2)по способу изъятия:

Прямые налоги взимаются непосредственно с доходов или собственности, имущества налогоплательщика. Прямые налоги (личные, реальные). Реальные налоги уплачиваются с отдельных видов имущества, товаров или деятельности, независимо от финансового положения налогоплательщика. Личные налоги учитывают финансовое положение налогоплательщика и взимаются с источника дохода.

Косвенные взимаются принудительно в виде надбавок, смет товаров с оборота реализации товаров, т.е. в процессе потребления товаров. Косвенные налоги (монопольные, таможенные пошлины, индивидуальные, универсальные)

3)по объекту обложения (налоги с имущества; с доходов; с потребления; с использования ресурсов)

4)по способу обложения (уплата по декларации; уплата по источнику дохода (НДФЛ); кадастровый способ уплаты налога)

5)по назначению (общие, целевые)

6)в зависимости от субъектов обложения (налоги, уплачиваемые физ.лицами (НДФЛ); налоги уплачиваемые юр.лицами (налог на прибыль); налоги уплачиваемые и физ. и юр.лицами)

7)в зависимости от периодичности взимания (разовые, регулярные)

22. Прямые и косвенные налоги

По форме взимания различают налоги:

* прямые;

* косвенные.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика. В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. Примером прямого налогообложения в российской налоговой системе могут служить такие налоги, как земельный налог, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на имущество физических лиц. В данном случае основанием для обложения служат владение и пользование доходами и имуществом.

Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Косвенными налогами облагается оборот или операции по реализации, в результате чего фактическим плательщиком налога, как правило, является потребитель. Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем.

Владелец товара, работы или услуги при их реализации получает с покупателя не только стоимость товара, работы, услуги, но и налоговые суммы, которые затем нужно перечислить государству.

Косвенные налоги нередко называют налогами на потребление. Эти налоги переносят реальное налоговое бремя на конечного потребителя. При косвенном налогообложении налогоплательщиком является продавец товара (работы или услуги), выступающий в качестве посредника между государством и фактическим носителем налога - потребителем этого товара (работы или услуги). Примером косвенного налогообложения могут служить налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины, и др. Поступления косвенных налогов в казну прямо не привязано к результатам финансово-хозяйственной деятельности субъекта налогообложения и фискальный эффект достигается в условиях падения производства и даже в случае убыточной работы организации.

23. Виды налогов, сборов, платежей в налоговой системе РФ

В РФ устанавливается трехуровневая налоговая система, в которой выделяются федеральные, региональные и местные налоги и сборы. Отнесение налогов к тому или иному виду осуществляется на основании территориального (географического) признака (по сфере их единообразного применения) и полномочий властей различного уровня регулировать налоговые правоотношения на подведомственной им территории.

«Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены настоящим Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации...» (ст. 12 НК Рф). Последнее, однако, не означает, что все поступления от федеральных налогов приходятся исключительно на федеральный бюджет. Федеральные налоги могут выступать в качестве регулирующих, и часть поступлений от федеральных налогов, а в некоторых случаях и большая их часть, может передаваться на региональный или местный уровень. К федеральным налогам и сборам относятся:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на доходы физических лиц;

- единый социальный налог;

- налог на прибыль организаций;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- водный налог;

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

- государственная пошлина.

«Региональными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации... При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются настоящим Кодексом. Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах, в порядке и пределах, установленных настоящим Кодексом, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с настоящим Кодексом и законами субъектов РФ о налогах» (ст. 12 НК РФ). Как и для федеральных налогов, уровень бюджета, в который передаются налоговые поступления, не является определяющим. Региональный налог тоже может оказаться регулирующим (для этого достаточно соответствующего решения на региональном уровне в рамках бюджетного законодательства), и тогда часть такого налога будет направляться в бюджет местного самоуправления. К региональным налогам и сборам относятся:

- налог на имущество организаций;

- налог на игорный бизнес;

- транспортный налог.

«Местными признаются налоги и сборы, которые установлены настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований...» (ст. 12 НК РФ).

К местным налогам и сборам относятся:

- земельный налог;

- налог на имущество физических лиц.

24. Региональные налоги и их роль в формировании доходов

бюджетов субъектов Федерации

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.

К региональным налогам относятся (ст.14 НК РФ):

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

Доходы бюджетов субъектов Российской Федерации формируются:

1) за счет собственных и регулирующих налоговых доходов, за исключением доходов, передаваемых в порядке регулирования местным бюджетам;

2) за счет неналоговых доходов;

3} иных поступлений.

К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоги и сборы. Налоговые доходы бюджетов субъектов РФ подразделяются на:

а) собственные налоговые доходы бюджетов субъектов РФ от региональных налогов и сборов; перечень и ставки которых определяются налоговым законодательством Российской Федерации;

б) отчисления от федеральных регулирующих налогов и сборов, распределенных к зачислению в бюджеты субъектов РФ по нормативам, определенным Федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год.

В доходах бюджетов субъектов Федерации наибольшую долю (более 70%) имеют налоговые доходы.

25. Система местных налогов и сборов и их значение в обеспечении

доходов бюджетов муниципальных образований

К основным налогам по субъектам платежа относятся: налоги с физических лиц, налоги с предприятий, смежные и социальные налоги.

Налогообложение физических лиц.

Налог на наследование или дарение - местный налог. В России доля этого налога в доходах бюджета невелика - менее 1%.

Налог на наследование или дарение уплачивает новый собственник. Оценка имущества осуществляется на момент открытия наследства или заключения сделки дарения. Ставки налога зависят от степени родства наследников и дарополучателей.

Налог на имущество физических лиц основывается на территориальном принципе. Налогообложению подлежит недвижимое имущество (дома, квартиры, дачи, гаражи).

Обязанность исчислить налог возложена на налоговые органы, его уплата производится два раза в год.

От налога на имущество физических лиц полностью освобождаются Герои СССР и РФ, инвалиды, ветераны войны, лица, подвергшиеся радиации, военнослужащие и военные пенсионеры. Налог также не уплачивают пенсионеры, воины-интернационалисты, семьи погибших военнослужащих и государственных служащих и др.

Транспортный налог. Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства. Налоговые ставки, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в пять раз.

Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации. Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

Налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога вручается налогоплательщику, являющемуся физическим лицом, налоговым органом в срок не позднее 1 июня года налогового периода.

Налогообложение юридических лиц.

Основными налогами, взимаемыми с организаций, являются: налог на прибыль предприятий и организаций; НДС; акцизы; налог на имущество организаций.

Налог на прибыль организации занимает ведущее место среди доходных источников бюджетов после косвенных налогов.

Налог на добавленную стоимость - косвенный многоступенчатый налог. Данный налог играет наиболее существенную роль как в составе косвенных налогов, так и в составе доходных источников бюджетов.

Акцизы - вид косвенных налогов на ограниченный перечень товаров преимущественно массового потребления. Наблюдается устойчивая тенденция к росту сумм акцизных поступлений: за последние пять лет они увеличились примерно в три раза.

Налог на имущество организации начисляется на собственное имущество за исключением денежных средств. В состав налогооблагаемой базы входят суммы элементов запасов и затрат предприятий. Занимая центральное место в системе имущественного налогообложения России, налог играет незначительную роль в доходных источниках бюджета (2,5-3,5 %).

Налог на имущество является собственностью субъектов РФ и распределяется поровну между ними и. органами местного самоуправления, на территории которых действуют организации - плательщики налогов. Налог уплачивается по месту расположения облагаемых объектов.

Ставка налога на имущество определяется региональными органами власти, но не может превышать 2 %.

Основные льготы касаются имущества сельскохозяйственных предприятий, оборудования линий связи и земли. Существуют льготы в виде изъятий и скидок, т. е. уменьшения налоговой базы на балансовую стоимость (например, объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы).

Налогообложение доходов от капитала.

Согласно действующему закону налог на операции с ценными бумагами уплачивается при регистрации проспекта эмиссии. В этом случае величина налога составляет 0,8 % номинальной суммы эмиссии. Налог по ставке, установленной законодательством, удерживается на момент выплаты источником суммы начисленных доходов.

Транспортный налог. Плательщиками этого налога являются организации, являющиеся владельцами транспортных средств. Налогоплательщики исчисляют сумму налога самостоятельно и представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств .налоговую декларацию в срок, установленный законами субъектов Российской Федерации.

Налогоплательщики, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы. При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет суммы налога производится с месяца, в котором возникло это право.

Источниками налоговых платежей с юридических лиц являются:

· выручка от реализации продукции;

· себестоимость продукции (товаров, услуг;

· финансовый результат деятельности предприятия (балансовая прибыль;

· налогооблагаемая и чистая прибыль.

Смежные налоги взимаются и с физических лиц, и с юридических лиц. Среди смежных налогов выделяется земельный налог.

Земля из государственного фонда отчуждается на платной основе (земельный налог, арендная плата), допускается также бесплатное отчуждение для различных целей (развитие фермерства, животноводства, садоводства, строительство дач).

Земельный налог - поимущественный налог рентного типа. Налоговая база - площадь земельных участков, находящихся в собственности плательщика.

Сумму налога рассчитывают самостоятельно юридические лица, налоговые органы делают это в отношении физических лиц. Существуют различные льготы в виде изъятий и скидок. Уплачивают налог к определенным срокам: 15 сентября и 15 ноября равными долями.

26. Налоговая политика: понятие и сущность

Налоговая политика- совокупность осуществляемых государством мероприятий, направленных на обеспечение своевременной и полной уплаты налогов и сборов, в объёмах, позволяющих доставить ему необходимое финансирование.

Налоговая политика порождается экономическими отношениями. Она составная часть финансовой политики, обладает определённой стоимостью. Налоговая политика может оказывать серьёзное влияние на экономику и состояние финансов, т.е. в одних случаях создаются благоприятные условия для развития, в других происходит её торможение. Доминирование принципа этатизма в налоговой политике приводит в тому, что правовое содержание налогов превалирует над их экономической природой, и экономические процессы подчиняются государственному диктату, приоритет интересов государства возлагается над интересами плательщиков, преобладание обязанностей субъектов перед их правами. Доминирование экономического принципа проводимой налоговой политики предполагает, что государство должно служить общественным интересам, а налоги должны применяться в целях регулирования экономики страны и сглаживания неравенства в уровнях дохода населения. Субъектами налоговой политики выступает государство. В процессе управления налоговыми отношениями участвуют законодательные, исполнительные и судебные органы власти, финансовые, правоохранительные и налоговые органы. Известны 3 типа налоговой политики:

1)политика максимальных налогов, характеризуется принципом «взять всё, что можно»

2)политика «разделённых налогов», которая способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат

3)НП, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите

НП выступает в виде комплекса экономических и финансово-правовых мероприятий, проводимых государством в сфере налогов и налогообложения в интересах корпоративных объединений и отдельных социальных групп населения и выполняющих конкретные социально-экономические задачи, стоящие перед обществом.

Цели НП сводятся с одной стороны к снабжению регулирующих налоговых поступлений, призванных обеспечить финансирование государственных расходов, с другой стороны - создание противовесов излишней фискальной нагрузки, обеспечивание распределения доходов участников налогообложения, следовательно, через проведение НП проявляется влияние и взаимодействие функций, присущих категории налог.

На практике налоговая политика осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность организационно-правовых форм и методов управления налогообложением.

Принципы организации налогового механизма:

1)соблюдение требований законодательства

2)чёткое разделение налоговых полномочий между уровнями государственного управления

3)единство н.с. и единообразие условий налогообложения

4)недопущение налоговой дискриминации налогоплательщиков

5)недопущение установления налогов, ограничивающих свободное перемещение товаров, работ, услуг, др.законной деят.плательщиков

6)стабильность и долговременность условий налогообложения в течение налогового периода

Налоговый контроль - элемент финансового контроля и налогового механизма. Налоговые контрольные действия охватывают всю систему налогообложения, а также осуществляются в разрезе отдельных налогов, групп плательщиков, территорий.

27. Порядок принятия и введения в действие налоговых законов

Порядок принятия и введения в действие налоговых законов можно рассмотреть по трем аспектам:

действие закона во времени (акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее, чем по истечении месяца со дня их официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу; акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении месяца со дня их официального опубликования; ФЗ, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов, вступают в силу не ранее 1 января следующего за годом их принятия. Официальными источниками опубликования нормативно-правовых актов о налогах и сборах является Собрание законодательства РФ, Российская газета, Парламентская газета)

действие налоговых актов в пространстве (акты органов МСУ распространяются на управляемую ими территорию; акты субъектов РФ действуют на территории данного субъекта; акты федеральных органов власти действуют на всей территории РФействуют на территории данняются на управляемую ими территорию; акты субъектов рф рмативно-правогоборах вступают в силу не ране)

действие налоговых актов по кругу лиц (все лица, имеющие объект налогообложения попадают под сферу действия налогового законодательства. Работает принцип резидентства)

В РФ законы о налогах носят постоянный характер. Законы действуют независимо от того, утвержден бюджет на соответствующий год или нет.

28. Участники отношений, регулируемых законодательством о

налогах и сборах

Участниками налоговых правоотношений являются как сами налогоплательщики, так и различные уполномоченные государственные органы и органы местного самоуправления. К государственным органам относят:

-министерство по налогам и сборам, включая территориальные подразделения - основной государственный орган, осуществляющий налоговую политику;

-Государственный таможенный комитет и его территориальные подразделения;

-министерство финансов РФ и финансовые подразделения субъектов РФ и органов местного самоуправления

-органы государственных внебюджетных фондов

-Федеральную службу налоговой полиции

Каждому из участников налоговых правоотношений законодательно определены права и обязанности. Основные задачи, которые возлагаются на каждый блок государственных органов, заключаются в следующем:

Налоговые органы контролируют соблюдение законодательства о налогах, правильность их исчисления, полноту и своевременность внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей.

Низовые налоговые органы осуществляют непосредственное взаимодействие с налогоплательщиками.

Таможенные органы взимают налоги и сборы исключительно при перемещении товаров через таможенную границу страны, осуществляют контроль за своевременностью и полнотой уплаты налогов при таможенном оформлении товаров, могут привлекать к ответственности лиц за нарушение налогового законодательства.

Министерство финансов разрабатывает совместно с другими государственными органами участвующими в налоговых взаимоотношений предложении о налоговой политике государства, развитии налогового законодательства и совершенствовании налоговой системы страны.

Органы государственных внебюджетных фондов аккумулируют, учитывают и перераспределяют денежные средства, поступающие как в обязательном порядке, так и на добровольной основе.

Федеральная служба налоговой полиции предупреждает, выявляет и пресекает нарушения налогового законодательства.

Взаимодействие участников налоговых взаимоотношений осуществляется путём выполнения их обязанностей и соблюдения прав и правил налогообложения.

29. Права налогоплательщиков (плательщиков сборов и налоговых

агентов)

На основании ст. 21 Налогового кодекса РФ (часть первая) налогоплательщики имеют право:

-получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

-получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;

-использовать налоговые льготы при наличии оснований

-получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит

-на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов;

-представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

-представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

-присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

-получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также требования об уплате налога;

-требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

-не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам;

-обжаловать в установленном порядке решения налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

-требовать соблюдения налоговой тайны;

-требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

Налогоплательщики имеют также иные права, установленные настоящим Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах.

Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.

30. Обязанности налогоплательщиков

Согласно ст. 23 ч. 1 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики обязаны:

-уплачивать установленные налоги;

-встать на учет в налоговых органах РФ

-вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;

-представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по уплачиваемым налогам, а также необходимую информацию и документы;

-представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов

-в течение 4 лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов

-нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели обязаны сообщать по месту учёта:

- об открытии или закрытии счетов - в течении 7 дней;

-обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

-обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

-о ликвидации или реорганизации организации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;

Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы, а также нести иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

31. Система органов налогового администрирования в РФ

Органами налогового администрирования условно могут называться те государственные органы, которые наделены какими-либо властными полномочиями или налогообложением, за исключением тех органов, которые осуществляют сугубо правоохранительную функцию. К числу органов налогового администрирования можно отнести финансовые органы, налоговые, таможенные и органы государственных внебюджетных фондов. Лица, содействующие налоговому администрированию:

1)органы регистрации

2)банки

3)эксперты

4)специалисты

5)переводчики

6)понятые

7)свидетели

Экспертами признаются лица, обладающие специальными познаниями в науке, искусстве, технике, ремесле, которые необходимы для разъяснения вопросов, возникающих в процессе осуществления налогового контроля. (ст. 95 НКРФ)

Специалистами являются лица, обладающие знаниями или навыками, не заинтересованные в исходе, которые привлекаются в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий для осуществления налогового контроля. (ст. 96 НКРФ)

Переводчик незаинтересован в исходе дела лица, владеющие языком, знание которого необходимы для перевода (ст. 97 НК РФ)

Понятые могут быть любые незаинтересованные в исходе дела лица (ст. 98)

В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физ.лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля (ст.90)

Переводчики, специалисты и эксперты могут получать вознаграждения за выполненную работу по поручению налогового органа.

За лицами, вызываемыми в налоговый орган, в качестве свидетеля сохраняется на работе за их отсутствие з/пл. (ст.131)

32. Налоговые органы, из функции и задачи

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов (Федеральная налоговая служба Российской Федерации -- ФНС России), и его территориальные органы.

Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством РФ.

Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных НК РФ и иными нормативными правовыми актами РФ.

33. Права налоговых органов

В соответствии со ст. 31 НК РФ, налоговые органы вправе:

- требовать от налогоплательщиков и налоговых агентов документы служащие основанием для исчисления и уплаты налогов

- проводить налоговые проверки

-изымать документы, свидетельствующие о налоговых правонарушениях

- вызывать по письменному уведомлению налогоплательщиков в налоговые органы для дачи пояснений по исчисленным и уплаченным налогам

- приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество в порядке, предусмотренном НК РФ;

- осматривать любые производственные, складские, торговые и иные помещение и территории, которые используются налогоплательщиками для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложений, проводить инвентаризацию надлежащего налогоплательщику имущества;

- требовать от налогоплательщиков устранения выявленных налоговых нарушений;

- взыскивать недоимки и пени;

- контролировать в соответствии крупных расходов физических лиц их доходов;

- требовать от банков документов, подтверждающих исполнения платежных поручений налогоплательщика и инкассовых получений налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков сумм налогов и пени;

- привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

- вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

- заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действий лицензии на право осуществления определенных видов деятельности;

- предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски.

А также налоговые органы обладают другими правами, предусмотренные НК РФ.

34. Обязанности налоговых органов

Налоговые органы обязаны (в соотв. Со ст. 32 НК РФ):

- соблюдать законодательство о налогах и сборах;

- осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

- вести учет налогоплательщиков;

- проводить разъяснительную работу по применении налогового законодательства;

- осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных сумм налогов, пений и штрафов;

-руководствоваться письмами МинФина РФ

- соблюдать налоговую тайну;

-сообщать налогоплательщикам при их постановке на учёт в налоговых органах сведения о реквизитах соотв.счетов

- при выявлении нарушений законодательства о налогах и сборов, содержащих признаки преступления, сообщать о них в соответствующие правоохранительные органы.

-направлять налогоплательщику копии акта налоговой проверки и решения налогового органа

-представлять налогоплательщику по его запросу справки о состоянии расчётов указанного лица в течение 5 дней

-осуществлять по запросу налогоплательщика или налогового агента совместную проверку сумм уплаченных налогов

Налоговые органы также несут и другие обязанности, предусмотренные НК РФ

35. Методы налогообложения

Методы налогообложения - это порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. Выделяют четыре основных метода налогообложения:

* Равное

* Пропорциональное

* Прогрессивное

* Регрессивное налогообложение

РАВНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ - метод налогообложения, когда для каждого плательщика устанавливается равная сумма налога. Этот метод не учитывает имущественного положения и поэтому применяется в исключительных случаях. Пример - некоторые целевые налоги.

РЕГРЕССИВНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ - порядок налогообложения, при котором с ростом налоговой базы происходит сокращение размера налоговой ставки (т.е. норма налогообложения уменьшается по мере возрастания дохода налогоплательщика). Имеет место, когда размер налога зафиксирован не в процентах от дохода, а в твердой сумме.

ПРОГРЕССИВНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ - порядок налогообложения, при котором с ростом налоговой базы возрастает ставка налога. Используется во многих странах, в т.ч. в РФ, главным образом в отношении доходов физических лиц.

ПРОПОРЦИОНАЛЬНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ - метод налогообложения, при котором для каждого плательщика равна ставка (а не сумма) налога. Ставка не зависит от величины дохода (налоговой базы). С ростом базы налог возрастает пропорционально. В РФ примером П.н. является налог на прибыль юридических лиц.

36. Налоговая декларация

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и др. данные, связанной с начислением и уплатой налога и представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему оплате этим налогоплательщиком.

Форма единой налоговой декларации и порядок её заполнения утверждаются МинФином РФ. Едина налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физ.лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика лично налогоплательщиком или его представителем, может быть направлена в виде почтового отправления или передана по телекоммуникационным видам связи.

Налоговый орган не в праве отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии ее по дате представления.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, или ошибок, приводящих к занижению суммы налогов, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Если заявления о дополнении и изменении налоговой декларации производится до исчисления срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи заявления.

Если заявление делается после исчисления срока подачи налоговой декларации, но до исчисления срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление было сделано до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органном ошибок в налоговой декларации, либо о назначении выездной налоговой проверки.

Если заявление делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если налогоплательщик сделал до момента, когда ошибку обнаружил налоговый орган, при условии , что до подачи заявления налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующей ей пени.

При обнаружении переплат налогоплательщик подает в налоговый орган заявление о возврате или зачете излишне уплаченной суммы налога.

Если причинной переплаты стала ошибка в расчете налога, то одновременно о возврате надо подать уточненную декларацию за соответствующий налоговый период.

Декларацию, по результатам который налогоплательщик имеет право получить излишне уплаченный налог или зачесть его как предстоящий платеж, налогоплательщик подает добровольно. Статья 81 НК РФ обязывает налогоплательщиков вносит исправления или дополнения в декларации только в случаях выявления неточностей или ошибок, приводящих к недоимке.

37. Формы проведения налогового контроля

В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат поставке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее собственных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

В соответствии со ст. 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в приделах их компетенции по средством:

- налоговых проверок

-получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов

- проверки данных учета отчетности

- осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения доходов

- других форм, предусмотренных Кодексом

Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органов внутренних дел информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушении законодательства и налогов и сборах и налоговых преступлений, о принятых мерах по их пересечению, о проводимых ими налоговых проверок, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике, полученной в нарушение положений Конституции РФ, НК РФ, федеральных законов, а также в нарушение принципов сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц.

Налоговый контроль рассматривает след.стадии:

1)выявление и учёт плательщиков налогов и сборов

2)приём и обработку налоговой отчётности

3)зачисление, учёт и контроль за своевременным поступлением платежей

4)осуществление камеральных налоговых проверок

5)проведение выездных налоговых проверок

6)контроль за реализацией мотивов проверок и уплатой доначисленных налогов, сборов, пеней, штрафов

38. Виды налоговых проверок. Порядок проведения

Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков сборов и налоговых агентов (в соотв. Со ст. 87 НКРФ):

1)камеральные налоговые проверки;

2)выездные налоговые проверки

Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

(с. 88) Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе деклараций, уполномоченными должностными лицами.

Если в ходе камеральной проверки выявлены ошибки, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести исправления в соотвт.срок.

При проведении камеральных проверок налоговые органы вправе требовать у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право на льготы.

(ст.89) Выездная налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика на основании решения руководителя налогового органа. Решение о проведении проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физ.лица. Проведение проверки в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. Предметом проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. В рамках проверки может быть проверен период, не превышающий 3-х лет, предшествующих году. В котором вынесено решение о проведении проверки. Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Выездная проверка не может продолжаться более 2 мес., срок может быть продлён до 4-х мес., а в исключительных случаях - до 6 мес. Налоговый орган вправе проверять деят. филиалов и представительств налогоплательщика. Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведённой проверке.

Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. Налогоплательщик обязан предоставить документы, связанные с исчислением и уплатой налогов. Если у налоговых органов есть основания полагать, что документы, свидетельствующие о правонарушениях, могут быть скрыты, производится выемка этих документов.

39. Контроль Налоговых органов за исчислением и уплаты налогов

Налоговый контроль -- одна из составляющих общей системы финансового контроля, действующей в РФ. Государственный финансовый контроль основывается на Конституции РФ, Гражданском, Налоговом и Бюджетном кодексах РФ, федеральных законах, законодательных актах субъектов Федерации и органов местного самоуправления. Финансовый контроль включает:

- бюджетно-финансовый контроль;- налоговый контроль;

- таможенный и валютный контроль;- ведомственный и внутрихозяйственный контроль. Бюджетно-финансовый контроль призван обеспечить мобилизацию доходов и проверку законности и целесообразности фактически осуществленных расходов.

Налоговый контроль направлен на проверку своевременного и полного выполнения хозяйствующими агентами, и физическими лицами своих налоговых обязательств перед государством.

Таможенный и валютный контроль направлен на обеспечение соблюдения хозяйствующими органами и физическими лицами положений валютного и таможенного законодательства в целях обеспечения экономической безопасности государства.

Ведомственный и внутрихозяйственный контроль осуществляются с целью повышения эффективности деятельности предприятий и предупреждению нарушений гражданского и налогового законодательства.

Система органов финансового контроля, действующая в настоящее время в РФ, включает: - Счетную палату РФ и контрольно-счетные палаты, которые могут создаваться в соответствии с решениями законодательных органов субъектов РФ;- Министерство финансов РФ и его Департамент государственного финансового контроля и аудита, контрольно-ревизионные управления Министерства финансов РФ в субъектах Федерации; - Федеральное казначейство и его территориальные подразделения; - финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований;- Федеральную налоговую службу;- Министерство внутренних дел (в части функций налоговой полиции);- Федеральную таможенную службу;- Центральный банк РФ. Основная нагрузка по осуществлению налогового контроля возлагается на систему органов Федеральной налоговой службы, основными задачами которой являются: - контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и иных обязательных платежей;

- учет налогоплательщиков (по категориям, территориям, видам налогообложения, роду деятельности);- учет поступления налогов по категориям и другим критериям;

- анализ динамики поступления налогов по всем отслеживаемым признакам;

- информирование органов власти о поступлении налогов, зачисляемых в соответствующие бюджеты;- совершенствование функционирования системы налогообложения (законодательная инициатива, методические разработки, информационное обеспечение, взаимодействие с органами власти в части исполнения налогового законодательства);- информирование налогоплательщиков по вопросам налогового законодательства и разъяснение системы налогообложения.

Межрегиональные инспекции осуществляют контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, организуют проведение выездных налоговых проверок, следят за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет и государственные внебюджетные фонды налогов, сборов и иных обязательных платежей.

40. Порядок возврата (зачета) излишне уплаченного налога

Налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм, излишне перечисленных или взысканных в бюджет. Это установлено подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ.

Право на зачет и возврат переплаты предоставлено также плательщикам сборов и налоговым агентам. Порядок для них будет тот же, что и для налогоплательщиков.

«Лишние» деньги в бюджете могут оказаться по двум причинам: первая -- их переплатил сам налогоплательщик, вторая -- налоговая инспекция взыскала большую сумму денег, чем было необходимо.

Если сумма налогов была излишне уплачена налогоплательщиком, то зачесть и возвратить ее можно в порядке, который предусмотрен статьей 78. Переплата возникает у налогоплательщика по разным причинам. В частности, он может допустить неточности в исчислении налогов при определении налоговой базы и ставок, а также обычные технические ошибки при таких расчетах. Переплата может образоваться и в результате ошибок, которые сделаны при перечислении налоговых платежей. Например, при заполнении платежного поручения. Обнаружить переплату может и налогоплательщик, и налоговые органы.

Допустим, налоговая инспекция предполагает, что у налогоплательщика имеется переплата по налогу. В этом случае налогоплательщику могут предложить провести совместную сверку. Как правило, о переплате заявляет сам налогоплательщик, направляя письменное заявление в налоговую инспекцию.

Зачет или возврат излишне уплаченного налога производится в течении 1 мес. со дня получения налоговым органом заявления. Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика. Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачёте сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачёта в течении 5 дней со дня принятия соответствующего решения. Зачёт или возврат суммы производятся в валюте РФ.

В случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата по ставке рефинансирования ЦБ РФ.

Сумму переплаты по налогу можно направить на погашение недоимки, зачесть в счет предстоящих платежей или возвратить на расчетный счет налогоплательщика.

41. Порядок возврата излишне взысканной суммы налога

Порядок возврата излишне взысканного налога, сбора, а также пени определен статьей 79 НК РФ.

Для возврата излишне взысканного налога должно быть подано заявление в налоговую инспекцию по месту учета, решение налоговым органом принимается в течении 10 дней со дня получения заявления.

Если заявление о возврате суммы излишне взысканного налога подано в налоговый орган в течение месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания налога. Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, обязан сообщить об этом налогоплательщику в течение 10 дней.

Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на неё процентами в течение 1 месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика. Проценты на сумму начисляются со дня, следующего за днём взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка - Действовавшая ставка рефинансирования ЦБ РФ. Возврат суммы и процента производится в валюте РФ.

42. Порядок начисления пени

Пеня - денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить, если налоги не уплачены в срок.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора. Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить из того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБРФ.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика.

Перечисленные правила, распространяются также на плательщиков сборов и налоговых агентов.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему налоговым органом.

43. Виды налоговых правонарушений, ответственность за их

совершение

Налоговым правонарушением признаётся виновно совершённое противоправное действие или бездействие налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое НК установлена ответственность. Ответственность за совершённо правонарушение несут как физические лица, так и организации. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с 16 лет. Для привлечения к ответственности за налоговые правонарушения должны соблюдаться прежде всего общие условия, которые заключаются в следующем:

-привлекать к ответственности можно только за нарушения, предусмотренные НК;

-нельзя повторно привлекать к ответственности за одно и то же налоговое правонарушение;

-нельзя привлекать к налоговой ответственности, если налоговое правонарушение содержит признаки, предусмотренные уголовным законодательством;

-привлечение к налоговой ответственности не освобождает налогоплательщиков или налоговых агентов от обязанности по уплате налогов и пени;

-привлечение организации к налоговой ответственности не освобождает должностных лиц этой организации от административной, уголовной или другой ответственности при наличии соответствующих оснований;

-плательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в законодательном порядке и установлена решением суда.

Налоговые правонарушения и меры ответственности за них: (в соответствии со гл.16 НК РФ):

1. Нарушения срока постановки на учёт в налоговом органе, влечёт взыскание штрафа в размере 5000 руб.

2. Нарушение срока подачи заявления о постановке на учёт в налоговом органе на срок более 90 дней, влечёт взыскание штрафа в размере 10000 руб.

3. Уклонение от постановки на учёт в налоговом органе:

-ведение деятельности без постановки на учёт, влечёт взыскание штрафа - 10% от доходов, полученных за этот период, но не менее 20000 руб.

-ведение деятельности без постановки на учёт более 3-х месяцев, влечёт взыскание штрафа - 20% от доходов, полученных за этот период деятельности, но не менее 40000 руб.

4. Нарушение срока представления сведений об открытии или закрытии счёта в банке - 5000 руб.

5. Непредоставление налоговой декларации:

-в установленный срок без налоговых нарушений - 5% суммы налога, подлежащего уплате по декларации за каждый месяц, начиная с установленного дня подачи, но не более 30% от указанной суммы и не менее 100 руб.

-в течение более 180 дней после установленного срока - 30% суммы налога, подлежащего уплате по декларации+1-% от суммы налога подлежащего к уплате по этой декларации за каждый месяц, начиная с 181 дня

6. Грубое нарушение правил учёта доходов и расходов и объекта налогообложения, если они совершены:

-в течение одного налогового периода при отсутствии налоговых нарушений - 5000 руб.

-в течение более одного налогового периода - 15000 руб.