Налоги как метод государственного регулирования экономики

В 2005 г. были реализованы важные решения, касающиеся механизма функционирования акцизов. В частности, с 1 января 2006 г. был отменен не оправдавший себя налоговый режим акцизного склада в отношении алкогольной продукции и исключены из числа налогоплательщиков акцизов акцизные склады оптовых организаций. При этом через бюджетные механизмы было обеспечено сохранение распределения сумм акцизов по алкогольной продукции по территории Российской Федерации, сложившееся в условиях действия акцизных складов. Было также отменено освобождение от акциза денатурированного спирта. В целях пресечения фактов производства фальсифицированного автомобильного бензина была установлена налоговая ставка по прямогонному бензину на уровне, действующей для низкооктанового бензина. Одновременно был предусмотрен механизм, дающий возможность применения налогового вычета при использовании в дальнейшем такого бензина предприятиями нефтехимии.

В 2007-2009 гг. реформирование системы акцизного налогообложения должно быть продолжено с учетом накопленного опыта, а также опыта зарубежных стран.

В целом оправдал себя и не требует серьезных изменений налог на доходы физических лиц. В частности, подтвердилась правильность принятого в начале налоговой реформы решения о введении пониженной плоской ставки этого налога в размере 13 процентов. Поступления от этого налога, являющегося основным источником формирования доходной базы территориальных бюджетов, из года в год стабильно растут, а доля этого налога в совокупном объеме налоговых платежей постоянно повышается. Вместе с тем, в действующий порядок применения этого налога, начиная с 2007 г., следует внести определенные корректировки, связанные с совершенствованием применения его отдельных норм.

В частности, целесообразно предусмотреть увеличение существующих социальных налоговых вычетов на обучение в образовательных учреждениях и лечение в медицинских учреждениях Российской Федерации в размерах, соответствующих общему росту доходов населения. В настоящее время размер каждого из таких вычетов ограничен суммой 38 тыс. рублей ежегодно, которая без изменений применяется, начиная с 2004 года. Предлагается, начиная с 2007 г., установить предельный размер каждого из таких социальных вычетов на уровне 50 тыс. рублей. Кроме того, в целях стимулирования развития добровольного медицинского страхования предлагается разрешить учитывать при определении социального вычета не только фактические расходы физических лиц на оплату своего лечения, но и их взносы страховым организациям по договорам добровольного личного медицинского страхования, которыми предусматривается оплата страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц. В главу 23 Кодекса также следует внести ряд поправок технического характера, обусловленных практикой применения этого налога.

Начиная с 2005 г. были внесены серьезные изменения в главу Кодекса, регулирующую уплату единого социального налога (ЕСН). В частности с 35,6 до 26 процентов была снижена совокупная ставка этого налога для основной массы налогоплательщиков, исключены существовавшие ограничения по применению регрессивной шкалы. Предварительные данные о размерах поступлений этого налога за 2005 г. свидетельствуют о том, что прогнозируемые поступления от этого налога в Пенсионный фонд Российской Федерации и в Фонд социального страхования Российской Федерации выполнены. Вместе с тем, пока еще не проявился в должной мере эффект расширения налоговой базы за счет легализации в условиях понижения ставки ЕСН выплат, ранее укрываемых от налогообложения.

Представляется, что в 2007-2009 гг. не следует вносить в режим применения ЕСН каких-либо серьезных изменений. В частности, связанных с пересмотром существующих налоговых ставок. В ближайшие годы снижение эффективной ставки ЕСН должно обеспечиваться за счет действия регрессивной шкалы налогообложения. Видимо, в ближайшие годы должна быть сохранена и существующая "зачетная" схема исчисления ЕСН в части, предназначенной для пенсионного обеспечения, предусматривающая исключение из ЕСН суммы обязательных взносов на пенсионное страхование (взносы на ОПС). Применительно к ЕСН должны быть решены лишь отдельные технические вопросы их применения. В частности, связанные с упрощением механизма исчисления и уплаты этого налога, устранением имеющихся неточностей и противоречий, приводящих к неоднозначному толкованию отдельных норм Об основных направлениях налоговой политики на 2007-2009 гг. // Официальный сайт Минэкономразвития РФ http://www.economy.gov.ru/.

Изменения по налогу на прибыль организаций в 2007-2009 гг. должны касаться в основном уточнения отдельных вопросов, возникающих из практики применения этого налога. В частности, необходимо решить вопрос о не включении в состав доходов, учитываемых при налогообложении, сумм штрафных санкций, списанных организациям, досрочно выполнившим условия реструктуризации налоговой задолженности, осуществленной в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации.

Следует учесть, что большинство накопившихся за 2002-2005 гг. проблем по применению налога на прибыль организаций были решены Федеральным законом от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ. Кроме этого были реализованы важные меры инвестиционной направленности. В частности, начиная с 2006 г. была введена "амортизационная премия" в виде разрешения отнесения на расходы и учета при расчете налоговой базы 10 процентов стоимости введенных в действие основных фондов, увеличен верхний предел для уменьшения налоговой базы текущего года на сумму убытков, полученных организациями в предшествующие годы, усовершенствован порядок отнесения затрат на осуществление научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР).

Применительно к налогу на прибыль организаций большую чем сегодня роль должна играть проводимая государством амортизационная политика в качестве инструмента стимулирования роста объемов производства и инвестиций в приоритетных отраслях экономики. В соответствии с положениями главы 25 Кодекса все основные средства распределяются по амортизационным группам в соответствии со сроками их использования. Суммы амортизации по конкретным видам основных средств, учитываемые при расчете налоговой базы, непосредственно зависят от того, в какую группу включены соответствующие основные средства. При этом конкретный состав основных средств, включаемых в амортизационные группы, устанавливается Правительством Российской Федерации. Соответствующее постановление было принято Правительством еще в 2002 г. и до настоящего времени, практически не изменялось. Между тем, путем включения тех или иных конкретных видов основных средств (например, оборудования, используемого в авиационной промышленности или в нефтедобыче) в группы с меньшими сроками полезного использования можно непосредственно влиять на объемы амортизации, учитываемые при расчете налоговой базы, а значит и на суммы самого налога на прибыль организаций Об основных направлениях налоговой политики на 2007-2009 гг. // Официальный сайт Минэкономразвития РФ http://www.economy.gov.ru/.

В соответствии с поручением Президента Российской Федерации в Бюджетном послании следует рассмотреть вопрос о совершенствовании налогообложения дивидендов, получаемых российскими юридическими лицами от инвестиций в дочерние общества, с целью стимулирования размещения холдинговых компаний в Российской Федерации.

Требует совершенствования налогообложение нефтедобычи, и прежде всего, налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Наличие единой ставки НДПИ, "привязанной" к мировой цене на нефть, для всех налогоплательщиков позволило резко увеличить суммы налоговых поступлений, обеспечив получение государством ценовой ренты, образующейся в условиях высоких мировых цен на нефть. Кроме того, она стала эффективным средством борьбы с уклонением от налогообложения путем трансфертного ценообразования. Однако единая ставка не позволяет учесть объективные факторы, обусловленные особенностями отдельных месторождений (в частности, условия добычи, исходное качество сырья, стадии освоения месторождения, территориальный фактор). Поэтому, одним из отрицательных последствий единой ставки НДПИ в условиях высоких мировых цен на нефть стала тенденция к отработке наиболее рентабельных участков недр и сокращению добычи на истощенных месторождениях, находящихся на поздних стадиях разработки, а также увеличение налоговой нагрузки на нефтяные компании, имеющие низкую долю экспорта добываемой нефти.

В связи с этим решения по совершенствованию налогообложения при добыче нефти должны стимулировать активную разработку новых месторождений, а также повышение эффективности добычи на действующих месторождениях с высокой степенью выработанности.

Проведенная заинтересованными министерствами с участием научных институтов и нефтяных компаний работа показала, что совершенствование налогообложения нефтедобычи должно осуществляться по следующим направлениям:

введение нулевой налоговой ставки по НДПИ для новых месторождений на срок до 10 лет с момента государственной регистрации лицензии на пользование недрами для добычи нефти (с увеличением этого срока до 15 лет при получении лицензии, предусматривающей также геологическое изучение, поиск и разведку) до достижения определенного накопленного объема физической добычи нефти. При этом под новым месторождением понимается месторождение, расположенное в Восточно-Сибирской, Тимано-Печерской нефтегазовых провинциях или на континентальном шельфе Российской Федерации, у которого значение степени выработанности меньше или равно 5 процентам.

установление понижающего коэффициента (по скользящей шкале), стимулирующего дальнейшую разработку месторождений - для месторождений, находящихся на завершающей стадии разработки (свыше 80 процентов выработанности). При этом конкретные величины поправочных коэффициентов должны определяться в зависимости от степени выработанности запасов.

Необходимо отметить, что действующая ныне специфическая ставка по нефти, "привязанная" к мировым ценам на этот товар действует только до 2007 года. Опыт последних лет показал эффективность ее применения. Поэтому предлагается принять законодательное решение о продлении ее действия до 2017 года.

Серьезного уточнения требует глава Кодекса, регулирующая порядок исчисления и уплаты сбора за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами. Концепция действующего сбора не учитывает действующее законодательство в сфере охраны и использования водных биологических ресурсов, а также сложившуюся практику ведения хозяйственной деятельности в рыбной отрасли. В частности, законодательно не урегулирован порядок корректировки суммы сбора в случае аннулирования ранее выданных разрешений или внесения в них изменений, связанных с изменением объемов добычи биоресурсов. Как показала практика, требуют пересмотра и размеры ставок сбора, как по объектам животного мира, так и по водным биологическим ресурсам. Для доработки соответствующей главы Кодекса будет создана рабочая группа из представителей Минфина России, Минэкономразвития России, Минсельхоза России и ФНС России с тем, чтобы необходимые изменения могли быть введены в действие, начиная с 2008 года.

В качестве важнейшей меры для совершенствования имущественного налогообложения рассматривался переход к налогообложению недвижимого имущества путем введения налога на недвижимость взамен существующих ныне земельного налога, а также налогов на имущество организаций и на имущество физических лиц. Однако, для повсеместного введения налога на недвижимость необходимо проведение трудоемкой работы по оценке объектов недвижимости, которая может занять несколько лет. На первом этапе должен быть принят Федеральный закон "О государственном кадастровом учете и государственной кадастровой оценке недвижимости", который в настоящее время пока еще рассматривается в Правительстве Российской Федерации. В этом законе должны быть определены принципиальные подходы для разработки методики массовой оценки стоимости объектов недвижимости, на основе которых, в последующем, на местах должна быть осуществлена конкретная работа по оценке таких объектов с последующим включением полученных данных в государственный кадастр объектов недвижимости. При этом следует учесть, что гораздо меньшая по объему и сложности работа по созданию единого земельного кадастра заняла больше пяти лет. С учетом этого, представляется, что реально введение налога на недвижимость возможно уже за пределами 2007-2009 гг Об основных направлениях налоговой политики на 2007-2009 гг. // Официальный сайт Минэкономразвития РФ http://www.economy.gov.ru/.

Следует отметить, что налогообложение имущества физических лиц в настоящее время регулируется Законом Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц". В 2004 г. Минфином России совместно с Минэкономразвития России и другими заинтересованными ведомствами был подготовлен и внесен в Правительство Российской Федерации проект федерального закона, предусматривающий включение в часть вторую Кодекса в составе местных налогов отдельной главы по этому налогу. Однако, для введения этой главы в действие, также как и в отношении налога на недвижимость, необходима разработка и утверждение методики массовой оценки жилых и иных строений, принадлежащих гражданам, разработка которой до настоящего времени не закончена. Кроме того, продолжительное время может занять работа по использованию этой методики для определения в целях налогообложения стоимости указанного имущества, принадлежащего гражданам. В этих условиях внесение в Государственную Думу подготовленной главы Кодекса о налоге на имущество физических лиц представляется нецелесообразным, а налогообложение такого имущества в ближайшие годы должно осуществляться на основании упомянутого выше Закона Российской Федерации, в соответствии с которым налоговая база по этому налогу определяется исходя из инвентаризационной стоимости жилых домов, квартир, дач и иных подобных строений, принадлежащих гражданам.

Определенные уточнения следует внести в действующие главы Кодекса, регулирующие уплату налога на имущество организаций и земельного налога. В частности, порядок расчета среднегодовой стоимости имущества, учитываемого при определении суммы налога, следует привести в соответствие с законодательством о бухгалтерском учете. Следует также установить порядок исчисления и уплаты сумм налога на имущество организаций по паевым инвестиционным фондам.

По земельному налогу требует конкретизации срок, начиная с которого исчисляется период проектирования и строительства жилья на земельных участках, приобретенных на условиях осуществления на них жилищного строительства. Необходимо также более четко изложить формулировки налоговых льгот по этим налогам, установленные для резидентов особых экономических зон, определить порядок расчета налоговой базы в отношении земельных участков, расположенных на территории нескольких муниципальных образований, а также внести другие поправки технического характера.

В соответствии с Федеральным законом от 18 июня 2005 г. № 62-ФЗ были внесены уточнения в транспортный налог, в частности по вопросу уплаты авансовых платежей организациями. Внесение в ближайшие годы иных изменений не предполагается. Субъекты Российской Федерации вправе увеличивать (уменьшать) в пять раз размеры базовых ставок, установленных в Кодексе, что делает излишним пересмотр самих базовых налоговых ставок. Основное внимание должно быть уделено налаживанию информационного обмена о зарегистрированных автотранспортных средствах между органами МВД России и ФНС России.

В 2005 г. в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ были внесены важные изменения в специальные режимы налогообложения малого бизнеса. В частности, для налогоплательщиков, работающих на упрощенной системе налогообложения (УСНО) увеличен объем дохода, дающего право работы на этой системе, а также предусмотрен механизм автоматической индексации этого предела с учетом уровня инфляции. Одновременно расширен перечень расходов, учитываемых при формировании налоговой базы. Для индивидуальных предпринимателей, занимающихся отдельными видами деятельности, предусмотрена возможность работы на основе патента.

Единый налог на вмененный налог, начиная с 2006 г. приобрел, по существу, статус местного налога. При этом были расширены полномочия местных органов по выбору объектов налогообложения при осуществлении бытовых услуг, применению коэффициента, учитывающего конкретные условия работы на этом режиме. Расширен и перечень видов предпринимательской деятельности, которые могут быть переведены на этот специальный налоговый режим.

В связи с этим серьезных изменений в указанные специальные налоговые режимы в 2006-2009 гг. вносить не предполагаются.

Недавно был принят федеральный закон, предусматривающий внесение целого ряда уточнений в режим применения единого сельскохозяйственного налога, вступивший в силу с 1 января 2007 г. По многим позициям этот налог приближен к УСНО. Право применять такую систему должны получить и потребительские сельскохозяйственные кооперативы. Соответствующий законопроект во исполнение поручения Президента Российской Федерации подготавливается в настоящее время Об основных направлениях налоговой политики на 2007-2009 гг. // Официальный сайт Минэкономразвития РФ http://www.economy.gov.ru/.

Правительством Российской Федерации поддержано принятие в первом чтении инициированного рядом депутатов Государственной Думы проекта федерального закона, предусматривающего введение специального налогового режима для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий. Вместе с тем при подготовке ко второму чтению этот законопроект требует серьезной доработки.

Государственной Думой принят в первом чтении законопроект, предусматривающий увеличение в два раза предельных ставок налога на игорный бизнес для игровых автоматов. Правительством Российской Федерации было дано на этот законопроект положительное заключение. Вместе с тем представляется, что вопрос об увеличении ставок по этому налогу должен быть рассмотрен и решен одновременно с реализацией дополнительных мер по государственному регулированию игорного бизнеса, рассматриваемых в настоящее время в Государственной Думе.

С учетом изложенного выше в ближайшие годы будут реализованы следующие основные меры, направленные на совершенствование законодательства о налогах и сборах:

переход от разрешительного к заявительному порядку возмещения НДС экспортерам, уплаченного ими по материальным ресурсам (Федеральный закон от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ);

уменьшение налогоплательщиками в полном размере налоговой базы по налогу на прибыль организаций на сумму убытков, полученных ими в предыдущем году (Федеральный закон от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ);

введение обязательности выделения в платежных поручениях отдельной строки "НДС - платеж" с передачей банками налоговым органам информации о суммах и контрагентах расчетов;

отказ от "зачетной" системы уплаты акцизов на нефтепродукты с возвратом к действовавшему ранее порядку уплаты таких акцизов предприятиями-производителями нефтепродуктов (с сохранением этой системы только в отношении прямогонного бензина);

усовершенствование существующей системы комбинированных ставок акциза по сигаретам путем исчисления адвалорной составляющей таких ставок от розничной цены сигарет в торговой сети;

индексация специфических ставок акцизов в соответствии с прогнозируемым на 2007 год уровнем инфляции, кроме акцизов на бензин и дизельное топливо по которым индексация не производится;

увеличение размера акциза на сигареты на 30% по сравнению с уровнем 2006 года;

учет при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (в том числе не давших положительного результата) в течение одного года;

увеличение социальных налоговых вычетов на обучение в образовательных учреждениях и на лечение в медицинских учреждениях Российской Федерации до 50 тыс. рублей по каждому из таких вычетов;

разрешение учитывать при определении размера социального вычета взносов физических лиц страховым организациям по договорам добровольного личного медицинского страхования;

установление понижающего коэффициента, стимулирующего дальнейшую разработку нефтяных месторождений - для месторождений, находящихся на завершающей стадии разработки;

введение нулевой налоговой ставки по НДПИ для новых нефтяных месторождений, расположенных в Восточно-Сибирской, Тимано-Печерской нефтегазовых провинциях и на континентальном шельфе;

продление действия до 2017 года специфической ставки НДПИ по нефти, "привязанной" к мировым ценам на этот товар;

Заключение