Налоги и налогообложение

Негосударственное образовательное учреждение

Учебный центр «Рокси»

Курсовая работа

«Налоги и налогообложение»

Курс: Бухгалтер на самостоятельный баланс

Выполнила: Байбурина С. А

Проверила: Плаксина Т. И

Челябинск 2008 год

Содержание

Введение

Сущность и содержание налогов

Система налогообложения в РФ

Виды налогов, отчисляемых на оптовых и производственных предприятиях

Виды налогов, применяемых на предприятиях розничной торговли при учете вмененного дохода

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Фонд социального страхования

Обязательное страхование от несчастных случаев

Пенсионный фонд

Медицинское страхование

Налог на доходы физических лиц

Транспортный налог

Налог на добавленную стоимость

Акцизные налоги

Земельный налог

Экологический налог

Налог на прибыль

Налог на имущество

Единый налог на вмененный доход

Упрощенная система налогообложения

Введение

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги -основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Налоги известны давным-давно, еще на заре человеческой цивилизации. Их появление связано с самыми первыми общественными потребностями.

Любое предприятие должно платить налоги. С помощью налогов государство, с одной стороны, управляет рыночной экономикой, а с другой изымает часть доходов предприятия в бюджеты различных уровней. Налоговая система необходима для решения экономических и социальных задач. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно -правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

В настоящее время, выбранная мной тема весьма актуальна, так как правильный (оптимальный) выбор налоговой системы является залогом успешного решения проблем стоящих перед страной.

Сущность и содержание налогов

Налоговая система - это совокупность налогов, установленных законодательной властью и взимаемых исполнительными органами.

Налоги - это обязательные, безвозмездные платежи физических и юри-дических лиц, взимаемых государством.

Принципы построения налогов:

· обязательность - все субъекты экономики обязаны платить налоги;

· срочность платежа - налоговые платежи дискретны во времени;

· равно напряженность - взимание налогов по единым ставкам;

· однократность обложения - недопущение двойного налогообложения;

· стабильность - ставка налоговых платежей и порядок их отчисления должны быть длительное время устойчивыми;

· простота и доступность восприятия.

Элементы налогов:

· субъект налога - лицо, которое по закону обязано платить налог;

· носитель налога - лицо, которое фактически оплачивает налог;

· источник налога - доход, из которого оплачивается налог;

· объект налога - доход или имущество, подлежащее налогообложению;

· ставка налога - величина начислений на единицу объекта налога.

Социально-экономическая сущность налогов

Налоги - это обязательные платежи физических и юридических лиц, взимаемые государством.

В современных условиях налоги выполняют следующие функции:

1) фискальную функцию - это основная функция, т.е. налоги, обеспечивают пополнение бюджета и финансирование государственных расходов, с ее помощью образуются государственные денежные фонды и материальные условия для функционирования государства. Именно фискальная функция подготавливает реальные возможности для перераспределения части стоимости национального дохода.

2) социальную функцию - т.е. налоги обеспечивают сглаживание социального неравенства между доходами отдельных групп населения.

3) экономическую функцию - она оказывает влияние на воспроизвод-ство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос. Налоги регулируют экономическую активность в различных отраслях и сферах.

4) стимулирующую функцию - т.е. налоги стимулируют развитие научно - технического прогресса.

Основную группу налогов составляют прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги взимаются непосредственно с доходов и имущества налогоплательщиков:

· налог на прибыль;

· налог на имущество;

· налог на доходы физических лиц.

Косвенные налоги включают в себя налоги на обращение и потребление товаров, работ, услуг:

· налог на добавленную стоимость;

· акцизы, таможенные пошлины.

Косвенные налоги увеличивают стоимость товаров, работ, услуг.

Окончательный плательщик этих налогов - потребитель.

Виды налогов:

1. В зависимости от субъекта налога:

· налоги с граждан;

· налоги с корпораций.

2. В зависимости от ставки налога:

· налоги с твердой ставкой;

· пропорциональные налоги;

· прогрессивные налоги;

· регрессивные налоги.

1. В зависимости от формы взимания:

· прямые налоги;

· косвенные налоги.

2. В зависимости от уровня бюджета, в который поступают:

· федеральные налоги;

· республиканские налоги;

· местные налоги.

3. В зависимости от целей использования:

· общие налоги (для финансирования текущих и капитальных расходов государственного и местного бюджетов);

· специфические налоги - имеют целевое назначение (например, отчисление на социальное страхование, в дорожные фонды и т.д.).

Система налогообложения в РФ

Налоги разделены на три части:

1) федеральные (на уровне РФ);

2) республиканские (на уровне республик, краев, областей);

3) местные.

К федеральным налогам относятся следующие налоги:

· налог на добавленную стоимость (НДС);

· налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

· налог на прибыль;

· акцизный налог;

· лесной налог;

· водный налог;

· таможенные пошлины и сборы;

· экологический налог;

· федеральные лицензионные сборы.

К республиканским налогам относятся следующие налоги:

· налог на имущество;

· налог на игорный бизнес;

· плата за воду;

· региональные лицензионные сборы.

К местным относят: земельный налог.

Начисление налогов отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по на-логам и сборам», сальдо может быть как кредитовое, так и дебетовое.

Виды налогов, отчисляемых на оптовых и производственных предприятиях

В оптовых и производственных предприятиях отчисляют следующие виды налогов:

1. От фонда заработной платы:

· в пенсионный фонд (отчисления в федеральный бюджет, страховая и накопительная части);

· в фонд социального страхования, страхование от несчастного случая;

· в фонд медицинского страхования (федеральный и территориальный);

· налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Налоговые отчисления в пенсионный фонд, в фонд социального страхования, на страхование от несчастных случаев, в фонд медицинского страхования перечисляются ежемесячно (до 15 числа - в фонд социального страхования, на страхование от несчастных случаев, до 20 числа -отчисления в пенсионный фонд и в фонд медицинского страхования). Отчетность по перечислениям предоставляется ежеквартально. Учитываются эти налоги на счете 69 «Расчеты но социальному страхованию и обеспечению». НДФЛ перечисляется ежемесячно, отчетность предоставляется один раз в год. Учитывается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

2. В фонд имущества - налог на имущество.

Отчетность в налоговую инспекцию предоставляется ежеквартально.

Сроки уплаты налога с 2004 года: 5 мая, 4 августа, 4 ноября, 11 апреля.

3. Транспортный налог.

Расчеты про изводятся в зависимости от вида транспорта, находящегося на балансе предприятия. Отчетность предоставляется ежеквартально.

4. Налог на добавленную стоимость (НДС).

Ставка налога:

18% - на промышленные товары,

10% - детские товары и продовольственные товары.

Отчетность составляется ежемесячно или ежеквартально в зависимости от товарооборота и предоставляется до 20 числа. Перечисления налога - ежемесячно или ежеквартально.

5. Налог на прибыль.

Отчисления от прибыли - 24% (в том числе в федеральный бюджет - 16,5%, республиканский бюджет - 17,5%). Уплата налогов - ежеквартально, до 29 числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Отчетность предоставляется ежеквартально.

6. Земельный налог.

Рассчитывается в зависимости от площади и места расположения предприятия. Отчетность составляется один раз в год на 1 июля.

7. Экологический налог.

Рассчитывается в зависимости от площади предприятия, установленных коэффициентов. Отчетность предоставляется ежеквартально.

Сводная форма видов налогов в оптовых и производственных предприятиях представлена в Приложении 1.

Виды налогов, применяемых на предприятиях розничной торговли при учете вмененного дохода

1. От фонда заработной платы:

· в пенсионный фонд- 14% (страховая и накопительная части);

· страхование от несчастного случая;

· налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

2. Единый налог на вмененный доход.

Начисляется в зависимости от площади, от количества куб. метров, от численности.

3. Земельный налог.

Начисляется в зависимости от площади земельного участка и места его расположения.

4. Экологический налог.

Начисляется в зависимости от вида воздействия на окружающую среду, определяется как масса (объем выбросов, сбросов) загрязняющих веществ.

Сводная форма видов налогов, применяемых розничной торговли при учете вмененного дохода Приложении 2.

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Налогоплательщиками единого социального налога признаются:

- лица, производящие выплаты физическим лицам:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

- индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, то он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

Ставки единого социального налога (ЕСН) установлены Федеральным законом. В соответствии с НК РФ введен единый социальный налог, отчисляемый в государственные внебюджетные фонды:

фонд социального страхования,

пенсионный фонд

медицинский фонд,

фонд страхования от несчастных случаев.

Эти налоги отчисляются от фонда оплаты труда (ФОТ), в который не входят суммы компенсаций за неиспользованный отпуск и больничных листов. Налоговая база по ЕСН берется из сводных ведомостей по заработной плате.

Суммы, не подлежащие налогообложению:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с:

- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 31.12.2001 N 198- ФЗ)

- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

- увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

- расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

- трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

- выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Не подлежат налогообложению: суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации; а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно; сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения; расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 31.12.2001 N 198-ФЗ)

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

- членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

- работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка;

4) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ)

5) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

6) суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период (ФЗ 20.07.2004 N 70-ФЗ).

В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации), помимо выплат, указанных выше, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 31.12.2001 N 198-ФЗ, от 20.07.2004 N 70-ФЗ).

ЕСН учитывается на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на различных субсчетах и относятся на затраты предприятия.

Ставки могут меняться. В настоящее время применяются следующие ставки ЕСН:

69.1 «Расчеты по социальному страхованию» (2,9%). Это те взносы, из которых выплачиваются пособия по больничным листам, пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком и подобные платежи;

69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению (20%);

69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» (3,1%);

69.4 «Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев» (0,2-8,5%).

Эти ставки не являются единственными. Существуют так называемые регрессивные ставки, то есть в случае превышения размера начисленной заработной платы работника более 280 000 руб. ставки налога снижаются.

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
			Федеральный	Территориальный
1	2	3	4	5	6
До 280000 руб.	20,0%	2,9%	1,1%	2,0%	26,0%
От 280001 до 600000 руб.	56000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280000 руб.	8120 руб. +1% с суммы, превышающей 280000 руб.	3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280000 руб.	5600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280000 руб.	72800 руб. + 10% с суммы, превышающей 280000 руб.
Свыше 600000 руб.	81280 руб. + 2% с суммы, превышающей 600000 руб.	11320 руб.	5000 руб.	7200 руб.	104800руб. + 2% с суммы, превышающей 600000 руб.

Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи ежемесячно в срок, установленный для получения в банке денежных средств на оплату тру да. Например, на предприятии установлен срок оплаты труда - 5-го числа, значит, до 5-го числа каждого месяца нужно перечислить единый социальный налог. При нарушении срока уплаты взносов начисляется пеня за каждый день просрочки по установленным размерам.

Нарушения в уплате налоговых вносов могут быть выявлены предприятием, а так же налоговой службой. В первом случае плательщик сам выявил ошибку и внес исправления, затем перечислил налоговый взнос, с него взыскивается только пеня. Во втором случае с него взыскиваются штрафные санкции.

Фонд социального страхования

Отчисления в фонд социального страхования являются обязательными и осуществляются за счет взносов предприятия.

Из средств фонда социального страхования выплачиваются пособия:

1) по временной нетрудоспособности;

2) по беременности и родам;

3) при рождении ребенка;

4) по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

5) на погребение (выплачивается в случае смерти члена семьи).

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа.

1) Страховой стаж до 5 лет - 60% среднего заработка,

2) Страховой стаж от 5 до 8 лет - 80% среднего заработка,

3) Страховой стаж более 8 лет - 100% среднего заработка.

Страховой стаж более 6 месяцев - пособие выплачивается по общим правилам.

Страховой стаж менее 6 месяцев - не более МРОТ + РК (2300 + 15% = 2645 руб.)

Первые два дня временной нетрудоспособности пособие оплачивает работодатель, а с третьего дня пособие оплачивает ФСС.

Пособие по беременности и родам с 2007 года составляет 100% среднего заработка, но не более 16 125 руб. Единовременное пособие для женщин, вставших на учет в ранние сроки беременности, составляет 300руб. + РК.

Пособие оплачивает ФСС 70 (84) дней до родов и 70 (86,110) дней после родов.

Единовременное пособие при рождении ребенка с 2006 года составляет 8000 рублей (с районным коэффициентом - 9200 рублей).

С 1.01.2007 г. вступил в законную силу изменения в Федеральный закон от 19.05.1995 г. № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющих детей» (Федеральный закон от 5.12.2006 г. № 207-ФЗ). Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет составляет:

- для лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, - 40 % среднего заработка. При этом минимальный размер пособия составляет 1500 рублей по уходу за первым ребенком и 3000 рублей по уходу за вторым и последующими детьми. Максимальный размер за полный календарный месяц не может превышать 6000 рублей (ограничения по размеру данного пособия учитываются с применением районного коэффициента);

- для лиц, не подлежащих обязательному социальному страхованию, то есть не работающих граждан, 1500 рублей на первого ребенка, 3000 рублей на второго и последующих (размеры данного пособия учитываются с применением районного коэффициента).

Назначается на основании копии свидетельства о рождении, заявления от работника и приказа руководителя на отпуск по уходу за ребенком.

Начисления в ФСС осуществляется на счете 69.1 «Расчеты по социальному страхованию» и относятся на затраты предприятия. При начислении делаются следующие проводки:

Дебит	Кредит	Операция
20,23,25,26	69/1	Начислен налог по социальному страхованию в производстве
44	69/1	Начислен налог по социальному страхованию в коммерческой организации
69/1	51	Перечислен налог

Согласно НК РФ, по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и ставки налога. Уплата авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется платеж.

По окончании 1-го квартала, 1-го полугодия, 9-ти месяцев организация подает в налоговый орган расчет не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Кроме того, ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщик обязан предоставить в ФСС (отчеты) по фонду оплаты труда (ФОТ) по форме, утвержденной ФСС РФ, о суммах начисленного налога, суммах, использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком и т. д..

По окончании года организация предоставляет налоговую декларацию по налогу не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копия декларации по налогу с отметкой налогового органа до 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, предоставляется в Пенсионный Фонд РФ.

Обязательное страхование от несчастных случаев

Это отчисления в Фонд обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Организация при своем создании должна встать на учет в данном фонде и получить документ, в котором она официально отнесена к одной из групп профессионально риска. Таких групп 22.

В соответствии с Федеральный законом от 12.02.2001 г. № 17-ФЗ, в зависимости от степени риска и группы, отчисления составляют от 0,2% до 8,5%:

- торговля в розницу и оптом относится к l-й группе, процент отчислений составляет 0,2%;

- строительные работы относятся ко 2-й группе, процент отчислений составляет 1-2% и т. д.

Обязательное страхование от несчастных случаев начисляется от фонда оплаты труда и делаются следующие проводки:

Дебит	Кредит	Операция
20,23,25,26	69/4	Начислен налог от несчастного случая в производстве
44	69/4	Начислен налог от несчастного случая в коммерческой организации
69/4	51	Перечислен налог

Пенсионный фонд

Пенсионный фонд (ПФ) образован с целью обеспечения работника пенсией. Отчисления в ПФ составляют 20 % от фонда оплаты труда (ФОТ). Из них 6% - в федеральный бюджет, а остальные 14 % - на обязательное пенсионное страхование (ОПС). Доля страховой и накопительной частей в этих 14% зависит от возраста работника: 14% - страховая часть для тех, кто родился до 1967 года; 10% - страховая и 4% - накопительная часть для тех, кто родился после 1967г. С 2008г. предусматривается ставка страховая 80/0, накопительная 6%.

Отчисления в ПФ по страховой и накопительной части считаются индивидуально по каждому работнику в зависимости от возраста.

Пример. Предположим, что работнику 1969 года рождения начислена заработная плата в размере 10 000 рублей. Тогда мы должны начислить:

в страховую часть пенсии - 1 000 рублей (10% от 10000 рублей):

в накопительную часть пенсии - 400 рублей (4% от 10000 рублей).

Это отражается бухгалтерскими проводками:

Дебит счетов	Кредит счетов	Сумма
20,44	69/2-2 (страх.)	1 000
20,44	69/2-3 (накопит.)	400

ПФ учитывается на счете 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

и подразделяется по субсчетам:

69.2-1-федеральныЙ бюджет;

69.2-2 - страховая часть;

69.2-3 - накопительная часть.

При начислении налогов в ПФ бухгалтер делает следующие проводки:

Дебит	Кредит	Операция
счетов	счетов
20,23,25,26	69/2-1	Начислен налог в федеральный бюджет ПФ в производстве
44	69/2-1	Начислен налог в федеральный бюджет ПФ в коммерческой организации
20,23,25,26	69/2-2	Начислена страховая часть в ПФ в производстве
44	69/2-2	Начислена страховая часть в ПФ в коммерческой организации
20,23,25,26	69/2-3	Начислена накопительная часть в ПФ в коммерческой организации
44	69/2-3	Начислена накопительная часть в ПФ в коммерческой организации
69/2- (1,2,3)	51	Перечислен налог

Расчетным периодом является календарный год. У плата авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется платеж.

Сумма взносов за год будет превышать сумму авансовых платежей, то разницу необходимо доплатить. Эту разницу перечисляют в ПФ в течение 15 дней после 30 марта текущего года.

Если авансовые платежи будут больше суммы страховых взносов, ко-торую надо уплатить по итогам года, то можно потребовать у налоговой инспекции зачесть или вернуть сумму переплаты.

По окончании отчетного периода (1-й квартал, полугодие, 9 месяцев) предприятие не позднее 20-го числа следующего за отчетным периодом месяца предоставляет расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в налоговую инспекцию. Налоговая декларация по страховым взносам подается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Рассмотрим пример начисления налогов в ПФ от ФОТ.

Пример:

Начислена заработная плата 10000 рублей за квартал. Начисление налогов будет произведено следующим образом:

Фонд оплаты труда, руб.	Всего	До 1967г.	С 1967г.	Всего
		рождения	рождения
	10000	6000	4000	10000
Отчисления в федеральный бюджет	%	6	Х	Х	6
	Сумма руб.	600	Х	Х	600
Страховая часть	%	Х	14	8	Х
	Сумма, руб.	Х	840	320	1160
Накопительная часть	%	Х	Х	6	Х
	Сумма, руб.	Х	Х	240	240
Итого, руб.		600	840	560	2000

Проверка: 10 000 * 20 % = 2 000 рублей, следовательно, налоги в ПФ начислены правильно, относим эту сумму на затраты предприятия.

Пример начисления страховой и накопительной частей в ПФ РФ представлен в Приложении 5.

Медицинское страхование

Большинство предприятий является плательщиками взносов в Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС).

Ставка ФОМС составляет 3,1 % от ФОТ:

в федеральный бюджет- 1,1 % (ФОМС);

в территориальный бюджет - 2 % (ТФОМС).

Учет взносов в ФОМС ведется на счета 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию», который подразделяется по субсчетам:

69.3-1 - федеральный бюджет;

69.3-2 - территориальный бюджет.

Все начисления относятся на затраты предприятия и делаются следующие проводки:

Дебет	Кредит	Операция
счетов	счетов
20,23,25,26	69.3-1	Отчисления в федеральный бюджет на производственном предприятии
44	69.3-1	Oтчисления в федеральный бюджет в коммерческой организации
20,23,25,26	69.3-2	Отчисления в территориальный бюджет на производственном предприятии
44	69.3-2	Oтчисления в территориальный бюджет в коммерческой организации
69.3-(1,2)	51	Перечислены взносы в ФОМС

От уплаты этих взносов освобождаются общественные организации инвалидов и находящиеся в их собственности предприятия, созданные для осуществления уставных целей.

Рассмотрим пример начисления налогов от ФОТ (кроме НДФЛ) и пример начисления страховой и накопительной частей в ПФ, в зависимости от возраста (Приложение 3, 4).

Налог на доходы физических лиц

По законодательству, введенному в 1992г., объектом обложения стал совокупный годовой доход физического лица, из которого производятся вычеты налоговых льгот, в том числе и увязанные с семейным положением. Налог носит прогрессивный характер.

Подоходный налог является основным налогом, который уплачивают физические лица. Остальные носят характер имущественных налогов или пошлин и не имеют такой регулярности в уплате. Подоходный налог вносится абсолютным большинством граждан ежемесячно, а многими еще пересчитывается и доплачивается по итогам календарного года.

В состав совокупного годового дохода включаются все выплаты в денежном или натуральном выражении, полученные гражданами на предприятии, в том числе суммы материальных и социальных благ (оплата предприятиями стоимости коммунально-бытовых услуг, питания, проезда, возмещения платы родителей за детей в детских дошкольных учреждениях и учебных заведениях, товаров, реализованных гражданам по ценам ниже рыночных, путевок на лечение и отдых, кроме путевок в детские учреждения оздоровления и отдыха, лечения, кроме сумм полной или частичной оплаты предприятиями стоимости медицинского обслуживания своих работников и т. д.).

Доходы, полученные гражданами в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу Центробанка, действующему на дату получения дохода.

В совокупный годовой доход не включаются: пенсии, государственные социальные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, выходные пособия, стоимость натурального довольствия, суммы материальной помощи, оказываемой в связи со стихийными бедствиями или другими чрезвычайными обстоятельствами, выигрыши по облигациям государственных займов, по лотереям, проценты по вкладам в банках и других кредитных учреждениях, стипендии студентов и их заработок, получаемый в связи с учебно- производственным, суммы, получаемые в течение календарного жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков в части, не превышающей пятитысячекратного размера минимальной месячной оплаты труда, а также суммы, получаемые от продажи иного имущества в части, не превышающей тысячекратного размера минимальной месячной оплаты труда, страховые выплаты, доходы, получаемые от физических лиц в порядке наследования и дарения, за исключением вознаграждений, выплачиваемых правопреемникам авторов открытий, изобретений, произведений литературы и искусства, стоимость подарков от предприятий, призов, полученных на конкурсах и соревнованиях, не превышающая двенадцатикратного размера минимальной месячной оплаты труда, доходы членов фермерского хозяйства, полученные от сельскохозяйственной деятельности в течение пяти лет с момента образования хозяйства; суммы дивидендов, выплачиваемых предприятиями физическим лицам, в случае их инвестирования внутри предприятия на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства или объектов социальной инфраструктуры, а также направленные на прирост оборотных средств, доходы (кроме заработной платы), получаемые членами кочевых родовых общин малочисленных народов Севера; суммы стоимости акций, полученных физическими лицами в соответствии с законодательством о приватизации предприятий, за исключением дивидендов и других доходов от использования этих акций; доходы, полученные членами трудового коллектива за счет льгот при приватизации предприятий; стоимость продукции собственного производства сельскохозяйственных предприятий, реализованной в счет натуральной оплаты труда, не превышающая пятидесятикратного размера минимальной месячной оплаты тру да; доходы, получаемые от избирательных комиссий; суммы оплаты труда иностранных физических лиц, привлекаемых для реализации целевых социально-экономических про грамм жилищного строительства, создания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, уволенных с военной службы.

Кроме того, если фирма оказывает своему работнику материальному помощь, то сумма в пределах 4000 рублей в год тоже не облагается этим на-логом.

Таким образом, НДФЛ начисляется от ФОТ, учитывая больничные листы и компенсации. Ставка НДФЛ составляет 13 %.

Однако для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки. Например, с доходов, полученных в виде дивидендов, налог удерживается по ставке 9 %.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получении стандартных налоговых вычетов. О них рассказывается в статье 218 НК РФ. Если налогоплательщику предоставляется налоговый вычет, то это означает, что при расчете НДФЛ на сумму вычета налог не будет начисляться, т.е. эта сумма вычитается из облагаемой налогом суммы доходов, работник получит ее целиком без вычета налогов.

Существует 5 видов стандартных налоговых вычетов:

..	J
Категории граждан, имеющие право на налоговые вычеты	Размер вычетов в месяц	Величина дохода, до достижения которого предоставляются вычеты
Пострадавшие на атомных объектах в результате радиационных аварий и испьпаний ядерного оружия, инвалиды ВОВ	3000	не установлена
Герои СССР и РФ, кавалеры ордена славы 3 степени, участникиБОВ,блокадники, бывшие узники концлагерей, инвалиды с детства 1 и 2 групп и некоторые другие категории	500	не установлена
Все прочие налогоплательщики,которые не имеют права на указанные выше вычеты	400	20 000
Граждане, имеющие детей в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения до 24 лет (этот вычет предоставляется не только родителям, но также опекунам и попечителям)	600	40 000
Граждане, имеющие ребенка-инвалида, одинокие родители (в Т.ч. разведенные), вдовы, вдовцы	1 200	40 000

Если одинокие родители (в т.ч. разведенные) вдовцы, вдовы повторно вступают в брак, то далее вычет будет составлять 600 рублей в месяц.

Право на «детские» вычеты имеют оба родителя. Если родители в разводе, то родитель, который платит алименты, имеет такое же право на вычет, как и тот родитель, с которым ребенок проживает. Для этого родитель, с которым ребенок не живет, должен предоставить копию о расторжении брака и соглашение об уплате алиментов или исполнительный лист.

Для предоставления вычетов работник должен в начале года в обязательном порядке написать в бухгалтерию заявление произвольной формы с просьбой предоставить вычет.

Для получения вычета 400 рублей достаточно только заявления, но для получения прочих вычетов необходимо приложить к заявлению копии документов, подтверждающих право на этот вычет (копии свидетельства о рождении детей, справки из учебных заведений, свидетельства о смерти супруга, свидетельства о разводе, медицинских справок и т.д.).

Вычеты предоставляются за каждый календарный месяц, даже если сотрудник был в отпуске или болел. Они действуют до месяца, в котором доход работника нарастающим итогом с начала года превысит 20 000 рублей для вычетов на работника; 40 000 рублей - для вычетов на детей.

Если сотрудник работает в нескольких местах, то вычеты пре-доставляются только в одном из них. В каком месте получает вычет,сотрудник решает сам.

Если доход сотрудника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.

Если у работника в отдельные месяцы не было доходов, стандартные вычеты ему за них не предоставляются. То есть их нельзя считать нарастающим итогом за год.

НДФЛ учитывается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» и при его начислении делаются проводка:

Дебет счетов	Кредит счетов	Операция
70	68	Удержан НДФЛ из заработной платы
68	51	Перечислен НДФЛ

Пример: Работник - Орлов Владимир Ильич, имеет право на собственный вычет по налогу в размере 400 рублей и вычеты на двух детей:

2*600=1200

Месяц	Сумма доходов за месяц	Сумма доходов с начала года	Собственные вычеты	Вычет на детей	Облагаемая база с начала года	Исчисленный налог с начала года	Удержанный налог за месяц
январь	11500	11500	400	1200	9900	1287	1287
февраль	14950	26450	-	1200	23650	3075	1788
март	13660	40110	-	-	37310	4850	1755
апрель	11500	51610	-	-	48810	6345	1495
май	13800	65410	-	-	62610	8139	1794
июнь	14500	79910	-	-	77110	10024	1885

Налоговым периодом по НДФЛ является год, т.е. окончательная сумма налога определяется по окончании года. Для сдачи отчетности за год по НДФЛ заполняется форма 2-НДФЛ. Но удерживается и перечисляется в бюджет налог ежемесячно не позднее числа, предусмотренного для получения в банке средств на оплату труда.

В налоговую инспекцию данные предоставляются на магнитных носителях, к дискете прилагается реестр налогоплательщиков.

По окончании года на предприятии должны быть сформированы на всех работников налоговые карточки.

Транспортный налог

Транспортный налог - это налог с владельцев транспортных средств.

Его ежегодно уплачивают предприятия, независимо от форм собственности, имеющие транспортные средства на балансе (автомобили легковые и грузовые, автобусы, мотоциклы, снегоходы, катера, моторные лодки, самолеты и т.д.).

Налог учитывается по твердым ставкам в зависимости от вида автотранспорта и его мощности в расчете на 1 лошадиную силу. Транспортный налог учитывается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Дебет счетов	Кредит счетов	Операция
26	68	Начислен транспортный налог по производственному транспорту
91-2	68	Начислен транспортный налог по транспорту, не участвующему в производственном процессе
68	51	Перечислен в бюджет транспортный налог

Ставки транспортного налога на наиболее распространенные транспортные средства приведены в таблице:

Наименование объекта налогообложения	Налоговая ставка (в руб.)
Легковые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
До 100 л. с. включительно	5,00
От 100 л. с. до 150 л. с. включительно	10,00
От 150 л. с. до 200 л. с. включительно	15,00
От 200 л. 6. до 250 л. с. включительно	25,00
Свыше 250 л. с.	35,00
Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы)
До 200 л. с. включительно	20,00
Свыше 200 л. с.	40,00
Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
До 100 л. с. включительно	13,60
От 100 л. с. до 150 л. с. включительно	27,20
От 150 л. с. до 200 л. с. включительно	32,60
От 200 л. с. до 250 л. с. включительно	45,0
Свыше 250 л. с.	51,00

Налог уплачивают по месту нахождения транспорта.

Сумма налога, уплаченного с транспортных средств, которые ис-пользуются для производства и реализации продукции или управленческих нужд предприятия, уменьшает облагаемую прибыль фирмы.

Организация уплачивают авансовые платежи по транспортному налогу до 1июля и до 1 октября за налоговый период (год), исчисленные равными долями, исходя из стоимости транспортных средств, находившихся в собственности на начало года.

Налоговый период по транспортному налогу равен году. Отчетный период - I, П, ПI кварталы года.

Разница между суммой налога, уплаченной в течение года и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, пе-речисляется в срок до 1марта следующего года.

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) в своем современном виде введен в РФ в 1992 г. Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения, определяемую как разницу между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Этот налог взимается при реализации большинства товаров, работ и услуг. НДС, уплаченный поставщикам за материальные ресурсы (включая импортируемые), подлежит возмещению.

Налог на добавленную стоимость является основным косвенным налогом. Поступление денежных средств от него в бюджет составляет приблизительно 25% от всех поступлений. В федеральный бюджет зачисляется 85% направляемой в бюджет суммы НДС, а в бюджет субъекта Российской Федерации - 15%. НДС, взимаемый таможенными органами при импорте товаров, полностью зачисляется в федеральный бюджет.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются (ред. ФЗ 29.12.2000 №166-ФЗ, от 01.12.2007 № 310-ФЗ):

· организации;

· индивидуальные предприниматели;

· лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

1. Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 № 166-ФЗ, от 06.08.2001 № 110-ФЗ)

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

От НДС освобождены:

· экспортируемые товары (работы, услуги) услуги пассажирского транспорта;

· квартирная плата;

· некоторые финансовые операции, патентно-лицензионные операции, продукция собственного производства отдельных предприятий общественного питания, а также тех, кто обслуживает социальную сферу;

· услуги в сфере образования; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, финансируемые из бюджета;

· услуги учреждений культуры; платные медицинские услуги;

· продукция сельскохозяйственных предприятий, реализуемая в счет натуральной оплаты труда;

· изделия народных художественных промыслов;

· некоторые виды товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации; лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

НДС взимается по следующим ставкам:

18 % - промышленные товары;

10 % - детские товары, продовольственные товары.

При упрощенной системе налогообложения и едином налоге на вмененный доход (ЕНВД) НДС не выделяется, а входит в стоимость объекта.

НДС является косвенным налогом на потребление. Налог взимается в тот момент, когда совершается акт купли-продажи, и до тех пор, пока продукция (работы, услуги) не дойдет до конечного потребителя. В результате достигается сочетание обложения на всех стадиях производства и обращения с реальным участием каждого из звеньев в уплате налога.

Технически механизм взимания НДС удобен и обеспечивает быстрое поступление налога в бюджет.

Для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с НДС,

применяются счета:

- 19 «НДС по приобретенным ценностям»;

- 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На счете 19 отражается сумма налога при приобретении товарно-материальных ценностей (ТМЦ), а на счете 68 учитывают НДС по проданным ТМЦ.

Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» имеет субсчета:

19.1 - НДС по приобретенным основным средствам;

19.2 - НДС по приобретенным нематериальным активам;

19.3 - НДС по приобретенным материально-производственным запасам.

При приобретении ценностей сумма налога отражается по дебету счета 19 в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Затем НДС списывается на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (к возмещению) при наличии счетов-фактур, и делаются проводки:

Дебет счетов	Кредит счетов	Операция
19	60	Отражен НДС при приобретении ценностей
68	19	Принят НДС к возмещению (при наличии счетов-фактур)

НДС к вычету предъявляется в том случае, если ТМЦ получены и есть счет-фактура, независимо от того, оплачено поставщику за них или нет.

Определим основные изменения НДС в 2008 г. в соответствии со следующими нормативными актами: Федеральный закон от 27.07.2006 №137-ФЗ, Федеральный закон от 17.05.2007 №85-ФЗ, Федеральный закон от 19.07.2007 №195-ФЗ, Федеральный закон от 04.11.2007 №255-ФЗ, Федеральный закон от 30.10.2007 №240-ФЗ, Федеральный закон от 22.07.2005 №119-ФЗ:

1. Квартал является налоговым периодом по НДС для всех налогоплательщиков независимо от размера выручки (ст. 163 НК РФ).

2. При расчетах собственным имуществом (товарообменных операциях, расчетах ценными бумагами) НДС принимается к вычету в сумме, перечисленной отдельным платежным поручением (п. 2 ст. 172 НК РФ).

3. Не включается в налоговую базу предоплата, полученная продавцом по товарам, работам, услугам, которые освобождены от обложения НДС или облагаются налогом по ставке 0% (п. 1 ст. 154 НК РФ).

4. Налогоплательщики, определявшие до 2006г. налоговую базу "по оплате", должны в 1 квартале 2008г. уплатить налог со стоимости товаров, работ, услуг, реализованных до 1 января 2006г., но не оплаченных покупателями. Также данные налогоплательщики вправе принять к вычету "входной" НДС по товарам, работам, услугам, принятым на учет до 1 января 2006г., но не оплаченным продавцам (п. п. 7, 9 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ).

5. Организации и индивидуальные предприниматели могут подтвердить свое право на применение освобождения от уплаты НДС выпиской из книги учета доходов и расходов (п. 6 ст. 145 НК РФ).

6. Не облагается НДС реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование этих указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

7. Реализация лома и отходов черных металлов облагается НДС, а цветных - нет (пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Акцизные налоги

Акцизные налоги - это разновидность косвенных налогов на отдельные виды товаров.

Плательщиками акцизов являются производящие и реализующие подакцизные товары предприятия и организации. С 1997г. плательщиками акцизов могут быть не только юридические, но и физические лица. Закон РФ "Об акцизах" распространен на граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Введение акцизов совпало, как и вся налоговая реформа, с либерализацией цен. В связи с этим акцизы устанавливаются не в сумме на единицу изделия, как в большинстве стран, а методом процентных надбавок к розничной цене товаров.

Акцизные налоги устанавливаются на дефицитную, высокорентабельную продукцию, для изъятия в доход государственного бюджета полученной производителями сверхприбыли. Они включаются в структуру цены подакцизной продукции и во многом определяют ее уровень.

Плательщиками акциза являются производящие и реализующие по-дакцизные товары организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

В соответствии с действующим российском законодательством, акцизами облагаются:

· спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

· алкогольная продукция;

· табачные изделия;

· ювелирные изделия;

· нефть;

· природный газ;

· бензин;

· дизельное топливо;

· моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей;

· легковые автомобили и мотоциклы.

Акцизами не облагаются товары, идущие на экспорт. Если организация реализует на экспорт товары, приобретенные ею, с акцизами, то суммы акцизов возвращаются налоговыми органами. Возврат производится при предъявлении грузовой таможенной декларации со штампом таможни выпуск разрешен.

Объектом налогообложения служат обороты по реализации подакцизных товаров. Для определения облагаемого оборота берется стоимость реализуемых изделий, исчисленная исходя из цен реализации без учета налога на добавленную стоимость. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду продукции подакцизного товара. Ставка акцизов также различны и приведены в главе 22 НК РФ (ч. 2).

Акцизные налоги учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Земельный налог

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения:

земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ; земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия; земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; земельные участки из состава земель лесного фонда.

Земельный налог платят собственники участков, а также те, у кого он находится на праве постоянного (бессрочного) пользования.

Сам расчет земельного налога несложен. Для этого нужно кадастровую стоимость участка (по состоянию на 1 января года), которая является налоговой базой, умножить на ставку налога.

Главой 31 Налогового кодекса установлены предельные ставки земельного налога, в рамках которых органы муниципальных образований могут дифференцировать налоговые ставки. Вариации ставок зависят от категорий земель или разрешенного использования земельного участка.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении) следующих категорий налогоплательщиков:

1) Героев Советского Союза, Героев РФ, полных кавалеров ордена Славы;

2) инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;

3) инвалидов с детства;

4) ветеранов и инвалидов ВОВ, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

5) физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" и т.д.

Если размер не облагаемой налогом суммы превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю.

Пример:

Фирме предоставлен земельный участок для производственных целей, кадастровая стоимость которого 10 000 000 руб. Налоговая ставка органами муниципального образования установлена по указанной категории земель в размере 1,5%. Тогда сумма земельного налога, исчисленного по истечении налогового периода, составит:

10 000 000 руб. * 1,5% = 150 000 руб.

Также этой фирме предоставлен земельный участок для сельскохозяйственного использования, кадастровая стоимость которого составляет 3 500 000 руб. Налоговая ставка установлена в размере 0,004 %. Тогда сумма земельного налога, исчисленного по истечении налогового периода, составит:

3 500 000 руб. * 0,004% = 140 руб.

Как видно из приведенного примера, сумма земельного налога зависит от кадастровой стоимости земельного участка и установленной налоговой ставки по земельному налогу. Чем выше кадастровая стоимость, тем больше сумма налога.