Главная
Коллекция "Otherreferats"
Финансы, деньги и налоги
Налоги как метод государственного регулирования экономики
Налоги как метод государственного регулирования экономики
Налоговый фактор государственного регулирования экономики, механизм ее налогового регулирования. Характеристика налоговой и фискальной политики. Влияние ставки налогообложения на экономическое развитие страны. Налоговое бремя в Российской Федерации.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 15.03.2010 |
| Размер файла | 76,8 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
28
Содержание
- Введение
- Глава 1. Налоги в системе государственного регулирования экономики
- 1.1 Сущность налога и налоговой системы
- 1.2 Налоговый фактор государственного регулирования экономики. Механизм налогового регулирования экономики
- Глава 2. Анализ особенностей воздействия налогов на экономику на современном этапе
- 2.1 Общая характеристика налоговой и фискальной политики. Влияние ставки налогообложения на экономическое развитие страны
- 2.2 Налоговое бремя в РФ на современном этапе и его воздействие на макроэкономические показатели страны. Реформирование налоговой системы
- 2.3 Основные меры, предлагаемые к реализации в области налогового регулирования в 2007-2009 гг.
- Заключение
- Список литературы
Введение
В обеспечении нормального функционирования любой современной экономической системы важная роль принадлежит государству. Государство на протяжении всей истории своего существования наряду с задачами поддержания порядка, законности, организации национальной обороны, выполняло определенные функции в сфере экономики. Государственное регулирование экономики имеет долгую историю - даже в период раннего капитализма в Европе существовал централизованный контроль над ценами, качеством товаров и услуг, процентными ставками и внешней торговлей. В современных условиях любое государство осуществляет регулирование национальной экономики, с различной степенью государственного вмешательства в экономику.
По вопросам, в каких пропорциях должно сочетаться государственное и рыночное регулирование, каковы границы и направления государственного вмешательства, существует широкий спектр мнений и подходов - от полного государственного монополизма до крайнего экономического либерализма. Однако необходимость выполнения государством определенных функций в экономике не подвергается сомнению. Это еще раз получило подтверждение в ходе “кейнсианской революции”, которая совершила переворот в классических воззрениях на рыночную экономику и доказала невозможность самоисцеления экономического спада.
Вне зависимости от господствующих экономических доктрин никто не снимал с национальных правительств ответственности за экономическое положение страны. Таким образом, государственное регулирование экономики имеет важное значение для экономического и социального развития страны. При этом, осуществляя регулирование экономики, государство использует широкий набор средств и методов воздействия на экономику таких как бюджет, налоги, кредитно-денежная политика, экономическое законодательство и т.д.
В любой экономической системе, в том числе и рыночной экономике, государство выступает в известном смысле как экономический агент, обладающий правом и возможностью принуждения, например в сфере налоговой политики, государственного законодательства. Принуждение часто обосновывается политической философией, требующей подчинения личных интересов общественным.
Как бы там ни было, государство всегда, во все времена и во всех странах оказывало ключевое влияние на функционирование экономики, и вследствие этого, на развитие общества в целом. Таким образом, государственное регулирование является важной частью функционирования экономики и, поэтому, заслуживает самого пристального внимания.
Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. "В налогах воплощено экономически выраженное существование государства", - справедливо подчеркивал К. Маркс. В эпоху становления и развития капиталистических отношений значение налогов стало усиливаться: для содержания армии и флота, обеспечивающих завоевание новых территорий - рынков сырья и сбыта готовой продукции, казне нужны были дополнительные средства.
Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога. Взносы осуществляют основные участники производства валового продукта;
* работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;
* хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства. За счет налоговых сборов, пошлин и других платежей формируются финансовые ресурсы государства. Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой стороны - по поводу формирования государственных доходов.
Актуальностью темы является необходимость совершенствования налоговой системы РФ, т.к она является одним из главных элементов рыночной экономики и выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.
Цель работы - анализ экономической категории "налоги" как инструмента государственного регулирования.
Задачи работы:
изучить основы государственного регулирования экономики;
проанализировать сущность налогов, налоговой системы, а также особенностей налогов в системе государственного регулирования;
анализ современных аспектов регулирования налогообложения в РФ.
Методы исследования, использованные в работе:
анализ литературных источников и периодической литературы;
изучение и обобщение мнений авторов;
метод системного подхода;
анализ статистических данных.
Глава 1. Налоги в системе государственного регулирования экономики
1.1 Сущность налога и налоговой системы
Отношение к государственному вмешательству в рыночную экономику было различным на разных этапах ее становления и развития. В период формирования рыночных отношений в XVII-XVIII веках господствовавшая тогда экономическая доктрина - меркантилизм - основывалась на признании безусловной необходимости государственного регулирования для развития в стране торговли и промышленности.
С развитием рыночных отношений набравший силу класс предпринимателей начал рассматривать государственное вмешательство и связанные с этим ограничения как помеху в своей деятельности. Появившиеся идеи экономического либерализма, которые впервые наиболее полно обосновал А. Смит в своем “Исследовании о природе и причинах богатства народов", нашли большое число поклонников.
В соответствии со ст.8 НК РФ Налоговый Кодекс России. М., 2006: под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Государство без налогов существовать не может, так как они главный метод мобилизации доходов в условиях господства частной собственности и рыночных отношений. Налоги, участвуя в перераспределении новой стоимости - национального дохода - выступают частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных отношений, которые формируют их общественное содержание. Оно дает возможность проникнуть во внутреннюю их природу, раскрыть эволюцию, важнейшие признаки и особенности, а также механизм воздействия налогов на производственные отношения в обществе. Налоги как часть распределительных отношений общества отражают закономерности производства.
Кроме общественного содержания налоги имеют материальную основу, т.е. представляют собой реальную сумму денежных средств общества, мобилизуемую государством. При перераспределении национального дохода налоги обеспечивают органы государственной власти частью новой стоимости в денежной форме. Эта часть национального дохода, присвоенная принудительно в форме налогов со всего населения страны, превращается в централизованный фонд финансовых ресурсов государства. Процесс принудительного отчуждения имеет одностороннее движение стоимости (от налогоплательщика к государству) без эквивалентного обмена Рябова Р.И. Налоги. - М., 2005 с. 37 .
Налоговые доходы государства формируются за счет новой стоимости, созданной в процессе производства (трудом, капиталом, природными ресурсами). Они становятся собственностью государства и используются для военно-политических и социально-экономических мероприятий.
Налоги, будучи особой сферой производственных отношений, являются своеобразной экономической категорией с устойчивыми внутренними свойствами, закономерностями развития и отличительными формами проявления. Налоги выражают реально существующие денежные отношения, проявляющиеся в процессе изъятия части стоимости национального дохода в пользу общегосударственных потребностей. Эти налоговые отношения как часть финансовых отношений находятся в постоянном изменении.
Налоги - не только экономическая категория, но и финансовая категория: они выражают общие свойства, присущие всем финансовым отношениям, имеют свои отличительные признаки и черты, собственную форму движения, т.е. функции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых отношений Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского. - СПб.: Питер, 2005 c. 37. Совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее - налоги), а также форм и методов их построения образует налоговую систему. Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость произведенных товаров и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами.
Налоговая система Российской Федерации состоит из трех групп налогов: федеральные налоги; региональные налоги (налоги республик в составе Российской Федерации, налоги краев, областей, автономной области, автономных округов) и местные налоги и сборы.
К федеральным налогам и сборам Российской Федерации в настоящее время в соответствии со ст.13 НК РФ относятся Налоговый Кодекс России. М., 2006:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) единый социальный налог;
5) налог на прибыль организаций;
6) налог на добычу полезных ископаемых;
7) налог на наследование или дарение;
8) водный налог;
9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
10) государственная пошлина.
К региональным налогам в соответствии со ст.14 НК РФ относятся Налоговый Кодекс России. М., 2006:
1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог.
К местным налогам и сборам в соответствии со ст.15 НК РФ относятся Налоговый Кодекс России. М., 2006:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц.
Современная налоговая система РФ базируется на требованиях рыночных отношений с учетом перспектив социально-экономического развития.
1.2 Налоговый фактор государственного регулирования экономики. Механизм налогового регулирования экономики
Поскольку необходимость государственного регулирования экономики все ярче проявилась в XX в., основные теоретические разработки по данной проблеме также появились в это же время. В целом исследования, проведенные по проблеме роли государства в экономике, образуют три основные модели экономического развития:
1) либеральную модель;
2) планово-административную модель;
3) модель стратегии ускоренного развития.
В каждой из них четко определены место системы государственного регулирования экономики и роль налоговой политики в этом процессе.
Либеральная модель экономического развития применяется правительствами США и Великобритании. По этой модели развитие экономики происходит в основном в рамках законов рыночной экономики, а государство влияет на экономику лишь с целью поддержания социального и экономического порядка. Объем налоговых изъятий устанавливается на том минимальном уровне, который способен обеспечить государство финансовыми ресурсами, достаточными для выполнения отведенных ему обществом функций.
Модель планово-административной экономики основана на исключительно государственной собственности на все средства производства, которая и предполагает государственное управление как всей экономикой, так и отдельными хозяйствующими субъектами. Поскольку вопрос распределения прибыли хозяйствующих субъектов как собственников средств производства не ставился, роль налоговой политики в данной модели сведена к минимуму. В бюджет изымалась вся прибыль организации за исключением той части, которая устанавливалась государством для финансирования развития субъекта хозяйствования согласно утвержденному государственному плану. Данная модель экономического развития применялась в странах бывшего социалистического лагеря.
Роль налоговой политики в государственном регулировании экономики в странах, где применялась модель ускоренного экономического развития, достаточно высока.
Модель стратегии ускоренного развития впервые применялась после Второй мировой войны в Японии. По этой модели государство широко использует методы регулирования деятельности отраслей, имеющих наиболее высокий потенциал экономического роста. Для налоговой политики стран, использующих стратегию ускоренного развития, характерны:
1) большое количество целевых налоговых льгот;
2) сравнительно высокая степень налогового бремени на физических лиц.
Налоговая политика, в рамках которой осуществляется налоговое регулирование экономики, является одной из наиболее острых проблем современного государства, а ее разработка требует решения все более сложных задач. Одна из основных причин этого - интеграция национальных экономик и всемирная конкуренция за инвестиции. В таких условиях при прочих равных факторах некоторое увеличение налогового бремени по сравнению с государствами-конкурентами порождает бегство инвестиций, соответственное уменьшение налогооблагаемой базы и конечное снижение объема средств, мобилизуемых в бюджеты различных уровней. Следовательно, одним из факторов конкурентной борьбы за перераспределение инвестиционных потоков является государственное регулирование экономики и продуманная налоговая политика, как его составляющий элемент Холодов Л.Г. Вопросы государственного регулирования экономики. М., 2006 с. 244.
Эта проблема касается не только инвестиций, но и конкурентоспособности национальных производителей, поскольку налоги (как косвенные, так и прямые) являются ценообразующим фактором. Это означает, что при прочих равных условиях национальная экономика страны, в которой налоговое бремя ниже, чем у соперничающих государств, обретает конкурентные преимущества. Например, предполагаемое снижение налогов в Германии заставляет в условиях интеграции стран ЕС предпринимать правительствами Франции и Испании адекватные меры для поддержания конкурентоспособности национального производства. Таким образом, можно говорить о том, что в условиях глобализации мировой экономики возникает эффект "налогового домино". Отсюда можно сделать важный для формирования национальной налоговой политики вывод: налоговая политика любого государства должна строиться во взаимосвязи и под определенным влиянием налоговых реформ, проведенных странами - крупными экономическими партнерами данного государства.
Реализация налоговой политики происходит посредством сформированной на ее основе налоговой системы. Налоговая система является инструментом регулирования налоговых отношений, возникающих между государством и предприятиями. Влияние налогов на процесс воспроизводства происходит в ходе налогового регулирования и представляет собой систему мероприятий, связанных с налогообложением.
Налоговое регулирование охватывает не только отдельные предприятия, но и всю экономику. Так, в ходе распределения и перераспределения валового внутреннего продукта (ВВП) реализуются фискальная (распределительная) и регулирующая функции налогов. Государство формирует свои доходы и целенаправленно влияет на динамику, структуру и объем производства. Налоговое регулирование также является эффективным инструментом осуществления протекционистской политики государства или проведения ограничительной политики по отношению к отдельным предприятиям-монополистам.
Налоги воздействуют на капитал на всех стадиях его кругооборота. Если при выполнении своей фискальной функции они оказывают влияние лишь при смене капитала из его товарной формы в денежную, и наоборот, то воздействие регулирующей функции происходит на стадиях производства и потребления. В первом случае срабатывает механизм косвенного налогообложения, а во втором - система налоговых льгот, скидок, налоговых кредитов и т.п. Это позволяет государству контролировать спрос и предложение не только на товарном рынке, но и на рынке капиталов, поскольку доход является основой спроса населения и конечным результатом функционирования капитала в фазе производства.
В зависимости от распределения финансовых средств предприятий и формирования государством своих доходов в форме бюджетного фонда, а также в зависимости от перераспределения уже сконцентрированных средств на этом фонде для целенаправленного воздействия на экономику, налоговое регулирование происходит как бы на двух уровнях: на микроэкономическом уровне, т.е. на уровне хозяйствующих субъектов, и на макроэкономическом уровне, когда государство целенаправленно финансирует из бюджета приоритетные отрасли, отдельные регионы в целях сбалансированного развития всего общества.
Налоговое регулирование на микроуровне осуществляется путем законодательного установления различных налогов, сборов, пошлин и т.п., которые вносятся в бюджет государства предприятиями и организациями в обязательном порядке. Это означает, что государственное воздействие на экономику предприятий носит законодательно-принудительный характер. Налоговые обязательства распространяются на все предприятия и организации независимо от формы собственности и организационно-правового характера деятельности, за исключением финансируемых из бюджета и тех, которые освобождены от уплаты законодательно.
Известны следующие методы налогового регулирования на микроуровне:
* изменение налоговых льгот;
* дифференциация, повышение или понижение налоговых ставок;
* полное или частичное освобождение от налогов (отдельных налогов);
* отсрочка платежа или аннулирование задолженности и возврат ранее уплаченных сумм;
* применение штрафных санкций за несвоевременную уплату налогов и другие нарушения налогового законодательства;
* предоставление налогового и инвестиционного налогового кредита предприятиям, осуществляющим инвестирование средств в обновление основных фондов.
Перечисленные методы представляют собой механизм налогового регулирования на уровне организаций. Любое изменение составляющих данного механизма оказывает прямое влияние на финансовое состояние налогоплательщика.
Механизм налогового регулирования на микроэкономическом уровне включает в себя меры не только фискального и регулирующего характера, но и меры, стимулирующие предпринимательскую активность организаций и поощряющие их деятельность в разрешении социальных и экологических проблем в данном регионе.
На макроуровне налоговое регулирование экономики происходит не путем прямого воздействия, а опосредованно, через перераспределение ВВП, по принципу обратной связи.
Наряду с другими экономическими рычагами (амортизационной, кредитной политикой и т.д.), налоговое регулирование оказывает сильное влияние на общественное производство. Оно связано с возможностью обеспечения структурных сдвигов в экономике, с поддержкой приоритетных направлений экономического развития, с расширением и совершенствованием объектов социальной и производственной инфраструктуры и т.д.
Как инструмент перераспределения ВВП налоги оказывают влияние на экономические процессы с некоторым опозданием от действующих тенденций, пропорций и темпов экономического роста. Поэтому принцип обратной связи налогов может эффективно сработать при условии своевременного принятия соответствующих мер налогового регулирования на макроуровне.
Налоговое регулирование на макроуровне является важнейшим средством антициклического развития экономики. В целях выравнивания темпов экономического роста многие страны используют налоговый механизм для регулирования спроса на инвестиции (его стимулирования в период депрессии и ограничения в период предельного экономического подъема). Поскольку налоговые поступления следуют за объемами и темпами производства с некоторым опозданием, постольку автоматический рост налогов может привести к депрессии в производстве, и даже к его спаду. В этой ситуации необходимо снижать налоги с целью повышения стимулов к инвестированию.
Воздействуя на структуру экономики при помощи механизма налогового регулирования, государство ускоряет процесс накопления капитала в наиболее перспективных направлениях общественного развития, определяющих научно-технический прогресс.
Регулируя с помощью налогового механизма сбалансированное развитие страны в разрезе административно-территориального деления, государство использует метод свободных экономических зон. Сутью этого метода является сравнительно быстрый экономический рост региона через предоставление режима налогового благоприятствования. Это означает приостановку действия части налогов и снижение ставок налогов с предприятий и организаций данного региона на период действия этого режима.
В связи с тем, что социальное развитие общества является приоритетным направлением политики государства, те предприятия, которые осуществляют инвестиции в социальную сферу и проводят мероприятия, направленные на сохранение экологической безопасности страны и региона, освобождаются от налогообложения прибыли в той ее части, которая направляется на эти цели. Кроме того, посредством налогового регулирования, государство также может воздействовать на платежеспособный спрос населения, влияя на производство товаров и их предложение. Примером может являться обложение цены товара косвенными налогами (НДС, акциз, таможенная пошлина и др.). При сложившемся равновесии спроса и предложения на рынке товаров любое изменение ставок косвенных налогов приводит к нарушению равновесия между ними.
Налоговое регулирование, наряду с бюджетным, кредитным и денежным, является одним из направлений государственного регулирования экономики. Основывается государственное регулирование экономики на экономической политике. Последняя как структурный элемент надстроечных отношений должна разрабатываться исходя из объективных экономических законов и с учетом реально сложившейся обстановки социально-экономического развития общества.
Развитие социальной и экономической сфер общества находится в прямой зависимости от налогового регулирования, так как в процессе налогообложения происходит распределение средств хозяйствующих субъектов, в том числе и в государственный бюджет, а при перераспределении средств бюджета происходит стимулирование деятельности предприятий и решение социальных проблем.
Следовательно, налоговое регулирование должно происходить с учетом реально сложившейся обстановки в социальной и экономической сферах общества.
Глава 2. Анализ особенностей воздействия налогов на экономику на современном этапе
2.1 Общая характеристика налоговой и фискальной политики. Влияние ставки налогообложения на экономическое развитие страны
Фискальная политика представляет систему регулирования, связанную с правительственными расходами и налогами. Под правительственными расходами понимаются расходы на содержание института государства, а также государственные закупки товаров и услуг. Это могут быть самые различные виды закупок, например, строительство за счет бюджета дорог, школ, медицинских учреждений, объектов культуры, закупки сельскохозяйственной продукции, внешнеторговые закупки, закупки военной техники и т.д. Главный отличительный признак всех этих закупок заключается в том, что потребителем выступает само государство. Обычно, говоря о государственных закупках, их разделяют на два вида: закупки для собственного потребления государства, которые более или менее стабильны, и закупки для регулирования рынка.
Государственные расходы играют значительную роль в социально-экономическом развитии общества. Сложившийся в России большой дефицит государственного бюджета превышает разумные пределы и приводит к финансовой разбалансированности народного хозяйства. Поэтому весьма актуальным является вопрос о повышении эффективности государственных расходов, придании им регулирующей роли в обеспечении стабильности социально-экономического развития, формировании нового качества экономического роста Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. -- 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2005 С.57..
Следует подчеркнуть, что любое государство, независимо от его политического строя, проводит ту или иную фискальную политику, поскольку для своего существования и функционирования оно нуждается в финансовых ресурсах, которые получает за счет налогов. Но главная задача фискальной политики - не столько обеспечить сбалансированность бюджета, сколько сбалансировать макроэкономическую систему. Еще Дж.М. Кларк отмечал, что при недостатке частных расходов для поддержания совокупного спроса необходимо увеличение государственных расходов. Потребительские расходы населения, расходы предприятий по инвестициям производятся отдельными субъектами и не всегда взаимосочетаются между собой. Фискальная политика позволяет скорректировать динамику ВНП в желаемом направлении.
Политика государственных расходов и налогов является одним из важнейших инструментов государственного регулирования экономики, направленных на стабилизацию экономического развития. Государственные расходы и налоги оказывают прямое воздействие на уровень совокупных расходов, а следовательно, и на объемы национального производства и занятость населения. В связи с этим известный западный экономист Дж. Гэлбрейт отмечал, что налоговая система стала превращаться из инструмента повышения государственных доходов в инструмент регулирования спроса, который, по его мнению, является органической потребностью индустриальной системы Алиев Б.Х. Теоретические основы налогообложения. М., 2005 С.57..
Фискальная политика является довольно сильным инструментом в борьбе с негативными явлениями циклического характера развития экономики. По сути дела главная задача фискальной политики - сгладить недостатки рыночной стихии путем сознательного воздействия на совокупный спрос и совокупное предложение на рынке. Но надо учитывать, что ни один инструмент в экономике не является на 100% идеальным.
Фискально государство воздействует на увеличение или уменьшение национального производства путем варьирования налоговых ставок и осуществления государственных расходов. Теоретическим обоснованием этих действий стали расчеты американского экономиста А. Лаффера, доказавшего, что результатом снижения налогов является экономический подъем и рост доходов государства (кривая Лаффера). Графически кривая Лаффера выглядит следующим образом (рис.1).
Рис.1. Кривая Лаффера
По абсциссе на этом графике откладывается величина процентной ставки r, а по ординате - величина налоговых поступлений R. Если r=0, государство никаких налоговых поступлений не получит. Коль скоро r=100%, начисто отпадают всякие стимулы к производству (ибо все доходы производителей изымаются), т.е. результат для государства аналогичный - нулевой. При любых же других значениях (r<0<100%) государство налоговые поступления в том или ином размере получает. При каком-то конкретном значении ставки (r=r0) общая сумма этих поступлений становится максимальной (R0=Rmax). Отсюда вытекает следующий вывод: рост процентной ставки только до определенного значения (r=r0) ведет к увеличению налоговых поступлений, дальнейшее же ее повышение обусловливает, напротив, их уменьшение. Так, R0>R1, R0>R2.
Общие свойства кривой Лаффера могут быть охарактеризованы следующим образом: поскольку при ослаблении налогового пресса одни субъекты производства начинают работать более интенсивно, максимизируя свой доход, а другие достигают желаемой величины последнего с меньшими усилиями, рассматриваемая кривая является пологой и относительно слабо реагирует на незначительные изменения налоговых ставок. Кроме того, реакция экономических субъектов на динамику этих ставок проявляется не мгновенно, а через какой-то временной интервал Черник Д.Г., Воронков В.А., Глинкин А.А. и др. Налоги: учеб. пособие для вузов. М., 2005 С.72..
Кривая Лаффера отражает объективную зависимость роста доходов государства от снижения налоговых ставок. В то же время теоретически выявить величину r0 невозможно, она определяется эмпирическим путем. При этом крайне важно выявить, где находится фактическая налоговая ставка - справа или слева от r0. А поскольку кардинальные макроэкономические эксперименты чреваты серьезными потрясениями, на этот вопрос обычно отвечают на основе анализа реакции производителей на налоговые льготы в тех или иных конкретных отраслях. Впрочем, прецеденты принятия решений об изменении налоговых ставок на базе макроэкономического анализа имеются, например, так было при проведении политики "рейганомики" в 80-е годы в США.
Налоговая политика представляет собой составную и неразрывную часть общей экономической политики государства. Налоговая политика - совокупность государственных мероприятий в области налогов, направленных на достижение стабильности и прогресса в экономике. Обретение суверенитета позволило РФ определить свою самостоятельную независимую налоговую политику как важнейшую составную часть всей экономической политики.
При установлении налоговой политики определяющим был принцип приоритета экономики над политикой.
В проведении налоговой политики необходимо:
во-первых, сочетать прямые и косвенные налоги: использовать разнообразие их видов, позволяющее учесть как имущественное положение налогоплательщиков, так и получаемые ими доходы;
во-вторых, учитывать принцип универсализации налогов, обеспечивающий одинаковые требования для всех плательщиков;
в-третьих, учитывать принцип однократности;
в-четвертых, применять научный подход при разработке ставок обложения и их дифференциации в зависимости от уровня доходов, стабильности системы налоговых льгот, стимулирующих предпринимательскую деятельность и социальную защиту населения.
При обосновании налоговой политики необходимо четко определить границы налогообложения. История развития человечества убедительно доказывает, что налогообложение имеет пределы. Вопрос поиска критической точки налогообложения занимает умы политиков и ученых на протяжении многих столетий. Французский философ Монтескье отмечал: "Ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им".
Выполнение задачи определения границы налогообложения усложняется тем, что действует множество факторов, определяющих тяжесть налогового бремени. В отдельных странах делаются попытки ограничить налоговое бремя законодательными актами. Например, в ФРГ Сенат Федерального Конституционного суда в 1993 г. подчеркнул, что "удушающие, имеющие конфискационный характер налоги противоречат конституции в любом случае тогда, когда возложение налоговой повинности на налогоплательщика оказывается чрезмерным бременем и может в высшей степени негативно сказаться на его имущественном состоянии". Основополагающим принципом при определении границ налогообложения является принцип способности физических и юридических лиц осуществлять налоговый платеж.
Немаловажное значение в налоговой политике имеет понятие справедливости. Принцип справедливости в налогообложении - относительное понятие, изменяющееся по мере развития производительных сил, культуры, исторических традиций и т.д. Учение о справедливости в налогообложении распадается на два вопроса: кто должен платить налоги и как достигнуть уравнительности?
В вопросе о том, кто должен платить налоги, большинство ученых едины в том, что должен действовать принцип всеобщности налогообложения. Вместе с тем широкое распространение получила точка зрения о том, что от налогов должны быть освобождены малые доходы. Многие экономисты отмечали, что от налога надо освобождать доход, на который можно содержаться с соблюдением условий, нужных для здоровой жизни, но без всякого превышения этого комфорта. Величина дохода, который освобождается от налога, различается по странам и по годам Алиев Б.Х. Теоретические основы налогообложения. М., 2005 С.59..
Важный теоретический и практический интерес имеет сравнение налогового бремени. Начиная с XIX в. делаются попытки сравнить налоговое бремя различных стран. После первой мировой войны этот вопрос получил не только теоретическое, но и практическое обоснование. В приложении к Версальскому договору было отмечено, что репарационная комиссия обязана следить за тем, чтобы "германская податная система была столь же обременительна, как и налоги любой из представленных в комиссии держав".
Сравнение податного бремени связано с целым рядом Трудностей: различная покупательная способность денег, трудности суммирования государственных и местных налогов, удовлетворение некоторых потребностей в отдельных странах путем натуральных повинностей, различия в классификации доходов и др.
Разными учеными выдвигались различные подходы к обоснованию налогового бремени. Предлагалось определить его как отношение суммы налогов на душу населения к платежеспособности. Отдельные экономисты считали, что предпочтительнее сравнивать суммы дохода, остающиеся после уплаты налогов. В настоящее время практически все пришли к единому мнению, что наиболее достоверную картину, позволяющую сопоставить отдельные страны, даст доля налогов в валовом внутреннем продукте Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. -- 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2005 С.59..
Современная налоговая система - результат длительного развития цивилизации. Она представляет собой сложное социальное образование, тесно связанное с развитием национальной экономики и самого государства.
Одно из главных требований к налогам - их стабильность в течение продолжительного периода времени. Частые поправки в налоговом законодательстве, инструктивных документах усложняют труд счетных работников, налоговой инспекции, приводят к недопоступлению крупных финансовых ресурсов в доходы бюджета. Налоговая система в своей основе должна быть устойчивой в течение примерно пяти лет. Только в этих условиях предприниматель имеет возможность прогнозировать доходы и расходы на перспективу, с учетом этого инвестировать прибыль в развитие производства и социальной инфраструктуры. Стабильность налоговой системы позволит также планировать и прогнозировать доходы и расходы бюджета.
2.2 Налоговое бремя в РФ на современном этапе и его воздействие на макроэкономические показатели страны. Реформирование налоговой системы
Сегодня в России налоговая нагрузка не выше, чем у большинства развитых стран. Если мы сравним наше номинальное налоговое бремя по отношению к ВВП, то оно у нас составляет, по разным оценкам, 35-38% ВВП, в то время как в большинстве стран Европы больше, 45-50%.
Россия должна снижать налоговое бремя до того уровня, при котором создаются благоприятные условия для развития экономики на основе частной инициативы. Опыт показывает, что страны добиваются успеха в том случае, если у них в начальной фазе развития налоговое бремя составляет порядка 20-25% ВВП. Думаю, для нас это уже недостижимо: мы высоко индустриализованная и урбанизированная страна с высоким уровнем социальных гарантий, которые уже невозможно отменить. Но мы должны и можем снизить налоговое бремя примерно до 29-30% ВВП.
Очень большой резерв снижения налогового бремени представляет собой единый социальный налог (ЕСН).
В начале 2004 г. Минфин и Минэкономразвития РФ внесли в правительство варианты поправок в налоговое законодательство. В ближайшее время может вырасти ставка подоходного налога. К уже привычным 13% чиновники хотят добавить еще 4%. В 1999 году правительство сделало россиянам щедрый подарок: вместо дифференцированной ставки подоходного налога, которая увеличивалась по мере роста дохода, была введена плоская ставка - 13%. На протяжении четырех лет россиянам внушали, что при таком низком налоге платить зарплаты в конвертах просто неприлично.
Однако цель, которую преследовали в правительстве, достичь не удалось: зарплаты в подавляющем большинстве как были, так и остались "черными". Правда, подоходный налог тут ни при чем: в процветании зарплат в конвертах виновата высокая ставка Единого социального налога (ЕСН), который платят работодатели.
На практике этого скорее всего не произойдет. "Изменение налогового бремени чаще всего отражается на физических лицах, - говорит заведующий лабораторией бюджетной и налоговой политики Института экономики переходного периода Саид Баткибеков. - Если налоговое бремя увеличивается, это означает уменьшение зарплаты для сотрудника, а если снижается - экономию для предприятия. Вряд ли работодатели захотят положить сэкономленные на налогах средства в карман работнику".
По мнению Саида Баткибекова Налоговая политика России: проблемы и перспективы/ Под ред. И.В. Горского. - М.: Финансы и статистика, 2005 с. 219, реформа ЕСН - один из самых сложных шагов для правительства. До этого снижение налогового бремени не было связано с государственными обязательствами. А в связи с ЕСН на карту поставлен один из важнейших социальных рычагов - пенсии. В случае если ставка ЕСН снизится до 20% и при этом фонд зарплат не будет легализован, Пенсионный фонд начнет терять до 300 млрд рублей в год. Чтобы этого не произошло, риски, связанные с реформой ЕСН, необходимо компенсировать. Проще всего это сделать, заставив платить физические лица. Тем более что скрыть этот налог от государства работнику невозможно: на большинстве предприятий зарплата уменьшается на подоходный налог автоматически.
В 2007 г. Правительство РФ предполагает снижение налогового бремени на 0,5% от ВВП. Ранее правительство планировало снижение налоговой нагрузки на 1,6-2% от ВВП. По мнению экспертов, отказаться от прежних подходов пришлось в связи с планами по увеличению зарплаты, ростом задания по вводу жилья и, соответственно, увеличением бюджетных ассигнований на эти цели, а также ростом бюджетных расходов на поддержку сельского хозяйства.
Налоговая система России в настоящее время находится на завершающем этапе своего реформирования. Основные меры по совершенствованию налоговой системы, направленные на ее упрощение, повышение справедливости и экономической обоснованности взимаемых налогов и сборов, а также на снижение налоговой нагрузки были осуществлены в 2001-2005 гг. В частности, за эти годы приняты и вступили в действие 17 глав второй части Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующих порядок уплаты конкретных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, а также специальных налоговых режимов. Окончательно оформилась структура налоговой системы России. Реформирование налоговой системы осуществлялось в тесной увязке с проведением бюджетной реформы и существенными изменениями в системе межбюджетных отношений.
Поэтому главное внимание в 2007 г. должно быть уделено мерам по совершенствованию налогового администрирования, направленных, с одной стороны, на пресечение имеющейся практики уклонения от налогообложения путем использования имеющихся недоработок в законодательстве о налогах и сборах, и, с другой стороны, на безусловное обеспечение законных прав налогоплательщиков, повышение их защищенности от неправомерных требований налоговых органов, а также создание для налогоплательщиков максимально комфортных условий для уплаты налогов и сборов Алиев Б.Х. Теоретические основы налогообложения. М., 2005 С.61..
Важнейшим результатом проводимой налоговой реформы стало заметное снижение налоговой нагрузки на экономику, что стало одним из важных факторов поддержания экономического роста. В последние годы ежегодно принимались и вступали в силу решения, предусматривающие существенное снижение налогового бремени. Так, с 2002 г. были снижены, а с 2003 г. окончательно отменены "оборотные налоги", начиная с 2004 г. с 20 до 18% была снижена основная ставка НДС и отменен налог с продаж. С 2005 г. произошло существенное снижение ЕСН. Начиная с 2006 г. в связи с вступлением в силу важных поправок в режим применения НДС и налога на прибыль организаций, направленных на стимулирование инвестиционной активности, произошло дальнейшее заметное снижение налоговой нагрузки на экономику. В целом, в последние годы имело место снижение налоговой нагрузки в сопоставимых условиях в размере около 1 процента ВВП ежегодно.
Налоговая нагрузка, рассчитываемая как отношение общей суммы налоговых и иных обязательных платежей (включая таможенные платежи) к объему ВВП при сопоставимых мировых ценах на нефть за 2001-2005 гг. снизилась с 33,6% до 27,4% (таблица 1).
Таблица 1. Уровень налоговой нагрузки на экономику в 2001-2005 гг.
|
2001 г. факт. |
2002 г. факт. |
2003 г. факт. |
2004 г. факт. |
2005 г. факт. |
||
|
Отношение общего объема обязательных платежей к объему ВВП (в%) в т. ч. - адмнистрируемых ФНС России (МНС России) ---------------------------------------------- То же без учета влияния изменения мировых цен на нефть {при цене нефти 20,0 дол. бар) |
34,7 28,5 -------------- 33,6 |
34,1 28,1 ----------- 32,8 |
32,9 26,7 ----------- 30,1 |
33,7 26,6 ----------- 28,7 |
36,8 26,3 --------- 27,4 |
|
|
Справочно: среднегодовая мировая цена на нефть "Юралс" |
23,0 |
23,7 |
27,2 |
34,4 |
50,6 |
Проведенный анализ уровня налоговой нагрузки в 2005 г. по видам экономической деятельности свидетельствует, что самый высокий уровень налогового бремени, исчисляемый как отношение общей суммы налоговых поступлений, администрируемых ФНС России, к объему ВВП, произведенному в этих отраслях, имел место в секторе добычи полезных ископаемых и составил 51,6 процента. Самый низкий - в сельском хозяйстве (4,3%) и в социальной сфере (8,3%). В обрабатывающих производствах уровень налоговой нагрузки составил 19,1%, против 26,3%, сложившегося в целом по народному хозяйству (таблица 2). Таким образом, можно констатировать, что одним из позитивных результатов налоговой реформы стало заметное перераспределение налогового бремени с обрабатывающих и иных приоритетных отраслей в сторону сектора, связанного с добычей полезных ископаемых Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. -- 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2005 С.61..
Таблица 2. Структура поступлений налоговых платежей и уровень налоговой нагрузки по видам экономической деятельности за 2005 год
|
Вид экономической деятельности |
Доля налоговых платежей (%) |
Налоговые поступления (с учетом ЕСН) (млрд. руб) |
ВВП (млрд. руб) |
Налоговая нагрузка (отношение налоговых поступлений к ВВП) в% |
|
|
Обрабатывающие производства |
13,75 |
782,6 |
4101,9 |
19,1 |
|
|
Добыча полезных ископаемых |
37,39 |
2128,5 |
4128,8 |
51,6 |
|
|
Строительство |
3,72 |
212,0 |
1294,7 |
16,4 |
|
|
Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство |
0,75 |
42,5 |
993,4 |
4,3 |
|
|
Рыболовство, рыбоводство |
0, 20 |
11,6 |
88,9 |
13,1 |
|
|
Транспорт и связь |
7,11 |
404,4 |
2348,0 |
17,2 |
|
|
Торговля и сфера услуг |
12,67 |
721,2 |
4824,0 |
15,0 |
|
|
Финансовая сфера |
9,35 |
532,4 |
3268,1 |
16,3 |
|
|
Социальная сфера |
1,73 |
98,4 |
1185,7 |
8,3 |
|
|
Прочие виды экономической детельности |
13,33 |
759,4 |
2761,5 |
27,5 |
Следует также отметить, что уже сегодня по размеру налоговых ставок основных налогов Российскую Федерацию можно отнести к странам с наиболее низким уровнем налогообложения.
При этом, несмотря на снижение налоговой нагрузки за годы налоговой реформы, удалось обеспечить стабильный рост налоговых и иных обязательных платежей (включая администрируемые таможенными органами), которые заметно выросли в реальном выражении (таблица 3).
Таблица 3. Изменение объема поступлений налоговых и иных обязательных платежей в 2001-2005 гг. (в реальном выражении)
|
2000 г. |
2001 г. |
2002г. |
2003 г. |
2004 г. |
2005 г. |
||
|
Всего поступило налоговых и иных обязательных платежей (млрд. руб) |
2453,0 |
3070,2 |
3608,7 |
4311,9 |
5661,6 |
7792,2 |
|
|
в% к предыдущему году |
X |
125,2 |
117,5 |
119,5 |
131,3 |
137,6 |
|
|
Всего поступило платежей без учета влияния увеличения цен на нефть (млрд. руб) * |
2314,3 |
3037,7 |
3591,6 |
3998,8 |
4792,9 |
5936,2 |
|
|
в% к предыдущему году |
X |
131,3 |
118,2 |
111,3 |
119,9 |
123,9 |
|
|
Уровень инфляции (%) |
X |
18,6 |
15,1 |
12,0 |
11,7 |
10,9 |
|
|
Изменение объема поступлений в реальном выражении к предыдущему году (%) |
X |
110,7 |
102,7 |
99,4 |
107,3 |
111,7 |
Всего за 2001-2005 гг. в реальном выражении (без учета влияния инфляции), было получено дополнительно около 2,6 трлн. рублей налоговых и иных обязательных платежей, что составило примерно 10,5% к общему объему таких платежей, поступивших за эти годы.
Из указанной суммы по платежам, администрируемым налоговыми органами, дополнительно получено 1,4 трлн. рублей, или 7% (в том числе по налогу на прибыль организаций 482 млрд. рублей, или 13% к поступлениям по этому налогу, по налогу на доходы физических лиц 268 млрд. рублей или 11,4%, по НДС 297 млрд. рублей, или 8,7% к поступлениям по этому налогу). По платежам, администрируемым таможенными органами, за 2001-2005 гг. получено дополнительно (без учета влияния инфляции) около 1,2 трлн. рублей, или 23,5% к общему объему таких платежей, администрируемых таможенными органами.
В результате налоговой реформы произошли позитивные изменения в структуре уплачиваемых налогов. В частности:
заметно увеличилась доля налогов, связанных с использованием природных ресурсов и, в первую очередь, ресурсов недр;
резко уменьшилась доля прочих налогов (прежде всего целевых налогов, являвшихся источниками формирования дорожных фондов);
почти в полтора раза увеличилась в общем объеме налоговых поступлений доля налога на доходы физических лиц;
в 2002г. произошло снижение доли налога на прибыль организаций, что было обусловлено введением нового режима его уплаты. Однако в последующие годы значение этого налога заметно возросло, что наряду с общим экономическим ростом обусловлено прекращением действия внутренних "оффшорных зон", а также крупными доначислениями в результате усиления контрольной работы налоговых органов;
в 2005 г. заметно снизилась доля единого социального налога (ЕСН), что обусловлено решением о снижении с 2005 г. его налоговых ставок.
Следует отметить, что рост налоговых доходов имеет место как по доходам, поступающим в федеральный бюджет, так и в региональные и в местные бюджеты. При этом удельный вес налоговых доходов, зачисляемых в территориальные бюджеты (без учета таможенных платежей, ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование) в 2002-2004 гг. в общем объеме налоговых доходов консолидированного бюджета превышал 50 процентов.
За годы налоговой реформы произошли определенные позитивные изменения и в структуре поступлений налоговых платежей по основным отраслям экономики. В частности, при сохранении высокой доли промышленности особенно заметно возросла доля налогов, уплачиваемых топливной промышленностью (прежде всего, связанной с добычей и переработкой нефти) с одновременным уменьшением доли налогов, уплачиваемых обрабатывающими и другими промышленными предприятиями помимо топливной промышленности. В 2005 г. из общего объема налоговых поступлений, администрируемых ФНС России, на сферу добычи полезных ископаемых приходилось 37,4%, на торговлю и сферу услуг - 12,7%., на обрабатывающие производства только 13,8% общего объема налоговых поступлений Черник Д.Г., Воронков В.А., Глинкин А.А. и др. Налоги: учеб. пособие для вузов. М., 2005 С.75..
Среди последних мер, реализованных в рамках осуществления налоговой реформы, следует отметить окончательное законодательное оформление структуры налоговой системы России. Общее количество налогов и сборов, предусмотренных на федеральном уровне, снизилось с 54 до 15, или более чем в три раза (в настоящее время установлено 10 федеральных, 3 региональных и 2 местных налога). Кроме этого применяется 4 специальных налоговых режима (в том числе 2 новых), а также 4 обязательных платежа, имеющих неналоговый статус.
2.3 Основные меры, предлагаемые к реализации в области налогового регулирования в 2007-2009 гг.
В 2007 г. с учетом уже принятых решений, касающихся НДС и налога на прибыль организаций, вступивших в силу с 1 января 2007 г., будет иметь место дальнейшее снижение налоговой нагрузки Об основных направлениях налоговой политики на 2007-2009 гг. // Официальный сайт Минэкономразвития РФ http://www.economy.gov.ru/.
В частности, в соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ с 1 января 2007 г. осуществлен переход от разрешительного к заявительному порядку возмещения НДС, уплаченного по материальным ресурсам экспортерами, что обеспечит существенную дополнительную экономию их средств. При этом отменяется отдельная декларация по нулевой ставке НДС и вступает в силу новый порядок вычета этого налога при осуществлении экспортных операций, согласно которому налогоплательщики получают право предъявлять к вычету налог, уплаченный при приобретении материальных ресурсов для производства экспортируемой продукции, на основании общей декларации (при наличии необходимых документов, подтверждающих факт экспорта). Это позволит решить существующую в настоящее время и вызывающую многочисленные нарекания налогоплательщиков проблему систематической задержки в возмещении экспортерам сумм налога, уплаченным при производстве (приобретении) экспортируемой продукции. Также, начиная с 2007 г. в соответствии с Федеральным законом от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ организации получили право в полном размере уменьшать налоговую базу текущего года на сумму убытков, полученных в предыдущем году. Осуществление указанных мер обеспечат сохранение в распоряжении предприятий в 2007 г. дополнительных денежных средств в крупном размере.
В соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ начиная с 2006 г. вступил в действие ряд таких важных норм, касающихся НДС, как переход на обязательное определение даты возникновения обязанности по уплате этого налога всеми налогоплательщиками по методу начисления, принятие к вычету налога по объектам капитального строительства по мере осуществления затрат до завершения строительства, освобождение от налогообложения при определенных условиях авансовых платежей и некоторые другие. Помимо прямого снижения поступлений НДС, учтенного в доходах федерального бюджета на 2006 г., эти меры могут привести к увеличению масштабов уклонения и злоупотреблений при уплате этого налога (прежде всего, путем необоснованного завышения вычетов или получения денежных средств из бюджета в отношении сумм налога, фактически не уплаченного в бюджет). В частности, серьезные риски в этом отношении создает переход на "метод начисления", предусматривающий возможность применения вычетов без факта оплаты налогоплательщиком приобретаемых материальных ресурсов.
Подобные документы
Налоги как инструмент государственного регулирования социально-экономических отношений; измерители качества налоговой системы. Налоговое бремя: сущность, принципы, классификация, показатели. Расчет налогового бремени на примере ОАО "Регион-Сталь".
курсовая работа [50,8 K], добавлен 12.06.2012Обоснование роли налогов в механизме государственного регулирования в условиях глобальной экономики. Анализ условий формирования налоговых отношений и их государственного регулирования. Факторы воздействия на государственное налоговое регулирование.
курсовая работа [425,1 K], добавлен 16.08.2012Теоретические налоговой системы и налоговой политики в рамках государственного регулирования экономики. Анализ налоговых доходов бюджетной системы до и после реформы. Предложения по совершенствованию налога на прибыль и единого социального налога.
курсовая работа [246,3 K], добавлен 27.02.2011Сущность, функции и основные типы денежно-кредитной политики, современные правовые основы ее регулирования Центральным банком Российской Федерации. Комплексный анализ финансовых и кредитных методов государственного регулирования экономики страны.
курсовая работа [53,5 K], добавлен 14.07.2011Теоретические основы и необходимость государственного регулирования рыночной экономики. Развитие малого предпринимательства в Республике Казахстан и его современное состояние. Действующий механизм налогового регулирования предпринимательской деятельности.
дипломная работа [145,4 K], добавлен 01.06.2013Понятие, сущность, содержание, принципы, цели, задачи, направления налоговой политики. Анализ величины налоговой нагрузки в российской экономике. Предложения по совершенствованию государственного регулирования налогообложения в Российской Федерации.
курсовая работа [76,5 K], добавлен 06.08.2014Особенности государственного регулирования в налоговой политике. Принципы перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога организаций и индивидуальных предпринимателей. Оценки тяжести налогового бремени на примере СПК имени Н.К. Крупской.
контрольная работа [134,9 K], добавлен 04.11.2010Содержательная характеристика налогов. Воздействие налоговой системы на современную экономику России. Воздействие налогового бремени на макроэкономические показатели страны. Достоинства, недостатки и перспективы налоговой системы в Российской Федерации.
курсовая работа [50,5 K], добавлен 06.01.2015Понятие и сущность государственного финансового регулирования экономики. Финансовая политика государства, ее цели и задачи. Особенности финансового регулирования экономики в Российской Федерации на современном этапе, его проблемы и пути их решения.
курсовая работа [54,0 K], добавлен 25.11.2015Основные направления государственного регулирования рыночной экономики: стабилизация рыночных и товарно-денежных отношений; развитие национальной экономики. Элементы российской налоговой системы. Возможность приминения опыта налогообложения США в России.
курсовая работа [2,2 M], добавлен 27.12.2014
