Налогообложение организаций

Содержание

Введение

1. Теоретические основы налогообложения организаций

1.1 Экономическая сущность и содержание налогов. Принципы налогообложения

1.2 Виды налогов, их классификация

2. Исследование источников и действующей практики налогообложения организаций (на примере ОАО «Саранскмежрайгаз»)

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия

2.2 Порядок и источники уплаты в бюджеты различных уровней налога на прибыль

2.3 Порядок и источники уплаты косвенных налогов в бюджет

3. Направления совершенствования системы налогообложения организаций

3.1 Проблемы налогообложения организаций

3.2 Направления совершенствования и оптимизация налогообложения предприятий

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Налоговая тематика постоянно находится в фокусе внимания правительства страны, обеих палат российского парламента и бизнеса, поскольку имеет первостепенное значение как для формирования бюджетов всех уровней, так и для развития экономики страны. Предпринятые в течение последних десяти лет преобразования позволили создать налоговую систему, которая адекватна состоянию российской экономики и в целом отвечает таким фундаментальным принципам, как стабильность, предсказуемость, эффективность и сбалансированность. Конечно, с оговорками: налоговая реформа еще не завершена и некоторые острые проблемы еще предстоит решать

Перед страной стоят грандиозные задачи по реализации приоритетных национальных проектов в области здравоохранения, образования, обеспечения жильем, развития агропромышленного комплекса, проведения структурных преобразований в экономике, модернизации инфраструктуры, перехода на инновационный путь развития экономики, реформирования социальной сферы, включая пенсионную реформу и реформу обязательного медицинского страхования. Понятно, что при решении этих масштабных и сложных задач вряд ли можно обойтись без определенных изменений в налоговой сфере. Такие изменения должны касаться совершенствования как отдельных налогов, так и налогового администрирования. При этом Минфин России исходит из того, что налоговая и бюджетная системы страны должны быть сбалансирована налоговая нагрузка по сравнению с имеющейся, как минимум, не должна повышаться.

Сегодня уровень налоговой нагрузки в России составляет примерно 35% валового внутреннего продукта, что во многом обусловлено благоприятной мировой конъюнктурой.

Налоговая политика в среднесрочной перспективе, обеспечивая необходимый для выполнения обязательств объём бюджетных доходов, должна создавать благоприятные условия для модернизации экономики, осуществления инвестиций в создание новых производств и повышение производительности труда. Одновременно следует создавать стимулы для инвестиций граждан и организаций в образование, здравоохранение, улучшение жилищных условий и добровольное пенсионное страхование.

Налоговая политика влияет практически на все социально-экономические сферы страны и неразрывно связана со многими элементами государственного управления, такими, как кредитно-денежная политика, ценообразование, структурная реформа экономики, торгово-промышленная политика и другие. Манипулируя налоговой политикой, государство стимулирует экономическое развитие или сдерживает его. Однако главным направлением налоговой политики в конечном итоге является обеспечение экономического роста. Именно с экономическим ростом связываются показатели развития производства и его эффективности, возможности повышения материального уровня и качества жизни. В связи с этим, считаю выбранную тему курсовой работа актуальной и своевременной

Объектом исследования выступает налоговая политика РФ

Предметом исследования является изучение практики формирования налоговой политики России.

Цель курсовой работы: Изучить содержание налоговой политики, исследовать действующую практику формирования налоговой политики в России

Для реализации поставленной цели необходимо обеспечить решение следующих задач:

изучить теоретические основы формирования налоговой политики в современных условиях;

раскрыть содержание налоговой политики, её роль в формировании налоговой системы государства;

исследовать действующую практику формирования налоговой политики в России;

раскрыть основные налоги, особенности построения налоговой системы и инструменты регулирования налоговой политики;

определить направления и пути совершенствования формирования налоговой политики и налоговой системы государства на современном этапе;

определить возможности использования зарубежного опыта формирования налоговой политики и построения налоговой системы

1. Теоретические основы налогообложения организаций

1.1 Экономическая сущность и содержание налогов. Принципы налогообложения

Взгляды на сущность налогов менялись в связи с экономическим прогрессом общества. Основоположником теоретического осмысления налогов является английский экономист У. Петти (1623-1687). Он считал, что налоги должны быть пропорциональными, поскольку это обеспечивает «нейтральность» по отношению к разным по величине доходам. В ХУП-ХУШ вв. Ш. Монтескье, Ф. Вольтером, В.Р. Мирабо и другими экономистами была разработана теория «общественного договора». Согласно данной теории налог представляет собой договорную плату граждан государству за обеспечение их личной и имущественной безопасности. Позднее на базе аналогичных представлений о сущности налогов в период с XVIII по XIX в. появилась «теория обмена», в соответствии с которой посредством налогов граждане покупают государственные услуги по военной и правовой защите. Шотландский экономист А. Смит, развивая классическую налоговую теорию («теорию налогового нейтралитета»), считал, что налоги это исключительно источник доходов государства.. В XIX в. швейцарский экономист Ж. Сисмонди разработал «теорию наслаждения». Согласно этой теории налог представляет собой аванс части состояния граждан для пользования услугами государства в перспективе. По мнению экономистов А. Тьера и Дж.Р. Мак-Куллоха, налог по своей сути - это страховой платёж граждан государству. Представление о налоге как о юридической обязанности граждан перед государством сформировалось окончательно только к началу XIX в. Представители маржиналистской школы политэкономии Г. Госсен, У. Джевонс, К. Менгер и другие рассматривали налоги как средство уравнивания доходов. В конце XIX в. А. Маршалл считал, что налог представляет собой регулятор экономических процессов. Согласно Дж. Кейнсу налоги в сущности - это встроенные стабилизаторы рыночной экономики.. Автор теории монетаризма американский экономист Д. Фридмен рассматривал налоги как регулятор денежного обращения. По мнению Н.И. Тургенева основоположника теоретических представлений сущности налогов в России, налоги представляют собой добровольные взносы граждан для государственных целей Российские экономисты С Ю. Витте, Ю.А. Гегемейстер, Е.Г. Осокин, В.А. Лебедев и другие рассматривали налоги преимущественно как средство обеспечения расходов государства [Пансков, С.11].

Исходя из этих и подобных теорий налогообложения на протяжении столетий формировалось и определение самого понятия «налог». Теоретики финансовой науки, исследуя проблемы налогообложения, на одно из первых мест всегда ставили определение налога.

Для конкретизации понятия налога необходимо исходить из того, что отличительной чертой налога как экономической категории является наличие в нём признаков, которые схематично представлены на рисунке 1.1

Признаки налога
Императивность Индивидуальная безвозмездность Законность Уплата в целях финансового обеспечения деятельности государства Абстрактность Относительная регулярность

Рисунок 1.1 Основные признаки налога

Признак императивности налога предполагает правовую обязанность безусловной, полной и своевременной уплаты налогов государству налогоплательщиком, или, иными словами, налог представляет собой обязательный платеж. Это означает, что налогоплательщик не имеет права отказаться от выполнения возложенной на него обязанности платить налог в бюджет государства. В то же время налогоплательщик не вправе распоряжаться той частью стоимости, которая подлежит перечислению в государственный бюджет.

Индивидуальная безвозмездность налогов означает, что налогоплательщик не вправе рассчитывать на эквивалентную выгоду от государства. Это отличает налоги от других платежей и сборов, взимаемых государством с населения и юридических лиц возмездно и не являющихся поэтому налогами. При уплате налога происходит однонаправленное движение части стоимости от налогоплательщика к государству без предоставления индивидуального эквивалентного возмещения отдельному плательщику за конкретное налоговое изъятие. В результате уплаты налогов обязательно происходит смена собственника определенная доля частной собственности становится государственной. Действительно, налоги в отличие от заёмных средств изымаются у налогоплательщика государством без каких-либо конкретных обязательств перед ним. Таким образом, тот или иной налогоплательщик не может и не должен рассчитывать на получение эквивалентной выгоды от государства. Выполнение же государством своих функциональных обязанностей не может трактоваться как предоставление конкретному налогоплательщику эквивалентной выгоды. В связи с этим к налогам не относятся различного рода взносы, вклады, а также штрафы, уплачиваемые в соответствии с заключенными договорами. Не являются налогами и штрафные санкции за нарушение налогового и другого законодательства. Одновременно налоговые платежи являются индивидуальными, что исключает возможность абсолютного перенесения уплаты налога на другое лицо или на группу лиц.

Законность налогов означает, что их установление, взимание осуществляется в порядке, определенном законом. Как правило, обязанность платить налоги закрепляется в государственных законодательных актах. В частности, в ст. 57 Конституции Российской Федерации определено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Налоги взимаются только с законных операций, т.е. налоги характеризуются легитимностью.

Налог уплачивается в целях финансового обеспечения деятельности государства Налоги всегда были и остаются базовой составляющей государственных доходов. Именно за счёт налогов в преобладающей степени формируется централизованный фонд денежных средств, который является финансовой основой обеспечения деятельности государства: содержания государственного аппарата, армии и решения всего комплекса социально-политических, экономических, экологических и целого ряда других задач общенационального значения.

Признак абстрактности налогов предполагает их поступление на нужды всего государства, а затем распределение по видам расходов. За счёт уплаты налогов образуется централизованный фонд денежных средств - бюджетный фонд. При этом только само государство определяет направления и масштабы использования этого фонда. В зависимости от состояния и перспектив развития общества государство отдает предпочтение тому или иному направлению в использовании бюджетного фонда.

Относительная регулярность налога выражается в периодической его уплате в установленные законом сроки.

В соответствии с НК РФ (ст.8, ч.1, гл.1) под налогом понимается обязательный, индивидуальный безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства.

Налоги следует отличать от сборов, особенность которых состоит в том, что их уплата является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений или лицензий.

В налогах концентрируется вся совокупность складывающихся в любой национальной экономике интересов вне зависимости от уровня развития, форм организации общества и государственного устройства страны.

Из этого следует, что налог является комплексной категорией, т.е. одновременно экономической, финансовой и правовой, что находит отражение на рисунке 1.2

Налог
Экономическая категория	Финансовая категория	Правовая категория

Рисунок 1.2 Налог - комплексная категория

Налог является экономической категорией, поскольку денежные отношения, складывающиеся между государством, с одной стороны, и юридическими и физическими лицами, с другой носят объективный характер и имеют специфическое общественное назначение мобилизацию финансовых ресурсов в распоряжение государства. Налоги представляют собой одну из важнейших форм реализации государством своего экономического права на получение части созданного в результате хозяйственной деятельности чистого дохода. Таким образом, налог как экономическая категория выражает реально существующие отношения, которые связаны с процессом изъятия части стоимости совокупного общественного продукта и национального дохода. Налог такая же, экономическая категория, как и прибыль, цена, доход и др.

Вместе с тем налог - это финансовая категория. Мобилизация с помощью налогов части стоимости совокупного общественного продукта и национального дохода и использование ее посредством системы государственных расходов представляют собой часть системы финансовых отношений.

Одновременно налог является и правовой категорией. Императивная юридическая действенность налога составляет его основу как норма права. Будучи правовой категорией, налоги выражают объективные юридически формализованные отношения государства и налогоплательщиков в форме налогового законодательства, базовой составляющей государственного финансового права. Налог потому и является нормой права, что иначе, как по закону, он уплачен быть не может. Налог, уплаченный не на основе закона, не является налогом по своей сути. Таким образом, налоги представляют собой одну из главных форм реально существующих отношений между государством и налогоплательщиками, обеспечивающих властные правомочия государства.

Следует отметить, что реализационные формы налогов на практике с учётом особенностей национальных экономик весьма многообразны.

Одновременно объединяющим началом всех налогов являются их элементы, которые приведены на рис. 1.3

Элементы налогов
Субъект налога Объект налогообложения Источник налога Единица обложения Налоговая база Налоговый период Налоговая ставка Налоговый оклад Налоговые льготы

Рисунок 1.3 Основные элементы налогов

Посредством элементов в законах о налогах собственно и устанавливается вся налоговая процедура, в частности порядок и условия исчисления налогооблагаемой базы и самой налоговой суммы, определяются ставки, сроки и другие условия налогообложения. Важно подчеркнуть, что само понятие каждого из элементов налога универсально, оно используется в налоговых процессах всеми странами мира. В экономической и финансовой литературе достаточно часто элементы налогов характеризуют как надстроечные инструменты, составляющие налоговый механизм.

Субъект налога, или налогоплательщик, это то лицо (юридическое или физическое), на которое по закону возложена обязанность платить налог.

Объект налогообложения это предмет, подлежащий налогообложению. В этом качестве выступают различные виды доходов (прибыль, добавленная стоимость, стоимость реализованных товаров, работ и услуг), сделки по купле-продаже товаров, работ или услуг, различные формы накопленного богатства или имущества. Объектом налогообложения может являться также иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики. Но только в случае возникновения права собственности на указанное экономическое основание у налогоплательщика законодательно возникает обязанность по уплате налога. Нередко название налога вытекает из объекта налогообложения, например налог на прибыль, налог на имущество, земельный налог и т. д.

Следует подчеркнуть неразрывную связь объекта обложения со всеобщим исходным источником налога валовым внутренним продуктом (ВВП), поскольку вне зависимости от конкретного источника уплаты каждого налога все объекты обложения представляют собой ту или иную форму реализации ВВП. Вместе с тем объект обложения и источник уплаты конкретного налога, как правило, почти никогда не совпадают.

Единица обложения (масштаб налога) представляет собой определенную законом количественную меру измерения объекта обложения. Для обеспечения принципа равенства и справедливости распределения налогового бремени единица обложения выражается в различных формах. Поэтому она зависит от объекта обложения и может выступать в натуральной или денежной форме (стоимость, площадь, вес, объем товара и т.д.). Единицей обложения, например, по уплате налога на добычу полезных ископаемых является объем добытого природного газа, по земельному налогу сотая часть гектара, гектар; по налогу на доходы физических лиц рубль.

Стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения представляет собой налоговую базу. Необходимо иметь в виду, что налоговую базу составляет выраженная в облагаемых единицах только та часть объекта налога, к которой по закону применяется налоговая ставка. Например, объектом обложения налогом на прибыль является прибыль предприятия, но налоговую базу составит не вся балансовая прибыль, а лишь часть её, так называемая налогооблагаемая прибыль, которая может быть или больше, или меньше балансовой прибыли.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога.

Налоговая ставка, или, как её ещё называют, норма налогового обложения представляет собой величину налога на единицу измерения налоговой базы.

В зависимости от предмета (объекта) налогообложения налоговые ставки могут быть твёрдыми (специфическими) или процентными (адвалорными).

Твёрдые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров доходов или прибыли. Указанные ставки применяются обычно при обложении земельными налогами, налогами на имущество. В российском налоговом законодательстве такие ставки нашли широкое применение в обложении акцизным налогом.

Налоговые льготы полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством. В конечном счёте налоговые льготы ведут к уменьшению облагаемого объекта. Одновременно налоговые льготы могут реализовываться в различных формах отдельно для каждого налога в соответствии с целями национальной налоговой политики. Одним из видов налоговой льготы является необлагаемый минимум - наименьшая часть объекта налогообложения, освобожденная от налога. Налоговые льготы могут также выступать в виде вычетов из облагаемого дохода, уменьшения ставки налога вплоть до установления нулевой ставки, скидки с исчисленной суммы налога.

Налоговый оклад представляет собой сумму налога, уплачиваемую налогоплательщиком с одного объекта обложения.

Экономическая сущность налогов проявляется через их функции, которые реализуются непосредственно в процессе налогообложения: отражают систему отношений и взаимосвязи государства и отдельного налогоплательщика. Функция (исполнение, совершение) представляет собой внешнее проявление свойств какого-либо объекта в данной системе отношений. По словам крупнейшего советского экономиста В.П. Дьяченко: «Функции той или иной экономической категории проявление её сущности в действии, т.е. выражение общественного назначения данной экономической категории».

Каждая из выполняемых налогом функций проявляет внутреннее свойство, признаки и черты данной экономической категории, а также показывает, каким образом реализуется общественное назначение налога как части единого процесса воспроизводства, инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

Функции представляют собой формы движения налогов как финансовой категории. Именно функции налогов предопределяют их роль и значение во всей совокупности финансовых отношений. Каждая из функций налога реализует то или иное назначение налога, во взаимодействии образуя систему.

Основная задача органов власти состоит в том, чтобы при умелом сочетании всех присущих налогу функций, исходя из экономической, социальной и политической обстановки в обществе, усиливать влияние одних функций и ослаблять действие других.. Важнейшие четыре функции, при помощи которых государство активно использует налоги как инструмент рыночного управления экономикой приведены на рисунке 1.4

Функции налога
Фискальная	Распределительная	Стимулирующая	Контрольная

Рисунок 1.4 Функции налога

Важнейшей функцией налога является фискальная, проявляющаяся в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Фискальная функция налогов, формируя государственные финансовые ресурсы, позволяет государству вмешиваться в экономику, и этим обусловливает регулирующую функцию налогов.

Регулирующая функция налогов предполагает систему государственного управления рыночной экономикой посредством налогов. Необходимость налогового регулирования экономических процессов определена рыночными отношениями.

Фискальная и регулирующая функции налогов находятся в тесной взаимосвязи. Однако каждая из этих функций отражает определённую сторону налоговых отношений. Так, фискальная функция отражает отношения налогоплательщика к государству, а регулирующая - государства к налогоплательщику.

Следующая функция налогов - контрольная. Она состоит в необходимости количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Эта функция выполняется в условиях обеспечения налоговой дисциплины плательщиков, т.е. уплате ими налогов своевременно и в полном объёме.

Стимулирующая функция налогов реализуется через систему льгот, преференций, налоговых вычетов и проявляется в уменьшении налоговой базы, понижении налоговой ставки и т.д.

В основу современной мировой налоговой системы положены принципы налогообложения, разработанные А. Смитом и дополненные А. Вагнером. Основоположником научной теории налогообложения принято считать А. Смита. Он дал определение понятия налоговой системы, сформулировал необходимые условия для её формирования и выдвинул четыре основных принципа налогообложения, которые приведены на рисунке 1.5

Принципы налогообложения
Равномерность	Определённость	Удобство уплаты	Дешевизна налогового администрирования

Рисунок 1.5 Принципы налогообложения

Указанные принципы актуальны и сегодня, но их перечень дополнен принципами:

однократности налогообложения, когда один и тот же объект налогообложения может облагаться налогом одного и того же вида только один раз за определённый законом налоговый период;

обеспечения достаточности и подвижности налогов в соответствии с объективными нуждами государства.

Принципы налогов реализуются посредством налоговой политики, которая представляет собой систему мероприятий государства и является составной частью налоговой политики.

Таким образом, налог - обязательный, индивидуально безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный государством платёж, уплачиваемый организациями и физическими лицами в целях финансового обеспечения деятельности государства. Он является одновременно экономической, финансовой и правовой категорией. Налог характеризуется основными признаками и элементами. Сущность налогов проявляется через фискальную, распределительную, стимулирующую и контрольную функции.

1.2 Виды налогов, их классификация

Государство устанавливает разнообразные виды налоговых платежей, используя различное функциональное назначение налогов, для достижения тех или иных целей. Налоговые системы государств имеют национальные особенности, формируемые в соответствии с определенными принципами. Но при этом налоговая система любого государства призвана достичь следующих целей:

служить интересам государственной казны;

стимулировать, но ни в коей мере не ограничивать предпринимательскую активность хозяйствующих субъектов, т.е. заинтересовывать налогоплательщиков в расширении производства;

Налоговая система это совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с налоговым кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.

Классификация налогов имеет не только теоретическое, но и сугубо практическое значение, поскольку позволяет характеризовать налоговую систему в целом, проводить необходимый анализ, составлять отчётность

В первую очередь следовало бы остановиться на делении налогов в зависимости от того, какой уровень власти устанавливает важнейшие элементы налога и вводит его в действие. По этому признаку налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные.

Многообразие существующих налогов вызывает необходимость их классификации, которая позволяет чётко определить содержание налогов, выявить в них общее и особенное, выработать условия обложения налогами и их взимания, т.е. соответствующие административно-финансовые меры. Классификация налогов Российской Федерации по уровню государственной власти представлена в таблице 1.1

Таблица 1.1 Классификация налогов по уровням бюджетной системы

Федеральные налоги и сборы	Региональные налоги и сборы	Местные налоги и сборы
Налог на добавленную стоимость; Акцизы; Налог на прибыль организаций; Единый социальный налог; Налоги, сборы, регулярные платежи за пользование природными ресурсами; Государственная пошлина; Таможенные пошлины и сборы; Федеральные лицензионные сборы.	Налог на имущество организаций; Транспортный налог; Налог на игорный бизнес; Специальные режимы налогообложения.	Налог на имущество физических лиц; Земельный налог.

Федеральные налоги и сборы в Российской Федерации установлены НК РФ и являются обязательными к уплате на всей территории страны.

Перечень региональных налогов установлен там же, но эти налоги вводятся в действие законами субъектов Федерации и являются обязательными к уплате на территории субъекта Федерации. Вводя в действие региональные налоги, представительные (законодательные) органы власти субъектов Федерации определяют налоговые ставки по соответствующим видам налогов, но в пределах, установленных НК РФ, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налогов. Все остальные элементы региональных налогов установлены соответствующей главой НК РФ. Таков же порядок введения и местных налогов с той лишь разницей, что они вводятся в действие представительными органами муниципальных образований.

Кроме того, НК РФ предусмотрена возможность применения специальных налоговых режимов, при которых устанавливаются соответствующие федеральные налоги с одновременным освобождением от уплаты отдельных федеральных, региональных и местных налогов. В настоящее время в Российской Федерации установлено четыре вида таких налогов: единый сельскохозяйственный налог; единый налог при упрощённой системе налогообложежения; единый налог на вменённый доход; система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

В связи с происходящими процессами глобализации появилась и такая разновидность налогов, как межгосударственные налоги В частности, в Европейском сообществе действует единый налог на импортную (из третьих стран) продукцию сельскохозяйственного производства, средства которого поступают в бюджет этого сообщества. Наиболее существенное значение в современной теории и практике налогообложения имеет классификация налогов, которая приведена на рисунке 1.6

Рисунок 1.6 Классификация налогов

Основу классификации всех налогов составляют способ их взимания и источники уплаты, что позволяет делить налоги на прямые и косвенные.

Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем. Таким образом, косвенные налоги непосредственно связаны с той деятельностью, которой занимается налогоплательщик. Владелец товара (работы или услуги) при их реализации получает с покупателя одновременно с ценой и налоговые суммы, которые затем перечисляет государству, поэтому косвенные налоги нередко называют налогами на потребление. Таким образом, указанные налоги предназначаются для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. При косвенном налогообложении субъектом налога является продавец товара (работы или услуги), выступающий в качестве посредника между государством и фактическим плательщиком налога потребителем этого товара (работы или услуги). Примерами косвенного налогообложения могут служить НДС, акцизы и таможенные пошлины.

Косвенные налоги являются наиболее простыми для государства с точки зрения их взимания, но также и достаточно сложными для налогоплательщика с точки зрения укрывательства от их уплаты. Привлекательность для государства эти налоги имеют еще и потому, что их поступление в казну напрямую не связано с финансово-хозяйственной деятельностью субъекта налогообложения и фискальный эффект достигается в условиях падения производства и даже убыточной работы предприятий и организаций.

Тем самым косвенное налогообложение обеспечивает устойчивость доходной базы государства, особенно в условиях высоких темпов инфляции. Кроме того, косвенные налоги являются менее болезненными для налогоплательщика и как бы незаметны для него.

Вместе с тем государство использует и прямые налоги. Прямые налоги непосредственно связаны с характеристикой налогоплательщика и взимаются соответственно в зависимости от уровня его дохода или стоимости принадлежащей ему собственности (имущества). Они применяются государством для того, чтобы под налоговое воздействие попало как можно большее число объектов деятельности налогоплательщика: создающее материально-техническую основу деятельности имущество предприятий, рабочая сила, потребляемые в производстве ресурсы, доход. При прямом налогообложении усиливается зависимость размера уплачиваемых налогоплательщиком налогов от эффективности его деятельности. Сочетание в налоговой системе прямых и косвенных налогов создает достаточную устойчивость налоговых поступлений.

Таким образом, резюмируя сказанное, можно констатировать важнейшее отличие прямых налогов от косвенных. Прямые налоги зависят и соответственно могут корректироваться исходя из индивидуальной характеристики налогоплательщика, косвенные же налоги такой зависимости не имеют, поскольку этими налогами облагаются обороты по купле-продаже, и ни уровень дохода, ни стоимость имеющегося у налогоплательщика имущества не влияют на размер налогового платежа.

Соотношение прямых и косвенных налогов в различных странах зависит от уровня их экономического развития. В налоговых системах высокоразвитых стран преобладающее значение имеют прямые налоги. В странах же с неустойчивой экономикой доминирующее положение занимают косвенные налоги.

Классификация налогов по способу взимания приведена на рисунке 1.7

Способы взимания налогов
«У источника»	«По декларации»	«По кадастру»

Рисунок 1.7 Способы взимания налогов

Взимание налога «у источника» осуществляется в основном при обложении налогом доходов лиц наёмного труда, а также других в достаточной степени фиксированных доходов. В частности, подобный способ взимания налогов в нашей стране характерен для налога на доходы физических лиц, когда бухгалтерия предприятия исчисляет и удерживает данный налог с доходов как работающих на данном предприятии работников, так и лиц, получающих доходы по договорам и другим актам правового и гражданского законодательства. В таком же порядке удерживаются в ряде стран доходы, полученные юридическими лицами от совместной деятельности. Взимание налога «у источника» является по сути изъятием налога до получения владельцем дохода.

В отличие от данного порядка взимание налога «по декларации» представляет собой изъятие части дохода после его получения. Как видно из названия, указанный порядок предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации официального заявления налогоплательщика о полученных доходах за определенный период времени. Применение этого способа взимания налогового оклада практикуется, как правило, при налогообложении нефиксированных доходов, а также в тех случаях, когда доходы налогоплательщика формируются из множества источников. Российское налоговое законодательство предусматривает подачу деклараций, в частности, при уплате налогов физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица (нефиксированные доходы), а также по большинству налогов юридическими лицами.

Кадастровый метод предполагает использование кадастра. Кадастр представляет собой реестр, содержащий перечень типичных объектов (земля, имущество, доходы), классифицируемых по внешним признакам, к которым относятся, например, размер участка, объем двигателя и т.д. С помощью кадастра определяется средняя доходность объекта обложения. Указанный способ взимания налогового оклада применяется, как правило, при обложении земельным налогом, налогом с владельцев транспортных средств и некоторыми другими.

По объекту обложения налоги также подразделяются на несколько видов. Среди прямых налогов выделяют реальные (имущественные), ресурсные (рентные), личные, вменённые и налоги, взимаемые с фонда оплаты труда. Реальными (имущественными) налогами облагаются продажа, покупка или владение имуществом, и их взимание не зависит от индивидуальных финансовых возможностей налогоплательщика. К ним, в частности, относятся земельный налог, налог на имущество и некоторые другие.

С реальными налогами тесно связаны ресурсные платежи, взимание которых определяется разработкой, использованием и добычей природных ресурсов. Указанные налоги нередко называются также рентными, поскольку их введение и уплата, как правило, связаны с образованием и получением ренты. К этой группе налогов относятся, например, налог на добычу полезных ископаемых, земельный налог и некоторые другие.

В отличие же от реальных налогов при взимании личных налогов учитываются финансовое положение налогоплательщика и его платёжеспособность. Они взимаются с доходов физических и юридических лиц двумя способами: «у источника» и «по декларации». Примером личного обложения могут служить налог на прибыль корпораций, налог на доходы физических лиц.

Отличительной особенностью налогов, включенных в группу вменённых, является то, что объектом обложения здесь выступает доход, определяемый государством, который не зависит от фактических финансовых показателей деятельности и определяется потенциальными возможностями налогоплательщика, связанными с владением и распоряжением имеющегося у него имущества. Поэтому данный вид налогов можно назвать одной из разновидностью реальных налогов. Формой такого налога, например, Может служить единый налог на вмененный доход.

Следующая группа налогов это налоги, взимаемые с фонда оплаты труда, которые трудно отнести к изложенным выше классификационным группам. В данном случае объектом обложения выступают расходы налогоплательщика, связанные с выплатой заработной платы и других видов вознаграждения работникам. В российской налоговой системе к этой группе налогов относится единый социальный налог.

Косвенные налоги в свою очередь подразделяются на акцизы, государственную фискальную монополию и таможенные пошлины.

Акцизы бывают индивидуальные и универсальные.

Государственная фискальная монополия представляет собой полную или частичную монополию государства на доходы от производства и продажи отдельных видов товаров, к которым, как правило, относятся спиртные напитки, соль, табачные изделия. В налоговой практике государственная фискальная монополия используется не всеми странами; отсутствует она и в российской налоговой системе.

Таможенная пошлина это обязательный взнос, взимаемый таможенными органами при ввозе товара на таможенную территорию или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием ввоза или вывоза.

На практике нередко проводят разделение налогов в зависимости от их использования. В этом случае они подразделяются на общие и специальные. К общим относится большинство взимаемых в любой налоговой системе налогов. Их отличительной особенностью является то, что после поступления в бюджет любого уровня они обезличиваются и расходуются на цели, определенные в соответствующем бюджете.

В отличие от них специальные налоги, имея строго целевое назначение, закреплены за определенными видами расходов. Обычно специальные налоги формируют государственные внебюджетные социальные фонды. В частности, в Российской Федерации примером специального налога может служить единый социальный налог, значительная часть которого по установленным в законе ставкам поступает в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования.

Классификация налогов по субъекту уплаты носит в определенной степени условный характер, поскольку наряду с группировкой налогов, уплачиваемых как юридическими, так и физическими лицами, имеется группа налогов, взимаемых одновременно с физических и юридических лиц. Таковыми, в частности, являются налоги на землю.

Налоги систематизируются по источникам уплаты. Данная классификация важна для бухгалтерской службы предприятия при расчёте налогов и при их отнесении с помощью бухгалтерских проводок на расчёты с бюджетом и государственными внебюджетными фондами. Классификация налогов по источникам уплаты приведена на рисунке 1.8

Источники уплаты налогов
Выручка от реализации	Себестоимость продукции	Финансовый результат	Налогооблагаемая прибыль
НДС, акцизы, таможенные пошлины	Единый социальный налог, таможенные пошлины, налог на игорный бизнес, транспортный налог	Налог на имущество организаций	Налог на прибыль

Рисунок 1.8 Классификация налогов по источнику уплаты

Важное практическое значение для формирования бюджетной системы государства имеет группировка налогов по принадлежности к звеньям бюджетной системы

Таким образом, налог - обязательный, индивидуально безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный государством платёж, уплачиваемый организациями и физическими лицами в целях финансового обеспечения деятельности государства. Он является одновременно экономической, финансовой и правовой категорией. Налог характеризуется основными признаками и элементами. Сущность налогов проявляется через фискальную, распределительную, стимулирующую и контрольную функции.

Основоположником научной теории налогообложения принято считать А. Смита. Он дал определение понятия налоговой системы, сформулировал необходимые условия для её формирования и выдвинул четыре основных принципа налогообложения равномерность, определённость, удобство уплаты дешевизна налогового администрирования.

Налоги подразделяются на прямые и косвенные. Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем. Прямые налоги непосредственно связаны с характеристикой налогоплательщика и взимаются соответственно в зависимости от уровня его дохода или стоимости принадлежащей ему собственности (имущества).

Источником налогообложения являются выручка от реализации, себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль.

2. Исследование источников и действующей практики налогообложения организаций (на примере ОАО «Саранскмежрайгаз»)

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия

Открытое акционерное общество «Саранскмежрайгаз» создано в результате преобразования ФГУП «Саранскмежрайгаз» в соответствии с Федеральным законом от 21 декабря 2001года №178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества» и на основании распоряжения Министерства имущественных отношений Российской Федерации от 29 сентября 2003года №4386-р.

Общество является правопреемником Федерального государственного унитарного предприятия по газификации и эксплуатации газового хозяйства «Саранскмежрайгаз» зарегистрированного распоряжением администрации г. Саранска от 28.01.2002 г. №185-рз, в отношении всех прав и обязанностей в соответствии с передаточным актом.

Учредителем Общества является Федеральное агенство по управлению Федеральным имуществом. 103685, г. Москва, Никольский переулок, дом 9.

Место нахождения Общества: Россия, Республика Мордовия, г. Сабранск.

Почтовый адрес Общества: 430006, Российская Федерация, Республика Мордовия, г.Саранск, ул. Пролетарская, 123.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Целью создания Общества является удовлетворение общественных потребностей в производимой обществом продукции (работах, услугах) и получение прибыли.

Основными видами деятельности Общества являются:

осуществление комплекса мер по контролю за рациональным использованием газообразного топлива на всех газопотребляющих объектах г. Саранска, Кочкуровского и Лямбирского районов республики;

надёжная и безаварийная транспортировка природного газа от поставщика до потребителей;

разработка прогнозов потребления газа в Лямбирском и Кочкуровс-ком районах и в г. Саранске;

проектирование и строительство объектов газового хозяйства;

обучение и инструктаж обслуживающего персонала и ответственных лиц маломощных газовых котельных предприятий и организаций;

организация сервисного технического обслуживания газопроводов и сооружений на них, газопотребляющих приборов у потребителя и внутридомового газового оборудования у населения;

другие виды деятельности

Высшим органом управления Общества является Общее собрание акционеров.

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом - Генеральным директором и правлением общества.

Имущество Общества состоит из основных и оборотных средств, а также иных активов, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе Общества (приложение 1).

Уставный капитал Общества составляет 112493000 (сто двенадцать миллионов четыреста девяносто три тысячи) рублей и разделён на 1124930 (один миллион сто двадцать четыре тысячи девятьсот тридцать) обыкновенных именных акций, номинальной стоимостью 100 (сто) рублей каждая. Уставный капитал полностью оплачен учредителем.

При оценке динамики основных экономических показателей предприятия изучают изменение состава и структуры имущества, показатели финансового состояния, налогооблагаемую базу для целей налогообложения, учётную политику предприятия, динамику налогов, своевременность уплаты налогов в бюджет и внебюджетные фонды. Используя приложение 1по данным таблицы 2.1 проведём оценку имущественного положения «Саранскмежрайгаз» на 1. 01.2008 года.

Таблица 2.1 Анализ динамики, состава и структуры имущества ОАО «Саранскмежрайгаз», 2006-2007 гг.

Актив	2006	2007	Изменение (+, )
	тыс. руб.	уд. вес., %	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	Уд. вес %	по стр.
Внеоборотные активы Основные средства Незавершенное строительство Долгосрочные финансовые вложения Отложенные налоговые активы Итого по разделу Оборотные активы Запасы В том числе -сырьё, материалы -готовая продукция и товары для перепродажи НДС Дебиторская задолженность В том числе -покупатели и заказчики Денежные средства Итого по разделу 2 Баланс	61448 924 43426 - 105798 8144 6408 1509 1264 40797 37217 861 62466 168264	36,5 0,55 25,8 - 62,8 4,84 3,80 0,90 7,53 24,3 22,1 0,51 37,1 100	60571 924 38482 422 100399 8876 7051 1485 10146 40651 36641 1394 61067 161466	31,5 0,57 23,8 0,26 62,1 5,50 4,37 0,92 6,28 25,2 22,7 0,86 37,8 100	-877 - -4944 +422 -5399 +732 +673 -0,24 -2518 -146 -576 +533 -1399 -6798	1,43 - -11,4 - -5,1 +8,9 1,10 1,59 -19,9 -о,36 -1,53 +62 -2,24 -4,04	-5,01 +0,02 -1,98 +0,26 +0,66 +0,57 +0,02 -1,25 +0,93 +0,58 +0,35 +0,7 -

Имущество предприятия за отчётный период уменьшилось на 6798 тыс. руб. Уменьшение стоимости имущества было обусловлено, как снижением стоимости внеоборотных активов на 5399 тыс. руб., или на 5,1% так и снижением стоимости оборотных активов на 1399 тыс. руб. или на 2,24%.

Внеоборотные активы снизились в результате снижения стоимости долгосрочных финансовых вложений на 4944 тыс. руб. или на 11,4% и снижением стоимости основных средств на 877 тыс. руб. или на 1,4%

Оборотные активы служащие, обеспечением оперативной и текущей платёжеспособности, уменьшились за анализируемый период на 1399 тыс. руб. или на 2,2%. Всё это свидетельствует о снижении налогооблагаемой базы. В результате чего, сумма НДС снизилась на 2518 тыс. руб. или на 19,9%, его доля в активах предприятия на конец года составила 6,28% против 7,53% на начало года.

Стоимость запасов возросла на 732 тыс. руб. или на 8.9%. Данная тенденция может быть оправдана при условии роста объёма производства, или при планировании его роста. В противном случае рост доли запасов снизит оборачиваемость оборотных активов и налогооблагаемую базу.

Положительной оценки заслуживает увеличение на балансе предприятия, наиболее ликвидной части оборотных активов - денежных средств на 533 тыс. руб. или 61,9 % и сокращение дебиторской задолженности на 533 тыс. руб. или на 1,5 %. Однако, доля дебиторской задолженности в активах увеличилась с 24,3 % в 2005 году до 25,2 % в 2006 году.

В ходе оценки имущественного состояния, в открытом акционерном обществе «Саранскмежрайгаз» проводится также оценка состава, структуры и динамики источников средств (пассива) баланса. Оценка структуры источников средств приведена в таблице 2.2

Таблица 2.2 Анализ динамики состава и структуры источников средств

Актив	2006	2007	Изменение(+,-)
	тыс. руб.	уд. вес	тыс. руб.	уд. вес.	тыс. руб.	в. %	по стр.
3 Капитал и резервы Уставный капитал Нераспределённая прибыль Итого по разделу 1 5 Краткосрочные обязательства Кредиторская задолженность В том числе: -поставщики и подрядчики -задолженность перед персоналом организации -задолженность перед государственными внебюджетными фондами -задолженность по налогам и сборам -прочие кредиторы Итого по разделу 5 Баланс	112493 (21430) 91063 77202 69772 1613 4 1499 4313 77201 168264	66,9 - 54,0 45,9 41,5 0,96 0,002 0,89 2,56 45,90 100	112493 (15011) 97982 63984 54987 1586 809 2284 4318 63984 161466	69,7 - 60,4 39.6 34,0 0,93 0,50 1,40 2,67 39,60 100	- -6419 +6919 -13218 -14785 -27 +805 +785 +5 -13417 -6790	100 30,0 +7,0 -17,9 -21,2 -1,67 201р +52,40 +0,12 -17,10 -4,04	2,81 6,25 -6,25 -7,42 -0,03 +0,5 +0,5 +0,11 -6,25 -

Анализ динамики объёма финансовых ресурсов по составу и источникам их образования позволил установить, что за анализируемый период сумма финансовых ресурсов ОАО «Саранскмежрайгаз» снизилась на 6790 тыс. руб. или на 4, 04%. Это было обусловлено снижением доли привлечённого капитала (кредиторской задолженности) на 13218 тыс. руб. или на 17,10%.

Источники собственных средств на конец исследуемого периода составили на балансе предприятия 60,40 %, источники заёмных средств 39,60%.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются главным образом суммой полученной прибыли и её уровнем. Чем больше величина полученной прибыли, тем выше её налогооблагаемая база, тем эффективнее работает предприятие.

В условиях рыночной экономики, прибыль выступает важнейшим фактором стимулирования производственной и предпринимательской деятельности предприятия. Она создаёт финансовую основу для её расширения, удовлетворения социальных и материальных потребностей трудового коллектива. Часть прибыли - 24 %, в виде налога на прибыль каждый хозяйствующий субъект передаёт в доход государства. Следовательно, чем выше прибыль, тем большая сумма прибыли поступает в бюджеты различных уровней. С начала 2009 года предусмотрено снижение налоговой ставки налога на прибыль с 24,0 % до 20,0 %

По данным таблицы 2.3 проведём анализ полученной предприятием прибыли и сумму налога на прибыль, подлежащего перечислению в бюджет за 2007 год (приложение 2).

Таблица 2. 3

Оценка прибыли ОАО «Саранскмежрайгаз», 2005-2007 гг.

Показатели	2005	2006	2007	Изменение
				2007 от 2006	2007 от 2005
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг без НДС и акцизов Полная себестоимость Прибыль до налогообложения Текущий налог на прибыль Чистая прибыль	50300 44000 6300 1512 4788	52625 50526 2130 511 1619	64416 56059 8357 2005 6352	+11760 +5533 +6227 +1494 +4733	+14116 +12059 +2057 +493 +1564

По решению Общего собрания акционеров Общество вправе образовывать резервный фонд за счёт ежегодных отчислений от прибыли в размере 25 % уставного капитала.

Ежегодные отчисления в резервный фонд составляют 5 процентов от чистой прибыли до достижения установленного размера фонда.

Резервный фонд Общества предназначен для покрытия его убытков и для выкупа акций Общества в случае отсутствия иных средств.

В отчётном году предприятие получило прибыль в сумме 8357 тыс. руб. и перечислило в бюджет налог на прибыль в сумме 2007 тыс. руб., что больше по сравнению с предшествующим годом на 1494 тыс. руб., а по сравнению с 2005 годом на 493 тыс. руб.

Резервный фонд не может быть использован для иных целей, кроме указанных выше.

За счёт прибыли, остающейся в распоряжении Общества, образуются также следующие фонды:

фонд развития производства, используемый на расширение и совершенствование производства, внедрение достижений науки и техники;

фонд социального развития, используемый на улучшение социальных условий работников Общества;

фонд, используемый для выплаты дивидендов по привелигированным акциям;

фонд акционирования работников Общества, используемый исключительно на приобретение акций Общества, продаваемых акционерами Общества, для последующего размещения его работникам.

2.2 Порядок и источники уплаты в бюджеты различных уровней налога на прибыль

Налог на прибыль относится к прямым налогам и является важнейшим элементом налоговой системы РФ.

С 1-го января 2006 года налог на прибыль определён как регулирующий налог и в соответствии с нормативами отчислений распределяется в федеральный бюджет, бюджеты субъектов федерации и местные бюджеты.

В экономике любого государства налог на прибыль играет существенную регулирующую роль благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученной налогоплательщиком прибыли через механизм предоставления льгот или их отмены, регулированию ставки, стимулировать или ограничивать инвестиционную активность в различных отраслях и регионах.