Приднестровский государственный университет

им. Т.Г.Шевченко

Экономический факультет

Кафедра «Финансы и Кредит»

Курсовая работа

по дисциплине:

«Налоги и налогообложение»

на тему:

«Дорожные фонды, предназначение и порядок образования и использования»

Выполнил:

студент 2 курса 204 группы

экономического факультета д/о

специальность «Финансы и кредит»

Тирасполь 2008

Содержание

• Введение
• Глава 1. Назначение Дорожного фонда
• Глава 2. Источники образования Дорожных фондов
• 2.1 Отчисления от налога на доходы организаций
• 2.2 Налог с владельцев транспортных средств
• 2.3 Сбор за въезд и проезд по автомобильным дорогам ПМР транспортных средств, не зарегистрированных в ПМР
• 2.4 Иные источники образования Дорожных фондов
• Глава 3. Направления расходования средств Дорожного фонда
• 3.1 Расходование средств Республиканского дорожного фонда
• 3.2 Расходование средств территориальных дорожных фондов
• Заключение
• Литература

Введение

Стихийно действующий механизм рынка не настраивает экономику на удовлетворение многих общественных потребностей, не способствует формированию фондов, удовлетворяющих нужды части населения, не связанного непосредственно с производственным (предпринимательским) сектором. Именно поэтому государство, выступая основным гарантом общественного развития, сталкивается с необходимостью регулирования экономики. Мощнейший инструмент такого регулирования - налогообложение. Налоговые платежи, являясь основным источником образования государственных доходов, присущи всем государственным системам. В этой связи о налогообложении можно говорить как о неотъемлемой части человеческой цивилизации. Государству, в этой связи, объективно необходима материальная основа для своего существования, источником чего выступает совокупный общественный продукт, часть которого с помощью налогообложения перераспределяется в государственную казну.

Расходы государства могут быть самыми разнообразными - финансирование обороны, образования, культуры, транспорта, социальной сферы, расходы, связанные с воспроизводством. Далее следует отметить, что важнейшей статьей государственного финансирования выступает воспроизводство транспортной инфраструктуры. Для этого государством создается специальный внебюджетный фонд - Дорожный фонд. Налоговые поступления, зачисляемые в Дорожный фонд, как и все другие налоги воспроизводственного назначения, имеют строго целевой характер, их расходование не обезличено, а имеет конкретную цель - воспроизводство транспортной инфраструктуры (в части содержания, ремонта, реконструкции, строительства автомобильных дорог и др.).

Целью данной работы является исследование правовых и экономических основ функционирования системы дорожных фондов в ПМР, определение источников формирования дорожных фондов, динамики их доходов и расходов.

Нужно отметить, что от продуманной, последовательной и рациональной налоговой политики в значительной мере зависит благосостояние всего общества, богатство всего государства.

Глава 1. Назначение дорожного фонда

На территории Приднестровской Молдавской Республики финансирование затрат, связанных с содержанием, ремонтом, реконструкцией и строительством автомобильных дорог общего пользования, а также автомобильных дорог улично-дорожной сети муниципальных образований, осуществляется за счет целевых бюджетных средств, концентрируемых:

а) в Республиканском дорожном фонде Приднестровской Молдавской Республики;

б) в местных дорожных фондах. Закон ПМР «Закон о Дорожных фондах в ПМР (текущая редакция по состоянию на 20 июня 2007 года) ».

Республиканский дорожный фонд - фонд денежных средств, образуемый в составе бюджета за счет доходов целевого назначения или в порядке целевых отчислений от конкретных видов доходов или иных поступлений и используемый по отдельной смете для финансирования затрат, связанных с содержанием, ремонтом, реконструкцией и строительством автомобильных дорог общего пользования.

Территориальный дорожный фонд - обособленная часть финансовых ресурсов, образованная в соответствии с действующим законодательством ПМР и административно- территориальными единицами, имеющая самостоятельные источники формирования и специальное назначение для финансирования затрат, связанных с содержанием, ремонтом, реконструкцией и строительством автомобильных дорог общего пользования, а также автомобильных дорог улично-дорожной сети относящихся к собственности муниципальных образований.

К автомобильным дорогам общего пользования относятся внегородские автомобильные дороги и сооружения на них, являющиеся собственностью Приднестровской Молдавской Республики и обеспечивающие перевозки грузов и пассажиров между городскими и сельскими населенными пунктами для удовлетворения социально - экономических и оборонных потребностей государства и нужд населения. В свою очередь, к автомобильным дорогам улично-дорожной сети следует отнести городские автомобильные дороги муниципальных образований, предназначенные преимущественно для перевозки пассажиров, а также для перевозки грузов на территории соответствующего муниципального образования.

Средства Республиканского и местных дорожных фондов Приднестровской Молдавской Республики имеют специальное назначение и не подлежат изъятию или расходованию на нужды, не связанные с содержанием и развитием автомобильных дорог общего пользования, а также автомобильных дорого улично-дорожной сети муниципальных образований. Из вышесказанного можно отметить, что Дородные фонды как Республиканский, так и местные фонды носят строго целевой характер и денежные средства исчисляющиеся в данный фонд не могут быть использованы на иные цели, не предусмотренные расходной частью Республиканского бюджета и бюджета муниципальных образований.

Средства Республиканского дорожного фонда Приднестровской Молдавской Республики направляются на финансирование содержания, ремонта, реконструкции и строительства автомобильных дорог общего пользования, относящихся к республиканской собственности, а также затрат на управление дорожным хозяйством.

Из Республиканского дорожного фонда могут выделяться субвенции и дотации для выравнивания уровня развития сети автомобильных дорог как общего пользования, так автомобильных дорог улично-дорожной сети муниципальных образований расположенных на территории Приднестровской Молдавской Республики, относящихся к собственности Приднестровской Молдавской Республики. Размер субвенций и дотаций, а также нормативы отчислений в Республиканский дорожный фонд Приднестровской Молдавской Республики ежегодно устанавливаются законом о Республиканском бюджете на соответствующий год.

Средства Республиканского дорожного фонда и территориальных дорожных фондов Приднестровской Молдавской Республики могут направляться на финансирование работ по приведению в нормативное состояние связывающих населенные пункты автомобильных дорог, которые по своему назначению относятся к автомобильным дорогам общего пользования и приемка которых в сеть автомобильных дорог общего пользования предусмотрена утвержденными в установленном порядке перечнями.

Финансирование работ по приведению в нормативное состояние автомобильных дорог, указанных в настоящем пункте, осуществляется на основе договора между органом управления дорожным хозяйством или уполномоченным им юридическим лицом и подрядной организацией, привлекаемой на конкурсной основе.

Глава 2. Источники образования дорожных фондов

1. Целевые бюджетные средства дорожных фондов образуются за счет:

а) отчислений от налога на доходы организаций, размер которых ежегодно устанавливается в законе Приднестровской Молдавской Республики о республиканском бюджете на соответствующий год;

б) налога с владельцев транспортных средств;

в) сбора за проезд по автомобильным дорогам Приднестровской Молдавской Республики транспортных средств, не зарегистрированных в Приднестровской Молдавской Республике;

г) штрафа и возмещения ущерба за порчу автомобильных дорог, дорожных сооружений, оборудования, обстановку пути и насаждений вдоль дорог.

В дорожные фонды могут направляться также средства от проведения займов, лотерей, продажи акций, штрафных санкций, добровольных взносов, а также из других источников.

В рамках настоящего Закона под транспортными средствами понимаются любые устройства (кроме велосипедов), предназначенные для перевозки людей, грузов или оборудования, установленного на них.

2. Распределение средств, поступающих в Дорожный фонд Приднестровской Молдавской Республики, между Республиканским и местными дорожными фондами устанавливается законом Приднестровской Молдавской Республики о республиканском бюджете на соответствующий год, при этом отчисления в Республиканский дорожный фонд Приднестровской Молдавской Республики не могут быть меньше 50 процентов Закон ПМР «Закон о Дорожных фондах в ПМР (текущая редакция по состоянию на 20 июня 2007 года) »..

Итак, рассмотрим источники за средств которых происходит мобилизация денежных средств в составе Дорожного фонда.

2.1 Отчисления от налога на доходы организаций

Отчисления от налога на доходы организаций является одним из главных и приоритетных налоговых платежей в Дорожный фонд. Данный налог является самым значительным и важнейшим платежом. Объем поступлений в Дорожный фонд, в основном, находится в прямой зависимости от сумм платежей по налогу на доходы. Размер ставки по отчислениям от налога на доходы организаций ежегодно устанавливается в законе Приднестровской Молдавской Республики о республиканском бюджете на соответствующий год. В 2004, 2005 и 2006 году норматив отчислений в дорожные фонды от налога на доходы организации в размере 10 процентов. Закон ПМР «Закон о Республиканском бюджете ПМР на 2006 год».

Итак, рассмотрим поступление денежных средств в Республиканский дорожный фонд в 2004 году.

Платежей в Дорожный фонд фактически поступило 14.601.315 руб. при плане 14.000.000 руб., что составляет 104,3%.

В разрезе городов выполнение плана поступлений в Дорожный фонд выглядит следующим образом

Таблица 1

Город	План 2004г.	Факт 2004г.	Отклонение	% исполнения
Тирасполь	6.104.253	7.215.995	1.111.742	118,21
Бендеры	2.186.780	2.170.342	-16.438	99,25
Рыбница	4.222.429	3.837.988	-384.441	90,90
Дубоссары	369.958	320.396	-49.562	86,60
Слободзея	589.087	583.684	-5.403	99,08
Григориополь	340.511	317.249	-23.262	93,17
Каменка	186.982	155.661	-31.321	83,25
Итого	14.000.000	14.601.315	601.315	104,30

Исходя из данных таблицы можно отметить, что процент исполнения поступлений в Дорожный фонд превысил плановые показатели и составил в итоге 104,30%.

Однако, касаясь отчислений от налога на доходы организаций, фактические поступления в 2004 году были меньше запланированных. Это можно проследить в следующей таблице в которой изложены данные по отчислениям от налога на доходы.

Таблица 2

Город	План 2004г.	Факт 2004г.	Отклонение	% исполнения
Тирасполь	5.520.974	5.460.951	-60.023	98,91
Бендеры	1.943.602	1.790.852	-152.750	92,14
Рыбница	3.875.644	3.474.476	-401.168	89,65
Дубоссары	263.248	199.452	-63.796	75,77
Слободзея	368.929	247.459	-121.470	67,07
Григориополь	231.079	195.653	-35.426	84,67
Каменка	119.786	77.245	-42.541	64,49
Итого	12.323.262	11.446.088	-877.174	92,88

Объем поступлений в Дорожный фонд, находится в прямой зависимости сумм поступлений по налогу на доходы организаций.

Однако, по показателям в целом за год наблюдается превышение фактических поступлений по налогу на доходы организаций над фактическим поступлением отчислений то налога на дохода в Дорожный фонд на 30,4%.

Данная ситуация объясняется возможностью уплаты платежей по налогу на доходы путем проведения взаимных денежных зачетов, благодаря чему бюджетные организации имеют возможность погашать задолженность перед хозяйствующими субъектами, и, как следствие, увеличивается поступление налога от хозяйствующих субъектов в доход бюджета. Внесение платежей в дорожные фонды осуществляется только в денежном выражении, что сказывается на увеличение количества задолжников по данным отчислениям.

Недоимщиками по отчислениям от налога на доходы в дорожный фонд являются ЗАО «Консервный завод им.1 Мая», ДООО «Сосна», ЗАО «Тираспольский мясокомбинат», ГУП ВЭС, ЗАО «Завод консервов детского питания», ЗАО «Днестрмебель», ГУП «Бендерский консервный завод», ГУП «БОЭРЗ», ГУП «Бендерский биохимический завод», ГУП ЮВЭС (г.Бендеры), ГУП «Рыбницкий спиртодрожжевой завод», ГУП «Сахарный завод», МУП «ЖБИ-9» (г.Дубоссары), ЗАО «Текстильгрупп», ООО «Криплинг», ООО «Слабодзеягаз», ПСК Катериновка, Совхоз-завод Рашков.

Поступления отчислений от налога на доходы в территориальные дорожные фонды обстоят немного лучше. Процент исполнения составил 101,91%. Отсутствие пропорциональности поступлений по налогу на доходы организаций и отчислений от налога на доходы в территориальные дорожные фонды объясняется возможностью уплаты платежей по налогу на доходы путем проведения взаимных денежных зачетов, но осуществление взаимозачетов ограничено.

Неисполнение плана поступлений в территориальные дорожные фонды по некоторым районам объясняется наличием в этих районах недоимщиков по отчислениям по отчислениям от налога на доходы в Дорожные фонды, такие как ГУП «Бендерский консервный завод», ГУП «БОЭРЗ», ГУП «Бендерский биохимический завод», ГУП ВЭС, ГУП «Рыбницкий КХП» и т.д. Пояснительная записка об итогах исполнения Республиканского бюджета ПМР за 2004 год.

В 2005 году платежей в Республиканский Дорожный фонд поступило на сумму 19.969.514 руб. при плане 19.628.598 руб., что составило 101,7% от запланированных показателей.

В разрезе городов выполнение плана поступлений в Дорожный фонд выглядит следующим образом:

Таблица 3

Город	План 2005г.	Факт 2005г.	Отклонение	% исполнения
Тирасполь	8.771.456	9.092.067	320.611	103,66
Бендеры	2.253.193	2.249.392	-3.801	99,83
Рыбница	6.454.555	6.459.471	4.916	100,08
Дубоссары	498.421	595.746	97.325	119,53
Слободзея	958.630	868.406	-90.224	90,59
Григориополь	436.845	468.852	32.007	107,33
Каменка	255.498	235.580	-19.918	92,20
Итого	19.628.598	19.969514	340.916	101,74

В том числе по отчислениям от налога на доходы:

Таблица 4

Город	План 2005г.	Факт 2005г.	Отклонение	% исполнения
Тирасполь	7.740.815	7.695.995	-44.820	99,42
Бендеры	2.041.987	1.791.267	-250.720	87,72
Рыбница	5.990.860	5.769.354	-221.506	96,30
Дубоссары	339.071	341.701	2.630	100,78
Слободзея	702.815	418.123	-284.692	59,49
Григориополь	291.926	316.661	24.735	108,47
Каменка	147.611	122.255	-25.356	82,82
Итого	17.255.085	16.455.357	-799.728	95,37

По г.Тирасполь невыполнение плана поступлений по отчислениям от налога на доходы в размере 0,58% при общем перевыполнении плана платежей по налогу на доходы организации на 19,52% отсутствием возможности проведения взаимозачетов по платежам в Республиканский Дорожный фонд.

Невыполнение плана поступлений по г.Бендеры (12,28%), г.Рыбница (3,7%), г.Слободзея (40,51%) объясняется снижением объемов производства промышленной продукции по сравнению с 2004 годом в целом по г.Бендеры (на 7,8%), г.Слободзея и Слободзейскому району (на 14,7%) и отдельным организациям г.Рыбница и Рыбницкого района, что оказало влияние на уровень поступления как налога на доходы организаций по указанным территориально-административным единицам, так и отчислений от него в Дорожный фонд.

По г.Каменка и Каменскому району, несмотря на значительный рост объема производства (230%), недопоступление платежей по отчислениям от налога на доходы в Дорожный фонд составило 25 356 руб.. Причиной неисполнение плана является наличие недоимки из-за низкой платежеспособности отдельных хозяйствующих субъектов. Пояснительная записка об итогах исполнения Республиканского бюджета ПМР за 2005 год.

В 2006 году фактические поступления в Республиканский Дорожный фонд составили 20.229.246 руб. при плане 27.000.140 руб., что составило 74,92% выполнение плановых показателей.

Таблица 5

Город	План 2006г.	Факт 2006г.	% исполнения
Тирасполь	12.028.616	9.361.840	77,83
Бендеры	3.229.472	3.118.593	96,57
Рыбница	8.633.653	4.477.997	51,87
Дубоссары	820.868	845.667	103,02
Слободзея	1.144.390	1.451.487	126,83
Григориополь	731.828	618.781	84,55
Каменка	411.313	354.881	86,28
Итого	27.000.140	20.229.246	74,92

Таблица 6

Город	План 2006г.	Факт 2006г.	% исполнения
Тирасполь	10.130.502	7.188.720	70,96
Бендеры	2.193.958	2.119.509	96,61
Рыбница	7.760.863	3.661.037	47,17
Дубоссары	374.839	372.510	99,38
Слободзея	429.721	565.885	131,69
Григориополь	385.188	320.358	83,17
Каменка	157.518	152.914	97,08
Итого	21.432.589	14.380.933	67,10

Из данных приведенных в таблицах можно заметить, что запланированные планом поступление денежных средств в полном объеме исполнены небыли. Это касается как сумм поступлений от налога на доходы организаций, так и доходы Республиканского Дорожного фонда в целом (67,10 и 74,92 соответственно). Пояснительная записка об итогах исполнения Республиканского бюджета ПМР за 2006 год. Невыполнение плана доходной части Республиканского дорожного фонда обусловлено резким сокращением доходов предприятий и организаций, сокращением объемов производства, и в целом снижением деловой активности хозяйствующих субъектов. Прежде всего, это связано с влиянием внешних факторов, оказывающие непосредственное влияние на экономическую деятельность организаций и предприятий и в целом на объем получаемых доходов. Таким фактором послужила экономическая блокада со стороны Украины и Молдовы в марте 2006 года, что “загнало в тупик” приднестровского товаропроизводителя. Это нашло свое выражение в невозможности экспорта отечественных товаров и в итоге критическое положение хозяйствующих субъектов и резкое понижение доходности.

Тем не менее, отчисления от налога на доходы организаций в Дорожный фонд играет огромную роль в формировании, мобилизации денежных средств, которые ,в свою очередь, в дальнейшем распределяются и используются по назначению. Так удельный вес отчисления от налога на доходы организаций в Дорожный фонд в с 2004 до 2006 года составлял более 70 процентов. Именно данный налог занимает больший удельный вес системе налогов дорожного фонда.

2.2 Налог с владельцев транспортных средств

1. Налог с владельцев транспортных средств ежегодно уплачивают организации независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, включая созданные на территории Приднестровской Молдавской Республики организации с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянные представительства, иностранные юридические лица; филиалы и другие аналогичные подразделения организаций и учреждений, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, а также граждане Приднестровской Молдавской Республики, иностранные граждане, лица без гражданства, на которых в установленном порядке в соответствии с законодательством Приднестровской Молдавской Республики зарегистрированы транспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы), самоходные машины и механизмы на пневмоходу (трактор, комбайн, дорожные катки, кары и другие аналогичные машины и механизмы) и прицепы к ним в следующих размерах:

Таблица 7

Наименование объекта налогообложения	Размер годового налога в РУМЗП (на момент оплаты)
1. Мотоциклы и мотороллеры	3
2. Легковые автомобили с рабочим объемом двигателя (куб.см): а) до 1100 куб.см б) от 1101 до 1500 куб.см в) от 1501 до 2000 куб.см г) от 2001 до 2500 куб.см д) от 2501 до 3000 куб.см е) от 3001 до 4000 куб.см ж) от 4001 и выше	10 12 30 50 100 180 220
3. Автобусы: а) до 11 посадочных мест включительно б) от 12 до 18 посадочных мест включительно в) от 19 до 24 посадочных мест включительно г) от 25 до 40 посадочных мест включительно д) свыше 40 посадочных мест	70 120 180 200 280
4. Грузовые автомобили общей массой перевозимых грузов (грузоподъемностью, без учета прицепов), указанной в техническом паспорте: а) до 1,6 тонны включительно б) от 1,61 до 5 тонн включительно в) от 5,01 до 10 тонн включительно г) свыше 10 тонн	50 80 120 200
5. Прицепы и полуприцепы: а) легковые б) грузовые до 10 тонн в) свыше 10 тонн	15 50 80
6. Самоходные машины и механизмы на пневмоходу с рабочим объёмом двигателя (куб. см) а) до 2500 куб.см б) от2501 до 5000 куб.см в) свыше 5001 куб.см	15 30 50
7. Самоходные машины и механизмы на пневмоходу и прицепные устройства к ним, используемые в сельскохозяйственном производстве	0

В случае невозможности определения объема двигателя автотранспортного средства размер годового налога составляет 50 РУ МЗП.

Для военизированных колонн к ставкам налога, предусмотренным данным пунктом, применяется коэффициент 0,5.

Хозяйствующим субъектам вне зависимости от организационно-правовой формы и формы собственности, занимающимся производством сельскохозяйственной продукции, при условии, что выручка от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки за предшествующий финансовый год составляет не менее 70 процентов от общей суммы дохода (выручки от реализации сельскохозяйственной продукции, товаров (при этом сумма выручки от торговой деятельности организации принимается в виде показателя товарооборота), работ, услуг, доходов по операциям с долгосрочными и текущими активами, внереализационных и операционных доходов), ставки налога определяются следующим образом:

а) к ставкам налога, предусмотренным пунктами 3 (автобусы), 4 (грузовые автомобили), 5 (прицепы и полуприцепы) таблицы по ставкам налога с владельцев транспортных средств пункта 1 статьи 5 настоящего Закона, - коэффициент 0,5;

б) к ставкам налога, предусмотренным пунктом 6 таблицы (самоходные машины и механизмы), - коэффициент 0,1.

2. Объектом налогообложения являются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом ходу (кроме машин и механизмов, используемых в пределах огражденной по периметру территории, принадлежащей организации), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Приднестровской Молдавской Республики.

3. Уплата налога производится:

а) до даты регистрации вновь приобретенного транспортного средства;

б) до перерегистрации - в случае изменения владельцев транспортных средств;

в) при постановке на временный учет транспортных средств;

г) ежегодно в сроки, не позднее установленных исполнительным органом государственной власти, в ведении которого находятся вопросы обеспечения безопасности дорожного движения, для проведения технического осмотра транспортных средств, за исключением организаций, осуществляющих автомобильные грузовые перевозки, согласно перечню, утверждаемому исполнительным органом государственной власти и управления, уполномоченным Президентом Приднестровской Молдавской Республики;

д) ежеквартально по организациям, осуществляющим автомобильные грузовые перевозки, согласно перечню, утверждаемому исполнительным органом государственной власти и управления, уполномоченным Президентом Приднестровской Молдавской Республики, исходя из определенной в установленном настоящим Законом порядке годовой суммы налога равными долями. При этом уплата первой части налога должна быть осуществлена в сроки, не позднее установленных исполнительным органом государственной власти, в ведении которого находятся вопросы обеспечения безопасности дорожного движения, для проведения технического осмотра транспортных средств. Последующие платежи осуществляются не позднее 5 (пятого) числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

4. Регистрация, перерегистрация, постановка на временный учет или технический осмотр транспортных средств, перечисленных в пункте 1 настоящей статьи, без предъявления квитанции или платежного поручения об уплате налога не производится.

5. От уплаты налога освобождается:

а) граждане Приднестровской Молдавской Республики:

1) владельцы мотоколясок;

2) владельцы транспортных средств с рабочим объемом двигателя не более 1700 куб. см и с числом посадочных мест не более 5 и легковых прицепов:

а) получающие пенсию по возрасту (старости) на общих основаниях (мужчины, достигшие 60 лет, женщины - по достижении 55 лет);

б) инвалиды I и II групп;

3) владельцы автотранспортных средств с рабочим объемом двигателя не более 1700 куб. см и с числом посадочных мест не более 5, легковых прицепов, являющиеся малоимущими гражданами Приднестровской Молдавской Республики:

а) получающие пенсию по прочим основаниям (за исключением граждан, получающих пенсию по возрасту (старости) на общих основаниях) в соответствии с действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики по пенсионному обеспечению;

б) инвалиды III группы;

в) одинокие родители, имеющие детей в возрасте до 18 лет (родитель разведенный, не вступивший в повторный брак; вдовы (вдовцы), не вступившие в повторный брак, родитель, указанный в свидетельстве о рождении ребенка, не вступивший в брак);

г) многодетные родители.

Льгота, предусмотренная подпунктами 1)-3) подпункта а) пункта 5 настоящей статьи, предоставляется при наличии следующих документов:

1) паспорта владельца транспортного средства;

2) технического паспорта либо иного документа, подтверждающего рабочий объём двигателя и количество посадочных мест транспортного средства;

3) документа, подтверждающего отнесение лица к соответствующей категории (пенсионное удостоверение; документ, подтверждающий инвалидность);

4) справки о размере среднедушевого дохода семьи, выданной государственной администрацией города (района) по месту жительства владельца транспортного средства (только для лиц, указанных в подпункте 3 подпункта а) пункта 5 настоящей статьи).

4) по транспортным средствам, находящимся на длительном ремонте сроком не менее 1 (одного) календарного года, при наличии соответствующего подтверждения исполнительного органа государственной власти, в ведении которого находятся вопросы обеспечения безопасности дорожного движения.

Льгота, определённая подпунктом а) пункта 5 настоящей статьи, не предоставляется в случае передачи транспортных средств по доверенности лицам, не имеющим право на использование вышеназванной льготы;

б) юридические лица:

1) полностью финансируемые из бюджетов различных уровней, а также центральный банк Приднестровской Молдавской Республики;

2) по транспортным средствам, находящимся на консервации не менее 1 (одного) календарного года. Постановка на консервацию осуществляется согласно действующему порядку по хранению, консервации и расконсервации основных средств в Приднестровской Молдавской Республике, утвержденному исполнительным органом государственной власти и управления, уполномоченным Президентом Приднестровской Молдавской Республики.

Право на применение льготы, предусмотренной подпунктом 2) подпункта б) пункта 5 настоящей статьи, возникает при наличии соответствующего приказа исполнительного органа государственной власти, в ведении которого находятся вопросы обеспечения поступления налогов, сборов и других обязательных платежей в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды;

3) организации автотранспорта общего пользования, имеющие взаимоотношения с республиканским и (или) местным бюджетами по возмещению затрат по обеспечению прав категории граждан, которой действующим законодательством установлены льготы по проезду, по транспортным средствам, осуществляющим перевозки пассажиров, при условии, что выручка от данных видов деятельности составляют не менее 70 процентов от общей суммы дохода (выручки от реализации продукции, товаров (при том, сумма выручки от торговой деятельности организации принимается в виде показателя товарооборота) работ, услуг, доходов по операциям с долгосрочными и текущими активами, внереализационных и операционных доходов);

4) организации, производящие и реализующие собственную продукцию (за исключением подакцизной), выполняющие работы, оказывающие услуги, находящиеся в собственности республиканских обществ глухих и слепых, при условии, что численность инвалидов в этих организациях составляет не менее 50 процентов среднесписочной численности работников, по транспортным средствам, используемым для выполнения уставной деятельности обществ.

6. Налог с владельцев транспортных средств исчисляется юридическими лицами самостоятельно исходя из количества транспортных средств, числящихся на балансе организации по состоянию на первое число месяца, предшествующего тому, в котором производится уплата налога, а также исходя из их технических характеристик в виде рабочего объема двигателя, грузоподъёмности и количества посадочных мест.

Физические лица исчисляют налог самостоятельно по всем транспортным средствам, принадлежащим данному лицу, исходя из данных технического паспорта и свидетельства о регистрации транспортного средства по ставкам, установленным настоящим Законом.

Исчисление и уплата налога с владельцев транспортных средств осуществляется исходя из годовой суммы налога и количества месяцев фактического использования (правопользования) транспортных средств в случае, если в течение финансового года плательщиками налога с владельцев транспортных средств совершается:

а) реализация (списание) транспортного средства;

б) приобретение транспортного средства;

в) постановка на длительное хранение (консервация) или снятие с длительного хранения (расконсервация) транспортных средств;

г) длительный ремонт транспортного средства сроком не менее 1 (одного) календарного года при наличии соответствующего подтверждения исполнительного органа государственной власти, в ведении которого находятся вопросы обеспечения безопасности дорожного движения в соответствии с подпунктом 5) подпункта а) пункта 5 статьи 5 настоящего Закона.

При этом начало периода фактического использования (правопользования) принимается с 1 (первого) числа месяца, в котором совершено одно (или несколько) из вышеперечисленных действий.

7. Полное освобождение отдельных категорий граждан, учреждений и организаций от уплаты налога или понижение его размера может осуществляться в порядке, устанавливаемом Верховным Советом Приднестровской Молдавской Республики.

8. Контроль за внесением налога с владельцев транспортных средств в бюджет физическими и юридическими лицами осуществляется исполнительным органом государственной власти, в ведении которого находятся вопросы обеспечения поступления налогов, сборов и других обязательных платежей в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, и исполнительным органом государственной власти, в ведении которого находятся вопросы обеспечения безопасности дорожного движения. Закон ПМР «Закон о Дорожных фондах в ПМР (текущая редакция по состоянию на 20 июня 2007 года) ».

Налог с владельцев автотранспортных средств является существенным платежом в Дорожный фонд и его удельный вес в статье доходов достаточно велик.

В 2004 году он составил более 14,4% от всех поступивших денежных средств в Республиканский дорожный фонд. Платежей в дорожный фонд фактически поступило 14.601.315руб. при плане 14.000.000руб., что составляет 104,3%. Объем поступлений в Дорожный фонд напрямую зависит от сумм платежей по налогу с владельцев транспортных средств. Перевыполнение запланированных к поступлению сумм по налогу с владельцев транспортных средств на 66,9% объясняется увеличением по сравнению с запланированным количества владельцев транспортных средств и совершаемых действий, результатом которых является возникновение обязанности по уплате налога (в том числе при регистрации и перерегистрации владельцев транспортных средств).

В 2005 году платежей в дорожный фонд фактически поступило на сумму 19.969.514 руб. при плане 19.628.598 руб., что составило 101,7%. Удельный вес налога с владельцев транспортных средств составил более 13,1% от всех поступивших денежных средств в Республиканский дорожный фонд. Перевыполнение запланированных к поступлению сумм по налогу с владельцев транспортных средств на 165,1%.

В 2006 году платежей в дорожный фонд фактически поступило на сумму 20.229.246 руб. при плане 27.000.140 руб., что составило 74.92%. Удельный вес налога с владельцев транспортных средств составил более 27,3% от всех поступивших денежных средств в Республиканский дорожный фонд, что по сравнению с предыдущими годами увеличивает свой объем по поступлениям в Дорожный фонд.

В разрезе городов фактические отчисления налога с владельцев транспортных средств в Республиканский дорожный фонд выглядит следующим образом: Официальный сайт Министерства экономики ПМР www.economy.idknet.com

Таблица 8

Город	Фактические поступления в 2004 году.	Фактические поступления в 2005 году.	Фактические поступления в 2006 году.
Тирасполь	744.219,96	906.383,83	2013.089,74
Бендеры	370.671,31	452.114,69	998.356,74
Рыбница	362.029,23	424.733,24	809.840,63
Слободзея	333.346,99	445.242,03	882.797,94
Дубоссары	117.208,02	173.279,70	379.429,77
Григориополь	107.740,06	142.639,22	296.241,46
Каменка	774.24,99	852.90,57	149.759,21
Итого	2.112.638,56	2.629.683,28	5.529.515,49

Подводя итог по налогу с владельцев транспортных средств можно сделать вывод, что данный налог является одним из основных источников образования Дорожных фондов и приоритетное направления органов власти стоит в совершенствовании данного налога в системе платежей Дорожного фонда.

2.3 Сбор за въезд и проезд по автомобильным дорогам Приднестровской Молдавской Республики транспортных средств, не зарегистрированных в Приднестровской Молдавской Республике

Данный сбор входит совокупность платежей в Дорожный фонд и ему присущ ряд особенностей:

1. Плательщиками сбора за въезд и проезд по автомобильным дорогам Приднестровской Молдавской Республики транспортных средств, не зарегистрированных в Приднестровской Молдавской Республике, являются физические и юридические лица - пользователи транспортных средств, не зарегистрированных в Приднестровской Молдавской Республике, использующие ее территорию для передвижения транспортных средств, перемещения груза и пассажиров.

2. Сбор взимается за въезд и проезд (в том числе транзитный) по территории Приднестровской Молдавской Республики.

3. Уплата сбора в бюджет осуществляется при въезде транспорта на территорию Приднестровской Молдавской Республики по ставкам согласно Приложению к настоящему Закону.

В случае неуплаты указанных сборов при въезде владельцы транспортных средств обязаны уплатить эти сборы при выезде с территории Приднестровской Молдавской Республики.

Сбор за въезд и проезд уплачивают в бюджет все пользователи не зарегистрированных в республике автотранспортных средств, не имеющие налоговых взаимоотношений с бюджетом Приднестровской Молдавской Республики.

4. От сбора за проезд по дорогам Приднестровской Молдавской Республики освобождается автомобильный транспорт, зарегистрированный в странах СНГ, не взимающих подобный сбор с транспортных средств, зарегистрированных на территории Приднестровской Молдавской Республики.

5. В случае введения иностранными государствами или их административно-территориальными единицами дополнительных сборов за проезд по автомобильным дорогам устанавливаются аналогичные сборы с их транспортных средств при въезде на территорию Приднестровской Молдавской Республики.

6. При перевозке опасных грузов размер сбора увеличивается на 200 процентов. Перечень опасных грузов устанавливается нормативными правовыми актами Президента Приднестровской Молдавской Республики.

7. Контроль за внесением сбора за въезд и проезд по автомобильным дорогам Приднестровской Молдавской Республики транспортных средств, не зарегистрированных в Приднестровской Молдавской Республике, осуществляется таможенными органами Приднестровской Молдавской Республики.

Сбор взимается в рублях Приднестровской Молдавской Республики, а также в следующей иностранной валюте: доллары США, ЕВРО, гривны Украины, рубли России, леи Республики Молдова.

Перерасчет иностранной валюты в рубли Приднестровской Молдавской Республики производится по курсу, устанавливаемому Центральным банком Приднестровской Молдавской Республики для целей учета и отчетности на дату въезда транспорта на территорию Приднестровской Молдавской Республики.

Транспортные средства с превышением весовых нагрузок на ось и габаритов без специального разрешения и документов об уплате сбора за въезд на территорию Приднестровской Молдавской Республики подвергаются штрафу в размере установленной ставки сбора. Уплата штрафа не освобождает от уплаты соответствующего сбора.

Данный сбор хоть и входит в систему платежей Дорожного фонда, но скорее всего он носит символический характер. Данную мысль можно проследить исходя из величины сумм которые отчисляются в Дорожный фонд.

В разрезе городов фактические отчисления в Республиканский дорожный фонд по данному сбору выглядят следующим образом:

Таблица 9

Город	отчисления в 2004 году	отчисления в 2005 году	отчисления в 2006 году
Тирасполь	362.098,38	9.230,81	128.122,22
Бендеры	0.00	0.00	0.00
Рыбница	0.00	7.213,06	5.305,03
Слободзея	0.00	0.00	0.00
Дубоссары	0.00	74.163,31	92.828,26
Григориополь	0.00	0.00	0.00
Каменка	0.00	25.641,07	48.319,71
Итого	362.098,38	116.248,25	274.575,22

Из приведенных выше данных можно говорить, что данный сбор сравнительно новый и с каждым годом он совершенствуется, расширяется и находит свое применение в большинстве территории Приднестровской Молдавской Республики. Сбор за въезд и проезд по автомобильным дорогам Приднестровской Молдавской Республики транспортных средств, не зарегистрированных в ПриднестровскойМолдавской Республике начал реализовываться с города Тирасполь, а затем начал взиматься в городах Рыбница, Дубоссары, Каменка.

В 2004 году отчисления по данному сбору составил 362.098,38 руб. и общей статье доходов он составил чуть более 2,47%. Планируемые к поступлению в доход бюджета объемы данного сбора находятся в прямой зависимости не только от количества транспортных средств и протяженности следования по территории ПМР, но и от их характеристик: грузоподъемности и пассажировместимости. В связи с увеличением пассажиропотока через территорию ПМР перевыполнение запланированных к поступлению сумм по данному платежу составило 141,08% от плана. При этом было ошибочно произведено зачисление сбора в Республиканский дорожный фонд в полном объеме вместо установленного порядка распределения средств между Республиканским и местными дорожными фондами в пропорции 50% и 50% соответственно. Учитывая образовавшуюся задолжность Республиканского дорожного фонда перед территориальными дорожными фондами в 2005 году был произведен возврат средств в территориальные дорожные фонды, что объясняет исполнение плановых показателей только на 46,3%. Платежи в 2005 году составили 116.248,25 руб. что составило удельный вес в размере 0,58% от всей суммы платежей в Дорожный фонд в 2005 году.

В 2006 году поступления в Дорожный фонд составили 274.575,22 руб. и в процентном соотношении составил 1,35%.

Из этого показателя можно продолжить мысль о том, что сбор за въезд и проезд по автомобильным дорогам Приднестровской Молдавской Республики транспортных средств, не зарегистрированных в ПриднестровскойМолдавской Республике играет большее символическую роль, но при этом он успешно функционирует и тем не менее пополняет казну нашего государства.

2.4 Иные источники образования Дорожных фондов

Также источниками образования Дорожных фондов могут служить различного рода штрафы, возмещения ущерба за порчу автомобильных дорог, дорожных сооружений, оборудования, обстановку пути и насаждений вдоль дорог.

В дорожные фонды могут направляться также средства от проведения займов, лотерей, продажи акций, штрафных санкций, добровольных взносов, а также из других источников которые, в свою очередь, могут служить дополнительным источником пополнения средств Дорожного фонда.

В ПриднестровскойМолдавской Республике, в условиях жесточайшего бюджетного дефицита, данные источники формирования финансовых ресурсов играют немаловажную роль в жизнедеятельности нашего государства и функционировании Дорожного фонда. Это можно заметить исходя из данных приведенных в таблице.

Таблица 10

Город	Поступления в 2004 году	Поступления в 2005 году	Поступления в 2006 году
Тирасполь	624.982,30	480.137,96	31.907,88
Бендеры	11,55	3.739,92	727,30
Рыбница	0.00	4.752,32	1.814,83
Слободзея	292,40	0.00	2.804,22
Дубоссары	414,80	0.00	898,19
Григориополь	0.00	0.00	2.181,72
Каменка	0.00	0.00	3.888,32
Итого	625.701,05	488.630,20	44.222,46

Проанализировав фактические данные отчислений в Республиканский дорожный фонд, можно заметить, что суммы поступлений денежных средств из года в год снижаются.

Так в 2004 году отчисления по данным источникам составили 625.701,05 руб., что составило более 4,2% от общей суммы поступлений в Республиканский дорожный фонд в 2004 году.

Прочие поступления в Программе развития дорожной отрасли в соответствии с Законом ПМР «О дорожных фондах в ПриднестровскойМолдавской Республике» в действующей редакции формируется за счет сборов за выдачу разрешений на производство работ в зоне автомобильных работ и других аналогичных источников. Кроме того, Указом Президента ПМР от 15 мая 2003 года N 204 (САЗ 03-20), введен временный транспортный сбор в размере 10% от стоимости перевозки экспортных грузов для перевозчиков, не зарегистрированных в ПриднестровскойМолдавской Республике, осуществляющих перевозку в третьи страны, отраженный также по данной статье доходов Дорожного фонда, что тоже повлияло на увеличение сумм поступлений доходов в Дорожный фонд.

В 2005 году поступления средств в Республиканский дорожный фонд составили 488.630,20 руб., что в процентном выражении составил чуть более 2,4% от всей суммы отчислений в Республиканский Дорожный фонд. Как и ранее источником формирования «прочих поступлений» в Программе развития дорожной отрасли являются также средства от проведения займов, лотерей, продажи акций, штрафных санкций, добровольных взносов, а также от сумм временного транспортного сбора с иностранных перевозчиков. Временный транспортный сбор в 2004 году и в 1 квартале 2005 года ошибочно зачислялся на расчетный счет ГУ «ПАМАП» - организации, уполномоченной производить взимание сбора - и не зачислялся в Республиканский дорожный фонд. Во 2-м квартале 2005 года произведено упорядочение платежей путем перевода данных средств на счета Республиканского дорожного фонда. В связи с этим поступление средств в Дорожный фонд по статье «прочие поступления» составило 111,9% по сравнению с плановыми.

В 2006 году 44.222,46 руб. поступили в распоряжение Республиканского дорожного фонда, сыграло немаловажную роль в формировании целевого фонда денежных средств.

Проделав анализ формирования средств дорожного фонда, можно заметить, что не было сказано о формировании средств территориальных дорожных фондов.

Здесь необходимо сказать о том, что суммы зачисляемые как в Республиканский дорожный фонд так и в территориальные дорожные фонды в целом сопоставимы, так как установленный порядок распределения средств между Республиканским и местными дорожными фондами действует по принципу 50% на 50% соответственно.

Подводя итог об источниках образования средств Дорожных фондов, можно отметить, что все виды налогов входящие состав Дорожных фондов достаточно разнообразны. Каждый из них имеет ряд особенностей и принципов, что показывает их реализацию на практике.

Глава 3. Направления расходования средств Дорожного фонда

3.1 Расходование средств Республиканского дорожного фонда

Расходы Республиканского дорожного фонда Приднестровской Молдавской Республики устанавливается законом Приднестровской Молдавской Республики о республиканском бюджете на соответствующий год и осуществляются по направлениям, указанным в Программе развития дорожной отрасли.

Расходование средств Республиканского дорожного фонда Приднестровской Молдавской Республики осуществляется по следующим направлениям:

а) содержание, ремонт и развитие (строительство, реконструкция) автомобильных дорог общего пользования и их составных частей, относящихся к государственной собственности;

б) организация производства дорожно-строительных материалов;

в) приобретение оборудования, машин, механизмов и автомобильных транспортных средств, а также узлов и агрегатов к ним, предназначенных для содержания, ремонта и развития (строительства, реконструкции) автомобильных дорог общего пользования, относящихся к государственной собственности;

г) проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических и проектно-изыскательских работ, связанных с содержанием, ремонтом и развитием (строительством, реконструкцией) автомобильных дорог общего пользования, относящихся к государственной собственности;д) развитие производственных баз организаций, обслуживающих автомобильные дороги общего пользования, относящихся к государственной собственности;

е) осуществление контроля за состоянием автомобильных дорог общего пользования, относящихся к государственной собственности, включая их техническое обследование, испытание и паспортизацию;

ж) разработка долгосрочных программ, перспективных и годовых прогнозов технического состояния автомобильных дорог общего пользования, относящихся к государственной собственности, а также планов их содержания, ремонта и развития (строительства, реконструкции);

з) осуществление учета и прогнозирования интенсивности движения автомобильных транспортных средств на автомобильных дорогах общего пользования, относящихся к государственной собственности, а также разработка мер по повышению их пропускной способности и благоустройству;

и) проведение анализа дорожно-транспортных происшествий на автомобильных дорогах общего пользования, относящихся к государственной собственности, связанных с неудовлетворительными дорожными условиями, и разработка мер по устранению причин, создавших эти условия;

к) ликвидация аварийных ситуаций на дорогах общего пользования, относящихся к государственной собственности, в результате стихийных бедствий;

л) разработка проектов нормативных правовых актов и отраслевых технических норм;

м) подготовка и переподготовка кадров организаций республиканского дорожного хозяйства, а также материально-техническое развитие учебной базы;

н) проведение конкурсов с целью заключения договоров на выполнение работ, связанных с содержанием, ремонтом и развитием (строительством, реконструкцией) автомобильных дорог общего пользования, относящихся к государственной собственности;

о) управление организациями дорожного хозяйства, в ведении которых находятся автомобильные дороги общего пользования, относящиеся к государственной собственности. Закон ПМР «Закон о Дорожных фондах в ПМР (текущая редакция по состоянию на 20 июня 2007 года) ».

Из указанного фонда могут выделяться субвенции и дотации местным дорожным фондам на приведение в нормативное состояние проезжей части автомобильных дорог улично-дорожной сети населённых пунктов и сельских автомобильных дорог для приёма их в сеть республиканских автомобильных дорог общего пользования. В 2004 году расходы Республиканского дорожного фонда ПМР с учетом наличия долга за предыдущие периоды составили в денежном выражении 14.099.466 руб., что составило 99,77 процентов от запланированных затрат. Отчет об исполнении расходов Республиканского дорожного фонда ПМР за 2004 год.

В общем виде статья расходов средств Республиканского дорожного фонда выглядит следующим образом:

Таблица 11

Затраты	План	Факт	% испол.
1. долги предыдущих периодов	460.336	460.336	100
2.ремонт дорог и дорожный сервис	4.876.050	4.876.050	100
1) кап.ремонт (подрядный способ)	2.785.100	2.785.100	100
2) средний ремонт	2.031.450	2.031.450	100
а. хозяйственный способ	1.433.000	1.433.000	100
б. ремонт гравийных и щебеночных покрытий	120.000	120.000	100
в. Работы по обеспечению безопасности дорожного движения	478.450	478.450	100
3) проектные работы	59.500	59.500	100
3. содержание дорог общего пользования	5.839.959	5.839.959	100
4. ликвидация аварийных ситуаций	411.295	411.295	100
5. управление организациями дорожного хозяйства, в ведении которых находятся гос.дороги общего пользования	841.034	841.034	100
6. развитие производственных баз	299.000	299.000	100
7. техническое перевооружение и модернизация	1.404.792	1.371.792	98
Итого расходов	14.132.466	14.099.466	99,77

Подробный отчет об исполнении расходов Республиканского дорожного фонда ПМР по видам мероприятий за 2004 год изложено в Приложении № 1.

Исполнение расходов за 2005 и 2006 годы схожи с порядком и целями использования денежных средств Республиканского дорожного фонда 2004 года и принципиальных отличий нет. Подробные отчеты об исполнении расходной части Республиканского дорожного фонда за 2005 и 2006 годы также изложены в Приложении № 1.

3.2 Расходование средств территориальных дорожных фондов

Программы развития дорожной отрасли на соответствующий год за счет средств местных дорожных фондов разрабатываются исполнительным органом государственной власти, в ведении которого находятся вопросы управления дорожным хозяйством, в срок до 25 января соответствующего года утверждаются представительными органами государственной власти городов и районов при наличии заключения на проекты программ республиканского органа управления дорожным хозяйством.

Республиканский орган управления дорожным хозяйством рассматривает проекты программ в срок, не превышающий 10 (десяти) дней.

С 1 января года и до утверждения Программы развития дорожной отрасли соответствующего года за счет средств местных дорожных фондов исполнительные органы государственной власти городов и районов правомочны осуществлять расходование средств местных дорожных фондов на цели, определенные законодательством Приднестровской Молдавской Республики о дорожных фондах и принятыми решениями представительных органов государственной власти городов и районов, в размере не более 1/12 (одной двенадцатой) общих расходов в расчете на месяц, запланированных в предыдущий год.

Средства местных дорожных фондов направляются на финансирование объектов строительства и реконструкции улично-дорожной сети муниципальных образований и искусственных сооружений на них, по которым: