37

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ПЕНЗЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ПЕДАГОГИЧЕСКИЙ

УНИВЕРСИТЕТ им. В.Г. БЕЛИНСКОГО

Факультет экономики, менеджмента и информатики

Кафедра финансов, налогообложения и бухгалтерского учета

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Налоги и налогообложение»

на тему: Зарубежный опыт налогообложения малого бизнеса

Выполнил:

Хабибуллина А.Д.

Пенза-2007

CОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1 роль малого бизнеса в современной экономике

1.1 История развития малого бизнеса

1.2 Субъекты малого бизнеса как участники налоговых отношений

1.3 Налогообложение малого бизнеса в РФ

ГЛАВА 2 Зарубежный опыт налогообложения малого бизнеса

2.1 Система налогообложения малого бизнеса в западных странах

2.2 Зарубежный опыт налогообложения малого бизнеса

2.3 Специальные режимы налогообложения

ГЛАВА 3 Пути совершенствования развития малого бизнеса

3.1 Улучшения в результате применения упрощенной системы

3.2 Изменения в результате введения ЕНВД

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕТАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Малый бизнес - это бизнес, для которого характерны независимое владение и независимая организация хозяйственной деятельности.

Актуальность работы. Развитие малого предпринимательства Российской Федерации является одним из важнейших направлений решения экономических и социальных проблем, способствующих развитию региональной экономики. Неоспоримым достоинством малых предприятий является быстрая адаптация к изменяющимся рыночным условиям за счет короткого технологического цикла и упрощенной структуры управления, обеспечивающих оперативное принятие решений и экономию на накладных расходах.

Цель данной курсовой работы состоит в том, чтобы на основе анализа действующей системы налогообложения субъектом малого предпринимательства, изучения зарубежного опыта налогообложения малого бизнеса и практического применения упрощенной системы и системы единого налога на вмененный доход дать рекомендации по совершенствованию системы налогообложения малого предпринимательства, а также разработать методику выявления нарушений налогового законодательства субъектами малого предпринимательства при исчислении и уплате налогов.

Для достижения этой цели в курсовой работе поставлены следующие задачи:

- проанализировать место и значение малого бизнеса в современной экономике;

- рассмотреть историю развития малого бизнеса;

- изучить субъектов малого бизнеса;

- рассмотреть налогообложение малого бизнеса в зарубежных странах;

- определить специальные режимы налогообложения;

- разработать пути совершенствования развития малого бизнеса с помощью применения упрощенной системы налогообложения и введения ЕНВД.

Объектом исследования явилась система налогообложения малых предприятий и предпринимателей без образования юридического лица в Российской Федерации, в том числе в зарубежных странах.

Предметом исследования являются организации и экономические взаимосвязи, возникающие в ходе налогообложения за рубежом.

При написании курсовой работы используются методы научной абстракции, индукции и дедукции, моделирования, прогнозирования, а также методы группировки, сравнения и обобщения.

Информационной базой являются Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон от 24.07.2006 № 104.

Структура работы определена целью и задачами, отражает ее логику. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы.

Глава 1 роль малого бизнеса в современной экономике

1.1 История развития малого бизнеса

Предпринимательство в России имеет глубокие исторические корни, специфику и традиции, которые, к сожалению, в определенные периоды эволюционировали в направлении, противоположном процессу общемирового развития.

До недавнего времени российское и союзное законодательство не предусматривали такой формы деятельности граждан, как индивидуальная трудовая деятельность. Такое понятие как «предпринимательская деятельность" употреблялось только в Уголовном кодексе, как преступное деяние.

Малый бизнес уходит корнями ко временам зарождения товарно-денежных отношений. В дореволюционной России малый бизнес являлся основой экономики, чему в немалой степени способствовали меры государственной поддержки, в том числе и налоговые льготы. Годы Советской власти для развития малого бизнеса не были благоприятными, что было связано с господствующей концепцией развития крупных и государственных производств.[25;224]

Первые шаги, связанные с поощрением мелкого производителя, были сделаны в начале «перестройки» и материализовались с выходом Закона СССР «Об индивидуальной трудовой деятельности» от 19 октября 1986 года. Наметилась определенная тенденция по стимулированию развития малого бизнеса. Принятие 25 мая 1988 г. Закона СССР «О кооперации» явилось следствием нового взгляда на производителя и в основном касалось мелкого бизнеса, хотя такая терминология тогда не применялась.

Курс на государственную поддержку малого бизнеса предусмотрен Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14 июня 1995 г.[25;302]

Характеризуя вышеуказанные законы, несмотря на их прогрессивное значение для недавних социалистических времен, можно отметить, что они сильно урезали индивидуальную трудовую деятельность граждан. Наиболее серьезный недостаток - категорическое запрещения использования наемного труда, который прямо увязывали с получением нетрудовых доходов.

Легальное определение предпринимательской деятельности впервые было закреплено в Законе РСФСР «О предприятиях и предпринимательской деятельности». В соответствии со ст. 1 этого закона «предпринимательская деятельность» представляет собой инициативную, самостоятельную деятельность граждан и их объединений, направленную на получение прибыли. С момента введения в действие нового Гражданского кодекса РФ для граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица предусмотрена новая форма, именуемая как индивидуальный предприниматель, осуществляемая на свой риск деятельность физических лиц, направленное на систематическое получение личного дохода от пользования имуществом, продажа товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. Кризис 17 августа 1998 года больнее всего ударил по малым предприятиям в промышленности, строительстве и научном обслуживании. Уменьшение их численной доли в малом бизнесе было компенсировано прежде всего за счет прироста предприятий торговли и общественного питания, оптовой торговли продукцией производственного назначения транспорта и других отраслей. Число малых предприятий на 1 июля 1999 года составляло 890 тысяч. Для России такой показатель был довольно низким. Правительство регулярно выпускало внушительные (не по деньгам) программы развития малого предпринимательства. На 1 января 1999 года число малых предприятий выросло на 0, 8 %.. А за первое полугодие 1999 года составила еще 2, 5 процента.

По состоянию на 1 января 2004 г. на территории России действовало 890556 малых предприятий, т.е. 28,7% общего количества предприятий, причем в ведущих отраслях экономики эти цифры значительно больше (в промышленности - 36,6%, строительстве - 44%, торговле - 38,7%).

В 2005 г. на малых предприятиях работали 11,6 млн. чел., в том числе на постоянной основе - 5,4 млн. чел. Доля работников малых предприятий в общей численности занятых на предприятиях и организациях России составила около 17%, которые произвели продукции, работ и услуг почти на 50 млрд.руб. Безусловно, эти цифры не отражали реального положения, поскольку доля «теневого» сектора, приходящаяся на малый бизнес, была весьма значительна. Развитие малого бизнеса в России происходит значительно медленнее, чем в странах с развитой рыночной экономикой. В 90-х годах в США малым бизнесом занималось 54 % трудоспособного населения и доля продукции составляла 50-52 %, но специальных налоговых льгот для малого бизнеса не было, в то же время существовали некоторые неналоговые льготы, которые для нас не были актуальны.[13;6]

Таким образом, можно сделать вывод, что в процессе изменения налогового законодательства развитие малого бизнеса развивалось, а также совершенствовалась его адаптация к реальным условиям производства, в том числе в целях создания необходимых условий для выхода бизнеса из «теневого» оборота.

1.2 Субъекты малого бизнеса как участники налоговых отношений

Критерии определения субъектов малого предпринимательства в России заданы Федеральным Законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» № 88-ФЗ от 14 июня 1995 года. Данный закон определяет субъекты малого предпринимательства, как коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации и субъектов РФ, общественных и религиозных организаций и других фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся объектами малого предпринимательства не более 25% и в которых средняя численность работников не превышает:

в промышленности - 100 человек;

в сельском хозяйстве - 60 человек;

научно-технической сфере - 60 человек;

в оптовой торговле - 50 человек;

розничной торговле и бытовом обслуживании - 30 человек;

в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности-50 человек.[2;36]

К субъектам малого предпринимательства также относятся и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Как следует из приведенного определения, к субъектам малого предпринимательства не могут относиться некоммерческие организации, даже если они и занимаются предпринимательской деятельностью в рамках осуществления своих уставных задач.

Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех работников, в том числе работающим по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений данного предприятия.

Многопрофильные предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности, относятся к малым по критериям предельной среднесписочной численности для того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.

Федеральным законом РФ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» №88- ФЗ от 14.06.95 определено, что в случае превышения малым предприятием установленной среднесписочной численности данное предприятие лишается предусмотренных действующим законодательством льгот на период, в течение которого допущено превышение среднесписочной численности, и на последующие три месяца. [2;42]

Во избежание отмеченных последствий, малые предприятия с близкой к предельно допустимой среднесписочной численностью и большим количеством работ, выполняемых по договорам гражданско-правового характера, должны осуществлять очень тщательный контроль текущей среднесписочной численности работающих. Следует отметить, что в мировой практике не выработано единство критериев и показателей для определения размеров предприятия. Так. в Великобритании установлено, что в производственной сфере фирма считается малой, если в ней занято до 200 человек, а в других секторах экономики в качестве основного признака принадлежности к малому предпринимательству принят суммарный годовой оборот не превышающий 250 тысяч фунтов стерлингов. Важно отметить, что наряду с количественными, используются и качественные параметры малого предприятия. Среди которых выделены:

- небольшой рынок сбыта, не позволяющий фирме оказывать существенное влияние на цены и объем реализуемого товара;

- правовая независимость: собственник как юридическое или физическое лицо сам контролирует свой бизнес. Это означает, из числа малых предприятий исключаются филиалы крупных фирм. Даже если по другим параметрам они подпадают под определение малых предприятий;

- персонифицированное управление, под которым понимается активное непосредственное участие собственника в управлении.

Европейское Сообщество к числу малых предприятий относят предприятия:

с количеством занятых до 50 человек, с годовым оборотом менее 4 млн. ЭКЮ; с суммой баланса менее 2 млн. ЭКЮ. Иначе говоря, используется комбинация критериев.

В Японии к малым предприятиям относятся:

- в обрабатывающей промышленности и в транспорте: уставной фонд до 100 млн. иен, численность работников до 300 человек;

- в оптовой торговле: уставной фонд до 30 млн. иен, численность работников до 100 человек;

- в розничной торговле и сфере услуг: уставной фонд до 10 млн. иен, численность до 50 человек.[12;6]

В США кроме количественных критериев малое предприятие должно отвечать двум качествам:

- управление независимым собственником;

- отсутствие у фирмы доминирующего положения на рынке.

Из вышеизложенного можно сделать ряд выводов.

Во-первых, критерии, на основе которых предприятия относятся к малым, существенно разнятся по странам; во-вторых, при всех различиях общим является использование количественных и качественных критериев определения малых предприятий. К числу первых часто относят среднесписочную численность работающих, годовой оборот, балансовая стоимость активов. в-третьих, следует признать нецелесообразность единого определения малых предприятий для всех стран не только в силу существования разных объективных условий развития экономик, но и в силу того, что подходы к такому определению различаются в зависимости от целей для чего выделяют эту категорию предприятий среди прочих.

1.3 Налогообложение малого бизнеса в РФ

Современная Россия стоит на пути развития рыночной экономики. Но это невозможно без развития малого бизнеса в нашей стране.

Малый бизнес - это бизнес, для которого характерны независимое владение и независимая организация хозяйственной деятельности. Это коммерческая, торговая или другая деятельность, организованная в рамках предприятия малого или среднего. К малому бизнесу, в первую очередь, относятся предприятия, отвечающие хотя бы двум из следующих характеристик: независимое управление, собственный капитал, локальный район действия, относительно небольшой размер по отношению к отрасли в целом.

С точки зрения экономики в рыночной экономической системе фундаментом должен являться средний класс (обычно владельцем малого предприятия является именно представитель среднего класса). Следовательно, как показывает опыт, малый бизнес является базовой составляющей рыночного хозяйства. [23;149]

Главными чертами малого бизнеса являются: деятельность в хозяйственной сфере с целью получения прибыли, экономическая свобода, инновационный характер, реализация товаров и услуг на рынке.

Важная роль малого бизнеса заключается в том, что он обеспечивает значительное количество новых рабочих мест, насыщает рынок новыми товарами и услугами, удовлетворяет многочисленные нужды крупных предприятий, выпускает специальные товары и услуги. [5;6]

После проведенных за последние годы усовершенствований налоговой системы уровень налоговой нагрузки на экономику в целом стала значительно ниже при одновременном увеличении налоговых поступлений. Уровень налоговой нагрузки считается основным показателем качества проводимой политики. Сама динамика налоговой нагрузки свидетельствует о прогрессе в проведении налоговых реформ. Главным нормативно-правовым актом сферы налогообложения является налоговый кодекс РФ. В соответствии с действующим законодательством РФ существует всего два подхода к налогообложению субъектов малого бизнеса:

1) Упрощенная система налогообложения учета и отчетности.

2) Система налогообложения вмененного дохода.

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства применяется наряду с принятой ранее системой налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной законодательством РФ. Право выбора системы налогообложения, включая переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе, представляется субъектами малого предпринимательства на добровольной основе. [17;3]

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НКРФ при ввозе товара на таможенную территорию РФ. Не попадают под действие упрощенной системы организации, производящие подакцизную продукцию, организации, имеющие филиалы или представительства, организации, занимающиеся игорным бизнесом, кредитные организации, страховщики, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, хозяйствующие субъекты других категорий, для которых Минфином РФ установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности, а также некоммерческие организации. Объектом налогообложения организаций в упрощенной системе признаются доходы, полученные за отчетный период, или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, который затем не может изменить объект в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения. Единый налог на вмененный доход - это налог, взимаемый с потенциально возможного дохода налогоплательщика. Потенциальный доход налогоплательщика рассчитывается с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемого для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Платить ЕНВД будут только те организации, которые занимаются:

- оказанием бытовых услуг.

- оказанием ветеринарных услуг.

- оказанием услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспорта.

- розничной торговлей через магазины либо павильоны с площадью помещения не превышающей 150 кв. м., палатки, лотки и другие объекты, в том числе имеющие стационарной торговой площади.

- оказанием услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.

- общественным питанием с использованием зала площадью, не превышающей 150 кв. м.

- перевозкой пассажиров и грузов с использованием не более 20 автомобилей.

- распространением или размещением наружной рекламы.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии НКРФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются налогоплательщиком в соответствии с общим режимом налогообложения.[21;124]

По данному вопросу можно сделать вывод о том, что развитие малого предпринимательства РФ является одним из важнейших направлений решения экономических и социальных проблем, способствующих развитию региональной экономики и экономики всей страны.

ГЛАВА 2. ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА

2.1 Система налогообложения малого бизнеса в западных странах

Законодательством большинства развитых стран малый бизнес определен в качестве особого субъекта государственного регулирования. Специфика малого бизнеса (социальная значимость, массовость) определила особенности его налогообложения , которое ориентировано на долгосрочные цели экономического развития и привязано к реально складывающимся экономическим пропорциям внутри данного сектора.

В основе экономической политики большинства развитых стран лежит постулат о необходимости создания в равной степени благоприятной макроэкономической среды для предприятий любого размерного уклада. Несмотря на это в области налогообложения малые предприятия фактически выделены в отдельную группу. Такой подход объясняется как соображениями экономической справедливости -- необходимость компенсации объективно меньших возможностей самофинансирования данной категории предприятий, -- так и соображениями административными .[25;44] Важным аспектом налогообложения малого бизнеса является критерий признания предприятия. Обычно выделяют два вида таких критериев -- количественные и качественные.

К количественным критериям относятся такие статистические показатели объекта, как численность занятых на предприятии, оборот, активы, капиталы, прибыли и т.п. Причем единственным критерием, который является сопоставимым для всех стран, является количество работников, занятых на предприятии. Все остальные данные можно получить лишь из научной литературы или деловой прессы, а также по итогам различных опросов, которые проводят налоговые органы, банки или профессиональные организации малого бизнеса. Эти данные обычно несопоставимы по разным странам и между собой, что вызывает большие трудности при анализе этого сектора. Рассмотрим критерии отнесения предприятий к малым в некоторых странах (таб.1).

Таблица 1.Критерии отнесения предприятий к категории малых

Страна	Предельная численность занятых	Прибыль в национальной валюте	Выручка	Учредители	Особые условия
	Кол-во человек	Отрасль		Сумма	Отрасль
США	250 -- 1500	производ-ство	--	3,5--14,5млн долл.	услуги	независимый владелец	самостоятельное управление;не доминирует в своем секторе
Канада	100	все отрасли народного хозяйства	200 долл.	2,0--20,0млн долл.	--	--	--
Англия	250	все отрасли народного хозяйства	--	11,2 млн. фунтов стерлингов	--	--	стоимость активов менее 5,6 млн фунтов стерлингов
Франция	50	все отрасли народного хозяйства	--	500 млн франков	промышлен-ность	не менее 50% капитала принадлежит частным лицам	--

Западные специалисты предлагают также свои качественные критерии для определения малого бизнеса, к которым могут быть отнесены: личное управление предприятием, прямой личный контакт между высшими органами руководства и производственными рабочими, клиентурой и поставщиками, невозможность получить доступ к рынкам капитала и др. Однако на основании такого рода критериев установить различия между малыми и средними предприятиями еще труднее. В конечном итоге в налоговом законодательстве большинства развитых стран при определении понятия «малое предприятие» в качестве базовых используются количественные показатели, но они почти всегда дополняются качественными характеристиками. В некоторых странах помимо общих критериев отнесения предприятий к субъектам малого бизнеса существуют также особые критерии, переводящие малое предприятие в льготную категорию. В США бизнес считается малым, если предприятие не доминирует в своей области деятельности и вместе с отделениями нанимает не более 500 человек. Однако специальными льготами на государственном уровне такие предприятия не наделены.

Сложившаяся международная практика налогообложения предусматривает по отношению к субъектам малого предпринимательства два основных подхода:

1) введение на фоне стандартной национальной налоговой системы совокупности налоговых льгот для малого бизнеса по отдельным крупным налогам (преимущественно по налогу на прибыль, реже по НДС);

2) введение особых режимов налогообложения малого бизнеса.

Самая крупная группа налоговых льгот, затрагивающая деятельность сектора малого предпринимательства и присутствующая в налоговых системах почти всех развитых стран, связана с налогообложением прибыли. Льготы по налогу на доходы обычно делят на прямые и косвенные. Самой популярной и широко применяемой в странах Евросоюза и США косвенной льготой является возможность применения ускоренной амортизации в отношении отдельных видов оборудования, применяемого в приоритетных отраслях, а также оборудования, используемого компаниями для НИОКР. Для остальных активов большинством государств применяется комбинированный метод, когда в первые годы оборудование амортизируется по методу убывающего остатка, затем -- линейно.

На сегодняшний день наиболее значительные льготы в части применения ускоренной амортизации существуют в Великобритании. Английским компаниям разрешено списывать полную стоимость технически передового оборудования в первый год его функционирования. Во Франции для малых предприятий стопроцентное списание стоимости в первый же год использования допускается в отношении компьютеров; для других видов перспективного оборудования допускается списание до 50% стоимости. В Германии в первый год может быть списано до 40% стоимости приобретенного оборудования, приборов и другого движимого имущества для целей НИОКР. Таким образом, в западных странах амортизационная политика затронула в первую очередь крупные корпорации, осуществляющие масштабные инвестиционные проекты, причем в той части инвестиций, которые не связаны с финансированием высокотехнологичных и наукоемких отраслей. На малый бизнес, большая часть инвестиций которого приходится на офисное оборудование, амортизационная политика влияет гораздо меньше. Одной из наиболее существенных прямых льгот для малого бизнеса является снижение ставки по налогу на прибыль. Специфика этой льготы в том, что случаи, когда уменьшение ставки прямо объявляется налоговой льготой, достаточно редки. Обычно более низкие ставки налога на прибыль вводятся в качестве самостоятельного направления налоговой политики тех или иных стран как бы за рамками установления налоговых льгот. Применение более низкой ставки корпорационного налога для малых предприятий широко распространено во многих промышленно развитых государствах, при этом межстрановые различия достаточно велики. Представим ставки налога на прибыль в виде диаграммы. В США наименьшая ставка составляет 15%, а наивысшая -- 34%, то во Франции такой резкой прогрессивности нет: ставка для малых предприятий -- 33,3%, для крупных и средних корпораций -- 36%; в Канаде и Великобритании для малого бизнеса используются ставки 22% и 20% соответственно против стандартных ставок 43% и 30%. Представим ставки налога на прибыль в виде диаграммы (рис1).

налог на прибыль в %

В России в настоящее время действует единая ставка по налогу на прибыль для всех видов организаций -- 24% Проведенный анализ зарубежного опыта налогообложения малого бизнеса позволяет сделать вывод о том, что законодательством большинства развитых стран малый бизнес определен в качестве особого субъекта государственного. В настоящее время основной тенденцией развития налогообложения малого бизнеса в экономически развитых странах можно считать стремление к его максимальной рационализации, упрощению, отходу от сложных и трудоемких для разработки и внедрения налоговых схем.

2.2 Налогообложение малого бизнеса с учетом отраслевых особенностей

В различных странах для целей налогообложения малого бизнеса применяется множество методов, специально приспособленных с учетом особенностей отдельных отраслей. Метод контракта широко используется во Франции. Налогоплательщики подлежат обложению по этой системе, если их годовой оборот ниже определенной величины. Контрактные методы отличаются от других методов тем, что их применение основано на предварительном соглашении между налогоплательщиком и налоговыми властями по установлению налоговых обязательств относительно оцененного, а не фактического дохода. Методика определения налогооблагаемого дохода налоговыми инспекторами устанавливается административными инструкциями и постановлениями. По этому методу налогоплательщик представляет налоговым органам, по итогам прошедшего года, информацию о закупках, продажах, стоимости запасов, численности занятых и сумме выплаченной заработной платы и некоторых других характеристиках налогоплательщика. На основе этой информации затем происходит оценка нормального дохода с учетом специфики отрасли. Эта оценка становится предметом соглашения с налогоплательщиком и применяется два года, предшествующий и текущий.[20;35] Подобный подход применяется в некоторых других странах. В Бельгии налоговые власти могут заключить соглашение с налогоплательщиком о вмененном налогообложении, которое сохраняет действие в течение последующих трех лет. Применение метода ограничено налогоплательщиками, не способными вести надлежащий учет. Методы оценки для определения сумм основаны на статистическом анализе и на детальной классификации отраслей, что требует большого объема сложной работы. Применение контрактных методов требует высокой квалификации налоговых инспекторов и действенного контроля вышестоящих органов за их деятельностью.

В силу этих причин контрактный метод может быть неприемлемым для многих стран, и введению такой схемы должно предшествовать тщательное изучение вопроса. В России пока невозможно обеспечить условия для применения контрактного метода. Методы, основанные на обороте. Некоторые страны облагают налогом отдельные виды дохода или доход от конкретных видов деятельности на базе оборота с вмененными вычетами, основанными на пропорциях, распространенных в отрасли или для данного типа дохода. Во Франции для дохода от аренды недвижимости в городе взамен вычетов на амортизацию, страхование и управление позволены вычеты, составляющие определенный процент от валовой выручки, причем остальные расходы вычитаются в фактическом размере. Применение этого метода целесообразно только для малого бизнеса, так как разнообразие видов деятельности в крупных фирмах может привести не к упрощению, а к усложнению учета в результате его использования. Метод налогообложения “по стандарту”, а также аналогичные ему методы используются в Израиле, Испании и Турции. Это в чистом виде вмененные, рассчитанные на основании косвенных признаков налоги. Вмененный доход устанавливается в зависимости от вида деятельности малого предприятия и от наличия в его распоряжении необходимых для деятельности факторов, которые трудно скрыть при проверке (число посадочных мест в ресторане, кресел в парикмахерской и так далее. Применение этого метода может быть целесообразным для тех видов деятельности, где возможно определить доход по внешним признакам и нецелесообразным для других.

Метод налогообложения сельского хозяйства

Во многих странах доход от сельского хозяйства облагается на вмененной основе. Обычным подходом является вменение дохода на основе площади и качества земли. Оценивается нормальный доход, который может быть получен при данной производительности этого типа земли, средних издержек производства и цены продукции. При неурожае в регионе возможно освобождение. Определенная деятельность может исключаться из вмененного налогообложения, а крупные предприятия могут облагаться на базе фактического дохода. Во Франции фермеры с оборотом до 500000 франков подлежат налогообложению на вмененной основе. Налогооблагаемый доход от сельскохозяйственной деятельности определяется в соответствии с площадью земли, которая возделывается или может возделываться, типом культуры и регионом. Для каждого региона средняя прибыль от каждого вида сельскохозяйственных культур ежегодно определяется комитетом, состоящим из представителей налоговой администрации и фермеров. Если природные бедствия приводят к потерям урожая в регионе, то к индивидуальным фермерам, которые пострадали от бедствия может применяться снижение налога.[20;62]

Таким образом, можно сделать вывод, что в различных странах налогообложение малого бизнеса происходит с учетом отраслевых особенностей. Также различны обстоятельства, сопутствующие налогообложению -- в разных странах различны традиции уплаты налогов, различна налоговая и юридическая грамотность налогоплательщиков, различаются возможности контроля и принуждения со стороны налоговых администраций. Все это определяет многообразие подходов к налогообложению малого бизнеса.

2.3 Специальные режимы налогообложения малого бизнеса

Понятие «режим налогообложения субъектов малого предпринимательства» можно представить как особый, присущий исключительно для данной категории налогоплательщиков, порядок исчисления и уплаты налогов и сборов.

Фактически режимы налогообложения субъектов малого предпринимательства в достаточной степени различны в зависимости от страны, целей и условий в которых они применяются.[11;14] Применяемые режимы можно условно разделить на три группы:

- режимы, основанные на общеустановленной системе налогообложения, но предусматривающий для данной категории налогоплательщиков целый ряд льгот;

- упрощенные режимы налогообложения;

- режимы построенные на использовании косвенных методов определения налоговых обязательств налогоплательщика. Два последних вида режимов могут быть выделены как специальные режимы налогообложения.[24;115] Первый вид режимов заключается в сохранении всех видов налогов для малого предпринимательства, но предусматривает для данной категории налогоплательщиков целый ряд льгот или же каких-либо налоговых стимулов. Одним из основных налоговых стимулов способствующих развитию малых предприятий является применение в рамках общеустановленной налоговой системы прогрессивных ставок налогообложения. То есть увеличение налоговой ставки по мере роста налоговой базы. Наиболее действенной льготой, предоставляемой вновь созданным малым предприятиям являются так называемые налоговые каникулы. То есть установленный законом срок, в течение которого данная специфическая категория налогоплательщиков освобождается от уплаты того или иного налога. Данная льгота подразумевает под собой период, в течение которого субъекты малого предпринимательства освобождаются от уплаты налога на прибыль либо платят его только с какой-то определенной части прибыли. В различных странах субъектам малого предпринимательства предоставляется право на налоговые вычеты, производимые в виде исключения из налоговой базы определенных сумм. К примеру, в Великобритании малое предприятие может уменьшать налогооблагаемый доход на 150% затрат на НИОКР. Компании, еще не получающие прибыли, могут получить у государства кредит в наличной форме, составляющий порядка 24% понесенных издержек. Особый режим налогообложения субъектов малого предпринимательства, основанный на общеустановленной системе, в большей степени, чем другие режимы, соответствует принципу нейтральности. Преимуществом данного режима налогообложения является то, что для увеличения числа вновь зарегистрированных субъектов малого предпринимательства огромную роль может сыграть введение налоговых каникул, для достижения роста инвестиций в НИОКР - установление специальных налоговых скидок, и так далее. Второй вид режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства является неким промежуточным звеном между первым и третьим. Это так называемые упрощенные режимы налогообложения. Данный вид, так же как и первый, достаточно часто основывается на общеустановленной системе налогообложения, но в соответствии с этим режимом малые предприятия и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от уплаты некоторых видов налогов. А самое главное, что данный режим предусматривает комплекс мер, направленных на принципиальное упрощение порядка расчетов и взимания налогов, уплачиваемых данной категорией налогоплательщиков. При чем, упрощение может быть основано и на косвенных методах определения налоговых обязательств налогоплательщика, что делает его схожим с третьим режимом.

Применение упрощенного режима налогообложения, в большей степени подразумевает под собой не столько упрощение порядка налогообложения, сколько упрощение отчетности. Обычно, в рамках данного налогового режима субъектам малого предпринимательства предоставляется возможность максимального упрощения бухгалтерского учета результатов хозяйственной деятельности. Эта категория организаций и индивидуальных предпринимателей может быть освобождена от необходимости ведения счетов бухгалтерского учета, заполнения ведомостей, журналов-ордеров, а также от составления бухгалтерского баланса. Помимо этого, упрощенный режим в ряде случаев предусматривает более редкую, к примеру, раз в квартал, а не раз в месяц, уплату налогов, и так же как и первый режим, освобождение от обязанности по уплате авансовых налоговых платежей. Кроме того, в рамках данного режима, субъекты малого предпринимательства могут быть освобождены от уплаты некоторых видов налогов (наиболее часто в международной практике таким налогом является НДС). Также возможна замена уплаты совокупности нескольких налогов уплатой единого налога. В основном при применении в рамках упрощенного режима налогообложения косвенных методов выбор базы налогообложения зависит от того, какие налоги предполагается заменить единым налогом, а кроме того, соображениями улучшения механизма администрирования данной категории налогоплательщиков. Использование в качестве базы налогообложения потока наличности, в большей мере схоже с применением налоговой базой налога на прибыль. Использование валовой выручки в качестве базы налогообложения целесообразно только в тех случаях, когда преобладают соображения администрирования. Упрощенный режим налогообложения, в большей мере это, как уже отмечалось, даже упрощенный режим налогообложения, учета и отчетности, направлен в первую очередь на стимулирование развития деятельности субъектов малого предпринимательства. Основной целью применения данного режима в отношении субъектов малого предпринимательства является максимальное упрощение взаимоотношений названной категории налогоплательщиков с бюджетом и на этой основе создание у них заинтересованности в добровольном и объективном декларировании своих доходов. Упрощенный режим позволяет данной категории налогоплательщиков получать значительную экономию за счет снижения налогового бремени, и естественно за счет сокращения управленческих расходов.[9;15] Однако в качестве отрицательного фактора применения упрощенного режима налогообложения можно выделить вероятность возникновения определенных потерь бюджетов связанных с усложнением контроля за достоверностью исчисления и, как следствие, уплаты налогов. Третий вид режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства полностью основывается на использовании косвенных методов определения налоговых обязательств налогоплательщика. Основой применения косвенных методов налогообложения являются различные способы определения размера вмененного дохода. Вмененный доход в данном случае употребляется в широком смысле, то есть как налоговая база, для расчета которой используются косвенные методы, отличные от методов, основанных на общепринятом учете. Фактически налогообложение вмененного дохода подразумевает не непосредственный расчет налоговой базы, -исключительно исходя из данных бухгалтерского и налогового учета, а определение ее расчетной величины на основе косвенных признаков и различных физических показателей. Причем применение налога на вмененный доход целесообразно исключительно в том случае, когда эти косвенные признаки и физические показатели просты и для измерения, и для контроля со стороны налоговых органов. Самой известной формой вмененного налога является аккордный налог, устанавливаемый в зависимости от вида экономической деятельности, места осуществления деятельности или стоимости капитала. Наиболее простой формой аккордного налога однозначно можно считать фиксированную сумму налога, устанавливаемую исключительно в зависимости от вида экономической деятельности. Примером данной формы являлся действующий в Российской Федерации до введения специальных налоговых режимов порядок налогообложения индивидуальных предпринимателей по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности. Стоимость патента и является той самой фиксированной суммой налога. Применение аккордного налога целесообразно в отношении четко определенной и в высокой степени однородной категории налогоплательщиков. Так, аккордный налог, установленный в каком то определенном размере, будет оправдан в отношении, к примеру, такой категории налогоплательщиков, как сапожники без наемных работников. В тоже время, аккордный налог оправдан и для частных адвокатов, с количеством работников до 15 человек. Но один и тот же аккордный налог, установленный в одной и той же сумме и в отношении сапожников, и относительно адвокатов, приведет либо к непосильной налоговой нагрузке для сапожников, либо к потерям бюджетов всех уровней в результате заметного уменьшения поступлений сумм налогов от адвокатов. Таким образом, можно сделать вывод о том, что во всех странах применяются специальные режимы налогообложения, которые предусматривают целый ряд льгот и налоговых стимулов необходимых для развития малого бизнеса.

ГЛАВА 3 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ РАЗВИТИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА

3.1 Улучшения в сфере малого бизнеса в результате применения упрощенной системы

Среди множества задач, стоящих перед налоговой системой в настоящее время, особое значение имеют две на первый взгляд противоречивые проблемы: повышение собираемости налогов и ослабление налогового бремени. К числу мер, способствующих их общему решению, можно отнести упрощение взимания налога: техники исчисления, методик и законов. Первым шагом в этом направлении стало принятие двух законов: «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» и «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». [4;72] Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства применяется наряду с принятой ранее системой налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной законодательством РФ. Право выбора системы налогообложения, включая переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе, представляется субъектами малого предпринимательства на добровольной основе. Предусматривается замена совокупности действующих налогов уплатой единого налога по результатам деятельности за год. При этом сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, лицензионных сборов и единого социального налога. Под действие упрощенной системы налогообложения попадает весьма ограниченный контингент плательщиков: предельная численность работников по всем договорам гражданско-правового характера не должна превышать 15 человек. Официальным документом, удостоверяющим право применения субъектами малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, является патент, выдаваемый налоговым органом сроком на один год. Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НКРФ при ввозе товара на таможенную территорию РФ. Не попадают под действие упрощенной системы организации, производящие подакцизную продукцию, а также организации, имеющие представительства или филиалы, организации, занимающиеся игорным бизнесом, кредитные организации, страховщики, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, хозяйствующие субъекты других категорий, для которых Минфином РФ установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности, а также некоммерческие организации. Любое нарушение установленных параметров перехода на упрощенную систему влечет за собой возвращение к общепринятой практике уплаты налогов.

Органы государственной власти субъектов Федерации в качестве объекта налогообложения выбирают валовую выручку, что значительно упрощает для плательщика ведение учета и отчетности, а для налоговых органов контроль, поскольку отпадает необходимость проверки обоснованности затрат. Объектом налогообложения организаций в упрощенной системе признаются доходы, полученные за отчетный период, или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, который затем не может изменить объект в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения. Несомненно, упрощенная система налогообложения является удобным, так как имеет ряд достоинств, к которым относятся:

- максимальное упрощение ведения бухгалтерского учета. Теперь весь бухгалтерский учет сводится лишь к ведению «Книги учета доходов и расходов»;

- облегчение документооборота за счет значительного сокращения форм отчетности;

- заметное упрощение порядка отражения хозяйственных операций в «Книге учета доходов и расходов».

- плата юридическими лицами только одного налога вместо совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Причем размер налога определяется по результатам хозяйственной деятельности организации за отчетный период;

- индивидуальные предприниматели не платят налог на доходы физических лиц;

- предоставление субъектам Федерации право выбора объекта налогообложения - это могут быть либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов;

- субъекты малого предпринимательства не платят НДС и налог с продаж.

Но кроме положительных результатов упрощенная система налогообложения имеет также свои недостатки:

- упрощенная система предусматривает жесткие ограничения по численности.

Однако на большинстве предприятий численность колеблется. Возможные колебания предопределяют возможное возвращение к общепринятой системе ведения учета и отчетности, поэтому предприниматели должны вести обычный учет, что необходимо в случае утраты права ведения учета по упрощенной схеме. Предотвратить трудности такого рода возможно только путем введения специального механизма обратного перехода.

- упрощенная система налогообложения малого бизнеса предназначена для уплаты корпоративных налогов, но не решает проблему индивидуальных налогов, что делает невыгодным платить заработную плату.

- при использовании упрощенной системы перечень затрат значительно скромнее, поскольку нет таких затрат, как оплата труда и амортизация, что делает невыгодным применение упрощенной системы для зарплато- и фондоемких производств, а они как раз наиболее перспективны.

- предоставленное органам власти субъектов Федерации право установления стоимости патентов привело к большим колебаниям величины этого показателя в зависимости от вида деятельности, но и региона, где предприниматели зарегистрированы.

- смена объекта налогообложения показывает то, что нельзя менять объект налогообложения по единому налогу в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Так как ситуация на рынке нестабильна, возникают ситуации, требующие определенных перемен. А в данном случае это -просто невозможно.[7;226] Интерес к упрощенной системе налогообложения, в первую очередь, объясняется относительно невысокой налоговой нагрузкой в сравнении с аналогичным показателем при работе с использованием общего режима. Рассматривая данный вопрос можно сделать вывод о том, что в определенной степени переход на упрощенный порядок налогообложения - это вынужденная мера.

Однако широкое распространение мелких предприятий и индивидуальных предпринимателей, существенный вклад этого сектора экономики в «теневой» бизнес делают применение упрощенной системы налогообложения достаточно целесообразной. Все эти доводы отчасти говорят в пользу перехода на упрощенную систему налогообложения в добровольном порядке.

3.2 Изменения в сфере малого бизнеса связанные с применением ЕНВД

Многим задачам сегодняшнего дня отвечает массовый, простой в понимании единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Его введение связывается с организациями и физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью, налоговый контроль которых крайне сложен или почти невозможен в сферах, где процветает неучтенный наличный денежный оборот, а именно: в сфере розничной торговли, общественного питания, бытового и транспортного обслуживания. Его применение предполагает увеличение поступлений налогов в бюджет и платежей во внебюджетные фонды от налогоплательщиков данных сфер деятельности, снижение налогового бремени предпринимателей, его равномерное распределение среди налогоплательщиков.[15;12]

Единый налог на вмененный доход - это налог, взимаемый с потенциально возможного дохода налогоплательщика. Потенциальный доход налогоплательщика рассчитывается с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемого для расчета величины единого налога по установленной ставке.[26;336] Пути совершенствования практики применения единого налога на вмененный доход принимаются, прежде всего, для того, чтобы привлечь внимание к уплате единого налога на вмененный доход организации и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью в сфере розничной торговли, общественного питания, бытового и транспортного обслуживания, то есть таких налогоплательщиков, которые значительную часть расчетов осуществляют в наличной форме, где налоговый контроль значительно затруднен. Изучение практики применения единого налога на вмененный доход позволяет определить положительные и отрицательные стороны и сделать определенные выводы. В процессе внедрения ЕНВД выявились разные итоги:

- заметный фискальный результат достигнут в результате перевода на его уплату индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, причем в основном за счет увеличения налоговой нагрузки. Расчеты налоговых органов показывают, что поступления единого налога на вмененный доход от этой категории плательщиков значительно превысил размер платежей, уплачиваемых ими ранее.

- положительным результатом введения в регионах единого налога на вмененный доход является то, что значительно увеличились налоговые поступления от индивидуальных предпринимателей в основном за счет легализации их деятельности, а не за счет увеличения налоговой нагрузки по сравнению с ранее уплаченными ими налогами;

- значительной особенностью единого налога на вмененный доход является способ его уплаты авансом, что позволяет проводить жесткое налоговое администрирование и не допускать недоимки по данному виду налога. Авансовый характер уплаты налога требует от налогоплательщика наличие определенных ликвидных активов, из которых он должен уплатить налог, прежде чем начать предпринимательскую деятельность.

- простота исчисления налога позволяет избежать значительных неосознанных налоговых правонарушений;

- стабильность налога позволяет верно рассчитывать свои силы, правильно организовать бизнес;

- налоговые органы России, его территориальные подразделения могут теперь лучше исполнить свою главную задачу - осуществить контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством. Но кроме положительных сторон применение единого налога на вмененный доход также имеет свои недостатки: