Экономические методы управления прибылью коммерческого предприятия

Тема:

«Экономические методы управления прибылью коммерческого предприятия»

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы формирования и использования прибыли

1.1 Сущность прибыли и факторов ее определяющих

1.2 Место и роль прибыли в системе оценочных показателей эффективности деятельности предприятия

1.3 Использование чистой прибыли - важный аспект ее управления в рыночных условиях

Глава 2. Методы управления прибылью коммерческого предприятия

(на примере ООО «Молочная страна»)

2.1 Анализ как метод исследования формирования прибыли

2.2 Поиск резервов увеличения прибыли с использованием экономико математических приемов

2.3 Статистический анализ рентабельности

2.4 Применение относительных величин при анализе рентабельности капитала

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Предприятие является самостоятельным объектом хозяйствования, осуществляющим свою деятельность в условиях рыночной экономики. Это объективно обусловливает усложнение его ориентации в системе экономических связей и, следовательно, возрастание значимости функций управления предприятием.

С переходом к рыночной экономике изменились задачи и характер управленческой деятельности предприятий. На первый план выходит цель максимизации прибыли, увеличения рыночной стоимости предприятий в интересах их владельцев.

Информация о доходах и расходах лежит в основе прогнозирования и управления хозяйственной деятельностью предприятия. План по прибыли как директивный показатель в условиях рынка предприятиям не устанавливается. Однако необходимость проведения проверки обоснованности и напряженности плана по прибыли диктуется самой практикой хозяйствования. Представляется, что в настоящее время план должен принимать форму краткосрочного прогноза и более целесообразно определять расчетные, прогнозируемые величины прибыли. Но это требует создания системы прогнозирования объема продаж, доходов, организации на предприятиях системы калькулирования затрат, применения современных методов анализа. Эффективность функционирования любого предприятия зависит от его способности приносить необходимую прибыль. Оценить эту способность позволяет анализ финансовых результатов.

Прибыль - важнейшей показатель, характеризующий финансовый результат деятельности предприятия и основной источник финансирования его деятельности. В тоже время она является источником доходов государства и местных бюджетов.

В этой связи возникает необходимость повышения эффективности управления прибылью с использованием экономико-математического аппарата.

Это и определяет актуальность выбранной темы выпускной работы.

Цель выпускной работы - применение экономико-математического аппарата исследования в управлении прибылью.

Достижению поставленной цели способствовало решение следующих задач:

- раскрытие теоретических основ управления прибылью коммерческого предприятия;

- выявление места и роли прибыли в системе оценочных показателей;

- проведение анализа формирования прибыли;

- определение влияния различных факторов на уровень прибыли;

Объектом исследования в данной работе является процесс формирования прибыли, обеспечивающий рентабельную работу предприятии.

Предмет исследования - это аналитический механизм данного процесса, позволяющий оценить финансовое состояние предприятия. Логика работы обусловлена задачами, которые стоят перед предприятием и, решение которых способствует реализации основной цели - максимизации прибыли.

Для действенного управления формированием и использованием прибыли необходим анализ, в проведении которого заинтересованы руководители предприятия, менеджеры различного уровня управления. акционеры, внешние инвесторы. Поэтому выпускная работа посвящена оценке финансовых результатов работы ООО «Соки и концентраты»» через систему показателей, важнейшим из которых является рентабельность.

В заключении выпускной работы нами определены конкретные мероприятия по освоению выявленных резервов. Выводы и предложения, сделанные в ходе работы, могут быть использованы в практической деятельности предприятия.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых по вопросам экономической теории, экономики предприятия, статистики, математики, анализу финансово хозяйственной деятельности. При рассмотрении предметной области исследования использовались нормативно - правовые акты РФ, регулирующие исследуемые процессы, статистические материалы и материалы периодической печати. В процессе исследования применены такие научные методы, как анализ и синтез, выявление причинно - следственных связей, экономико - математические методы.

Глава 1. Теоретические основы формирования и использования прибыли

1.1 Сущность прибыли и факторов ее определяющих

Прибыль занимает одно из важных мест в общей системе стоимостных инструментов рыночной экономики. Она обеспечивает экономическую устойчивость предприятия, гарантирует полноту ее финансовой независимости.

Теория прибыли получила отражение в учениях всех крупных экономистов со времени становления классической школы. Первыми истолкователями прибыли были меркантилисты, которые считали, что прибыль возникает в сфере обращения, во внешней торговле, в результате про-дажи по более высокой цене. Физиократы считали, что прибыль создается только в сельском хозяйстве, где воздействие сил природы приводит к росту потребительных стоимостей сверх издержек производства. А. Смит и Д. Рикардо обосновали идею создания прибавочной стоимости в отраслях материального производства. Смит определял прибыль как вычет из продукта труда рабочего в пользу капиталиста.

К. Маркс называл прибыль превращенной формой прибавочной стоимости, порожденной всем авансированным капиталом, а источником прибавочной сто-имости считал труд наемных работников. Он исследовал условия превращения прибавочной стоимости в прибыль и среднюю прибыль, показав объективные и субъективные границы роста прибыли. В экономической науке XX в. можно вы-делить основные теории:

производительного капитала (прибыль есть результат функционирования капитала как обязательного фактора любого производства);

воздержания (прибыль -- вознаграждение капиталиста за отсрочку личного

потребления собственного капитала, за риск в ожидании эффекта от вложенных в производство средств);

прибыли как трудового дохода от предпринимательской деятельности во всех ее видах;

прибыли как результата существования монополии.

Общим признаком указанных теорий является признание источником прибыли новаторской творческой деятельности предпринимателя.

Рассмотренная эволюция теоретических подходов к выяснению сущности прибыли показывает ее сложность и многомерность. Прибыль как конечный результат функционирования производства на уровне предприятия является элементом взаимоотношений всех участников производственного процесса, выполняя определенные функции, основными из которых являются:

распределительная -- создание фондов денежных средств, обеспечивающих финансирование принятых к реализации программ и стратегий, поддержание оптимальной структуры капитала, сведение к минимуму риска банкротства;

стимулирующая -- снижение издержек производства, внедрение инноваций и технических усовершенствований [23.51].

В первом приближении прибыль можно рассматривать как разницу между продажной рыночной ценой товара и издержками производства. Будучи целью и мотивом организации предпринимательства, прибыль образует его материальную основу. За счет прибыли фирма эволюционирует производственный процесс, осуществляет капитальные и финансовые вложения, финансирует соци-альные потребности. В Приложении 1 представлены факторы образования, распре-деления и использования прибыли.

Различают следующие виды прибыли:

бухгалтерскую -- часть дохода предприятия, которая остается от общей выручки после возмещения внешних издержек, т. е. платы за ресурсы поставщиков. Такая трактовка включает только явные издержки и игнорирует временные (скрытые) издержки;

экономическую (чистую) -- то, что остается после вычитания из общего до-хода предприятия всех издержек (внешних и внутренних, включая в последние нормальную прибыль предпринимателя);

* балансовую -- разницу между выручкой от реализации продукции и суммой материальных затрат, амортизации, заработной платы и налогов. Иногда балансо-вую прибыль называют общей прибылью, поскольку именно она является ис-точником распределения и использования средств предприятия.

Общую сумму прибыли, полученную предприятием за определенный период, образуют:

· прибыль от реализации продукции, услуг, выполненных работ;

· прибыль от прочей реализации;

Прибыль от реализации продукции, услуг, выполненных работ рассчитывается как разность между суммой выручки от реализации продукции в действующих ценах (без НДС и акцизов) и затратами на производство и реализацию продукции, услуг, работ, включаемых в себестоимость.

Прибыль от прочей реализации определяется как разность между рыночной ценой за проданное имущество, материальные ценности, принадлежащие предприятию и их первоначальной или остаточной стоимостью, а также включает сальдо доходов и расходов, не связанных с производством продукции, услуг, выполнением работ, продажей имущества [13.25].

Важнейшими факторо образующими показателями прибыли являются: доходы, расходы и затраты. Поскольку исследование прибыли в работе нами проводится в целях использования ее в качестве оценки эффективности деятельности предприятия, постольку и определения факторо образующих показателей, приведенных ниже, даны в том виде, в каком они трактуются в нормативных документах по бухгалтерскому и налоговому учету. Такими документами, дающими официальное толкование понятий дохода, расхода, прибыли, являются:

- в рамках бухгалтерского учета - ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

- в рамках налогового учета - глава 25 НК РФ.

Доходы от обычных видов деятельности - выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (п.5 раздел 2 ПБУ 9/99), которые отражаются как оборот по кредиту счета 90.

Прочие доходы - разовые поступления, не связанные с обычными видами деятельности организации. В текущем учете их накопление производится по кредиту счета 91. Здесь также учитываются сопутствующие доходы (курсовые разницы, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров) или доходы, если пользоваться юридической терминологией, возникшие по вновь открытым обстоятельствам.

Расход - уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и / или возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников) имущества.

В зависимости от характера условий осуществления и направлений деятельности предприятия подразделяются на:

Расходы по обычным видам деятельности - расходы, связанные с изготовлением продукции, приобретением и продажей товаров, услуг. В бухгалтерском учете они отражаются в виде накопленной информации по дебету сч. 20, а в торговле - по дебету сч. 44.

На базе расходов по обычным видам деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг для целей формирования финансового результата от обычных видов деятельности.

Прочие расходы - расходы, возникающие в случае наличия соответствующих (аналогичных) операционных доходов. Состав этих расходов определен п. 11 раздела 3 ПБУ 10/99.

Таким образом, прибыль - это превышение доходов над расходами, в бухгалтерском учете она выявляется, если сумма кредитовых оборотов по счетам 90, 91, 99 превышает сумму дебетовых оборотов по этим же счетам. Прибыль оставшаяся в распоряжении предприятия после вычета налога на прибыль и штрафных санкций, представляет собой нераспределенную прибыль, которая является объектом бухгалтерского учета и отражается по счету 84.

1.2 Место и роль прибыли в системе оценочных показателей эффективности деятельности предприятия

В последние годы в экономической литературе довольно часто звучит критика тра-диционных финансовых показателей, источником которых является система бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Показатели, формируемые в среде традиционного бухгалтерского учета, в последние годы в значительной мере утратили ценность для менеджмента и инвесторов. По данным опроса, проведенного в 2001 - 2002 году центром социологических исследований журнала «Экономика и жизнь» среди тысячи предпринимателей крупного и среднего бизнеса и бухгалтеров - аналитиков , всего 19% опрошенных предпринимателей и 27% аналитиков признали фи-нансовые отчеты полезным инструментом выявления подлинной стоимости предприятий. Составители отчетов - т.е. сами предприятий - с таким суждением вполне согласны. Только 38% руководителей предприятий в нашей стране считают полезной для принятия решений отчетность своих предприятий. В этой связи многие известные специалисты, высокие профессионалы бухгалтерского учета и аудита, предлагают свои оригинальные идеи для решения проблемы низкой информативности существующих форм финансовой отчетности. Среди наиболее серьезных, фундаментальных разработок, получивших достаточно широкое применение в учетно-аналитической работе предприятия, следует отметить систему сбалансированных показателей. На наш взгляд, необходима система показателей, позволяющая с достаточной степенью точности прогнозировать успешность бизнеса в долгосрочной перспективе, а точнее - позволяющая определять стадию жизненного цикла предприятия. Какие показатели она должна включать.

Согласно современным концепциям менеджмента одним из наиболее содержательных показателей, предвещающих долгосрочный финансовый успех бизнеса, является мера остаточной прибыли (т.е. прибыли за вычетом платы за капитал), называемая экономической добавленной стоимостью (EVA). Обеспечение формирования экономической добавленной стоимости как основно-го фактора финансирования воспроизводства является одной из основных функций менеджмента предприятия. При этом новая стоимость создается в результате объединения капиталов (функция финансирования) и их вложения в определенные механизмы получения предпринимательской прибыли (функция инвестирования). Предприятие же в целом можно рассматривать как совокупность механизмов создания стоимости, или совокупность форм приращения вложенных в нее средств, называемых бизнес-сегментами (БС).

Для того чтобы принимать обоснованные финансовые решения, руководству предприятия нужно иметь качественную информацию о его деятельности, которая отражается в отчетности, включающей финансовые и нефинансовые показатели. Бесспорно наиболее важными в системе сбалансированных оценочных показателей являются показатели прибыли и рентабельности. Последние выступают как относительная форма выражения прибыли. На практике существует более тридцати таких показателей. Использование того или иного зависит от целей анализа. При этом универсальными, наиболее распространенными показателями, являются рентабельность:

- всего капитала или компании в целом;

- производства;

- продаж;

- оборотных активов;

- вне оборотных активов.

Коэффициент рентабельности всего капитала позволяет сделать общий вывод о том, насколько хорошо идут дела у предприятия. Таким образом, оценивают срезу все ресурсы компании. Используя эти данные сравнивают рентабельность предприятия с показателями других фирм.

С помощью следующего показателя оценивают производство компании. Когда он высокий - деятельность уже эффективна. Если при этом предприятие получает низкую прибыль, то значит, что у нее слишком большие непроизводственные расходы. По нашему мнению, тем предприятиям, которые выпускают несколько наименований продукции можно рекомендовать рассчитывать рентабельность каждой продукции. Это позволит определить наиболее выгодную продукцию. Увеличив ее выпуск, предприятие получит больше прибыли.

Коэффициент рентабельности продаж отражает долю прибыли компании в каждом заработанном рубле. Этот показатель необходим для выводов об эффективности предпринимательской деятельности предприятия. Мы считаем, что именно этот показатель играет важную роль, когда нужно сравнить фирму с ее конкурентами. Сопоставляя коэффициент рентабельности продаж, анализируемого предприятия с аналогичными у конкурентов, можно прогнозировать развитие рынка, а так же разрабатывать стратегию продвижения своей продукции [24.17].

Используя коэффициенты рентабельности оборотных и внеоборотных активов, можно понять, на сколько эффективно используются эти средства. К примеру, чем выше показатель оборотных активов, тем быстрее «крутятся» деньги, материалы и пр., а значит, чаще поступает выручка и проще получать краткосрочные займы и кредиты. В этом случае предприятие является более привлекательным для инвесторов, с точки зрения вложения капитала.

Показатель рентабельности вне оборотных активов демонстрирует, с какой отдачей предприятие использует основные средства, оправдывают ли себя капиталовложения. Величина этого коэффициента зависит от размеров компании и характера ее деятельности.

Наряду с вышеперечисленным показателями, необходимыми для нужд текущего планирования и управления предприятием, существуют также показатели для стратегического управления (доля рынка сбыта, контролируемого фирмой; показатели качества деятельности предприятия; показатели уровня обслуживания потребителей; показатели, касающиеся подготовки и переподготовки рабочей силы). Однако, все они так или иначе связаны с повышением размера прибыли, на базе которого и формируется большинство оценочных показателей.

По мере усложнения хозяйственного механизма рынка система показателей становится все более сложной. Одни показатели утрачивают свое значение, но появляются новые, разработанные специалистами. При всем многообразии показателей хозяйственной деятельности главным и определяющим в оценке бизнеса остается прибыль [ 13.51].

1.3 Использование чистой прибыли - важный аспект ее управления в рыночных условиях

В соответствии с законодательством валовая прибыль за вычетом всех налогов на прибыль, полученную от различных форм хозяйственной деятельности, называется чистой прибылью, которая остается в распоряжении предприятия, используется им самостоятельно и направляется на дальнейшее развитие предпринимательской деятельности. Чистая прибыль направляется на финансирование производственного развития предприятия, удовлетворение потребительских и социальных нужд, финансирование социально - культурной сферы, отчисления в фонд оплаты труда сверх заработной платы и другие цели [6.11].

Часть чистой прибыли может быть направлена на благотворительные нужды, оказание помощи театральным коллективам, организацию художественных выставок и др. Однако не вся величина чистой прибыли используется предприятием по собственному усмотрению. За счет чистой прибыли уплачиваются некоторые виды налогов и сборов, например налог на имущество предприятий, сбор за право торговли и др. Из чистой прибыли уплачиваются штрафы при несоблюдении требований по охране окружающей среды, санитарных норм и правил, а также взыскиваются штрафные санкции в случае утаивания прибыли от налогообложения или взносов во внебюджетные фонды и другие платежи.

На некоторых предприятиях, в акционерных обществах применяются другие варианты использования чистой прибыли, а именно, чистая прибыль распределяется по следующим направлениям: фонд накопления; фонд потребления; резервный фонд; фонд социальной сферы; фонд валютных отчислений; прибыль к распределению меду учредителями (акционерами); нераспределенная прибыль и т.п. распределение части чистой прибыли между учредителями и акционерами) производится в соответствии с учредительными документами и на основе действующего законодательства. Нераспределенная прибыль присоединяется к уставному капиталу предприятия.

Распределение и использование прибыли имеют свои особенности, обусловленные организационно - правовой формой предприятий (акционерные общества, кооперативы и т.д.).

Во многих организациях между их участниками распределяется полученная чистая прибыль. Причем делать это можно ежеквартально.

Решение о распределении прибыли принимается на общем собрании участников общества, которыми могут быть как граждане, так и организации. На это указано в п.1 ст.7 ФЗ - 14.

Обратим внимание на то, что общество имеет право, но не обязано распределять чистую прибыль между участниками. Поэтому общее собрание учредителей (участников) может направить прибыль, оставшуюся после уплаты налогов, на другие цели. Например, на создание резервного капитала или на погашения убытков прошлых лет.

Заметим, что в некоторых случаях организация не имеет права распределять прибыль между участниками.

Например, нельзя принимать такое решение, если:

- не полностью уплачен уставный капитал общества;

- на момент принятия решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;

Чистые активы - это балансовая стоимость всего имущества общества, уменьшенная на сумму его обязательств.

Если учредители решили распределить между собой прибыль, то необходимо провести общее собрание участников общества. По итогам собрания составляется протокол [11.28].

Порядок распределения чистой прибыли, предназначенной для выплаты доходов участникам, должен быть указан в учредительном договоре организации.

Глава 2. Методы управления прибылью коммерческого предприятия (на примере ООО «Молочная страна»)

2.1 Анализ как метод исследования формирования прибыли

Для проведения исследования нами выбрано ООО «Молочная страна». Целью хозяйственной деятельности ООО является производство сухого обезжиренного молока, а также различной молочной продукции: пакетированных молока, кефира, ряженки, йогуртов.

Уставный капитал общества на 1.01.2007 года составляет - 23949 тыс. рублей. Основная доля имущества находится у Управления государственным имуществом по Кирсановскому району - 54,7% акций, у федерального бюджета - 8,2% акций.

За 12 месяцев 2006 г. произведено товарной продукции на 59299 тыс. рублей.

* концентрированного молока 1803 тонн/ 28685 туб. на сумму 45185 тысяч рублей;

*пакетированной молочной продукции -13,3 тонн/196 туб. На сумму 1097 тыс. руб.

*йогуртов - 1801 туб. На сумму 7201 тысяч рублей;

Прочие услуги составили 1800 тысяч рублей.

Производственные мощности завода используются для производства молочной продукции на 36%, для производства йогуртов - на 91%, для производства концентратов - на 1,1.

Среднегодовая численность работающих за 2006 составила 189 человек, а среднемесячная зарплата - 3253 рублей.

Произведено товарной продукции на 1 человека - 313,8 тысяч рублей.

За 12 месяцев 2005 года предприятие сработало прибыльно.

Прибыль от продаж составила 1001тыс. рублей, а рентабельность продаж - 1,7 %

Отвлеченные средства составили 12823 тысяч рублей - это уплаченные проценты за пользование кредитами банка.

Основные средства составляют на 1.01.2007 года 73587 тыс. руб. - по остаточной стоимости. За 2006 год они снизились на 2342 тыс. руб.

Коэффициент износа основных средств на конец анализируемого года равен 21,1 %, что значительно ниже аналогичного показателя в целом по стране.

Дебиторская задолженность на начало года составила 4,4% в валюте баланса, а на конец года - 4,9%. Кредиторская задолженность за 2006 год снизилась на 51505 тыс. руб. или на 43,6%. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец года соответственно равно 0,07 и 0,11.

Остаток готовой продукции составил 7398 тыс. рублей.

Заемные средства представлены кредитами банков. На начало года их сумма равна 85000 тыс. рублей в том числе:

Кирсановское ОСБ №8594- 5000 тыс. рублей;

ОАО «Россельхозбанк»- 10000 тыс. рублей.

ОСБ №141 г. Кирсанова - 70000 тыс. рублей.

На конец года сумма заемных средств снизилась до 37550 тыс. руб. Все кредиты - краткосрочные и используются для финансирования текущей деятельности.

Материальные затраты по обычным видам деятельности составили за отчетный год 38527 тыс. руб. или 72,1% в общей сумме затрат. Производство СОМ является материало - емким и требует строгого контроля за расходованием материальных ресурсов. Затраты на оплату труда за 2006 год составили 6424 тыс. руб. и по сравнению с 2005 годом снизились на 571тыс. руб.

Задолженность в бюджетные и внебюджетные фонды составила - 6439 тыс. рублей, в том числе:

*в пенсионный фонд - 1266 тыс. руб.

* в бюджет по налогам и сборам 5173 тыс. руб.

Задолженность по заработной плате составила 370 тыс. рублей, прочим кредиторам - 11836 тыс. рублей. За 2006 год кредиторская задолженность снизилась перед поставщиками на 24571 тыс. руб., а по остальным статьям расчетов выросла на 16708 тыс. руб.

В условиях рыночных отношений целью хозяйственной деятельности является получение прибыли. Прибыль обеспечивает предприятию возможности самофинансирования, удовлетворения материальных и социальных потребностей собственников капитала и работников предприятия. На основе налога на прибыль обеспечивается формирование бюджетных доходов. Поэтому прибыль является конечным результатом деятельности предприятия. Можно произвести большой объем продукции, однако, если она не будет реализована или реализована по цене, не обеспечившей получение прибыли, то предприятие окажется в тяжелом финансовом состоянии. В этой связи одна из важнейших частей финансового анализа - анализ формирования прибыли

В Отчете о прибылях и убытках (форма 2) в организациях Российской Федерации формируются данные о доходах, расходах по обычным видам деятельности, результаты от прочих доходов и расходов, величине чистой прибыли, финансовых результатах, которые представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Формирование величины себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг осуществляется в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Формирование и структура прибыли по исследуемому предприятию приведены в таблице 1.

Таблица 1

Анализ формирования прибыли по ООО «Молочная страна» за 2006 год (суммы - в тыс. руб.)

Показатели	За отчетный период 2006 год	За аналогичный период 2005 год	Темпы изменения, к 2005 году, %
Наименование	код
1	2	3	4	5
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, продукции и услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	59230	125571	47,2
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг	020	56564	120511	46,9
Валовая прибыль	029	2666	5060	52,7
Коммерческие расходы	030	1665	-
Управленческие расходы	040	-	-	-
Прибыль (убыток) от продаж	050	1001	5060	19,8
Прочие доходы и расходы Проценты к получению	060	12703	1552	818,5
Проценты к уплате	070	12823	4149	309,1
Доходы от участия в других организациях	080	-	-	-
Прочие операционные доходы	090	86	-	-
Прочие операционные расходы	100	721	-
Внереализационные доходы	120	1207	342	352,9
Внереализационные расходы	130	4741	1881	252
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	- 3288	924	- 349,4
Отложенные налоговые активы	141	8633	23
Отложенные налоговые обязательства	142	- 7544	-	-
Текущий налог на прибыль	150	25	453
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	- 2224	494	- 450,2
Справочно. Постоянные налоговые обязательства (активы)	200
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Как показывают данные табл. 1 организация закончила 2006 год убыточно. Убыток составил 2224 тыс. руб. Финансовый результат анализируемого предприятия сформировался под влиянием следующих факторов:

1) в 2006 году ОАО «Молочная страна» получило прибыли от продажи в сумме 1001тыс. руб. По сравнению с 2005 годом она снизилась на 4059 тыс. руб. Это объясняется тем, что в 2006 году по сравнению с 2005 годом выручка от продажи товаров, работ, услуг снизилась на 52,8% (47,2 - 100), а себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг уменьшилась на 53,1%, Незначительное опережение темпов снижения себестоимости по сравнению с темпами изменения выручки положительно сказались на финансовом результате предприятия, однако в анализируемом периоде наблюдается значительное сокращение суммы прибыли, более чем в 5 раз;

2) на снижение прибыли от продаж в 2006 году отрицательно сказался рост коммерческих расходов. Последние составили за отчетный год 1665 тыс. руб. Анализ данных аналитического учета по счету 90 показали, что коммерческие расходы в 2006 году предприятие относит не на счет 26, а на счет 90, т.е. учет готовой продукции ведется по сокращенной себестоимости.

3) прочие операционные расходы превысили доходы за 2006 год на 635 тыс. руб. (721 - 86), что привело к соответствующему увеличению общего убытка предприятия. Для сравнения в 2005 году по ООО данные этих статей отсутствовали;

4) прочие доходы составили в 2006 году 1207 тыс. руб., а прочие расходы - 4741 тыс. руб. Как видим, наблюдается опережающий рост расходов над доходами. По сравнению с 2005г. прочие доходы выросли в 3,5 раза, а расходы в 2,5 раза. Однако такое соотношение в темпах роста не привело к безубыточной работе предприятия;

5) отрицательным моментом в деятельности анализируемого предприятия явилось то, что в 2006 году оно заплатило процентов в 3,1 раза больше, чем в предыдущем периоде. Это объясняется тем, что в 2006 году ООО «Молочная страна» увеличило сумму заемных и кредитных средств на 77,3 %. Таким образом, в 2006 году по сравнению с 2005 годом финансовые показатели по прибыли ухудшились. Ухудшились они также и по сравнению с плановыми показателями.

Таблица 2

Анализ формирования валовой прибыли и прибыли от реализации продукции по ООО «Молочная страна» за 2006 год

Показатели	По плану	По отчету	Изменение
	тыс. руб.	удельный вес, %	тыс. руб.	удельный вес, %	тыс. руб. (гр.4 - гр.2)	удельный вес, % (гр.5 - гр.3)
1	2	3	4	5	6	7
1. Валовая прибыль	4080	100,0	2666	100,0	-1414	-
2. Коммерческие расходы	870	21,3	1665	62,5	795,0	41,2
3.Прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, работ услуг (стр.1 - стр.2)	3210	78,7	1001	37,5	- 2209	- 41,2

Планом на 2006 год предусматривалось получить прибыль от продажи продукции на сумму 3210 тыс. руб. или 78,7%. Фактически завод за отчетный год получил прибыль в размере 1001 тыс. руб. Не выполнение плана по прибыли произошло также под влиянием роста коммерческих расходов. Последние увеличились за отчетный год на 795 тыс. руб., их доля в общей сумме валовой прибыли составила 62,5 %. Она выросла на 41,2%, вызвав тем самым уменьшение прибыли от продаж в том же размере.

Как известно, на формирование прибыли от реализации продукции влияют следующие факторы: изменения объема реализации, структуры реализованной продукции в натуральном выражении, затрат на производство и сбыт реализованной продукции, цен на товары, продукцию, работы и услуги.

Для анализа указанных факторов нами использованы данные бухгалтерского баланса и формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (табл. 3).

Таблица 3

Исходная информация для анализа формирования валовой прибыли и факторов ее изменения по ООО «Молочная страна» за 2006 год (тыс. руб.)

Показатели	По плану	По плану на фактический объем реализации	По отчету	Изменение по сравнению с планом, +, - (гр.3 - гр.1)
А	1	2	3	4
1. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, минус вычитаемые из реализации налоги и платежи	83950,6	71937,1	59230	- 24720,6
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	79870,6	61585,8	56564	- 23306,6
3.Валовая прибыль (убыток) (стр.1 - стр.2)	4080	10351,3	2666	- 1414
4. Управленческие и коммерческие расходы	870	-	1665	+ 795

Данные графы 2 нами рассчитаны следующим образом:

- фактическое количество реализованной продукции (1828,1 т.), умноженное на плановую цену (32,4 руб.) = стр.1, гр.2;

- прямые затраты на единицу реализованной продукции по плану (26,92 руб.), умноженные на фактическое количество реализованной продукции

( 1828,1т.) = стр.2, гр.2.;

- данные стр.3, гр.1, 2, 3 определены расчетным путем (стр.1 - стр.2).

Как видно из данных табл.3, ООО «Молочная страна» планировало получить 4080,0 тыс. руб. валовой прибыли, а фактически получило 2666,0 тыс. руб. Это объясняется тем, что, во-первых, предприятие не справилось с плановым заданием по реализации своей продукции. Фактически продано продукции на 59230,0 тыс. руб., что на 24720,6 тыс. руб. меньше. Во-вторых, у завода увеличились против плана коммерческие расходы на 795 тыс. руб. Эти два фактора отрицательно сказались на финансовом результате предприятия за 2006 год, то есть уменьшили фактическую сумму его прибыли на 1414,0 тыс.руб.

Однако сравнение отчетных и плановых показателей не позволяет сделать вывод о факторах изменения прибыли, т. к. они по плану и по отчету несопоставимы. Основными причинами этой несопоставимости являются различия в объеме реализации и стоимости. Определение абсолютных изменений (гр.4 табл.3) и процентов выполнения плана без учета сопоставимости цен и себестоимости реализованной продукции искажает показатели объема реализации и валовой прибыли. Поэтому при абсолютном изменении объема реализации и определении процента выполнения плана по объему реализации без учета влияния цен сравниваются данные гр.2 и гр.1 табл.3. По данным табл.3 фактический объем реализации по сравнению объемом продаж в сопоставимых условиях также уменьшился на 12707,1 тыс. руб. (59230,0 - 71937,1). При этом процент выполнения плана составил 82,3% (59230,0:71937,1 х 100%). Абсолютное снижение себестоимости проданной продукции составило 50218,0 тыс. руб. ( 56564,0- 61585,8). Темп снижения себестоимости равен 91,8 % ( 56564,0 / 61585,8 х 100%), за счет этого предприятие увеличило прибыль на 8,2% ( 91,8% - 100%).

Для определения влияния факторов на изменение валовой прибыли в сумме 1414,0 тыс. руб. нами составлена аналитическая таблица (табл.4).

Таблица 4

Анализ факторов изменения валовой прибыли по ООО «Молочная страна» за 2006 год (суммы - в тыс. руб.)

Факторы	Расчет факторов	Сумма влияния на прибыль от реализации
1. Изменение объема проданных товаров, продукции, работ и услуг 2. Изменения структуры проданных товаров, продукции, работ и услуг 3. Изменение себестоимости проданных товаров, продукции, услуг 4. Изменение цен на проданные товары, продукцию, работы и услуги Итого изменения валовой прибыли	(4080 х [(71937,1 : 83950,6 х 100) - 100] : 100)) (10351,3 - 4080) - (- 583,9) 56664 - 61585,8 59230 - 71937,1	- 583,9 6855,2 - 5021,8 - 12707,1 - 1414,0

* В расчетах сумма влияния себестоимости на прибыль берется с противоположным знаком

Данные табл.4 свидетельствуют о том, что изменения валовой прибыли в сторону снижения на 1414 тыс. руб. произошли под влиянием следующих факторов:

- невыполнение плана по объему реализации продукции привело к снижению прибыли на 583,9 тыс. руб.;

- изменение структуры проданной продукции положительно сказалось на финансовом результате, а именно под влиянием этого фактора прибыль увеличилась на 6855,2 тыс. руб.;

- изменение себестоимости проданной продукции также оказалось положительным фактором, увеличив валовую прибыль в 2005 году на 5021,8 тыс. руб.;

- изменение цен на готовую продукцию по сравнению с планируемым уровнем уменьшило прибыль на 12707,1 тыс. руб. Данный факт свидетельствует о недостаточном обосновании продажных цен, ассортиментного перечня, системы скидок покупателям. На наш взгляд, руководству предприятия необходимо обратить внимание на ассортиментную, ценовую и договорную политики предприятия, используя не только затратный, но и маркетинговый подход к их формированию.

Прибыль от продаж формируется за счет факторов изменения валовой прибыли плюс (минус) изменения по управленческим и коммерческим расходам. К факторам изменения прибыли от продаж относятся:

Тыс. руб. Удельный вес Всего факторов изменения прибыли от проданных товаров, продукции, работ 2209 100% и услуг

В том числе:

изменение переменных факторов:

-изменение объема продаж -583,9 (-583,9 / 2209 х 100) = - 26,4

-изменение структуры проданных товаров, 6855,2 (6855,2 / 2209 х 100) = 310,3 продукции, работ и услуг

-изменение (повышение, снижение) себестоимости реализованных товаров -5021,8 (5021,8 / 2209 х 100) = 227,3 продукции, работ и услуг

-изменение цен на проданные товары, -12707,1 (12707,1 / 2209 х 100) = - 575,2 продукцию, работы и услуги

Итого изменение валовой прибыли -1414 (-1414 / 2209 х 100) = - 64,0 - изменение условно - постоянных факторов из них:

- изменение величины коммерческих 795 (795 / 2209х 100) = - 36,0 и управленческих расходов

Итого изменение прибыли от продаж - 2209 100%

*В расчетах суммы изменения себестоимости, коммерческих расходов берутся с противоположным знаком.

Прибыль от обычной деятельности формируется из следующих элементов:

- прибыль от продаж,

- прибыль от операционных доходов и расходов;

- прибыль от вне реализационных доходов и расходов;

- налоги и платежи из прибыли.

Если первые три элемента являются слагаемыми прибыли, то последний элемент - ее вычитаемым.

Таблица 5

Анализ формирования налогооблагаемой прибыли по ООО «Молочная страна» за 2006 год

Показатели	По плану	По отчету	Изменение, +, - (гр.2- гр.1)
А	1	2
Всего до налогообложения	4149	- 3288	- 7437
1 Прибыль от продаж, +	3210	1001	- 2209
2 Операционные расходы и доходы В том числе: проценты к получению	2700	12703	+ 10003
проценты к уплате	1900	12823	+ 10923
доходы от участия в других организациях	-	-	-
прочие операционные доходы	132	86	- 46
прочие операционные расходы	105	721	+ 616
Внереализационные доходы и расходы В том числе: прочие внереализационные доходы	602	1207	+ 605
прочие внереализационные расходы	490	4741	+ 4251

Как показывают данные табл. 5 фактический убыток от обычных видов деятельности в сумме 3288 тыс. руб. образовался в результате следующих факторов:

1) план по прибыли от продаж не выполнен. Сумма недовыполнения составила 2209 тыс. руб.;

2) проценты к получению значительно превысили планируемую сумму. Отклонение равно 10003 тыс. руб. Этот фактор положительно сказался на росте прибыли. Однако, проценты к уплате в фактической их сумме почти в 7 раз превысили их плановый показатель (12823 : 1900). Опережающий темп роста процентов к выплате над темпом роста процентов к уплате негативно сказались на финансовом результате предприятия, уменьшив его на 920 тыс. руб. (10923 - 10003);

3) невыполнение плана по операционным доходам снизили прибыль на 46 тыс. руб. В тоже время наблюдается перерасход средств по статье «прочие операционные расходы на 616 тыс. руб.;

4) за отчетный год внереализационные доходы увеличились по сравнению с планом на 605 тыс. руб., а внереализационные расходы - на 4251 тыс. руб. Такое соотношение величин изменений сумм по этим статьям отрицательно повлияло на финансовый результат, и в совокупности с другими отрицательными факторами привело к убытку в размере 3288 тыс. руб.

Таким образом, анализ выявил слабые стороны в управлении прибылью на ООО «молочная страна», в частности ослаблен контроль за выполнением плановых показателей по формированию прибыли.

2.2 Поиск резервов увеличения прибыли с использованием экономико- математических приемов

При определении резервов увеличения прибыли от реализации изучаются динамика роста объема реализации, а также себестоимости реализованных продукции, работ, и услуг и выявляются их тенденции.

Обоснование снижения себестоимости проданных товаров и продукции проводится по слагаемым этого показателя. С учетом того, что он изменяется за счет объема реализации и себестоимости единицы реализованной продукции, при планировании резервов на будущий год количественно определяется влияние этих двух факторов. Данные для расчета приведены в таблице 6. По данным этой таблицы эффективность использования затрат на реализованную продукцию планируется 10,93 руб. против 10,74 руб. по отчету. Таким образом, эффективность затрат на 10 руб. реализованной продукции планируется увеличить на будущий год 0,19 руб.

Влияние изменения объема на изменение реализации продукции на 10 руб. себестоимости реализованной продукции определим способом цепных подстановок по следующим данным:

Отчетный год 10,74

Условный показатель: 12,88

Выручка от продаж по плану (72852,9 / 56564) х 10

на будущий год на 10 руб.

себестоимости отчетного года

проданной продукции

По плану на будущий год 10,93

Таблица 6

Анализ резервов увеличения прибыли за счет снижения себестоимости проданной продукции по ООО «Молочная страна» за 2006 год (тыс. руб.)

Показатели	Отчетный год	По плану на будущий год	Планируемое изменение, +,- (гр.2 - гр.1)
1	2	3	4
1. Выручка от продажи продукции без НДС в сопоставимых ценах 2. Себестоимость проданной продукции, тыс. руб. 3. Выручка на 10 руб. себестоимости проданной продукции (стр.1/стр.2), руб.	59230 56564 10,74	72852,9 66678 10,93	+ 13622,9 + 10114 + 0,19

Общее увеличение выручки от продажи продукции на 10 руб. себестоимости реализованной продукции составит в будущем году 0,19 руб. (10,93 - 10,74), в том числе за счет увеличения объема реализованной продукции 2,14 руб. (12,88 - 10,74). Изменение себестоимости всей продукции в 2006 году напротив уменьшит выручку на 10 руб. на - 1,95 руб. (10,93 - 12,88). Это объясняется тем, что темпы снижения себестоимости по сравнению с темпами роста выручки отстают. Чтобы использовать данный фактор (снижение себестоимости) для роста выручки необходимо пересмотреть запланированный ее темп на будущий год.

Увеличение реализации продукции на 0,19 руб. на каждые 10 руб. себестоимости на будущий год означает повышение рентабельности на 1,77% (0,19 / 10,74 х 100).

Дальнейший анализ направлен на обоснование резервов увеличения прибыли за счет снижения трудовых и материальных затрат, общехозяйственных и общепроизводственных расходов в себестоимости единицы реализованной продукции. Резерв снижения себестоимости единицы продукции является одновременно резервом увеличения прибыли. Общая величина резервов увеличения прибыли за счет переменных затрат определяется как разница между планируемой (С_пл) и отчетной (С_ф) величиной себестоимости единицы реализованной продукции, умноженная на количество (А_п) реализованной продукции, работ и услуг (С_пл - С_ф) х А_п.

Сумма резервов роста прибыли (П_о) за счет увеличения объема проданной продукции рассчитывается путем умножения количества реализации продукции (П_р) на планируемую прибыль П^ед_ф в расчете на единицу продукции соответствующего вида за счет условно- постоянных затрат:

П_о = П_р х П^ед_ф

Сумма резервов снижения себестоимости (увеличение прибыли) за счет уменьшения управленческих и коммерческих (условно-постоянных) расходов определяется по формуле: П_су = Р х (- С_п ),где П_су - прирост прибыли за счет снижения себестоимости в результате уменьшения управленческих и коммерческих расходов в себестоимости единицы изделия, тыс. руб.;

-Р - увеличение реализации продукции в натуральном выражении шт., м и т.д.;

-С_п - увеличение прибыли за счет уменьшения управленческих и коммерческих расходов в себестоимости единицы продукции.

Поскольку на анализируемом предприятии в 2006 году отмечен значительный рост коммерческих расходов, приведших к снижению прибыли нами составлен расчет резервов роста прибыли за счет данного фактора (табл. 7).

Таблица 7

Расчет резервов роста прибыли за счет увеличения объема продаж товаров, продукции, работ, и услуг, обеспечивающих сокращение условно-постоянных расходов по ООО «Молочная страна» на 2007-2008гг.

Вид продукции	Увеличение объема реализации на планируемый период, кг.	Снижение себестоимости продукции за счет сокращения коммерческих и управленческих расходов на единицу изделия на будущий период, руб. +, -	Резерв увеличения (уменьшения) суммы прибыли (гр.1 х гр.2), тыс. руб.
Йогурт клубничный	2100	0,8	+ 1,68
Концентрированное молоко	1800	0,75	+ 1,35
Йогурт черничный	930	0,72	+ 6,7
Итого	-	-	+ 9,73

На основании данных таблицы можно сделать вывод о том, что наряду с планируемым увеличением в будущем году объема реализации йогурта клубничного на 2100 кг., планируется и снижение себестоимости единицы изделия за счет уменьшения коммерческих расходов на 0,8 руб. на единицу, что приведет к увеличению прибыли от реализации данного вида продукции на 1,68 тыс. руб. По концентрированному молоку и йогурту черничному планируется в результате снижения условно-постоянных расходов на единицу продукции получить дополнительной прибыли в общей сумме 8,05 тыс. руб.

Существенным резервом роста прибыли, является повышение качества выпускаемой продукции на заводе.

Особенно остро проблема качества встает в свете предстоящего вступления России в члены ВТО - Всемирной Торговой Организации. В этом случае таможенные пошлины, защищающие многие отечественные отрасли, будут снижены, количество импортных товаров, проникающих на отечественный рынок, существенно возрастет. При этом достойную конкуренцию импорту смогут составить только качественные российские товары. В этом отношении ООО «Молочная страна» имеет преимущества по сравнению с зарубежными конкурентами, так как вырабатывает продукцию из натурального сырья и по цене доступной для среднего российского потребителя. Рост качества продукции связан с определенными затратами, которые при умелом управлении качеством быстро окупаются и дают реальную отдачу в том числе и в виде увеличения прибыли.

Резерв роста прибыли от улучшения качества продукции определяется как произведение суммы изменения цены продукции на объем ее реализации в планируемом периоде:

П_к = ( Ц_д.к- Ц_пос.к ) х А,

где

П_к- прирост прибыли от повышения качества продукции, тыс.руб.;

Ц_д.к - средняя цена единицы определенного вида продукции до повышения ее качества, тыс.руб.;

Ц_пос.к - средняя цена определенного вида продукции после повышения ее качества, тыс.руб.

Таблица 8

Расчет резервов роста прибыли за счет улучшения качества реализуемой продукции по ООО «Молочная страна» за 2006 год

Вид продукции	Средняя цена за единицу до повышения качества продукции, руб.	Средняя цена за единицу после повышения качества продукции, руб.	Изменение средней цены единицы продукции (гр.2 - гр.1), руб.	Количество реализованной продукции, кг., л.	Резерв увеличения прибыли (гр.3 х гр.4), тыс. руб.
А	1	2	3	4	5
Солянка овощно грибная	31,8	33,6	+ 1,8	1600	+ 2,88
Вино «Рябина на коньяке»	56,7	61,1	+ 4,4	1800	+ 7,92
Итого	-	-	-	-	10,8

Как видно из таблицы 8 планируемое повышение качества продукции только лишь по двум позициям позволит увеличить прибыль в будущем году на сумму 10,8 тыс. руб. Повышение качества продукции предусмотрено на предприятии и по другим видам выпускаемой продукции.

2.3 Статистический анализ рентабельности

Важнейшим показателем, отражающим конечные финансовые результаты деятельности предприятия, является рентабельность. Она характеризует прибыль, полученную с каждого рубля средств, вложенных в предприятие или иные финансовые операции.

Таблица 9

Показатели рентабельности проданной продукции по ООО «Молочная страна» за 2006 г

Показатели	По плану	По отчету	Изменение по сравнению с планом (гр.2 - гр.1)
А	1	2	3
1. Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), без налога на добавленную стоимость, акцизов, пошлин на экспорт и др., вычитаемых из объема реализации, тыс. руб.	83950,6	59230	- 24720,6
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, и услуг, тыс. руб.	79870,6	56564	- 23306,6
3. Валовая прибыль от реализации продукции (товаров, работ и услуг), тыс. руб. (стр.2-стр.3)	4080	2666	- 1414
4. Чистая прибыль, тыс. руб.	3153	-2224	- 5377
5. Рентабельность реализованной продукции, исчисленная по валовой и чистой прибыли, тыс. руб.
5.1 Валовая прибыль: себестоимость реализованных товаров и продукции х 100 = (стр.3/ стр.2) х 100, %	5,11	4,71	- 0,4
5.2. Валовая прибыль: выручка от реализации за вычетом налогов	4,86	4,50	- 0,36
5.3. Чистая прибыль: выручка от реализации за вычетом налогов из реализации ((стр.4/стр.1) х 100), %	3,76	- 3,75	- 7,51
5.4. Чистая прибыль: себестоимость реализованных товаров и продукции ((стр.4/стр.2) х 100), %	3,95	- 3,93	- 7,88
6. Прибыль (убыток) от продаж (валовая прибыль - коммерческие и управленческие расходы)	3210	1001	- 2209
7.Рентабельность продаж
7.1. Прибыль от продаж (стр.6/стр.2)	4,02	1,77	- 2,25
7.2. Прибыль от продаж: выручка от реализации за минусом налогов из реализации (стр.6/стр.1)	3,82	1,69	- 2,13

По данным табл. 9 рентабельность затрат по плану составила по плану 5,11%, а по отчету - 4,71%, изменение равно 0,4%. Для расчета факторов изменения рентабельности реализованной продукции используем метод балансовой увязки:

- изменение объема реализованной продукции, пересчитанного в плановых ценах (табл. 4) снизило рентабельность на - 0,73% (- 583,9 х 100% / 79870,6);

- изменение цен на реализованную продукцию уменьшило рентабельность на 15,9% (- 12707,1 х 100% / 79870,6);

- изменение структуры реализованной продукции увеличило рентабельность на 8,6% (6855,2 х 100% / 79870,6).

- изменение себестоимости реализованной продукции снизило рентабельность на 7,63% = - 0,4 - (-15,9 - 0,73 + 8,6).

Как видно, решающим фактором снижения рентабельности в 2005 году является изменение цен на реализованную продукцию.

Рентабельность, исчисленная как отношение прибыли к стоимости реализованной продукции составила по плану 4,86%, а по отчету 4,50%. Изменение равно -0,36%. На снижение рентабельности оказали влияние снижение выручки и рост себестоимости.

Рентабельность реализованной продукции показывает, что на каждый рубль выручки от реализации продукции по плану предусматривалось 4,86 к. валовой прибыли, а фактически предприятие получило 4,5 к. с каждого рубля выручки.

Таблица 10

Вспомогательная таблица для расчета влияния факторов изменения рентабельности по ООО «Молочная страна» за 2006 год

Рентабельность	План	Факт	Изменение +, -
1. (Прибыль / Себестоимость) х 100	5,11	4,71	- 0,4
2. (Прибыль / Выручка от реализации - Налоги из реализации) х 100	4,86	4,5	- 0,36
Коэффициент соотношения изменения рентабельности, исчисленной по реализации и себестоимости			- 0,36 /- 0,4 = 0,95

Расчет факторов изменения рентабельности реализованной продукции, исчисленной как отношение валовой прибыли к выручке:

1. изменение структуры реализованной продукции увеличило рентабельность 8,17% (8,6 х 0,95)

2. изменение цен уменьшило рентабельность на 15,1% (15,9 х 0,95)

3. изменение себестоимости снизило рентабельность на 7,25% (7,63 х 0,95)

4. изменение объема реализованной продукции снизило рентабельность на 30,16 % (-0,36 - (8,17 - 15,1 -7,25).

Аналогичное влияние факторов на показатели рентабельности выявлено в 2006 году и по сравнению с 2005 годом (см. табл. 11)

Таблица 11

Показатели рентабельности проданной продукции по ООО «Молочная страна» за 2005 - 2006 гг.