 чел./руб. (3,9-5,8), в том числе по рабочим на 0,5 чел./руб. (1,7-2,2).

Из этого следует, что затраты на оплату труда уменьшились из-за снижения зарплатоемкости, в целом по персоналу на 1632 тыс. руб. (19199-20831), в т.ч. по рабочим произошло увеличение затрат на 660 тыс. руб.

Это могло произойти под влиянием двух факторов:

1. В связи с изменением трудоемкости продукции;

2. В связи с изменением средней з/платы.

Рассмотрим долю влияния каждого фактора:

1. Влияние трудоемкости:

- в целом по персоналу

20831*3,9/5,8-20831=13828-20831= -7003 тыс. руб.

- в т.ч. по рабочим

8328*1,7/2,2-8328=6440-8328= -1888 тыс. руб.

2. Влияние средней з/платы:

- в целом по персоналу

19199-13828= +5371 тыс. руб.

- в т.ч. по рабочим

8998-6440= +2558 тыс. руб.

Из этого расчета видно, что в целом по персоналу затраты на оплату труда по первому фактору снизились на 7003 тыс. руб., и за счет второго фактора увеличились на 5371 тыс. руб. Таким образом общий результат - снижение затрат на 1632 тыс. руб. (-7003+5371).

Тоже по рабочим: за счет первого фактора снижение затрат на з/плату составило 1888 тыс. руб.; за счет второго фактора произошло увеличение затрат на оплату на 2558 тыс. руб. Таким образом общий результат: увеличение фонда оплаты труда к 2008г. на 670 тыс. руб. (-1888+2558).

3. Анализ комплексных статей затрат.

Комплексные статьи расходов в своем составе содержат разнохарактерные затраты. В себестоимости продукции эти статьи составляют от 15 до 30%, поэтому выявление резервов снижения себестоимости продукции за счет этих комплексных статей также немаловажно.

К комплексным статьям расходов относят:

1. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

2. Общепроизводственные расходы.

3. Общехозяйственные расходы.

Анализ этих статей начинают с установления динамики этих расходов и сравнения их с объемом производства. Для анализа рассмотрим таблицу 4.

Таблица 4.

Показатели динамики комплексных статей расходов за 2006-2008 гг.

Показатели	На конец 2006 год	На конец 2007 год	+-к 2006 г.	На конец 2008 год	+- к 2007 г.
1.Расходы на содержание и эксплуатацию оборуд., тыс.руб.	7985	8441	+456	16095	+7654
в % к ТП	11,5	11,0	-0,5	10,8	-0,2
2.Общепроизводственные расходы, тыс.руб.	3569	4762	+1193	8464	+3702
в % к ТП	6,8	6,2	+0,6	5,7	-0,5
3. Общехозяйственные расходы, тыс.руб.	8563	8760	+197	18294	+9534
в % к ТП	10,1	11,5	+1,4	12,3	+0,8
4.Всего расходов на обслуживание производства и управление, тыс.руб.	19354	21963	+2609	42853	+20890
в % к ТП	27,4	28,7	+1,3	28,8	+0,1
5.Рост объема (тыс руб) производства, (%)	69854 95,5	76414 100	+6560 +4,5	148632 194,5	+72218 +94,5

Как видно из табл. 4 к 2008 г. по сравнению с 2007г. произошло увеличение доли затрат расходов на обслуживание и управление производством на 0,1%, в т.ч. снизилась доля затрат на содержание и эксплуатацию оборудования на 0,2%; уменьшилась доля затрат общепроизводственного назначения на 0,5%; увеличилась доля затрат на общехозяйственные расходы на 0,8%. Произошло это из-за увеличения объема производства так к 2007г. на 4,5%, а к 2008г. на 94,5%.

Анализ данных приложения 3 показывает, что затраты комплексных статей расхода 2007 года, пересчитанного на фактический выпуск 2006 года, оказались выше затрат 2006 года в действующих ценах на 8276 тыс.руб. Объясняется это тем, что при низких объемах производства, которые были в 2007 году, комплексные статьи затрат на единицу продукции были высоки и при пересчете на фактический выпуск 2006 года они дали значение выше фактических за анализируемый период. Но к 2008г. затраты сократились на 744 тыс.руб. в связи с увеличением объемов производства.

4. Анализ себестоимости единицы изделия.

Задача анализа себестоимости важнейших изделий заключается в том, чтобы рассмотреть изменения фактической себестоимости изделий в сравнении с плановой и себестоимостью изделий за предыдущие годы, определить рентабельность изделий, наметить пути дальнейшего снижения затрат на производство и реализацию изделий за счет проведения организационно-технических мероприятий.

Для анализа используются развернутые калькуляции в организации, рассмотрим приложение 4.

Наименование изделия - "Ветчина"

Калькуляционная единица - изделие "Ветчина"

Выпуск по отчету - 14 864 кг.

Анализ калькуляции изделия начинается с определения выполнения плана по полной себестоимости изделия. Как видно из прил.4, задание по снижению себестоимости продукции составило 17 руб. 63 коп. (339,90 руб. - 357,53 руб.), или 4,9% к себестоимости предыдущего года (17,63 руб. х 100 : 357,53 руб.). Фактически себестоимость изделия уменьшилась на 21 руб. 03 коп. (336,50 руб. - 357,53 руб.), или на 5,9% (21,03 руб. х 100 : 357,53 руб.).

Сверхплановое снижение составило 1% (3,40 руб. х 100 : 339,90 руб.).

Сверхплановая экономия на каждом изделии составила 3 руб. 40 коп., а на всем выпуске данных изделий - 50,5 тыс. руб. (14 864 шт. х 3,40 руб.).

Сверхплановое уменьшение себестоимости изделия "Ветчина" получено главным образом за счет снижения расхода материалов (1 руб. 73 коп.), основной заработной платы производственных рабочих (99 коп.), общехозяйственных расходов (87 коп.), дополнительной заработной платы (43 коп.). По некоторым статьям плановое задание по уменьшению себестоимости изделия не выполнено.

Так, при плане уменьшение расхода покупных изделий и полуфабрикатов должно составлять 9 руб. 88 коп. (222,07 руб. - 231,95 руб.), а фактически составило 7 руб. 92 коп. (224,03 руб. - 231,95 руб.); по расходам на подготовку и освоение производства это уменьшение составило соответственно 99 коп. (8,20 руб. - 9,19 руб.) и 85 коп. (8,34 руб. - 9,19 руб.). При проведении анализа особое внимание должно быть обращено на возвратные отходы и потери от брака. По плану на каждое изделие возвратные отходы должны были составить 1 руб. 05 коп. (снижение против прошлого года на 12 коп.), а фактически они составили 1 руб. 28 коп. Таким образом, себестоимость изделия в отчетном году по сравнению с планом уменьшилась за счет улучшения использования в производстве отходов на 23 коп. Потери от брака возросли против прошлого года на 1 коп. (0,04 руб. - 0,03 руб.).

Детальный анализ начисления и выплаты заработной платы производственных рабочих по важнейшим изделиям, показал, что эта часть фонда заработной платы имеет большое значение в формировании себестоимости продукции и где в специальном разделе калькуляции предусматривается расшифровка статей "Заработная плата основная и дополнительная". В вышерассмотренной отчетной калькуляции по продукции "Ветчина" по статье "Основная заработная плата производственных рабочих" получена экономия к 2008 г. 14,7 тыс. руб.

Тщательному анализу подвергаются не только те статьи затрат, по которым имеется значительный перерасход, но и все другие, по которым отклонения невелики или получена экономия. Это связано с тем, что организация могла не только не использовать все имеющиеся резервы уменьшения себестоимости продукции, но и не полностью учесть их при разработке плана.

Анализ статей затрат по калькуляции отдельных изделий позволил выявить конкретные причины возникновения перерасхода и обнаружил резервы уменьшения себестоимости продукции.

Из проведенного анализа видно, что к 2008г. на предприятии объем производимой продукции увеличился на 94,5%; производительность труда возросла на 50,7%; средняя з/плата - на 38,9%. Процент комплексных статей затрат снизился по всем статьям.

Все это положительно повлияло на повышение эффективности производства при этом, затраты на 1 рубль товарной продукции снизились на 1,3 коп.

Таким образом, за исследуемый период 2006-2008гг. можно сделать выводы по анализу динамики и структуры затрат предприятия.

Анализируя затраты по экономическим элементам можно сделать выводы, что производство является материалоемким, но удельный вес сырья и материалов в себестоимости за 2006-2008 гг. сократился на 2,1%. Объясняется это тем, что в производстве колбасы и мясопродуктов стало применяться менее дорогостоящее сырье отечественного производства, смена поставщиков и заключение более выгодных контрактов; для улучшения качественных параметров продукции использовалась улучшенная технология и добавки.

Расходы на оплату труда за 2006-2008 гг. возросли на 0,3%. Перерасход по основной заработной плате производственных рабочих возник из-за невыполнения плана организационного и технического развития производства, нарушения установленной технологии осуществления доплат за работу в сверхурочное время и увеличение штата сотрудников. Соответственно и изменились отчисления на социальные нужды за три года они увеличились на 1,3%.

Прочие расходы возросли на 1,6% за счет затрат на рекламу и участие в промо-акциях.

Доля остальных элементов затрат в себестоимости уменьшилась. Объясняется это тем, что темпы объемов производства оказались выше темпов роста затрат, так за три года постоянные расходы сократились на 1,3 %, а переменные на 0,5 %.

Анализ статей затрат по калькуляции позволил выявить конкретные причины возникновения перерасхода и обнаружить резервы уменьшения себестоимости продукции.

Общие увеличение себестоимости за 3 года составило 0,06%. Это связано с увеличением выпуска товарной продукции, росте цен на сырье и материалы, рост заработной платы производственных рабочих.

Таким образом анализ прямых материальных затрат за 2006-2008г. выявил увеличение расходов на 2104 тыс.руб. Это произошло за счет роста цен на общую сумму 4190,9 тыс. руб. Увеличение материальных затрат (на 0,85 % за три года) в общей структуре говорит об использование более дорогостоящего сырья или нерационального его использования, рост затрат на упаковку и хранение продукции, с целью исключения порчи при доставке до потребителя.

Анализ прямых трудовых затрат выявил, что зарплатоемкость за 2006-2008 гг. снизилась на 0,9 коп., а по рабочим увеличилась на 0,4 коп. Одновременно с этим трудоемкость за три года снизилась соответственно на 2,6 чел./руб. в том числе по рабочим на 0,5 чел./руб. Из этого следует, что затраты на оплату труда уменьшились из-за снижения зарплатоемкости, в целом по персоналу.

Это могло произойти под влиянием двух факторов:

1. В связи с изменением трудоемкости продукции;

2. В связи с изменением средней з/платы.

Анализ комплексных статей затрат показал, что произошло увеличение доли затрат расходов на обслуживание и управление производством на 0,1%, в т.ч. снизилась доля затрат на содержание и эксплуатацию оборудования на 0,2%; уменьшилась доля затрат общепроизводственного назначения на 0,5%; увеличилась доля затрат на общехозяйственные расходы на 0,8%. Объясняется это тем, что объемы производства за 2006-2008 гг. выросли на 98,9%.

Анализ себестоимости единицы изделия "Ветчина" выявил, что снижение себестоимости продукции за исследуемый период составило 21 руб. 03 коп., или 5,9%. Сверхплановое уменьшение себестоимости продукции "Ветчина" получено главным образом за счет снижения расхода материалов (1 руб. 73 коп.), основной заработной платы производственных рабочих (99 коп.), общехозяйственных расходов (87 коп.), дополнительной заработной платы (43 коп.). По некоторым статьям плановое задание по уменьшению себестоимости изделия не выполнено.

В настоящее время на предприятии постоянно происходит обновление отдельных видов продукции. Поэтому необходимо анализировать вклад каждого изделия в общее изменение сводного показателя затрат на 1 рубль товарной продукции.

В приложение 5 рассмотрим факторный анализ динамики затрат на 1 рубль товарной продукции, в котором представлены основные группы выпускаемой продукции.

Данные этой таблицы используются коммерческой службой предприятия для составления программы выпуска наиболее целесообразной в экономическом отношении продукции.

1. Колбасные изделия.

Изменение затрат на 1 рубль товарной продукции, как видно из таблицы произошло за счет:

а) снижения себестоимости выпуска 1кг. колбасных изделий:

(95,8-98,2)*0,14=-0,34коп.

б) за счет изменения цены 1кг. колбасных изделий:

(995,44-95,8)*0,14=-0,05 коп.

в) за счет структурного сдвига, а именно уменьшение объемов выпуска колбасных изделий:

(0,20-0,14)*98,2=-5,89 коп.

Таким образом, общее снижение затрат на рубль товарной продукции за счет всех трех факторов по колбасным изделиям составило 6,28коп. (-0,34-0,05-5,89). Отсюда, коммерческая служба предприятия может сделать вывод, что выпуск этой продукции экономически выгоден и служба маркетинга должна подвигать ее на рынке сбыта, увеличивая объемы производства.

2. Полуфабрикаты.

Из данных таблицы видно, что за счет снижения себестоимости выпуска 1кг. полуфабрикатов, затраты на 1 рубль товарной продукции снизились на 0,28коп. (88,46-85,0)*0,52;

За счет цен, затраты возросли на 0,16коп. (84,31-84,46)*0,52 - это произошло в результате увеличения цены 1кг. говядины со 160 руб. до 190 руб.;

За счет структуры затраты также возросли на 5,1коп. (0,52-0,46)*85,0, в связи с увеличением объемов производства.

Таким образом общий результат по трем факторам составил увеличение затрат на 1 рубль товарной продукции в размере 4,98 коп. (-0,28+0,16+5,10)

Рассмотрим более подробно полученные результаты.

Видно, что снижение себестоимости происходило на фоне повышения стоимости продукции, однако, темпы снижения себестоимости были выше темпа роста цены на полуфабрикаты и поэтому имело место снижение затрат на 1 рубль ТП по этим двум факторам на 0,12 коп. (-0,28+0,16).

Увеличение затрат на 1 рубль ТП по полуфабрикатам произошло в основном за счет увеличения доли их выпуска в общем объеме с 0,46 до 0,52. Это стало возможным, в связи со снижением цен. Поэтому этот фактор нужно рассматривать как положительный.

Из полученных результатов анализа можно сделать следующий общий вывод: дальнейший выпуск этой продукции экономически оправдан, но от наращивания объемов производства следует воздержаться.

3. Копчености.

Изменение затрат на 1 рубль товарной продукции за счет себестоимости:

(94,9-94,6)*0,25=+0,07 коп.

Увеличение себестоимости продукции привело к увеличению затрат на 1 рубль ТП на 0,07 коп.

Изменение затрат на 1 рубль ТП за счет цен:

(95,05-94,9)*0,25=+0,04 коп.

Уменьшение цены на копчености увеличило затраты на 1 рубль ТП на 0,04 коп.

Изменение затрат на 1 рубль ТП за счет структуры:

(0,25-0,23)*94,6=+1,89 коп.

Увеличение выпуска этой продукции увеличило затраты на 1 рубль ТП на 1,89 коп.

Общее изменение затрат на 1 рубль ТП за счет трех факторов привели к увеличению на 2,00 коп.

Таким образом, выпуск копченостей на предприятии имеют низкую эффективность. Поэтому необходимо изыскивать резервы по снижению себестоимости этой продукции, не наращивать выпуск, работать в направлении замены ассортимента на более выгодный.

4. Мясные деликатесы.

Затраты на 1 рубль ТП за счет снижения себестоимости, как видно из таблицы, уменьшились на 0,07 коп. (94,3-95,1)*0,09;

За счет повышения цен на эту продукцию затраты на 1 рубль ТП снизились на 0,03 коп. (94,0-94,3)*0,09;

За счет уменьшения доли выпуска продукции мясные деликатесы, в общем объеме, затраты на 1 рубль ТП были снижены на 1,9 коп.

Общее снижение затрат на 1 рубль ТП по трем факторам составило 2,00 коп.

Как видим, продукция мясных деликатесов имеет свою небольшую нишу на рынке сбыта, и задача коллектива найти возможность увеличения продаж и, соответственно, производства этой продукции, т.к. она имеет хорошие экономические показатели по цене и себестоимости.

Таким образом, за исследуемый период 2006-2008гг., можно сделать выводы по анализу затрат на отдельные виды продукции.

Общие снижение себестоимости по колбасным изделиям, полуфабрикатам, мясным деликатесам и копченостям составляет 2,64 руб. в том числе снижение за счет себестоимости 0,58 руб., за счет структуры или ассортиментных сдвигов в составе продукции 1,62 руб., повышение себестоимости за счет цены 0,26 коп.

Из полученных результатов анализа можно сделать следующий общий вывод: дальнейший выпуск колбасных изделий, полуфабрикатов, мясных деликатесов экономически оправдан, и служба маркетинга должна подвигать ее на рынке сбыта, увеличивая объемы производства. Выпуск копченостей на предприятии имеют более низкую эффективность, чем остальные. Поэтому необходимо изыскивать резервы по снижению себестоимости этой продукции, не наращивать выпуск, работать в направлении замены ассортимента на боле выгодный.

Глава 3. Рекомендации по снижению затрат на производство и реализацию продукции

3.1 Снижение затрат на основе совершенствования организации технических мероприятий

Выявление резервов снижения себестоимости продукции способствует экономический анализ, который был нами проведен на примере ЗАО "Хоту-Ас".

В результате проведенного анализа было выявлено, что основными источниками резервов снижения себестоимости являются: увеличение объема производства; сокращение затрат на производство за счет повышения уровня производительности труда, экономического использования сырья материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

По данным анализируемого предприятия резерв снижения затрат на производство выглядит следующим образом:

Фактическая себестоимость продукции - 5093851 тыс. руб.

Планируемая себестоимость:

(18218 +6376+17157) = 5052038 тыс. руб.

РС = 5093851-5052038 = 41813 тыс. руб.

Таким образом, из проведенного анализа затрат можно предложить следующие пути снижения себестоимости:

1. Экономию затрат по оплате труда в результате внедрения организационно-технического мероприятия.

На ЗАО «Хоту-Ас» в данное время используется оборудование с 1999 г. марки: Laska, Autoterm, Handfmann. Оно устарело и можно порекомендовать к внедрению автоматического компьютерного оборудования по производству колбасных изделий. В настоящее время трудоемкость этой операции составляет 3,8 человеко-часа на единицу продукции. После совершенствования технологии производства трудоемкость на одно изделие должна составить 1,96 человеко - час. Это приведет к снижению себестоимости изделия по статье зарплата.

В результате внедрения этого мероприятия ожидаемый экономический эффект составит:

РЗП = (3,8-1,96)*48*24268 = 18218 тыс. руб.

где:

48 - планируемая часовая тарифная ставка;

24268 - плановый объём производства колбасных изделий;

Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции (отчисления в социальные фонды).

18218 *35% = 6376 тыс. руб.

2. Экономия сырья и материалов на производство запланированного выпуска продукции возможен за счет внедрения этого же мероприятия (внедрения автоматического компьютерного оборудования по производству колбасных изделий), тогда расход материала на 1 единицу продукции снизится на 1 %.

РМЗ = (8782- 8500)*24268*250 = 171574 тыс. руб.

Планируемая экономия за счет безотходного производства, позволит увеличить выпуск продукции в целом, что дает возможность увеличить прибыль.

3. Резерв сокращения расходов на содержание основных средств возможен за счет реализации, консервации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин и оборудования.

Планируемое совершенствование технологии производства приведет к увеличению расходов на содержание основных средств в виде амортизационных отчислений на вновь приобретенную компьютерную установку:

843000*9,5% = 80085 руб.

где:

843000 - балансовая стоимость компьютерной установки;

9,5% - годовая норма амортизационных отчислений.

Срок окупаемости оборудования составляет:

843000/41813=20 мес. или 1,7 года.

Из таблицы 5 можно увидеть влияние предлагаемого мероприятия (внедрения автоматического компьютерного оборудования) на экономические показатели работы предприятия.

Таблица 5.

Влияние предлагаемого мероприятия на экономические показатели

Наименование показателей	Значение показателя	Отклонение «+», «- »
	До внедрения	После внедрения
Объем ТП, тыс. руб.	148632	153819	+5187
Полная себестоимость, тыс. руб.	138431	142251	+3820
Прибыль по ТП, тыс. руб.	10201	11568	+1367
Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.	72217	72449	+232
Фондоотдача, руб./руб.	2,06	2,12	+0,06
Численность ППП, чел.	584	581	-3
Выработка на 1 ППП, тыс. руб.	254,5	264,7	+10,2
Затраты на 1 рубль ТП, коп.	93,1	92,5	-0,06
Рентабельность, %	7,37	8,13	+0,76

Таким образом, за счет внедрения нового технического оборудования будет наблюдаться рост выпуска продукции, экономия сырья и материалов, повышение производительности труда, снижение количества занятых в производстве рабочих и др.

4. Резервы снижения себестоимости также скрываются в сокращении потерь от брака. Затраты на брак и потери от брака представляют собой непроизводственный расход сырья, материалов, заработной платы и других ресурсов, который снижает объем производства и повышает себестоимость продукции. Основными причинами возникновения брака в производстве и связанных с ним непроизводительных затрат является нарушение ритма работы предприятия, низкое качество сырья, материалов, комплектующих изделий, инструмента и технологической оснастки, низкий уровень квалификации рабочих, техническая неисправность оборудования.

Сокращение потерь от брака, к примеру, на одну продукцию «Ветчина» позволило бы снизить себестоимость на 1,3 тыс. рублей и при этом повысить объем производства.

5. Повышение производительности труда и увеличению объема производства может быть достигнуто с помощью контроля за соответствием квалификации рабочих, уровню квалификации выполненных ими работ, это также способствует сокращению непроизводственных выплат; создание гибкой системы поощрений, что стимулировало бы труд работающих, вызывая заинтересованность в результатах своей деятельности.

6. При анализе структуры себестоимости продукции по элементам затрат в 2006-2008гг. году было выявлено, что наибольший удельный вес в себестоимости занимают такие статьи, как «сырье и материалы» и «прочие затраты». Для снижения затрат по первой статье руководству предприятия можно порекомендовать закупать сырье и материалы у иных поставщиков, (не в Новосибирске и городах западной Сибири, а у местных поставщиков на территории Республики Саха (Якутия)), то есть необходимо найти поставщиков, которые будут поставлять сырье и материалы по более низким ценам. А для снижения статьи «Прочие затраты» необходимо увеличить выпуск продукции.

К результатам осуществления мероприятий относится: рост выпуска продукции, экономия сырья и материалов, повышение производительности труда, снижение количества занятых в производстве рабочих и др.

Заключение

Расходами организации признаются, уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) занимают наибольший удельный вес во всех расходах предприятия. Совокупность производственных затрат показывает, во что обходится предприятию изготовление выпускаемой продукции, т.е. составляет производственную себестоимость продукции. Предприятия производят также затраты по реализации (сбыту) продукции, т.е. осуществляют воспроизводственные или коммерческие расходы (на транспортировку, упаковку, хранение, рекламу и др.)

Существует следующая классификация затрат:

I) По способу отнесения на себестоимость: прямые, косвенные;

II) По способу отнесения затрат на единицу выпускаемой продукции: постоянные, переменные;

III) По степени однородности: элементарные, комплексные;

IV) С их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты.

Для целей бухгалтерского учета расходы организации регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом МФРФ от 06.05.99 № 33н.). Расходы в бухгалтерском учете распределяются на: расходы по обычным видам деятельности, операционные расходы, внереализационные расходы.

Регламентация расходов организации для целей налогообложения утверждена Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. №552. С 01 января 2002 г. государственная регламентация расходов организации для целей налогообложения установлена 25глава Налогового Кодекса (статьи 252-269).

В работе использовалась методика Русака Н.А., по которой в результате анализа расходов на производство и реализацию продукции, выявились факторы, способствующие как увеличению, так и снижению затрат; определились пути снижения себестоимости продукции.

По общим показателям финансово-хозяйственной деятельности наблюдается тенденция роста, как объема продаж (увеличение составило за 2006-2008гг.- 202726 тыс.руб.), так и прибыли (увеличение составило за 2006-2008гг.- 9087 тыс.руб.), это стало возможным благодаря систематической работе отдела маркетинга по изучению покупательского спроса населения и заинтересованных организаций. Кроме того, на увеличение объемов реализации товарной продукции повлияло постоянное обновление ассортимента изготавливаемой продукции, а также улучшение качества.

Таким образом, за исследуемый период 2006-2008 гг. можно сделать выводы по анализу динамики и структуры затрат предприятия.

Анализируя затраты по экономическим элементам можно сделать выводы, что производство колбасы является материалоемким, но удельный вес сырья и материалов в себестоимости за 2006-2008 гг. сократился на 2,1%. Объясняется это тем, что в производстве колбасы и мясопродуктов стало применяться менее дорогостоящее сырье отечественного производства, смена поставщиков; для улучшения качественных параметров продукции использовалась улучшенная технология и добавки.

Расходы на оплату труда за 2006-2008 гг. возросли на 0,3%. Перерасход по основной заработной плате производственных рабочих возник из-за невыполнения плана организационного и технического развития производства, нарушения установленной технологии осуществления доплат за работу в сверхурочное время и увеличение штата сотрудников. Соответственно и изменились отчисления на социальные нужды за три года они увеличились на 1,3%.

Прочие расходы возросли на 1,6% за счет затрат на рекламу и участие в промо-акциях.

Доля остальных элементов затрат в себестоимости уменьшилась. Объясняется это тем, что темпы объемов производства оказались выше темпов роста затрат, так за три года постоянные расходы сократились на 1,3 %, а переменные на 0,5 %.

Анализ статей затрат по калькуляции позволил выявить конкретные причины возникновения перерасхода и обнаружить резервы уменьшения себестоимости продукции. Общие увеличение себестоимости за 3 года составило 0,06%. Это связано с увеличением выпуска товарной продукции, росте цен на сырье и материалы, рост заработной платы производственных рабочих.

Таким образом анализ прямых материальных затрат за 2006-2008г. выявил увеличение расходов на 2104 тыс.руб. Это произошло за счет роста цен на общую сумму 4190,9 тыс. руб. Увеличение материальных затрат (на 0,85 % за три года) в общей структуре говорит об использование более дорогостоящего сырья или нерационального его использования, рост затрат на упаковку и хранение продукции, с целью исключения порчи при доставке до потребителя.

Анализ прямых трудовых затрат выявил, что зарплатоемкость за 2006-2008 гг. снизилась на 0,9 коп., а по рабочим увеличилась на 0,4 коп. Одновременно с этим трудоемкость за три года снизилась соответственно на 2,6 чел./руб. в том числе по рабочим на 0,5 чел./руб. Из этого следует, что затраты на оплату труда уменьшились из-за снижения зарплатоемкости, в целом по персоналу.

Это могло произойти под влиянием двух факторов:

1. В связи с изменением трудоемкости продукции;

2. В связи с изменением средней з/платы.

Анализ комплексных статей затрат показал, что произошло увеличение доли затрат расходов на обслуживание и управление производством на 0,1%, в т.ч. снизилась доля затрат на содержание и эксплуатацию оборудования на 0,2%; уменьшилась доля затрат общепроизводственного назначения на 0,5%; увеличилась доля затрат на общехозяйственные расходы на 0,8%. Объясняется это тем, что объемы производства за 2006-2008 гг.выросли на 98,9%.

Анализ себестоимости единицы изделия "Ветчина" выявил, что снижение себестоимости продукции за исследуемый период составило 21 руб. 03 коп., или 5,9%. Сверхплановое уменьшение себестоимости продукции "Витчина" получено главным образом за счет снижения расхода материалов (1 руб. 73 коп.), основной заработной платы производственных рабочих (99 коп.), общехозяйственных расходов (87 коп.), дополнительной заработной платы (43 коп.). По некоторым статьям плановое задание по уменьшению себестоимости изделия не выполнено.

Таким образом, за исследуемый период 2006-2008гг., можно сделать выводы по анализу затрат на отдельные виды продукции.

Общие снижение себестоимости по колбасным изделиям, полуфабрикатам, мясным деликатесам и копченостям составляет 2,64 руб. в том числе снижение за счет себестоимости 0,58 руб., за счет структуры или ассортиментных сдвигов в составе продукции 1,62 руб., повышение себестоимости за счет цены 0,26 коп.

Из полученных результатов анализа можно сделать следующий общий вывод: дальнейший выпуск колбасных изделий, полуфабрикатов, мясных деликатесов экономически оправдан, и служба маркетинга должна подвигать ее на рынке сбыта, увеличивая объемы производства. Но выпуск копченостей на предприятии имеют низкую эффективность. Поэтому необходимо изыскивать резервы по снижению себестоимости этой продукции, не наращивать выпуск, работать в направлении замены ассортимента на боле выгодный.

Также предлагаются следующие мероприятия по снижению себестоимости продукции на ЗАО «Хоту-Ас».

1. Экономию затрат по оплате труда (РЗП) в результате внедрения организационно-технических мероприятий после совершенствования технологии производства трудоемкость на одно изделие должна составить 1,96 человеко-час. Это приведет к снижению себестоимости изделия по статье зарплата.

В результате внедрения этого мероприятия ожидаемый экономический эффект составит- 18218 тыс.руб. Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции.

2. Экономия сырья и материалов на производство запланированного выпуска продукции возможен за счет внедрения этого же мероприятия (внедрения автоматического компьютерного оборудования по производству колбасных изделий), тогда расход материала на 1 единицу продукции снизится на 1 %.,а резерв материальных затрат будет составлять 171574 тыс.руб. Планируемая экономия за счет безотходного производства, позволит увеличить выпуск продукции в целом, что дает возможность увеличить прибыль.

3. Резерв сокращения расходов на содержание основных средств возможен за счет реализации, консервации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин и оборудования.

Планируемое совершенствование технологии производства приведет к увеличению расходов на содержание основных средств в виде амортизационных отчислений на вновь приобретенную компьютерную установку- 80085 руб. Срок окупаемости оборудования составит -1,7 года.

4. Резервы снижения себестоимости также скрываются в сокращении потерь от брака. Сокращение потерь от брака к примеру на одну продукцию «Ветчина» позволило бы снизить себестоимость на 1,3 тыс. рублей и при этом повысить объем производства.

5. Повышение производительности труда и увеличению объема производства может быть достигнуто с помощью контроля за соответствием квалификации рабочих, уровню квалификации выполненных ими работ, это также способствует сокращению непроизводственных выплат; создание гибкой системы поощрений, что стимулировало бы труд работающих, вызывая заинтересованность в результатах своей деятельности.

6. Для снижения затрат по статье «сырье и материалы» руководству предприятия можно порекомендовать закупать сырье и материалы у иных поставщиков (не в Новосибирске и городах западной Сибири, а у местных поставщиков на территории Республики Саха (Я) ), то есть необходимо найти поставщиков, которые будут поставлять сырье и материалы по более низким ценам. А для снижения статьи «Прочие затраты» необходимо увеличить выпуск продукции.

К результатам осуществления мероприятия относится: рост выпуска продукции, экономия сырья и материалов, повышение производительности труда, снижение количества занятых в производстве рабочих и др.

Таким образом, был проведен анализ затрат на производство и реализацию продукции и были выявлены факторы снижающие себестоимость продукции. На сегодняшний день компания «Хоту-Ас» занимает одно из лидирующих мест в Якутии по производству и реализации колбасы и мясопродуктов. И прочно зарекомендовали себя на рынке потребителя.

Список использованных источников и литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации от 15.02.05 - М.: Омега-Л, 2005.- 550с.

ПБУ 10/99 от 06.05.99 № 33н

Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552 (с учетом последующих изменений и дополнений)

Ананькина Е.А., Данилочкина Н.Г. Управление затратами: Учебное пособие - М.: ПРИОР, 1998 -164с.

Бабич А. М., Павлова Л.Н. Финансы: Учебник- М: ИДФБК- ПРЕСС, 2000.- 760с.

Бизнес - планирование: Учебник / Под.ред. В.М. Попова -М.: ПИТРС 2001- 625с

Быкова Е.В. Операционный финансовый менеджмент // Финансы. - 1997. - №12.- с.10-13.

Василевич И. Учёт расходов, включаемых в себестоимость продукции // Бухгалтерский учёт.- 2002.-№8-С. 59-60.

Ветров А.А. Операционный аудит-анализ: Учебное пособие-М.: Перспектива, 1996.-120 с.

Ворст И., Ревентлоу П. Экономика фирмы: Учебник - М.: Высшая школа, 1994.- 450с.

Государственные и муниципальные финансы: Учебное пособие для студентов вузов / под редакцией Академика Поляка Г.Б. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004 - с.239

ДавыдовГ.Е., ПоповН.И., ХимичЕ.И. Методы определения экономической эффективности хозяйственных мероприятий в дипломном и курсовом проектировании :Учебное пособие изд. 2-е. - М; МГУЛ, 1998 - 137 с.

Зайцев Н.Л. Экономика промышленного предприятия: Практикум. Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2000. - 192с.

Карпова Т.П. Управленческий учёт:Учебник - М.: Аудит, ЮНИТО, 1998.-350 с.

Керимов В.Э. Бухгалтерский учёт на производственных предприятиях: Учебник. - 2-е изд.; изм. и доп. - М.: Издательский Дом «Дашков и К», 2002. - 368с.

Ковалев В.В. Финансы : Учебник- М: ООО «ТК Велбу», 2003- 512с

Кондратова И.Г.Основы управленческого учета: Учебник - М.: Финансы и статистика, 1998. - 144с.

Котляров С.А. Управление затратами: Учебное пособие. - СПб.: Питер, 2001. - 160с.

Крейнина М.Н.Финансовый менеджмент: Учебное пособие -М.: Издательство «Дело и Сервис», 1998. - 304с.

Кутер М.Н.Теория бухгалтерского учета: Учебник - М.: Финансы и статистика, 2003 - 254с.

Максимов Н. Себестоимость продукции / Экономист.- 2004.№5.-С.36-38.

Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э. Финансовый анализ:Учебное пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.- 365с.

Лаптева Е.В. Расходы на производство и реализацию/Экономика и жизнь.- 2003.-№2-С.25-27.

Любишина Л. Управление расходами /Экономист.- 2003.-№6-С.12-18.

Новиков В.Г.Анализ соотношения «затраты - объем - прибыль» // Менеджмент в России и за рубежом. - 2000. - №4. - С.120-137.

Новицкий Н.И. Организация производства на предприятиях: Учебное пособие. - М:ООО «ТК Велбу» 1998- 285с.

Оганян К.И., Починок А.П.Формирование себестоимости в 1999 году. - М.: Главбух, 1999. -144с.

Павлова Л.Н. Финансы предприятий: Учебник - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.-639 с.

Подпорин Ю. Формирование себестоимости для целей налогообложения. / Финансы .-2000.-№14-С.26.

Русак Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования. - Минск: Высшая школа,1997.-309с.

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.: Учебник. - 4-е изд.; перераб. и доп. - Минск: Новое знание, 1999. - 688с.

Серебреников Г. Снижение себестоимости продукции. Учебник- М: РИСК.-2001.с.450.

Сергеев И.В. Экономика предприятия: Учебник. - 2-е изд.; перераб. и доп. - М: Финансы и статистика,2000. - 304с.

Справочник директора предприятия/ Под. ред. М.Г. Ланусты - М: Юристъ, 2002 -704 с.

Основы экономики и управления производством./ Под редакцией проф. И.И.Сигова. Учебник. - М.: ЮНИТО, 2000-256с.

Практикум по финансовому менеджменту учебно-деловые ситуации, задачи и решения. / Под ред. Академика АМИР Е.С. Стояновой. М.: Перспектива 1997-364с.

Стражева В.И. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник - Минск: Высшая школа, 1999.- 425с.

Суша Г.З. Экономика предприятия: Учебное пособие. - М.: Новое знание, 2003. - 384с.

Угаров Е.К. Расходы на производство и реализацию // Источник из Интернета http://www fin-news.ru

Фадеев А.П. Минимизация затрат// Источник из Интернета http://www fin-news.ru

Финансовый менеджмент: теория и практика. Учебник / Под ред. Е.С. Стояновой. - 2-е изд., перераб. И доп. - М.: Изд-во «Перспектива», 1997. - 574с.

Финансы предприятия: Учебник/ Под ред. Н.В.Колченой. - М.: Финансы: ЮНИТИ, 1998.-413 с.

Финансовое управление фирмой: Учебник/ Под ред. В.И.Терёхина. - М.: Экономика, 1998.-350 с.

Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности / Под ред. М.И. Баканова. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 320с.

Шашурин Ю.С. Себестоимость в оперативном управлении предприятием: Учебное пособие. - М.: ДеКА, 2000. - 212с.

Шевченко Н.С., Черных А.Ю., Тиньков С.А., Кузьбожев Э.Н. Управление затратами, оборотными средствами и производственными запасами: Учебно-методическое пособие / Под ред. д-ра экономических наук, проф. Э.Н. Кузьбожева: Курск, 2000. - 154с.

Экономика предприятия: Учебное пособие/ Под ред. проф. О.Н. Волкова. - М.: ИНФРА - М, 1999.-352 с.

Экономика и статистика фирмы: Учебник/ Под ред. Ильенковой С.Д. - М.: Финансы и статистика, 1996.-240 с.

Экономика предприятия: Учебник/Под ред. А.Е. Карлика, М.Л. Шухгальтер. - М.:ИНФРА-М, 2002. - 432с.

Экономика предприятия: Учебник/Под ред. Н.А. Сафронова. - М.: Юристъ, 2002. - 608с.

Экономика малого бизнеса. Новости Мира финансов // Источник из Интернета http://www rus.biznes.balt.ru