Налогообложение организаций

Налог на прибыль с РФ был введён в действие с 1-го января 1992 года в соответствии с законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» № 2116-1, в который за период его действия было введено более 25 поправок и изменений. Начиная, с января 2002 года механизм уплаты налога на прибыль организаций регламентируется гл. 25 НК РФ (с учётом последующих изменений и дополнений).

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью организации в целях налогообложения признаётся полученный ею доход, уменьшенный на величину произведённых расходов, определяемых в соответствии с Налоговым кодексом (ч.2, гл. 25).

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учёта.

Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. При определении налоговой базы прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признаётся календарный год, по окончании которого определяется итоговая налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года.

Отчётным периодом по налогу на прибыль признаются: первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, отчётными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. По итогам отчётных периодов уплачиваются авансовые платежи и предоставляются промежуточные отчёты (декларации) по налогу на прибыль.

Если в отчётном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в этом периоде налоговая база признаётся равной нулю.

Все доходы организации можно разделить на три группы:

1. Доходы от реализации;

2. Внереализационные доходы;

3. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы доходом от реализации признаётся:

выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретённых;

выручка от реализации имущества, ценных бумаг и имущественных прав.

При определении доходов из выручки от реализации исключают НДС и акцизы. Состав внереализационных доходов трактуется в главе 25, ст. 250 НК РФ. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы в ст. 251 НК РФ. Расходами признаются экономически обоснованные и документально подтверждённые затраты в денежной форме, осуществлённые налогоплательщиком. Расходы, признаваемые для целей налогообложения, установлены Налоговым кодексом РФ (ч 2, гл. 25).

Чтобы произведённые расходы учитывались в целях налогообложения необходимо соблюдать следующие условия:

1. Расходы должны быть фактически понесены налогоплательщиком в конкретном налоговом (отчётном) периоде. То есть налогоплательщик не вправе уменьшать полученные доходы на планируемые расходы.

2. Понесённые расходы должны быть обоснованы. В соответствии с п. 1 ст.252 НК РФ обоснованными расходами считаются экономически оправданные затраты, которые оценены в денежной форме.

3. Расходы должны быть подтверждены документально в соответствии с п. 2 ст. 9 ФЗ « О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996 года.

Понесённые расходы не должны превышать лимиты, установленные законодательством о налогах и сборах.

Все расходы организации можно подразделить также как и доходы на три группы:

1. Расходы, связанные с производством и реализацией гл. 25 ст. 252 НК РФ;

2. Внереализационные расходы гл.25 ст. 265-269 НК РФ;

3. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ учёт доходов и расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль может осуществляться двумя методами:

кассовым;

методом начисления.

Согласно кассовому методу доходы и расходы признаются таковыми в том отчётном (налоговом) периоде периоде, в котором они были фактически

При кассовом методе датой получения доходов признаётся день поступления денег на счёт в банк или в кассу, а также день поступления имущества или имущественных прав организации.

Организации имеют право применять кассовый метод, если за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации без учёта НДС и акцизов не превышала в среднем 1000000 руб. за один квартал. Если у организации средний размер выручки за какой-либо квартал в течение года превысит 1000000 руб., то сначала года она должна пересчитать свои доходы и расходы методом начисления.

Метод начисления - это метод, при котором доходы (расходы) признаются таковыми в том отчётном (налоговом) периоде, когда они имели место, независимо от того, когда фактически поступили (были выплачены) денежные средства, либо произошла иная форма оплаты. При этом датой получения доходов от реализации товаров (работ, услуг) считается день отгрузки (выполнения работ, оказания услуг).

Основная ставка налога на прибыль организаций установлена в размере 24%. Суммы налога зачисляются в бюджеты различных уровней в следующем порядке:

6,5 % суммы налога - в федеральный бюджет,

17,5 % суммы налога в бюджеты субъектов федерации.

Налоговым кодексом определено, что законодательные (представительные) органы власти субъектов РФ вправе снижать для определённых категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты РФ, но не более чем на 4 пункта.

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате определяется налогоплательщиком самостоятельно нарастающим итогом с начала года с зачётом уплаченных авансовых и прочих платежей. Сумма налога рассчитывается как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налог уплачивается ежемесячно в следующем порядке:

либо авансовыми платежами, т. е. равными долями в размере 1/3 фактически уплаченного налога за предшествующий квартал с дальнейшим ежеквартальным перерасчётом по фактически полученной прибыли,

либо нарастающим итогом (сначала налогового периода до окончания соответствующего), исходя из фактически полученной прибыли соответствующей ставки налога с зачётом платежей.

Выбранная налогоплательщиком и согласованная с налоговым органом система уплаты налога на прибыль не подлежит изменению в течение налогового периода (года).

Налог уплачивается ежеквартально по итогам отчётного периода (1квартал, полугодие, 9месяцев).

ОАО «Саранскмежрайгаз» уплачивает налог на прибыль ежеквартально, так как его выручка за 1 месяц в 2007 году составила 5368 тыс. руб., т. е. превышает 1000 тыс. руб.

Рассмотрим порядок исчисления и сроки перечисления налога на прибыль по исследуемому нами предприятию в бюджеты всех уровней в 2007 году.

1. Расчёт суммы налога на прибыль за 1-ый квартал.

а) федеральный бюджет 2507 * 6,50 / 100=163,0 тыс. руб.

б) бюджет РМ 2507 * 17,50 / 100=438,0 тыс. руб.

2. Расчёт суммы налога на прибыль за полугодие

а) федеральный бюджет 4848 * 6,50 / 100=315 тыс. руб.

б) бюджет РМ 1487 * 17,50 / 100=848 тыс. руб.

подлежит зачислению во втором квартале

а) федеральный бюджет 315-163 152 тыс. руб.

б) бюджет РМ 848-438=410 тыс. руб.

3. Расчёт суммы налога на прибыль за 9 месяцев

а) федеральный бюджет 7100 * 6,50 / 100=462 тыс. руб.

б) бюджет РМ 7100 * 17,50 / 100 =1243 тыс. руб.

подлежит зачислению в третьем квартале

а) федеральный бюджет 462-315=147,0 тыс. руб.

б) бюджет РМ 1243-848=395, тыс. руб.

4. Расчёт суммы налога на прибыль за 12 месяцев

а) федеральный бюджет 8357 * 6,50 / 100=543,0 тыс. руб.

б) бюджет РМ 8357 * 17,50 / 100=1462,5 тыс. руб.

подлежит зачислению в 4 квартале

а) федеральный бюджет 543-462=81.,0 тыс. руб.

б) бюджет РМ 1462,5-1243=219, тыс. руб.

Таблица 2.1 Расчёт налога на прибыль по кварталам года ОАО «Саранскмежрайгаз», 2007 год

Показатель	Налогооблагаемая прибыль	Налог на прибыль, в том числе	Итого налог на прибыль
		Федеральный бюджет	Бюджет РМ
А	1	2	3	4
1-ый квартал 2-ой квартал 3-ий квартал 4-ый квартал	2507 4847 7100 8357	163 152 147 81,0	438 410 395 219	601 562 542 300

Ежемесячные платежи по фактически полученной прибыли уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным периодом. Авансовых взносов в бюджет предприятие не перечисляет.

2.3 Порядок и источники уплаты косвенных налогов в бюджет

Косвенные - это налоги на товары и услуги: налог на добавленную стоимость, акцизы, на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги

Налог на добавленную стоимость (НДС) - наиболее распространённый налог на товары и услуги в налоговых системах различных стран, в том числе и в России. НДС, являясь косвенным налогом, влияет на процесс ценообразования, структуру потребления, а также регулирует спрос. Многолетний опыт использования НДС в зарубежных странах показал, что он является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов государства.

Кроме чисто фискальной роли НДС является инструментом регулирования экономики, а также важной составной частью механизма о создании Европейского экономического сообщества (ЕЭС) предусмотрел разработку и применение мер, направленных на гармонизацию систем косвенного налогообложения стран-членов, а наличие НДС в налоговой системе стало обязательным условием вступления в ЕЭС.

В Российской системе бухгалтерского учёта не предусмотрены порядок отражения величины добавленной стоимости, что не позволяет достоверно определить объект налогообложения, усложняет методику исчисления налога и расширительно трактует объект налогообложения.

НДС определяется как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения. Для правильного исчисления НДС необходимы соответствующая информационная база, система учёта и контроля.

С 1 января 2001 года, в условиях, когда законодательства для налогоплательщиков ограничивается только законами РФ, порядок исчисления и уплаты НДС регулируется положениями главы 21, части 2 НК РФ.

Согласно п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются следующие операции:

реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) по соглашении отступного или новации, а также передача имущественных прав;передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

ввоз товаров на таможенную границу РФ.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учётом акцизов и без включения в них НДС.

В ст.149 НК РФ определяются операции, освобождаемые от налогообложения.

Налоговый период установлен как календарный месяц. Для налогоплательщиков, с ежемесячными суммами выручки без учёта НДС, не превышающим одного миллиона рублей, налоговый период - квартал.

Налоговым кодексом РФ установлены три налоговые ставки 0 %,

10 %, и 18 %.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ; выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счёт налогоплательщика в российском банке.

В случае, если контрактом предусмотрен расчёт наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку банка, подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счёт в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающих фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанных товаров.

Налогообложение по налоговой ставке 10% производится при реализации ряда продовольственных товаров и товаров для детей согласно перечням, содержащимся в главе 21 НК РФ (продовольственные товары, товары детского ассортимента, книжная продукция, связанная с образованием, наукой, культурой и т. д.).

Во всех остальных случаях налогообложение производится по налоговой ставке 18 %.

Для определения доли налога в продажной цене товаров (работ, услуг) облагаемых по ставке 18 %, налоговая ставка определяется как отношение ставки налога, к налоговой базе, принятой за 100 % и увеличенной на 18 %.

18 / 118 *100= 15,25 %

при ставке 10 %

10 /110 *100=9,09 %

Налог взимается в момент совершения каждой операции купли-продажи товаров, включая уплату налога конечным потребителем в составе цены. Этим достигается сочетание обложения на всех стадиях производства и обращения с реальным участием каждого из звеньев в уплате налога.

Датой реализации считается либо день отгрузки товаров (работ, работ), либо день оплаты товаров, в зависимости от того, какая дата принята в учётной политике плательщика.

Оплатой товаров признаются: поступление денежных средств в кассу; погашение задолженности; передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора (или в соответствии с законом).

Дата выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как день принятия на учёт соответствующего объекта, завершённого капитальным строительством.

При передаче товаров для собственных нужд, датой реализации считается день указанной передачи товаров.

Сумма налога, предъявляемая плательщиком покупателю, считается по каждому виду товаров и в расчётных документах выделяется отдельной строкой.

При реализации товаров без налога в документах делается надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

Для отражения в бухгалтерском учёте хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначается счёт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» и счёт 68 «Расчёты с бюджетом», субсчёт «Расчёты по налогу на добавленную стоимость».

Суммы НДС могут также относиться на затраты по реализации товаров (работ, услуг).

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей в составе выручки за реализованные ими товары (работы, услуги), и суммами налога по оплаченным поставщикам материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, основным средствам и нематериальным активам, стоимость которых отнесена на издержки производства и обращения. То есть, исчисленную сумму налога можно уменьшить на установленные законом налоговые вычеты.

Налоговые вычеты производятся на основании соответствующих документов.

Налог уплачивается ежемесячно за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим, декларация представляется в этот же срок.

Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки (без учёта НДС) не превышающими 1-го миллиона рублей могут уплачивать налог за истекший квартал до 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Декларация представляется не позднее срока уплаты.

Порядок ведения журналов, учёта счетов-фактур при расчётах по НДС был утверждён Постановлением Правительства РФ от 2-го декабря 2000 г. № 914 (в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 15-го марта 2001 г. № 189, от27-го июля 2002 г. № 575, от 16-го февраля 2004 г. № 84, от 11-го мая 2006 г. № 283).

Каждая отгрузка товара, выполнение работы, оказание услуги должны оформляться составлением счёта-фактуры и регистрироваться в книге продаж.

Счёт-фактура составляется организацией-поставщиком (подрядчиком) по мере отгрузки товаров; выполнения работ, или оказания услуг на имя организации-покупателя в двух экземплярах. Первый экземпляр не позднее 5-ти дней со дня отгрузки предоставляется поставщиком покупателю и даёт тому право на вычет (возмещение) сумм НДС при расчётах с бюджетом в порядке, установленном НК РФ.

Второй экземпляр (копия) счёта-фактуры остаётся у поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС по реализации товаров (работ, услуг).

Счёт-фактура 00000001 от 10-го января 2007 года выставлена поставщиком (продавцом) ОАО «Саранскмежрайгаз» на имя ЗАО «Домострой» за врезку газового оборудования для обеспечения теплом указанного объекта.

Стоимость работ без НДС - 9161,86 тыс. руб., НДС - 18 %

Расчёт НДС

1. Сумма НДС 9161,80 * 18 / 100=1649,14 тыс. руб.

2. Стоимость объекта, подлежащая оплате покупателем, т. е. ЗАО «Домострой» 9161,86 +1649,14=10811,0 тыс. руб.

ОАО «Саранскмежрайгаз» ведёт в хронологическом порядке по мере оказания услуг или получения предоплаты (аванса) журнал учёта выдаваемых покупателям счетов-фактур и книгу учёта продаж. Книга учёта продаж предназначена для регистрации счетов-фактур.

Покупатели товаров ведут журнал учёта получаемых от поставщиков счетов-фактур и книгу покупок. Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, предоставляемых поставщиками, в целях определения суммы НДС, подлежащей вычету (возмещению) у покупателя только при наличии счетов-фактур, подтверждающих стоимость приобретённых товаров и соответствующих записей в книге покупок.

Книга продаж, как и книга покупок должна быть прошнурована, её страницы пронумерованы и скреплены печатью. Они хранятся в течение полных 5-ти лет со дня последней записи. Контроль правильности учёта и использования бланков счетов-фактур, а также ведения книги покупок и продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом. Допускается ведение книги покупок и продаж с использованием компьютера. В этом случае по истечении отчётного периода, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчётным, книга продаж (покупок) распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.

Таблица 2.5 Анализ динамики и структуры налоговых платежей

Показатели	2006	2007	Изменение (+, -)
	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	% к итогу
Налог на прибыль Налог на доходы физических лиц Внебюджетные фонды НДС Налог на имущество Налоги, сборы, платежи за пользование прир. ресурс. Прочие налоги Итого	511 900 1540 12664 305 30 50 16000	3,19 5,63 9,63 79,15 2,0 0,19 0,31 100	2005 1072 1871 10146 340 34 150 15680	12,79 6,86 11,93 64,71 2,17 0,22 0,96 100	1494 172 331 -2518 35 4 100 -320	9,53 1,10 2,11 -16,10 0,22 0,03 0,64 -2,40

Сумма налоговых платежей поступающих в бюджет и внебюджетные фонды в 2007 году по сравнению с 2006 годом уменьшилась на 320 тыс. руб. или на 2,40 %. Уменьшение произошло, главным образом, за счёт снижения суммы НДС на 2518 тыс. руб. или 16,10 %. Поступления всех остальных налогов увеличились. Тем не менее, самый высокий удельный вес в налогах - 64,71 % занимает НДС. На долю налога на прибыль приходится - 22,79 %, налог на доходы физических лиц - 6,86 %, поступления во внебюджетные фонды составили в 2006 году в общей сумме налогов и сборов - 11,93 % .

Налоговая нагрузка

2006 год (52656-50524-1619) / 1619 * 100=31,69 %

2007 год (64416-56059-6232) / 6232 * 100=34.10 %

Налоговая нагрузка на предприятие в 2007 году по сравнению с 2006 годом повысилась на 2,41 % (34,10-31,69), что противоречит курсу налоговой политики на данном этапе развития экономики по снижению налогового бремени на предприятие.

Проведённый анализ показал, что ОАО «Сранскмежрайгаз» свыше одной третьей части своих доходов перечисляет в государственную казну. Предприятие является плательщиком таких крупных федеральных налогов, как налог на добавленную стоимость, налог на прибыль. Эти налоги пере-числятся через счета Федерального казначейства в федеральный бюджет Российской федерации и бюджет Республики Мордовия, для чего составляются соответствующие налоговые декларации и представляются в установленный срок в налоговые органы по месту регистрации предприятия.

3. Направления совершенствования системы налогообложения организаций

3.1 Проблемы налогообложения организаций

Налоговая политика в среднесрочной перспективе, обеспечивая необходимый для выполнения обязательств объём бюджетных доходов, должна создавать благоприятные условия для модернизации экономики, осуществление инвестиций в создание новых производств и повышение производительности труда. Одновременно следует создавать стимулы для инвестиций граждан и организаций в образование, здравоохранение, улучшение жилищных условий и добровольное пенсионное страхование.

При определении возможностей, сроков и порядка снижения налоговой нагрузки и принятия других решений в сфере налоговой политики, в том числе направленных на повышение собираемости налогов, следует учитывать не только краткосрочный фискальный эффект от тех или иных новаций, но, прежде всего, их долгосрочные последствия для экономики, социальной сферы и доходной базы бюджетной системы.

Основные меры налоговой политики должны реализовываться уже с 2009 года. Нужно установить равные условия для организаций независимо от их организационно-правовой формы при применении освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость социально значимых услуг. Оправдано и расширение перечня освобождений от налогообложения этим налогом некоторых дополнительных видов услуг в области социального обслуживания и культуры.

Требуется учитывать при исчислении налога на прибыль организаций произведённые расходы на цели образования с учётом потребности работодателя в квалифицированной рабочей силе, а также на цели здравоохранения и пенсионного обеспечения и оплату процентов по ипотечным кредитам сотрудников соответствующих организаций. Одновременно соответствующие доходы граждан в виде материальной выгоды должны быть освобождены от налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в социально-разумных пределах.

Требуется либерализация амортизационной политики для целей налогообложения, в том числе расширение возможностей для ускорения амортизации технологического оборудовании, и введение дополнительных мер стимулирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Необходимо совершенствовать порядок применения специальных налоговых режимов субъектами малого предпринимательства в целях дальнейшего улучшения налоговых условий их деятельности, одновременно предотвращая возможные злоупотребления и неправомерное использование налоговых преференций.

Должен быть четко определен порядок налогообложения налогом на имущество организаций, налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль организаций операций по концессионным соглашениям.

Особое внимание необходимо уделить повышению качества налогового администрирования, включая устранение административных барьеров, препятствующих добросовестному исполнению налоговых обязанностей, а также эффективное использование инструментов, противодействующих уклонению от уплаты налогов.

По-прежнему сохраняет актуальность задача внесения в Налоговый кодекс Российской Федерации поправок, направленных на совершенствование налогового контроля за использованием трансфертных цен в целях минимизации налогов. Процедуры такого контроля должны быть максимально простыми и понятными для налогоплательщиков и налоговых органов, а сам контроль должен применяться преимущественно к крупным налогоплательщикам и операциям. Должны быть четко определены перечень контролируемых сделок, перечень оснований для признания лиц взаимозависимыми, механизм и методы определения цен для целей налогообложения.

Эти положения должны коррелировать с изменениями в законодательстве, связанными с введением в Российской Федерации института консолидированной налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций. Распределение суммы налога на прибыль консолидированного налогоплательщика между субъектами Российской Федерации должно быть справедливым, осуществляться в порядке, аналогичном порядку распределения суммы от взимания налога, исчисленного в отношении обособленных подразделений, не являющихся юридическими лицами.

Целесообразно внедрить механизмы по противодействию использованию соглашений об избежании двойного налогообложения в целях минимизации налогов при осуществлении операций с иностранными компаниями, когда конечными выгодоприобретателями не являются резиденты страны, с которой заключено соглашение.

Следует продолжить работу по реформированию системы взимания акцизов в целях стимулирования потребления более качественных товаров. Прежде всего, необходимо дифференцировать ставки акциза на моторное топливо, имея в виду установление более низкой ставки на более качественное и экологически безопасное моторное топливо.

Следует окончательно определиться со стратегией и тактикой дальнейшего снижения налоговой нагрузки, в том числе в отношении сроков реформирования налога на добавленную стоимость.

Из этих мер, которые в качестве приоритетных заложены в Основных направлениях налоговой политики, хотел бы выделить несколько блоков.

Во-первых, это поправки в Налоговый кодекс Российской Федерации, направленные на поддержку инновационного развития экономики и инвестиций в человеческий капитал. Предприятия получат возможность относить на расходы свои затраты на приоритетные научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы в объеме, превышающем фактически понесённые расходы. Вводятся или расширяются налоговые льготы в отношении расходов на профессиональное образование, здравоохранение, пенсионное обеспечение, а также расходов работодателей на уплату процентов по ипотечным кредитам своих работников. Увеличиваются налоговые вычеты на содержание детей по налогу на доходы физических лиц. Кроме того, предполагается предоставлять более благоприятные налоговые условия для некоммерческих организаций, оказывающих социально значимые услуги.

Во-вторых, вводятся новые правила, способствующие инвестиционной деятельности. Так, предлагается усовершенствовать амортизационную политику, оптимизировать налоговую нагрузку на добычу нефти, ввести дифференциацию акцизов на моторное топливо так, чтобы стимулировать производство бензина и дизельного топлива, удовлетворяющих высшим стандартам качества. Крупному бизнесу будет разрешено создавать консолидированные группы налогоплательщиков в целях уплаты налога на прибыль организаций. Малому бизнесу и аграриям также предлагается ряд новаций, снижающих налоговую и административную нагрузку.

В части налога на прибыль организаций новые возможности для снижения налоговой нагрузки открываются в результате принятия поправок по ускоренной амортизации. Применяя нелинейный метод, налогоплательщик получит право отказаться от пообъектной амортизации по большинству видов основных средств и нематериальных активов, переходя к начислению амортизации исходя из суммарной стоимости нескольких пулов. При этом нормы амортизации существенно увеличиваются по сравнению с действующими нормами, что позволит до 50% на расходы в течение четверти срока его полезного использования. Это очень серьезный стимул, который по своей значимости сравним с увеличением амортизационной премии.

Другая обсуждаемая тема: потеряют ли регионы налоговые доходы от принятого налогового пакета из-за новых льгот.

Изменение же амортизационной политики приводит не столько даже к выпадающим доходам бюджетов, сколько к перераспределению доходов во времени, поскольку налогоплательщики в любом случае имеют право в течение срока полезного использования отнести соответствующие затраты на расходы. Изменение норм амортизации может привести к кассовым разрывам завтра, но в будущем они будут компенсированы. Цена вопроса стоимость денег в условиях инфляции. Сегодня решение по амортизации выглядит абсолютно оправданным. Точно оценить перераспределение финансовых потоков во времени достаточно трудно, поскольку сегодня нелинейная амортизация совсем не популярна у налогоплательщиков основная масса предпочитает традиционную линейную. Если такой подход сохранится, последствия будут не слишком значительными, если же все разом перейдут на новые правила, эффект может исчисляться десятками миллиардов рублей. Наиболее вероятно, что новый порядок будет внедряться поэтапно, в течение нескольких лет.

Говоря о косвенных налогах и их роли в экономике, хочу сослаться на многочисленные исследования российских и международных организаций, показывающих, что косвенное налогообложение при условии, что оно правильно организовано и косвенные налоги действительно являются нейтральными налогами, как классический налог на добавленную стоимость, в минимальной степени сдерживают экономический рост. Не более чем мифом является и утверждение, что он особо губителен для отраслей с высокой добавленной стоимостью, поскольку доля добавленной стоимости влияет только на распре -деление суммы налога между бюджетом и поставщиками, но никак не на общий результат. Снижение косвенных налогов, по имеющимся оценкам, значительно менее эффективно для экономического роста, чем снижение прямых налогов, в частности налога на прибыль. При этом почему-то не подвергается сомнениям то обстоятельство, что резкое снижение налога на добавленную стоимость заметно подстегнет инфляцию.

3.2 Направления совершенствования и оптимизация налогообложения предприятий

В условиях стабильно развивающейся экономики величина доходов бюджета зависит от роста ВВП и налоговой нагрузки, определяемой ставками налогообложения. С ростом ВВП общая сумма налогов возрастает даже при неизменных ставках налогообложения. Повышение налогообложения имеет свой предел в виде допустимого уровня налоговой нагрузки. Его превышение увеличивает в момент повышения налогов доходы бюджета, но временно снижает заинтересованность в расширении деятельности и ведёт к укрытию доходов от налогообложения. Затем оно приводит к сокращению выпуска продукции. Снижение налогов увеличивает потребительские расходы и одновременно сбережения.

Система налоговых ставок и льгот должна быть построена таким образом, чтобы стимулировать воспроизводственные процессы - расширение и обновление производства, создание новых рабочих мест. Рост производства и доходов предприятий и населения ведёт к увеличению поступлений в бюджет.

Величина взимаемых налогов и социальных выплат зависит от уровня доходов. В период роста ВВП размеры взимаемых налогов и социальных выплат зависит от уровня дохода. В период роста ВВП размеры взимаемых налогов, ставки которых пропорциональны получаемым доходам, возрастают, а социальные выплаты сокращаются. С ростом доходов увеличивается величина чистых налогов, а рост располагаемого дохода и потребительского спроса отстаёт от роста ВВП. В период экономического спада чистые налоги уменьшаются, что способствует увеличению совокупного спроса.

В условиях экономического спада, финансового кризиса и острого недостатка бюджетных средств для самых насущных государственных нужд проблема доходов бюджета приобретает особую остроту.

Основными направлениями решения этой проблемы являются увеличение доходной базы и укрепление налоговой дисциплины. Основами укрепления доходной базы являются экономическая и финансовая стабилизация, создание обстановки экономического роста, стимулирование инвестиционной активности и увеличение доли накопления в ВВП. Созданию условий для экономического роста способствует снижение налоговой нагрузки, сопровождающееся мерами по повышению уровня собираемости налогов.

Величина налоговой нагрузки может оказывать стимулирующее или негативное влияние. В целях создания более благоприятных условий для инвестиций может осуществляться регулирование налоговых ставок, а налогооблагаемая база при исчислении налога на прибыль может уменьшаться на величину финансирования капитальных вложений, на взносы в благотворительные фонды, затраты предприятия, связанные с содержанием социально-культурной сферы.

Оптимальная налоговая система, обеспечивая финансовыми ресурсами потребности государства, не должна снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, одновременно обязывая его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. Поэтому показатель налогового бремени или налоговой нагрузки на налогоплательщика является достаточно серьёзным измерителем качества налоговой системы страны.

Ещё в XVIII в. А Смит в своём труде «Исследование о природе и причине богатства народов» указывал на важную экономическую зависимость между уровнем налоговой нагрузки и поступлением средств в бюджет государства. «При снижении налогового бремени государство выигрывает больше, нежели от наложения непосильных податей; на освобождённые средства может быть получен дополнительный доход, с которого в казну поступит налог. При этом плательщики с большей лёгкостью сделают эти платежи, что освободит государство от дополнительных расходов на сбор налогов, связанных с наказанием и вымогательством».

Мировой опыт показывает, что при увеличении налоговой нагрузки на налогоплательщика (рост количества налогов и увеличение ставок налогов, отмена льгот, преференций и другие) эффективность налоговой системы сначала повышается и достигает своего максимума, но затем начинает резко снижаться. При этом потери бюджетной системы становятся невосполнимыми, так как определённая часть налогоплательщиков или разоряются, или сворачивают производство, другая часть находит как законные, так и незаконные пути минимизации установленных и подлежащих к уплате налогов. При снижении налогового бремени в дальнейшем для восстановления нарушенного воспроизводства потребуются годы. Кроме того, тот налогоплательщик, который нашёл реальные пути уклонения от налогообложения, даже при возврате к «старому» уровню изъятия уже не будет платить налогов в полном объёме. Ведь безусловно, в реализацию схем уклонения от уплаты налогов были вложены и финансы и время, и, как минимум, налогоплательщик всегда будет стремиться окупить свои вложения.

Особо следует подчеркнуть тот факт, что поправки, вносимые в последнее время в налоговое законодательство многих стран, по упразднению ряда льгот и сокращению их числа тут же совмещаются с нововведениями, связанными с расширением структурного состава расходов организации на основе включения в неё затрат, якобы необходимых для устойчивого ведения и расширения бизнеса. Очевидно, что последние нововведения легко могут привести к расширению возможностей сокрытия доходов, утечке капиталов, сокращению налогооблагаемой базы.

В этой связи проблема оптимальной налоговой нагрузки на налогоплательщика играет особую роль в построении и совершенствовании налоговой системы любого государства как с развитой экономикой, так и находящегося в переходном периоде.

Иными словами, эффективная налоговая система должна обеспечивать разумные потребности государства, изымая у налогоплательщика, как правило, не более 1/3 его доходов.

В целях оптимизации налогообложения федеральные органы исполнительной власти предоставляют налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и иных обязательных платежей в федеральный бюджет в соответствии с налоговым законодательством РФ в пределах лимитов предоставления налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и иных обязательных платежей, определённых федеральным бюджете на очередной финансовый год.

Заключение

Таким образом, проведённое в работе исследование позволяет подойти к следующему заключению. Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный государством платёж, уплачиваемый организациями и физическими лицами в целях финансового обеспечения деятельности государства. Он является одновременно экономической, финансовой и правовой категорией. Налог характеризуется основными признаками и элементами. Сущность налогов проявляется через фискальную, распределительную, стимулирующую и контрольную функции.

Налоги подразделяются на прямые и косвенные. Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем. Прямые налоги непосредственно связаны с характеристикой налогоплательщика и взимаются соответственно в зависимости от уровня его дохода или стоимости принадлежащей ему собственности (имущества).

Источником налогообложения являются выручка от реализации, себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль.

Проведённый анализ показал, что ОАО «Сранскмежрайгаз» свыше одной третьей части своих доходов перечисляет в государственную казну. Предприятие является плательщиком таких крупных федеральных налогов, как налог на добавленную стоимость, налог на прибыль. Эти налоги перечислятся через счета Федерального казначейства в федеральный бюджет Российской федерации и бюджет Республики Мордовия, для чего составляются соответствующие налоговые декларации и представляются в установленный срок в налоговые органы по месту регистрации предприятия.

Налоговая нагрузка на предприятие в 2007 году по сравнению с 2006 годом повысилась на 2,41 % (34,10-31,69), что противоречит курсу налоговой политики на данном этапе развития экономики по снижению налогового бремени на предприятие.

Формирование налоговой базы также является серьёзным инструментом налоговой политики государства, поскольку от этого зависит увеличение или уменьшение налоговых обязательств различных категорий налогоплательщиков, что создает дополнительные стимулы или, наоборот, ограничения для расширения производства, инвестиционных проектов и соответствующего роста (снижения) экономического развития.

Создание в России цивилизованного рынка предполагает формирование принципиально иной, нежели в период существования административно-командной системы, налоговой политики. Однако это отнюдь не означает необходимость механического заимствования западных моделей, эффективных только в условиях развитого рынка. Теоретическая база и значительный практический опыт стран Запада в области построения и использования налоговых систем должны быть переосмыслены и адаптированы к отечественным условиям.

Оптимальная налоговая система, обеспечивая финансовыми ресурсами потребности государства, не должна снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, одновременно обязывая его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. Поэтому показатель налогового бремени или налоговой нагрузки на налогоплательщика является достаточно серьёзным измерителем качества налоговой системы страны, которая непременно должна способствовать росту и совершенствованию доходной части бюджета.

Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации (1993): офиц. Текст - М.: Маркетинг, 2001. - 39 с. 2. Налоговый кодекс Российской Федерации. - М.: Омега-Л, 2007. 550 с.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. - М.: Омега-Л, 2007.550 с.

4. Бюджетный кодекс Российской Федерации // СПС «Гарант»

5. Трудовой кодекс Российской Федерации

6. Закон «О республиканском бюджете РМ на 2006 год»

7. Закон «О республиканском бюджете РМ на 2007 год»

8. Закон «О республиканском бюджете РМ на 2008 год»

9. О финансовых основах местного самоуправления в российской Федерации: Федер. Закон Рос. Федерации от 25.09.97 № 126-ФЗ. Экономика и жизнь. - 2005. № 41. С.12-13.

10. Указ Главы Республики Мордовия от 22 июня 2008 г. № 147-УГ «Об основных направлениях бюджетной политики Республики Мордовия на 2009-2011годы и среднесрочную перспективу».

11. Левчаев П.А.; Имяреков С.М.; Семенова Н.Н. / Финансы и налогообложение организаций; учеб пособие / Левчаев П.А., Имеряков С.М., Семенова Н.Н. - Саранск.: Изд-во Академический проект, 2007. - 205 с.

12. Александров И.М. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник. - 2-е изд.-М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2007. - 486 с.

13. Бюджетная система России: учебник для студентов вузов, обучающимся по экономическим специальностям / Под ред. Г.Б. Поляка. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 703 с. - (серия «Золотой фонд российских учебников»).I. Поляк, Георгий Борисович, ред. Стр. 437 455

14. Данилов Е. Н., Абарникова В. Е., Шипиков Л. К. Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях: Учеб. пособие. Мн.: Интепрессервис: Экоперспектива, 2003. - 316 с.

15. Давыдова, В. В. Анализ в бюджетных учреждениях: учеб. пособие / В. В. Давыдова, Е. Г. Саранцева. - Саранск: Изд-во Мордов, ун-та, 2007. - 124 с.

16. Добровольский Е., Карабанов Б., Боровков п., Глухов Е., Бреслав Е. Бюджетирование: шаг за шагом. - Спб.: Питер, 2008. - 448 с.: ил. - (Серия «Практика менеджмента»).

17. Кондраков Н. Н., Кондраков И. Н. Бухгалтерский учёт в бюджетных организациях. - 3-е изд., М.: ООО «ТК Велби», 2003. - 232 с. Лазарев В.В., Липень С. В. Теория государства и права: Учебник для ВУЗов - 3-е изд., испр. и доп. - М.: СПАРК, 2004. - 528 С.

18. Колчина Н.В. Финансы предприятий: Учеб для вузов / Н.В. Колчина, Г.В. Поляк, Ж.И. Петрова [и др.]; под ред. проф. Н.В. Колчиной. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 447 с.

19. Колпакова Г.М. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учеб. пособие.2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2005. - 496 с.: ил.

20. Литовченко В.П. Финансы: учеб. / В.П. Литовченко. - М.: Издат.-торг. корпорация «Дашков и К», 2004. - 724 с.

21. Лозовой А. М. Налоги и налогообложение / А. М. Лозовой, Э. А. Челышева. - Ростов н / Д.: Феникс, 2005. 288 с. (Зачёт и экзамен).

22. Макарьева В. И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации для бухгалтера и руководителя. М.: Налоговый вестник, 2003. - 252 с.

23. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. М.: ИНФРА-М, 2002, 247 с.

24. Муниципальное право России: Учебник. / Отв. ред. Г.Н. Чеботарёв. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.М Юрист, 2006. - 382 с.

25. Нешитой А.С. Финансы: Учебник. - 5-изд., перераб. и доп. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2006.-512 с.

26. Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб.: Питер, 2006. 496 с.: ил.

27. Налоговая политика России: Проблемы и перспективы / Под ред. И.В. Горского. - М.: Финансы и статистика, 2003.

28. Пансков В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник.М.: Финансы и статистика, 2007. - 464 с.: ил.

29. Система муниципального управления: Учебник для вузов. 3-е изд. / Под редакцией В.Б. Зотова. - СПб.: Питер, 2007. - 560 с,: ил.(Серия «Учебник для вузов»).

30. Совершенствование экономико-правовых методов местного самоуправления / Под ред. Е.Г. Коваленко - Саранск: Тип «Крас. Окт»., 2001. - 152 с.

31. Финансы: Учебник / Под ред. А. Г. Грязновой, Е. В. Маркиной - М.: Финансы и статистика. 2005. - 504 с.: ил.

32. Финансы и кредит: учебник / М. Л. Дьяконова, Т. М. Ковалёва, Т. Н. Кузьменко и др.; под ред. проф. Т. М. Ковалёвой. 2-е изд.,перераб. и доп. М.: КНОРУС, 2006. - 376 с.

33. Финансы, налоги и кредит: Учебник /Общ. ред. Емельянов А. М., Мацкулян И. Д., Леньков Б. Е. - М.: РАГС, 2001. - 546 с.

34. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. 2-е изд., перераб. и доп.-М.: Юрист, 2000.-600 с.

35. Финансы бюджетных организаций: учебник / Под ред. проф. Г.Б. Поляка, М.: Вузовский учебник, 2007. - 363 с.

36. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации части первой (постатейный). - М.: МЦФЭР, 2003.

37. Л. А. Васильев Доходы федерального бюджета в 2008-2010 годах // Финансы № 9, 2007 с. 8-10.

38. А.Н. Домбровский Резервы доходов и эффективность расходов местных бюджетов, Финансы № 4, 2008 с.21-24

39. С.А. Карчевская Совершенствование межбюджетного регулирования на муниципальном уровне, Финансы № 2, 2008 с.23-29.

40. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации 23 июня 2008 года

41. А.Н. Домбровский, статья: «Резервы доходов и эффективность расходов местных бюджетов», ж. Финансы, №4, 2008-11-22

42. А.Г. Силуанов, статья: «Финансовая поддержка регионов: вводятся новые правила», ж Финансы, №10, 2008

43. С.Д. Шаталов, статья: О мерах налогового стимулирования приоритетных направлений социально-экономического развития России», ж. Финансы, №8, 2008