1

Введение

Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

В переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.

В налогах заложены большие возможности по регулированию социально-экономических процессов в стране со стороны государства. При умелом использовании они могут быть сильным регулирующим механизмом в системе социального управления.

Решающее значение в доходах бюджета и государственных внебюджетных фондов имеют налоги, уплачиваемые юридическими лицами. Налоговые платежи предприятия - обязательные и индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые с организаций в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

В данной курсовой работе представлены все виды налогов, отчислений по ним, сборов, уплачиваемых юридическими лицами, детально охарактеризованы объекты налогообложения и налоговые ставки.

При написании работы были выявлены основные пути реформирования системы налогообложения предприятий в РФ, используя многолетний отечественный опыт и зарубежный опыт налогообложения юридических лиц.

Цель данной работы анализ структуры налоговых платежей и отчислений конкретного предприятия и выявление методов по совершенствованию налогообложения юридических лиц.

Объект исследования данной курсовой работы - ГУП РМ «Ковылкинская межрайонная типография».

Предметом исследования курсовой работы являются налоговые платежи и отчисления, уплачиваемые ГУП РМ «Ковылкинская межрайонная типография» в бюджет и внебюджетные фонды.

Применяемые методы исследования количественный и качественный методы, статистический анализ, методы сравнения и прогнозирования, абстрактно-логический, монографический, экономико-статистический и расчетно-конструктивный методы, дедукция, индукция.

В данной курсовой работе ставятся следующие задачи:

1) рассмотреть теоретические аспекты налогообложения юридических лиц;

2) проанализировать налогообложение ГУП РМ «Ковылкинская межрайонная типография»;

3) предложить основные направления совершенствования налогообложения юридических лиц

1. Теоретические аспекты налогообложения юридических лиц

1.1 Сущность, значение и роль налогообложения юридических лиц

Бюджетно-финансовая система государства включает отношения по поводу формирования и использования финансовых ресурсов государства бюджета и внебюджетных фондов. Она призвана обеспечить эффективное развитие экономики, реализацию социальных и других функций государства. Важной «кровеносной артерией» бюджетно-финансовой системы являются налоги.

Изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта (ВВП) в виде обязательного взноса и составляет сущность налога. За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан с одной стороны и государства с другой по поводу формирования государственных финансов.

Таким образом, налог это сбор, устанавливаемый в одностороннем порядке государством и взимаемый на основании законодательно закрепленных правил для удовлетворения общественных потребностей.

Источником налоговых платежей, независимо от объекта налогообложения, является валовый национальный доход (ВНД).

Объектом налога являются те предметы или явления, которые по закону подлежат обложению. Законодательно установлено, что объектами налогообложения являются: прибыль (доход); стоимость определенных товаров; добавленная стоимость продукции; имущество юридических и физических лиц; передача имущества (дарение, передача, наследование); операции с ценными бумагами; отдельные виды деятельности; другие объекты, установленные законом.

Система налогообложения выработала и на практике использует множество форм налогов, различающихся по объекту, источникам, формам взимания и т.д.

Почему все современные системы налогообложения пользуются множественностью форм налоговых изъятий и ни одна из них не ограничивается каким-либо единым налогом? Множественность налогов позволяет в большей мере уловить платежеспособность налогоплательщиков, сделать общее налоговое бремя психологически менее заметным, отразить разнообразие форм доходов, воздействовать на потребление и накопление. Но эффективное функционирование множества налоговых форм предполагает умеренность обложения каждым из налогов и всей их совокупностью [28, c.15].

По источникам обложения налоги делятся на обложение доходов заработанных и незаработанных (доходов на капитал). К заработанным доходам относятся заработная плата, гонорар лиц свободных профессий, доход индивидуальных предприятий. К незаработанным, но легальным доходам, относятся дивиденды, проценты по вкладам, прирост стоимости недвижимости и ценных бумаг, рента земель и домов.

По методу установления налоги подразделяются на прямые и косвенные. К прямым относятся налоги, падающие на собственность или доход (налог на доход, налог на прибыль, ресурсные платежи, налог на имущество, владение и пользование которыми служит основанием для обложения), к косвенным налоги на обращение и потребление (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенная пошлина, налог на операции с ценными бумагами). Критерий деления налогов на прямые и косвенные возможность их переложения на потребителей; этот критерий базируется на предположении, что окончательным плательщиком прямого налога является владелец обложенной собственности или покупатель обложенного дохода, тогда как окончательным плательщиком косвенного налога является потребитель товара, на которого налог перекладывается через надбавку к цене [24, c.19].

Реально налоги могут быть либо прогрессивными, когда тяжесть обложения возрастает для более крупных доходов и состояний (налог на доход), либо регрессивными, ложащимися своей основной тяжестью на малоимущих и благоприятствующими состоятельным слоям общества (акцизы на товары первой необходимости).

В рыночной экономике налоги выполняют столь важную роль, что можно с уверенностью сказать: без хорошо налаженной, четко действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна.

Функция налога это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств.

В чем же конкретно состоит роль налогов в рыночной экономике, какие функции они выполняют в хозяйственном механизме? Отвечая на этот вопрос, на первое место следует поставить функцию, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись. Эта функция налогов регулирующая [15, c.34].

Развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделение из бюджета капитальных вложений и дотаций и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя один и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

Другая функция налогов стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др.

Следующая функция налогов распределительная, или вернее, перераспределительная. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направленные затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых комплексных целевых программ научно-технических, экономических и др. С помощью налогов государство перераспределяет прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли и др.

В современных условиях значительные средства из бюджета должны быть направлены на развитие сельскохозяйственного производства, отставание которого наиболее болезненно отражается на всем состоянии экономики и жизни населения.

Наконец, последняя функция налогов фискальная, изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая вообще не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п. Система налогообложения отражает характер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации, степень доверия правительства к населению и все это на момент ее введения в действие. По мере изменения указанных и иных условий налоговая система перестает отвечать предъявляемым к ней требованиям, вступает в противоречие с объективными условиями развития народного хозяйства. В связи с этим в налоговую систему в целом или в отдельные ее элементы вносятся необходимые изменения.

1.2 Характеристика налоговых платежей предприятия, источники их уплаты

Законом "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" введена трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц.

* Первый уровень -- это федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.

* Второй уровень -- налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов. Для краткости в дальнейшем мы будем именовать их региональными налогами. Этот последний термин был введен в научный оборот нами еще несколько лет назад. Сейчас он "узаконен", поскольку используется в проекте Налогового Кодекса Российской Федерации. Региональные налоги устанавливаются представительными органами субъектов Федерации, исходя из общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится к общеобязательным на территории РФ. В этом случае региональные власти регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания.

* Третий уровень -- местные налоги, то есть налоги городов, районов, поселков и т.д. В понятие "район" с позиций налогообложения не входит район внутри города. Представительные органы (городские Думы) городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так и местных налогов.

Как и в других странах, наиболее доходные источники сосредоточиваются в федеральном бюджете. К числу федеральных относятся: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий и организаций, акцизы, подоходный налог с физических лиц, таможенные пошлины. Перечисленные пять налогов создают основу финансовой базы государства.

Наибольшие доходы региональным бюджетам приносит налог на имущество юридических лиц. В основном это соответствует мировой практике, с той разницей, что в большинстве стран не делается различия между налогом на имущество юридических лиц и налогом на имущество физических лиц. Чаще всего это один налог, хотя в некоторых странах имеется и такая практика, как в России. Очень сильно поддерживает финансовую базу региональных бюджетов целевой налог на нужды учреждений народного образования. Именно он дает необходимые средства для развития на региональном уровне этой отрасли.

Среди местных налогов крупные поступления обеспечивают: налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог на рекламу, налог на содержание жилищного фонда и социально-культурной сферы и далее -- большая группа прочих местных налогов.

Предприятия являются плательщиками практически всех налогов, которые должны уплачивать юридические лица.

Источники налогов, как и налоговые ставки, определяются Налоговым кодексом Российской Федерации, законами и постановлениями Правительства [44, c.91].

Налоги по источникам их изъятия могут относиться:

на себестоимость товаров и услуг;

на увеличение выручки от реализации;

на финансовые результаты деятельности предприятий;

на прибыль предприятий.

Налоговыми платежами, относимыми на себестоимость продукции (товаров, услуг) считается большая группа налоговых платежей, включая плату за природные ресурсы, транспортный налог, импортные таможенные пошлины, если они не связаны с покупкой оборудования [44, c.108-118]. Система платежей за природные ресурсы в бюджет и внебюджетные фонды включает платежи рентного характера: плату за пользование водными объектами, платежи за право пользования недрами, земельный налог, лесной налог и другие налоги:

Плата за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ, размещение отходов. В качестве налогоплательщиков выступают юридические лица природопользователи, осуществляющие следующие виды воздействия на окружающую природную среду: выброс в атмосферу загрязняющих веществ от стационарных и передвижных источников; сброс загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, а также любое подземное размещение загрязняющих веществ; размещение отходов. Объектом налогообложения является объем загрязняющих веществ в натуральном выражении: выброшенных в атмосферу от стационарных и передвижных источников; сброшенных в поверхностные и подземные водные объекты; размещенных в виде отходов. Налоговая ставка устанавливается на основе базовых нормативов платы за выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и размещение отходов.

Земельный налог. Данный налог уплачивают организации, которым предоставлена земля в собственность, владение или пользование на территории России. Земельный налог исчисляется исходя из площади земельного участка и утвержденных ставок. Объектом обложения являются: земельные участки, части земельных участков, земельные доли, предоставленные юридическим лицам в собственность, владение или пользование. Плата налога установлена дифференцированно за земли сельскохозяйственного и несельскохозяйственного использование, причем ставка земельного налога устанавливается органами власти субъектов РФ.

Транспортный налог. Налогоплательщиками транспортного налога признаются юридические лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения, такие как автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные и другие водные и воздушные транспортные средства. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства или единицу транспортного средства .

Платежи за право пользования недрами. Данные платежи уплачивают юридические лица, пользователи недр, осуществляющие поиск, разведку месторождений полезных ископаемых, их добычу и пользование недрами в иных целях. Объектом налогообложения являются: договорная (сметная) стоимость работ по поиску, оценке, разведке месторождений полезных ископаемых; стоимость добытого минерального сырья с учетом нормативных потерь полезных ископаемых в недрах, исчисленная по ценам реализации товарной продукции из него без учета налога на добавленную стоимость.

Лимиты ставок установлены Положением о порядке и условиях взимания платежей за право на пользование недрами, акваторией и участками морского дна: от 3,8 % калийным солям до 16,5 % по углеводородному сырью.

Плата за пользование водными объектами. Плательщиками являются организации, непосредственно осуществляющие пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств или устройств. Объектом налогообложения является пользование поверхностными водными объектами, внутренними морскими водами, территориальным морем РФ.

Налоговые ставки устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов РФ. Лимиты ставок установлены в Федеральном законе «О плате за пользование водными объектами» № 71 Ф3.

Налог на игорный бизнес. Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. Объектами налогообложения являются: 1) игровой стол; 2) игровой автомат; 3) касса тотализатора; 4) касса букмекерской конторы.

Конкретные ставки устанавливаются органами власти субъектов РФ; минимальный размер ставок установлен в законе № 142 ФЗ:

Объекты налогообложения	Налоговые ставки, установленные законами субъектов РФ	Налоговые ставки, не установленные законами субъектов РФ
Один игровой стол	25000 125000 руб.	25000 руб.
Один игровой автомат	1500 7500 руб.	1500 руб.
Одна касса тотализатора или одна касса букмекерской конторы	25000 125000 руб.	25000 руб.

Единый социальный налог (ЕСН). Налогоплательщиками ЕСН признаются организации, производящие выплаты физическим лицам.

Объектом налогообложения для организаций являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Для налогоплательщиков, получающих доходы, объектом обложения являются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Ставки единого социального налога

Таблица 1.1 - Для налогоплательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования РФ	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
			Федеральный фонд ОМС	Территориальные Фонды ОМС
До 280 000 рублей	20,0 %	3,2 %	0,8 %	2,0 %	26,0 %
От 280 001 рубля до 600 000 рублей	56 000 рублей + 7,9 % с суммы, превышающей 280 000 рублей	8 960 рублей + 1,1 % с суммы, превышающей 280 000 рублей	2 240 рублей + 0,5 % с суммы, превышающей 280 000 рублей	5 600 рублей + 0,5 % с суммы, превышающей 280 000 рублей	72 800 рублей + 10,0 % с суммы, превышающей 280 000 рублей
Свыше 600 000 рублей	81 280 рублей + 2,0 % с суммы, превышающей 600 000 рублей	12 480 рублей	3 840 рублей	7 200 рублей	104 800 рублей + 2,0 % с суммы, превышающей 600 000 рублей

Таблица 1.2 - Для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования РФ	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
			Федеральный фонд ОМС	Территориальные Фонды ОМС
До 280 000 рублей	15,8 %	2,2 %	0,8 %	1,2 %	20,0%
От 280 001 рубля до 600 000 рублей	44 240 рублей + 7,9 % с суммы, превышающей 280 000 рублей	6 160 рублей + 1,1 % с суммы, превышающей 280 000 рублей	2 240 рублей + 0,4 % с суммы, превышающей 280 000 рублей	3 360 рублей + 0,6 % с суммы, превышающей 280 000 рублей	56 000 рублей + 10,0 % с суммы, превышающей 280 000 рублей
Свыше 600 000 рублей	69 520 рублей + 2,0 % с суммы, превышающей 600 000 рублей	9 680 рублей	3 520 рублей	5 280 рублей	88 000 рублей + 2,0 % с суммы, превышающей 600 000 рублей

Таблица 1.3 - Для индивидуальных предпринимателей

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
		Федеральный фонд ОМС	Территориальные Фонды ОМС
До 280 000 рублей	7,3 %	0,8 %	1,9 %	10,0 %
От 280 001 рубля до 600 000 рублей	20 440 рублей + 2,7 % с суммы, превышающей 280 000 рублей	2 240 рублей + 0,5 % с суммы, превышающей 280 000 рублей	5 320 рублей + 0,4 % с суммы, превышающей 280 000 рублей	28 000 рублей + 3,6 % с суммы, превышающей 280 000 рублей
Свыше 600 000 рублей	29 080 рублей + 2,0 % с суммы, превышающей 600 000 рублей	3 840 рублей	6 600 рублей	39 520 рублей + 2,0 % с суммы, превышающей 600 000 рублей.

К налогам, взимаемым с выручки от реализации продукции (работ, услуг), относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, таможенные пошлины [44, c.93-108]. Охарактеризуем их подробнее:

Налог на добавленную стоимость (НДС). Налогоплательщиками НДС признаются организации, имеющие выручку от реализации товаров, работ и услуг без учета НДС в течение календарного периода (1 месяца) в размере 1 млн. руб. и более; юридические лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Объектами обложения НДС являются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ; 2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Существуют три основные ставки НДС: по ставке 0 % облагаются экспортированные товары и ряд работ и услуг, связанных непосредственно с транспортировкой товаров через таможенную границу; по ставке 10 % облагаются продовольственные товары, которые не являются подакцизными, товары для детей, утвержденные Правительством РФ, периодические печатные издания, кроме печатных изданий рекламного и эротического характера, лекарственные средства; по ставке 18 % облагаются остальные товары, работы, услуги. Кроме того, используют расчетные ставки: 9,09 % (по ставке 10 %) и 15,25 % (по ставке 18 %), которые применяются при уплате НДС со стоимости реализованных товаров, работ и услуг, включающей в себя НДС.

Акцизы. Налогоплательщиками акцизов являются организации, производящие и реализующие подакцизные товары, а также юридические лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. Объектом обложения акцизами являются операции по производству и (или) реализации акцизных товаров, указанных в Налоговом кодексе РФ (этиловый спирт, алкогольная продукция и спиртосодержащая продукция, вина, пиво, табачные изделия, автомобили, бензин, дизельное топливо и т.д.). Налоговые ставки акцизов устанавливаются Правительством РФ и являются едиными на всей территории РФ: они устанавливаются либо в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акцизов и НДС (адвалорные ставки), либо в рублях и копейках за единицу измерения (твердые ставки).

- Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Налогоплательщиками данного налога признаются организации, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую данным налогом. Объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика, величина которого рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности (оказание бытовых услуг, ветеринарных услуг, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, розничная торговля, общественное питание и т.д.), исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.

- Таможенные пошлины. Пошлины уплачивают юридические лица, осуществляющие ввоз товаров на таможенную территорию РФ и вывоз товаров с этой территории. Объектом обложения являются: 1) товары, перемещаемые через таможенную границу РФ; 2) любое движимое имущество; 3) транспортные средства за исключением используемых для международных перевозок.

Налоговые ставки таможенных пошлин делятся на: адвалорные, исчисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров; твердые (специфические), установленные в денежной сумме с единицы измерения облагаемых товаров; смешанные, сочетающие как адвалорные, так и специфические.

В состав группы налогов, относимых на финансовые результаты деятельности предприятия, входят налог на рекламу и налог на имущество организаций [44, c.118-125].

- Налог на имущество организаций. Налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются российские организации; иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности имущество на территории РФ. Объектами налогообложения являются: 1) движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств - для российских организаций; 2) движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств - для иностранных организаций, работающих через постоянные представительства в РФ.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 %. Допускается установление дифференцированных ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества, признаваемого объектом налогообложения.

К налогам, уплачиваемым из чистой прибыли предприятий, относятся налог на прибыль организаций, местные налоги, вносимые за счет чистой прибыли, а также платежи за сверхнормативные потери полезных ископаемых и за превышение предельно допустимых норм загрязнения окружающей среды и другие налоговые платежи [44, c.125-129]:

- Налог на прибыль организаций. Данный налог уплачивают российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, т.е. полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов как для российских организаций, так и для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства. Налоговая ставка устанавливается в размере 24 %, при этом сумма налога по ставке в размере 5 % зачисляется в федеральный бюджет; в размере 17 % зачисляется в бюджеты субъектов РФ; в размере 2 % - в местные бюджеты.

2 Анализ налогообложения ГУП РМ «Ковылкинская межрайонная типография»

2.1 Анализ поступления налоговых платежей в бюджет

ГУП РМ «Ковылкинская межрайонная типография» является коммерческой организацией, она находится в ведомственном подчинении Министерства печати и информации Республики Мордовия. Типография является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет и иные счета в банках. ГУП РМ «Ковылкинская межрайонная типография» уплачивает установленные законодательством налоги и другие обязательные платежи и перечисления в республиканский бюджет Республики Мордовия. Динамика налоговых платежей позволяет оценить динамику важнейших финансовых показателей деятельности предприятия.

Чтобы убедиться в этом, проведем анализ налоговых платежей за период 20052007 г.г., используя налоговые декларации по отдельным видам налогов и расчеты налоговых платежей, предоставленные ГУП РМ «Ковылкинская межрайонная типография».

Рассматривая налоги и отчисления исследуемого предприятия за период 20052007 г.г., проанализируем их структуру, определим удельный вес отдельных видов налоговых платежей, а также их рост или снижение в отчетном периоде по сравнению с прошлым годом по фактической сумме (в руб.) и по удельному весу (в %).

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства и реализации от сырья до предметов потребления. НДС определяется как разница между реализованной продукцией и стоимостью материальных затрат, отнесенных на себестоимость. Объектом налогообложения в типографии признается: реализация товаров, работ, услуг. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, общая сумма налога. Данный налог 100 %-но зачисляется в федеральный бюджет.

Итак, рассмотрим динамику налога на добавленную стоимость (см. таблицу 2.1).

Таблица 2.1 Динамика налога на добавленную стоимость за 20052007 г.г. (руб.)

Наименование налога	2005	2006	2007	Отклонение по сумме, руб.	Отклонение по удельному весу, %
	исчисленная сумма, руб.	удельный вес, %	исчисленная сумма, руб.	удельный вес, %	исчисленная сумма, руб.	удельный вес, %
Налог на добавленную стоимость	1300809	29,21	1544692	34,68	1608194	36,11	307385	+ 23,63
ИТОГО:	4453695 (100 %)

ГУП РМ «Ковылкинская межрайонная типография» уплачивала НДС в 2005 и 2006 гг. по ставке 20% соответственно, а в 2007 году ставка налога изменилась и составила 18%. По данным анализа заметим, что сумма НДС за 2007 год возросла по сравнению с 2005 годом с 1300809 руб. до 1608194 руб., т.е. на 307385 руб. по фактической сумме или 23,63 % по удельному весу в общей сумме этого налога за период 20052007 г.г. Увеличение ставки НДС, а следовательно, и суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, связаны со 100 %-ной централизацией этого налога в федеральный бюджет (см. таблицу 2.1).

Таблица 2.2 Динамика налога на прибыль организаций за 20052007 г.г. (руб.)

Наименование налога	2005	2006	2007	Отклонение по сумме, руб.	Отклонение по удельному весу, %
	исчисленная сумма, руб.	удельный вес, %	исчисленная сумма, руб.	удельный вес, %	исчисленная сумма, руб.	удельный вес, %
Налог на прибыль организаций	158297	33,47	110174	23,30	204432	43,23	46135	+ 29,14
ИТОГО:	472903 (100 %)

Итак, налог на прибыль организаций исчисляется от прибыли, подлежащей налогообложению. Ставка налога на прибыль составляет 24 %, при этом налог зачисляется в федеральный, региональный и местный бюджеты по соответствующим ставкам. В 2005 г. эти ставки были равны: 7,5 %; 14,5 %; 2 % соответственно, в 2006 году: 6 %; 16 %; 2 %, а в 2007 году составили: 5%; 17%; 2% соответственно. Согласно законов субъектов РФ, налоговая ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджет субъектов РФ, но не меньше, чем на 4 %.

Динамика налога на прибыль показывает, что сумма данного налога возросла в 2007 году по сравнению с 2005 годом с 158297 руб. до 204432 руб., т.е. на 46135 руб. по фактической сумме или на 29,14 % по удельному весу в общей сумме этого налога за три года. Так как налог на прибыль является прямым налогом и его величина находится в прямой зависимости от полученной прибыли, то увеличение суммы этого налога в 2007 году произошло за счет роста налогооблагаемой прибыли. Основная цель налога на прибыль пополнение доходов бюджетов всех уровней и стимулирование налогоплательщика, в частности, инвестиционного процесса и процесса производства (см. таблицу 2.2).

Итак, рассмотрим динамику налога на имущество организаций, подлежащего уплате в бюджет (см. таблицу 2.3).

Таблица 2.3 Динамика суммы налога на имущество организаций за 20052007 г.г. (руб.)

Наименование налога	2005	2006	2007	Отклонение по сумме, руб.	Отклонение по удельному весу, %
	исчисленная сумма, руб.	удельный вес, %	исчисленная сумма, руб.	удельный вес, %	исчисленная сумма, руб.	удельный вес, %
Налог на имущество организаций	42843	31,61	45016	33,21	47689	35,18	4846	+ 11,31
ИТОГО:	135548 (100 %)

Налог на имущество организаций исчисляется от среднегодовой стоимости основных средств, учитываемых по остаточной стоимости. Ставка налога составляет 2 % (2,2 % предел). Данный налог зачисляется равными долями в региональный и местный бюджеты.

Сумма данного налога возросла в 2007 году по сравнению с 2005 годом с 42843 руб. до 47689 руб., т.е. на 4846 руб. по фактической сумме или на 11,31 % по удельному весу в общей сумме этого налога за три года. Увеличение произошло за счет роста среднегодовой стоимости имущества, т.е. налоговой базы. Для местного и регионального бюджетов этот налог является стабильным доходом, т.к. его поступления в меньшей мере зависят от хозяйственной деятельности юридических лиц в целях стимулирования неиспользования в производстве материальных ценностей.

Земельный налог исчисляется как произведение процентной ставки налога на площадь земельного участка в квадратных метрах.

Во владении типографии находятся земельный участок площадью 6058м2. Сумма налога зачисляется равными долями в федеральный и региональный бюджеты.

Таблица 2.4 Динамика земельного налога за 20052007 г.г. (руб.)

Наименование налога	2005	2006	2007	Отклонение по сумме, руб.	Отклонение по удельному весу, %
	исчисленная сумма, руб.	удельный вес, %	исчисленная сумма, руб.	удельный вес, %	исчисленная сумма, руб.	удельный вес, %
Земельный налог, в т.ч.:	13692	20,92	24646	37,66	27111	41,42	13419	+ 98,01
ИТОГО:	65449 (100 %)

За период 20052007 г.г. сумма земельного налога значительно возросла с 13692 руб. до 27111 руб., т.е. на 13419по фактической сумме или на 98,01% по удельному весу, в связи с ростом ставок этого налога: в 2005 г. ставка налога была равна.2,26%, в 2006 г. 4,07%, а в 2007 г. ставка налога составила 4,47% (см. таблицу 2.4).

При исчислении транспортного налога объектом налогообложения в ГУП РМ «Ковылкинская межрайонная типография» признаются грузовые и легковые автомобили .

Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от мощности двигателя транспортного средства в лошадиных силах . Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Таблица 2.5 Динамика транспортного налога за 20052007 г.г. (руб.)

Наименование налога	2005	2006	2007	Отклонение по сумме, руб.	Отклонение по удельному весу, %
	исчисленная сумма, руб.	удельный вес, %	исчисленная сумма, руб.	удельный вес, %	исчисленная сумма, руб.	удельный вес, %
Транспортный налог	1038	10,76	3112	32,25	5499	56,99	4461	+ 429,77
ИТОГО:	9649 (100 %)

На балансе предприятия в 2005 году состояли следующие транспортные средства: Газ-3307 мощностью 125 л.с., Газ-3102 мощностью 73,5 л.с., Иж-2717 мощностью 74,4 л.с. Ставки налога по этим транспортным средствам составляли: 6,40 руб.; 1,60 руб.; 1,60 руб. соответственно. Таким образом сумма налога в 2005 году составила 1038 руб. В 2006 году ставки налога изменились и составили: 16 руб.; 5 руб.; 10 руб. соответственно. В связи с этим сумма транспортного налога в 2003 г. возросла и составила 3112 руб. В 2007 году помимо автомобилей Газ-3307, Газ-3102 и Иж-2717 на балансе предприятия состояли: Москвич-2141 мощностью 75 л.с., Газ-37051 мощностью 140 л.с. Ставки налога по вышеперечисленным транспортным средствам в 2007 г. составляли: 16 руб.; 7 руб.; 10 руб.; 5 руб.; 16 руб. соответственно. Следовательно сумма налога в 2007 году составила 5499 руб.

По данным таблицы видно, что за 2007 год сумма транспортного налога возросла по сравнению с 2005 г. с 1038 руб. до 5499 руб., т.е. на 4461 руб. по фактической сумме и на 429, 77 % по удельному весу в связи с ростом ставок этого налога и увеличением количества транспортных средств (см. таблицу 2.5).

Таблица 2.6 Динамика суммы налога с розничных продаж за 20052007 г.г. (руб.)

Наименование налога	2005	2006	2007	Отклонение по сумме, руб.	Отклонение по удельному весу, %
	исчисленная сумма, руб.	удельный вес, %	исчисленная сумма, руб.	удельный вес, %	исчисленная сумма, руб.	удельный вес, %
Налог с розничных продаж	1652	26,96	4476	73,04	-	-	2824	+ 170,94
ИТОГО:	6128 (100 %)

На территориях субъектов федерации налог с продаж вводится нормативно-правовыми актами законодательных органов субъектов РФ. Объектом налогообложения является стоимость товаров, работ и услуг, реализуемых за наличный расчет. Налог с продаж относится на стоимость приобретаемых товаров. Ставка налога устанавливается до 5%.

По данным таблицы видно, что за 2006 год сумма налога с розничных продаж возросла по сравнению с 2005 г. с 1652 руб. до 4476 руб., т.е. на 2824 руб. по фактической сумме и на 170,94% по удельному весу в связи с увеличением продаж. В 2007 г. данный налог был отменен (см. таблицу 2.6).

Таблица 2.7 Динамика сбора на содержание милиции за 20052007 г.г. (руб.)

Наименование налога	2005	2006	2007	Отклонение по сумме, руб.	Отклонение по удельному весу, %
	исчисленная сумма, руб.	удельный вес, %	исчисленная сумма, руб.	удельный вес, %	исчисленная сумма, руб.	удельный вес, %
Сбор на содержание милиции	1656	48,94	1728	51,06	-	-	72	+ 4,35
ИТОГО:	3384 (100 %)

Данный сбор устанавливается местными органами власти. Уплачивается квартально в минимальном размере 100 руб. и зависит от численности работников предприятия и ставки налога. Численность работников предприятия в ГУП РМ «Ковылкинская межрайонная типография» составляет 48 человек, а ставка налога - 3%.

Таким образом сумма налога в 2005 г. равна: ((100руб. * 12мес.) * 48чел.)*3%= 1656 руб.

По данным таблицы видно, что за 2006 год сумма сбора возросла по сравнению с 2005 г. с 1655 руб. до 1728 руб., т.е. на 72 руб. по фактической сумме и на 4,35% по удельному весу в связи с увеличением числа работников. В 2007 г. данный сбор был отменен (см. таблицу 2.7)

2.2 Анализ взаимоотношения предприятия с внебюджетными фондами в области налогообложения

ЕСН введен в действие с 01.01.2001 года главой №24 НК РФ. ЕСН начисляется на Фонд оплаты труда (ФОТ), выплачиваемый за выполнение трудовых обязанностей. Налог начисляется и оплачивается работодателем и относится на себестоимость выпускаемой продукции. ГУП РМ «Ковылкинская межрайонная типография» является плательщиком ЕСН, который зачисляется в пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования.

Таблица 2.8 - Динамика начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2005-2007 г.г.

Наименование показателя	2005	2006	2007	Отклонение по сумме, руб.	Отклонение по удельному весу, %
	исчисленная сумма, руб.	удельный вес, %	исчисленная сумма, руб.	удельный вес, %	исчисленная сумма, руб.	удельный вес, %
Сумма начисленных страховых взносов	385313	23,90	559992	34,74	666665	41,36	281352	+ 73,02
ИТОГО:	1611970 (100 %)

По данным таблицы видно, что за 2007 сумма начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование возросла по сравнению с 2005 г. с 385313 до 666665, т.е. на 281352 по фактической сумме и на 73,02% по удельному весу. Ставка ЕСН на обязательное пенсионное страхование в 2005-2007 гг. составляла 28 % (см. таблицу 2.8).

Отчисления в Пенсионный фонд РФ говорят о том, что работники, выходя на заслуженный отдых, будут уверены, что за свою трудовую деятельность в ГУП РМ «Ковылкинская межрайонная типография» и прошлые социальные отчисления гарантируют себе определенный прожиточный минимум в будущем.

Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование дифференцированы в зависимости от пола и возраста застрахованного . Они установлены в п.2 ст.22 Закона № 167 - ФЗ. Причем страховой взнос состоит из двух частей. За счет первой финансируется страховая часть трудовой пенсии, а за счет второй - накопительная. Данным законом работники разделены на три группы:

- мужчины 1952 г. рождения и старше и женщины 1956 г. рождения и старше;

- мужчины с 1953 по 1966 г. рождения и женщины с 1957 по 1966 г. рождения.

Таблица 2.9 - Динамика начисления страховых взносов в территориальный фонд медицинского страхования за 2005-2007 г.г.

Наименование показателя	2005	2006	2007	Отклонение по сумме, руб.	Отклонение по удельному весу, %
	исчисленная сумма, руб.	удельный вес, %	исчисленная сумма, руб.	удельный вес, %	исчисленная сумма, руб.	удельный вес, %
Сумма начисленных страховых взносов	45825	23,79	66745	34,64	80091	41,57	34226	+ 74,76
ИТОГО:	192661 (100 %)

Таблица 2.10 - Динамика начисления страховых взносов в федеральный фонд медицинского страхования за 2005-2007 г.г.

Наименование показателя	2005	2006	2007	Отклонение по сумме, руб.	Отклонение по удельному весу, %
	исчисленная сумма, руб.	удельный вес, %	исчисленная сумма, руб.	удельный вес, %	исчисленная сумма, руб.	удельный вес, %
Сумма начисленных страховых взносов	2696	23,75	3926	34,58	4730	41,67	2034	+ 75,45
ИТОГО:	11352 (100 %)

В ГУП РМ «Ковылкинская межрайонная типография» наблюдается общая тенденция к увеличению начисленного ЕСН в Фонд социального страхования, в Федеральный и Территориальный фонды обязательного медицинского страхования (см. таблицы 2.9, 2.10, 2.11).

Поскольку ставки отчислений в фонды обязательного медицинского страхования на протяжении трех лет оставались неизменными: 0,2 % и 3,4 % от общей ставки ЕСН для Федерального фонда и Территориальных фондов соответственно, то рост суммы исчисленного ЕСН на 2034 руб. в 2007 году по сравнению с 2005 годом для ФФОМС и на 34226 руб. за тот же период для ТФОМС произошел в основном за счет роста заработной платы работников в 2005-2007 г.г.

Таблица 2.11 - Динамика начисления страховых взносов на социальное страхование за 2005-2007 г.г.

Наименование показателя	2005	2006	2007	Отклонение по сумме, руб.	Отклонение по удельному весу, %
	исчисленная сумма, руб.	удельный вес, %	исчисленная сумма, руб.	удельный вес, %	исчисленная сумма, руб.	удельный вес, %
Сумма начисленных страховых взносов	52909	22,39	77892	32,97	105479	44,64	52570	+ 99,36
ИТОГО:	236280 (100 %)

По данным таблицы видно, что за 2007 сумма начисленных страховых взносов на социальное страхование возросла по сравнению с 2005 г. с 52909 до 105479, т.е. на 52570 по фактической сумме и на 99,36% по удельному весу. Ставка ЕСН на социальное страхование в 2005-2007 гг. составляла 4 % (см. таблицу 2.11).

В целом, политика, применяемая ГУП РМ «Ковылкинская межрайонная типография» вполне разумна. У данной организации наблюдается стабильное положение в настоящее время и имеются возможности для развития в будущем.

Что касается ЕСН, уплачиваемого типографией, тоже наблюдаются положительные тенденции, т.е. с каждым годом происходит увеличение платежей по единому социальному налогу за счет роста фонда оплаты труда.

3. Основные направления совершенствования налогообложения предприятий

3.1 Реформирование системы налогообложения юридических лиц и решение существующих проблем в этой области

Действующая в России налоговая система вызывает множество нареканий со стороны предпринимателей, экономистов, депутатов, государственных чиновников, журналистов и рядовых налогоплательщиков. Новые законодательные акты в этой области чаще ухудшают ее, чем совершенствуют, а критика остается. Она постоянный и неизменный спутник российских налогов.

Предметами для критики выступают: излишне фискальный характер налоговой системы; отсутствие должного стимулирования отечественных производителей; чрезмерное налогообложение прибыли (дохода); низкое налогообложение имущества; введение налога на добавленную стоимость, о котором ранее и не слышали; слишком жесткие финансовые санкции к уклоняющимся от уплаты налога; недостаточность принимаемых мер по пресечению недоимок в бюджет; частые изменения отдельных налогов; низкое налогообложение природных ресурсов. И этот перечень можно продолжать еще долго. Наиболее радикальные предложения сводятся к тому, что налоговую систему следует отменить и вместо нее "придумать" какую-нибудь новую.

Обобщить и свести воедино все эти точки зрения невозможно, хотя во многих критических высказываниях и предложениях содержится рациональное зерно. Налоговая система, конечно, нуждается в совершенствовании. Но не на базе случайных идей, порой подхваченных, точнее выхваченных из комплекса, в западных странах, а порой просто дилетантских. России остро не хватает собственной научной школы или нескольких школ в области налогообложения, способных не только усовершенствовать действующую налоговую систему, но предвидеть, спрогнозировать все экономические и социальные последствия от проведения в жизнь того или иного комплекса мероприятий.

Для выявления методов по совершенствованию налогообложения организаций необходимо предпринять ряд мер, и в первую очередь в области налоговой политики. Реформирование налоговой системы подразумевает совершенствование механизма взимания налогов, приспособление к изменяющимся условиям хозяйствования.

Главной целью налоговой политики является обеспечение приемлемых как для государства, так и для налогоплательщика условий налогообложения, создание налоговой системы, способной обеспечить государство достаточными финансовыми ресурсами за счет создания благоприятных условий для развития предпринимательства и расширения на этой основе налогооблагаемой базы.

Основные цели налоговой реформы заключаются в следующем:

- совершенствование налогового законодательства, обеспечение стабильности налоговой системы и повышение ее прозрачности и справедливости, увеличение на этой основе доходной базы бюджетной системы за счет расширения налогооблагаемой базы, сокращения нелегального оборота;

- последовательное снижение налогового бремени в первую очередь для законопослушных налогоплательщиков путем реформирования отдельных налогов, сокращения общего числа налогов и сборов, пересмотра перечня налоговых льгот;

- совершенствование законодательных норм, регулирующих систему налогового администрирования, устранение имеющихся недостатков в этом вопросе, перекрытие каналов ухода от налогообложения, повышение экономической заинтересованности и ответственности налогоплательщиков в своевременном и полном исполнении налоговых обязательств.

Реализация поставленных целей в качестве первоочередных мер по совершенствованию налогового законодательства предусматривает следующие изменения [25, c.573].

По налогу на прибыль продолжается курс на снижение налоговой нагрузки на товаропроизводителей, стимулирование предпринимательской деятельности и инвестиционной активности в стране. Совокупная ставка налога снижена с 35 до 24% с одновременной отменой льгот. Реформирование налогообложения прибыли предусматривает снятие ограничений на возможность отнесения налогоплательщиками на затраты расходов, связанных с извлечением прибыли, таких как расходы на рекламу, медицинское и имущественное страхование, принятие к вычету всех необходимых документально подтвержденных производственных расходов, расходов на НИОКР, установление единой ставки налога для разных сфер деятельности, либерализация амортизационной политики. Кроме того, предусматривается возмещение расходов на проводимые предприятиями геологоразведочные работы за счет ускоренного списания таких затрат, что будет служить источником для их финансирования взамен той части отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, которая в настоящее время остается у предприятий.

Совершенствование налогового законодательства в области недропользования позволит решить проблему правильной оценки факторов ценообразования для целей налогового контроля, в том числе трансфертных цен в нефтяном секторе экономики, поскольку на период 2005-2007 гг. предлагается установить специфическую ставку на 1 т добываемой нефти, корректируемую в случае изменения мировых цен на эту продукцию. Предлагаемые условия исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых основаны на действующем порядке исчисления платы за пользование недрами, а проектируемые ставки этого налога, кроме действующих ставок платы за пользование недрами, включают 50% ставок отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Изменение порядка налогообложения недропользования обеспечит снижение налогового бремени без потерь доходов бюджетной системы, что положительно скажется на создании благоприятного инвестиционного климата.

С 1 января 2005 г. отменены ранее действовавшие льготы по НДС на продукцию СМИ, книжную, редакционную, издательскую, полиграфическую продукцию, а также на лекарственные средства, изделия медицинского назначения и медицинской техники (кроме жизненно необходимых). Прекращается освобождение от уплаты НДС работ по строительству жилых домов, производимому с привлечением бюджетных средств. Эти меры позволят увеличить облагаемый оборот на 0,5%.

В 2002 г. была установлена система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог). Это специальный режим налогообложения, который вводится в действие законом субъекта Российской Федерации об этом налоге. Новым налогом смогут воспользоваться лишь те хозяйства, выручка которых не менее чем на 70% обеспечена за счет реализации сельскохозяйственной продукции. Ставка единого налога, зафиксированная в рублях, будет зависеть от «сопоставимой кадастровой стоимости» 1 га угодий, находящихся в распоряжении фермера или хозяйства. Это значит, что прежде чем вводить единый сельхозналог, региональные власти должны определить среднюю кадастровую стоимость земель своего региона.