Региональные бюджеты на примере областного бюджета Смоленской области

3

Содержание

Введение

1. Бюджетная система и бюджетное устройство РФ

1.1 Сущность бюджета РФ и его роль в развитии государства

1.2 Правовое регулирование бюджетной системы РФ

1.3 Бюджетная классификация, доходы и расходы бюджета

2. Место бюджетов субъектов РФ в бюджетной системе РФ

2.1 Бюджет субъекта РФ, порядок составления, рассмотрения и утверждения

2.2 Взаимодействие Бюджетной системы субъектов РФ с Федеральным и местными бюджетами

3. Анализ бюджетного процесса на примере Смоленской области

3.1 Методика проведения анализа бюджетного процесса

3.2 Исполнение и анализ областного бюджета по доходам

3.3 Исполнение и анализ областного бюджета по расходам

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Ведущую, определяющую роль в формировании и развитии экономической структуры любого современного общества играет государственное регулирование, осуществляемое в рамках избранной властью экономической политики. Государство осуществляет экономическое и социальное регулирование с помощью финансовой системы, главным звеном которой является государственный бюджет. Именно посредством бюджета государство образует централизованные и воздействует на формирование децентрализованных фондов денежных средств, обеспечивая возможность выполнения возложенных на государственные органы функций. На данном этапе развития для России важна подлинная финансовая стабилизация, открывающая путь к экономическому подъему, росту реальных инвестиций в производство, повышению уровня жизни и к спасению отечественной науки, образования и культуры. Особое влияние на финансовую стабилизацию оказывает состояние бюджетной системы.[10]

В мире трудно отыскать страну, у которой бы не возникали проблемы и сложности в бюджетных взаимоотношениях между центром и территориями. И чем больше государство, тем актуальнее задача сбалансирования бюджетных интересов центра и регионов.

Экономические и политические реформы, проводимые в России с начала девяностых годов, не могли не затронуть сферу государственных финансов, и, в первую очередь, бюджетную систему. Государственный бюджет, являясь главным средством мобилизации и расходования ресурсов государства, дает политической власти реальную возможность воздействовать на экономику, финансировать ее структурную перестройку, стимулировать развитие приоритетных секторов экономики, обеспечивать социальную поддержку наименее защищенным слоям населения. Вхождение отечественной экономики в новые экономические условия хозяйствования сопровождается появлением проблем, которые требуют неотложного их решения. В последнее время все большее внимание уделяется проблемам, связанным с экономией и повышением эффективности использования бюджетных средств.

Очевидно, что успех экономического реформирования в нашей стране зависит от того, насколько бюджетная политика государства будет отвечать требованиям времени.

Не урегулированность разделения предметов ведения и полномочий между органами власти различных уровней, отсутствия стабильной нормативно-законодательной базы, неопределенность в динамике распределения доходов и расходов между уровнями бюджетной системы сдерживает процесс становления российской экономики.

Поиск выхода из глубочайшего кризиса, потребовал радикального обновления бюджетной политики. Составной частью пути выхода из кризиса явилось принятие 17 июля 1998г. нового Бюджетного кодекса Российской Федерации, установившего общие принципы бюджетного законодательства и правовые основы функционирования бюджетной системы и бюджетного процесса Российской Федерации, вступившего в действие с 1.01.2000г. В связи с этим для принятия действенных и эффективных решений, как на федеральном, так и на территориальном уровнях, изучение бюджетной системы, бюджетного процесса, теоретических и законодательных основ и реальной практики функционирования бюджетного механизма, тщательный анализ возникающих в ходе формирования и исполнения бюджета проблем, обрели в настоящее время особую актуальность.

Исходя из этого целью дипломной работы явились изучение и анализ формирования и использования средств бюджета субъекта Федерации.

Для достижения поставленной цели были определены и решались следующие задачи:

изучить теоретическую сущность бюджета;

рассмотреть правовое регулирование бюджетной системы;

Изучить бюджетную классификацию по доходам и расходам бюджета;

Проанализировать порядок составления и утверждения бюджета субъекта РФ;

Дать оценку взаимодействия бюджета субъекта РФ с Федеральным и местными бюджетами;

Проанализировать исполнение областного бюджета по доходам и расходам.

Дипломная работа выполнена по материалам Главного Финансового Управления при администрации Смоленской области.

Методологической основой работы послужили Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, труды отечественных ученых, посвященные проблемам бюджета.

В соответствии с характером темы и объектами изучения в работе применены, экономико-статистический, экономико-математический, расчетно-аналитический и другие методы исследования.

1. Бюджетная система и бюджетное устройство РФ

1.1 Сущность бюджета и его роль в развитии экономики государства

Центральным звеном финансовой системы любого государства является государственный бюджет, т.е. бюджет появляется практически с появлением государства. Однако только с приходом к власти буржуазии бюджет приобретает форму документа, утверждаемого законодательным органом. Родоначальником бюджета и процесса его утверждения является Англия.

В России первая роспись государственных доходов и расходов была составлена в 1722 г. на 1723 г. С 1802 г. эти росписи стали составляться ежегодно, но лишь с 1811 г. начинается составление бюджета России. Однако этот бюджет носил формальный характер, так как каждое министерство распоряжалось выделенными ему средствами бесконтрольно. Этот порядок в России установлен еще с XVI века, когда каждый приказ имел свои собственные источники доходов. Только с 1862 г. в результате разработки бюджетного устройства под руководством одного из главных специалистов министерства финансов Татаринова, средства министерств стали концентрироваться в руках государства по принципу единства кассы. Государственный бюджет России не публиковался и держался в строгой тайне. Даже члены Государственного совета не знали фактическое состояние финансов России. С 1894 г. государственные доходы и расходы России стали делиться на обыкновенные и чрезвычайные. В дальнейшем стали выделяться военные расходы, доходы и расходы по железной дороге и займы. С этого времени бюджет России стал гласным.

На современном этапе отличительной чертой государственных бюджетов является их возрастающая роль в перераспределении национального дохода.

Таким образом, государственный бюджет представляет систему денежных отношений, имеющих императивную форму, выражающих движение главным образом чистого дохода общества, в процессе которого образуется и используется централизованный фонд государства в целях выполнения им своих функции.[7]

По форме государственный бюджет выступает как роспись доходов и расходов государства на определенный срок, утверждаемая в законодательном порядке. Утверждение бюджета парламентом придает бюджету силу закона.

Государственный бюджет представляет собой основной финансовый план государства на текущий год, имеющий силу закона. Утверждается законодательными органами власти - парламентами. По материальному содержанию государственный бюджет - централизованный фонд денежных средств государства, а по социально- экономической сущности - основное орудие перераспределения национального дохода.

На начало 20-го столетия основные расходы бюджета направлялись на военные цели, содержание императорского двора и особого корпуса жандармов, на выплату процентов по государственному долгу, субсидий земледельцам и капиталистам. На цели просвещения ассигнования составляли менее 5 % общей суммы расходов бюджета, и по этому показателю Россия была далеко позади стран Западной Европы и США.

В процессе распределения валового внутреннего продукта у государства возникают денежные отношения с юридическими (организациями) и физическими (население) лицами. На этой основе для удовлетворения общегосударственных потребностей формируется и используется централизованный фонд денежных средств государства.

Централизация финансовых ресурсов необходима для финансирования государственных программ, поддержания отдельных территорий и производств, проведения социально-культурных мероприятий, поддержание на соответствующем уровне жизни населения, обеспечения обороноспособности страны, покрытия общих издержек государственного управления; выдачи дотации и субвенции за счет бюджета субъектам Федерации и других расходов государства. [13]

Как правовая категория, бюджет - это основной финансовый план государства, роспись его доходов и расходов. Рассматривается бюджет и в материальном смысле. По своему материальному содержанию бюджет - это государственный централизованный фонд денежных средств.

В бюджетном кодексе статья 6 гласит: бюджет - форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенная для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления.

Бюджет государства играет значительную роль в политической и хозяйственной жизни страны. В связи с тем, что Россия является федеральным государством, под бюджетом государства понимают бюджет России (федеральный бюджет) и консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации.

Бюджет субъекта Российской Федерации (региональный бюджет) - форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения субъекта Российской Федерации.

Субъект Российской Федерации принимает участие в распределении доходов и расходов между различными видами бюджетов, либо является участником бюджетного процесса, либо получает из бюджета денежные средства в форме бюджетного финансирования или бюджетного кредитования (бюджетные ссуды), т.е. такие общественные отношения, которые регулируются законами, приобретают форму бюджетных правоотношений. Так, субъектами бюджетного правоотношения являются Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, местные (муниципальные) самообразования, органы государственной власти всех трех ветвей, государственные юридические лица.

Субъекты Федерации, их бюджеты (при всей продекларированной самостоятельности) весьма уязвимы и полностью зависят от политики федеральных органов власти. Ежегодно рассматривая бюджет - субъект Федерации сталкивается с острейшими проблемами, связанными с межбюджетными отношениями, в первую очередь с распределением налогов, расходов и расходных полномочии между всеми уровнями бюджетной системы. Действующая система межбюджетных отношений, сложившаяся после 1993 г., исключила практику индивидуальных плановых согласований объемов доходов и расходов бюджетов субъектов Федерации, их финансовой поддержки. Распределение средств фонда финансовой помощи регионам осуществляется по единым правилам в одностороннем со стороны Минфина порядке, что расширяет возможности принятия субъективных решений.[28]

Проблема межбюджтных отношений проявляется не только на стадии формирования бюджета, но и в процессе его исполнения. В отдельных случаях принимаемые на федеральном уровне решения не соответствуют бюджетному и налоговому законодательству, ставя бюджеты субъектов Российской Федерации в весьма сложное положение.

Первопричиной критики существующих межбюджетных отношений со стороны субъектов Федерации являются не столько недостатки методики, сколько отсутствие возможностей у федерального бюджета оказывать регионам финансовую помощь, исходя из их потребностей. При таких условиях никакая методика расчета трансфертов не снимает остроту существующих противоречий.

На федеральном уровне необходимо обеспечить более тесное взаимодействие структур финансово-экономического блока, в первую очередь, Минфина, Минэкономики, Министерство по налогам и сборам. Их несогласованность, прежде всего, отражается на региональном уровне. Особенно это относится к разделению доходных полномочий и источников, которое является нестабильным и отражается на доходной налоговой базе региональных бюджетов, нуждающихся в серьезном укреплении.

Взаимоотношения центра и регионов всегда были одним из важнейших и серьезных направлений налоговой политики государства. И это - проблемы не только между центром и субъектами Федерации, но и внутри субъектов, между бюджетами муниципальных образований и субъектов Федерации.

Сегодня нет сомнения о том, что в основу формирования межбюджетных отношений, прежде всего, должны быть положены закрепленные законодательно полномочия всех уровней власти по осуществлению своих функций для каждого уровня бюджетной системы. Эта проблема становится особенно острой, когда рассматриваются бюджеты субъекта Федерации и бюджеты муниципальных образований, где определить границу между функциями государственными и муниципальными фактически невозможно.

Нынешняя система межбюджетных отношений, сформированная в основном в 1994 г., преследовала объективно обусловленные цели создания механизма выравнивания социально-экономического развития субъектов Российской Федерации. Были созданы предпосылки для перехода от господствовавшего в 1991-1993 гг. индивидуального согласования объемов финансовой поддержки отдельных регионов к единым правилам распределения финансовой помощи на основе формализованных и уже в силу этого более объективных критериев и расчетов.

Для бюджетной системы России существует четыре принципиально новых подхода:

Во-первых, субъектам Федерации было предоставлено право самостоятельно устанавливать ставку налога на прибыль предприятий и организаций, поступающего в их бюджеты.

Во-вторых, вводились единые нормативы отчислений от федеральных налогов в бюджет регионов. Это в основном касалось налога на добавленную стоимость (НДС). В 1996 г. был сделан дальнейший шаг в этом направлении: были утверждены стабильные для ближайших 3-х лет пропорции разделения федеральных налогов между центром и регионами.

В-третьих, была создана нормативная база введения региональными и местными властями собственных налогов.

Наконец, в-четвертых, что самое важное, в составе федерального бюджета был образован Фонд финансовой поддержки регионов (ФФПР), средства которого (трансферты) должны были распределяться между субъектами Российской Федерации по специальным критериями и формулам. Распределение средств ФФПР проводится на основе многоступенчатых расчётов.

Такие подходы к регулированию межбюджетных отношений (с незначительными вариациями) были реализованы в законах о федеральном бюджете на 1994 -1997 гг.

Таким образом, если раньше межбюджетные отношения строились преимущественно на негласном «торге» между Федерацией и регионами за бюджетные ресурсы, результаты которого зависели от пробивной силы и влияния региональных лидеров, то начиная с 1994 г. для их регулирования стали использоваться хотя и несовершенные, но все же более рациональные финансово-экономические критерии и методы.[29]

В период 1994-1996 гг. происходила постепенная стабилизация межбюджетных пропорций, адаптация национальной бюджетной системы к качественно новым для неё принципам регулирования, сокращение сферы субъективизма и чиновничьего произвола в распределении федеральной помощи. (если, например, в 1994 г. через ФФПР регионы получили 23% общего объема перечислений из федерального бюджета, то в 1996 г.- уже 47%). Проведенная реформа позволила избежать весьма серьезной для России опасности - налогово-бюджетных «войн» между федеральным центром и регионами.[25]

Однако процесс реформирования межбюджетных отношений оказался незавершенным. Механизм бюджетного выравнивания за прошедший период не претерпел изменений к лучшему. Вносимые же ежегодно частичные корректировки были незначительны и непоследовательны. Поэтому постановка вопроса о системной реформе межбюджетных отношений представляется вполне обоснованной.

Существующая система базируется на использовании четырех основных форм осуществления финансовой поддержки субъектов Российской Федерации:

финансовая поддержка региональных бюджетов в рамках межбюджетных отношений - включает Федеральный фонд финансовой поддержки субъектов Российской Федерации (ФФПР), а также субвенции, дотации и др.;

финансирование на решение конкретных социальных задач, осуществляемое по линии различных министерств и ведомств, т.е. в рамках формально отраслевой финансовой поддержки (например, в ходе осуществления государственной поддержки угольной отрасли учитываются потребности в поддержке её социальной сферы);

расходы, связанные с осуществлением финансовой поддержки, учитываемые в ходе исполнения различных федеральных программ (в особенности, направленных на социально-экономическое развитие субъектов РФ);

финансирование на возвратной основе из федерального бюджета решения некоторых социальных проблем в регионах (государственная поддержка завоза продукции в районы крайнего Севера, бюджетные ссуды, выдача гарантий Правительства РФ под кредитование социальной сферы и т.п.).

Несмотря на большое количество проблем, связанных с отсутствием скоординированности различных форм финансовой поддержки между собой, в результате чего иногда одна и та же программа может быть профинансирована несколько раз по различным линиям, а другие программы не получают финансирования вовсе, в центре реформирования по комплексу финансово-экономических и политических причин находится механизм межбюджетного выравнивания, основанный на трансфертах из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ.

Осуществляемые в 1994-1997 гг. шаги в области совершенствования межбюджетных отношений (возможность корректировки величины трансферта при невыполнении федеральных стандартов реформирования ЖКХ, более целевой их характер) были, тем не менее, недостаточны, и основные недостатки системы межбюджетных отношений продолжают сохранятся.

Назрела необходимость четкого, установленного в законодательном порядке, разграничения постоянных доходов и расходов между уровнями бюджетной системы, что должно было найти отражение в Бюджетном кодексе.

С появлением Бюджетного кодекса РФ правовую основу получил не только бюджетный процесс, но и многие вопросы государственного и муниципального финансового контроля. Прежде всего важно то, что Бюджетный кодекс установил или закрепил базовые правовые нормы, в отсутствие которых как бюджетный, так и финансовый контроль в целом испытывали немалые трудности. Установлен принцип адресности и целевого использования бюджетных средств.[27]

Бюджетный кодекс в значительной мере теряет своё значение для законодательного закрепления самостоятельности местных бюджетов, поскольку не вводит четкого разграничения конкретных доходов по уровням бюджетной системы страны. А решать данные вопросы должен именно Бюджетный кодекс, поскольку в компетенцию налогового законодательства в основном не входит разграничение доходных источников между звеньями бюджетной системы.

Таким образом, принятый в непонятной спешке бюджетный кодекс страны нуждается в серьёзнейшей переработке для того, чтобы к провозглашённым в нем правильным принципам были добавлены точные и ясные механизмы их реализации.

Между тем Бюджетный кодекс в значительной мере теряет свое значение, поскольку не вводит четкого разграничения конкретных доходов по уровням бюджетной системы страны, в кодексе недостаточно четко определены содержание и принцип бюджетного федерализма.[5]

Межбюджетные отношения не ограничиваются бюджетным регулированием, которое в России происходит через нормативно-правовые отчисления от регулирующих налогов и путем перераспределения средств из бюджетов одного уровня в другой. Необходимо также законодательное разграничение расходов и доходов на долговременной (без указания срока) основе между звеньями бюджетной системы. Не решив эту проблему, нельзя рассчитывать на качественное улучшение механизма бюджетного регулирования.

Поэтому реформирование системы межбюджетных отношений является на сегодняшний день необходимым и крайне своевременным шагом. Концепцией реформирования межбюджетных отношений в Российской Федерации на 1999 г. и на период до 2001 г., одобренной Правительством РФ 23.04.98 г., был предусмотрен целый комплекс необходимых мероприятий по их урегулированию.

Таким образом, бюджет занимает центральное место в финансовой системе любого государства. Он является формой образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функции государства и местного самоуправления.

Бюджет субъекта Российской Федерации - это форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения субъекта Российской Федерации.[18]

1.2 Правовое регулирование бюджетной системы РФ

Бюджетная система Российской Федерации состоит из бюджетов трех уровней:

первый уровень - федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов;

второй уровень - бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;

третий уровень - местные бюджеты.

Правовая форма бюджетов

Федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов разрабатываются и утверждаются в форме федеральных законов, бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов разрабатываются утверждаются в форме законов субъектов Российской Федерации, местные бюджеты разрабатываются и утверждаются в форме правовых актов представительных органов местного самоуправления либо в порядке, установленном уставами муниципальных образований.

В случаях, если Бюджетным Кодексом (БК) предусматривается регулирование определенных отношений законом о бюджете, для органов местного самоуправления эти отношения должны быть урегулированы соответствующими нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о бюджете либо актами о бюджете, принимаемыми в порядке, установленном уставами муниципальных образований.

Годовой бюджет

Годовой бюджет составляется на один финансовый год, который соответствует календарному году и длится с 1 января по 31 декабря.

Государственный внебюджетный фонд

Государственный внебюджетный фонд - фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации и предназначенный для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение в случае безработицы, охрану здоровья и медицинскую помощь. Расходы и доходы государственного внебюджетного фонда формируются в порядке, установленном федеральным законом, либо в ином порядке, предусмотренном БК. [8]

Бюджет муниципального образования

Бюджет муниципального образования (местный бюджет) - форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения местного самоуправления.

Целевой бюджетный фонд

Целевой бюджетный фонд - фонд денежных средств, образуемый в соответствии с законодательством Российской Федерации в составе бюджета за счет доходов целевого назначения или в порядке целевых отчислений от конкретных видов доходов или иных поступлений и используемый по отдельной смете. Средства целевого бюджетного фонда не могут быть использованы на цели, не соответствующие назначению целевого бюджетного фонда.

Бюджетная классификация Российской Федерации

Бюджетная классификация Российской Федерации является группировкой доходов и расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, а также источников финансирования дефицитов этих бюджетов, используемой для составления и исполнения бюджетов и обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации.

Состав бюджетной классификации Российской Федерации

Бюджетная классификация Российской Федерации включает:

классификацию доходов бюджетов Российской Федерации;

функциональную классификацию расходов бюджетов Российской Федерации;

экономическую классификацию расходов бюджетов Российской Федерации;

классификацию источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации;

классификацию источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета;

классификацию видов государственных внутренних долгов Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований;

классификацию видов государственного внешнего долга Российской Федерации и государственных внешних активов Российской Федерации;

ведомственную классификацию расходов федерального бюджета.

Классификация доходов бюджетов Российской Федерации

Классификация доходов бюджетов Российской Федерации является группировкой доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и основывается на законодательных актах Российской Федерации, определяющих источники формирования доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации.

Группы доходов состоят из статей доходов, объединяющих конкретные виды доходов по источникам и способам их получения.

Функциональная классификация расходов бюджетов Российской Федерации

Функциональная классификация расходов бюджетов Российской Федерации является группировкой расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и отражает направление бюджетных средств на выполнение основных функций государства, в том числе на финансирование реализации нормативных правовых актов, принятых органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти субъектов Российской Федерации, на финансирование осуществления отдельных государственных полномочий, передаваемых на иные уровни власти.[1]

Перечень принципов бюджетной системы Российской Федерации

Бюджетная система Российской Федерации основана на принципах:

единства бюджетной системы Российской Федерации;

разграничения доходов и расходов между уровнями бюджетной системы Российской Федерации;

самостоятельности бюджетов;

полноты отражения доходов и расходов бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов;

сбалансированности бюджета;

эффективности и экономности использования бюджетных средств;

общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов;

гласности;

достоверности бюджета;

адресности и целевого характера бюджетных средств.

Нормативные правовые акты, регулирующие бюджетные правоотношения

1. Президент Российской Федерации издает указы, регулирующие бюджетные правоотношения, указанные в пункте 1 статьи 1 БК. Указы Президента Российской Федерации не могут противоречить БК и иным актам, указанным в статье 2 БК.

2. На основании и во исполнение БК, иных актов, указанных в статье 2 БК и пункте 1 настоящей статьи, Правительство Российской Федерации принимает нормативные правовые акты, регулирующие бюджетные правоотношения, предусмотренные статьей 1 БК. В случае противоречия между БК, актами, указанными в статье 2 БК и пункте 1 настоящей статьи, и актами, предусмотренными настоящим пунктом, применяются БК и акты, указанные в статье 2 БК и пункте 1 настоящей статьи.

3. Федеральные органы исполнительной власти принимают акты, регулирующие бюджетные правоотношения, предусмотренные статьей 1 БК, в случаях и пределах, которые предусмотрены БК, другими актами, указанными в статье 2 БК, пунктах 1 и 2 настоящей статьи.

4. Органы государственной власти субъектов Российской Федерации принимают нормативные правовые акты, регулирующие бюджетные правоотношения, в пределах своей компетенции.

5. Органы местного самоуправления принимают нормативные правовые акты, регулирующие бюджетные правоотношения, в пределах своей компетенции.

Действие бюджетного законодательства Российской Федерации во времени.

1. Акты бюджетного законодательства Российской Федерации не имеют обратной силы и применяются к отношениям, возникшим после введения их в действие, если иное не предусмотрено БК или федеральным законом.

2. Закон о бюджете принимается на финансовый год и вступает в силу со дня подписания.

Закон о бюджете подлежит опубликованию немедленно после его принятия и подписания в установленном порядке.[2]

1.3 Бюджетная классификация, доходы и расходы бюджета

Для составления и исполнения бюджетов и обеспечения сопоставимости показателей бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации используется бюджетная классификация Российской Федерации. В системе государственных финансов бюджетная классификация обеспечивает учет и систематизацию информации о состоянии бюджета. Бюджетная классификация представляет собой группировку доходов и расходов бюджетов, источников финансирования дефицитов бюджетов и используется для составления и исполнения бюджетов, обеспечивает сопоставимость показателей бюджетов всех уровней бюджетной системы. Бюджетная классификация даёт возможность экономического и статистического анализа доходов и расходов бюджетов Российской Федерации, обеспечивается адресность выделения финансовых ресурсов; устанавливает единство формы бюджетной документации, представления необходимой информации с одного уровня бюджета на другой для составления консолидированных бюджетов РФ и субъектов РФ, согласованных принципов бюджетного процесса.

Согласно Бюджетному Кодексу РФ (Глава 4) бюджетная классификация включает:

классификацию доходов бюджетов РФ;

функциональную классификацию расходов бюджетов РФ;

экономическую классификацию расходов бюджетов РФ;

классификацию источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов РФ;

классификацию источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета;

классификацию видов государственных внутренних долгов РФ, субъектов РФ, муниципальных образований;

классификацию видов государственного внешнего долга РФ и государственных внешних активов РФ;

ведомственную классификацию расходов федерального бюджета.

Рассмотрим более подробно элементы бюджетной классификации:

1. Классификация доходов бюджетов - это группировка доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы в соответствии с источниками их формирования, установленными соответствующими законодательными актами. Группы доходов состоят из статей доходов, объединяющих конкретные виды доходов по источникам и способам их получения.

2. Функциональная классификация расходов бюджетов представляет собой группировку расходов бюджетов всех уровней и отражает направление бюджетных средств на выполнение основных функций государства.

Первый уровень функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации - разделы, второй уровень подразделы, конкретизирующие направление бюджетных средств на выполнение функций государства в пределах разделов, третий уровень - целевые статьи расходов федерального бюджета, отражающие финансирование расходов по конкретным направлениям деятельности главных распорядителей средств в пределах подразделов функциональной классификации расходов бюджетов, четвертый уровень - виды расходов федерального бюджета, детализирующие направление финансирования расходов по целевым статьям.

Расходы федерального бюджета по главным распорядителям средств, по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов функциональной классификации расходов бюджетов, группам расходов, предметным статьям, подстатьям и элементам расходов экономической классификации расходов бюджетов утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год.

3. Экономическая классификация расходов бюджетов - это группировка расходов бюджетов всех уровней по их экономическому содержанию. Она включает текущие и капитальные статьи расходов. На ее основе составляются сметы бюджетных учреждений.

4. Классификация источников финансирования дефицитов бюджетов является группировкой заемных средств, привлекаемых Российской Федерацией, субъектами РФ и органами местного самоуправления для покрытия дефицитов соответствующих бюджетов.

5. Ведомственная классификация расходов федерального бюджета представляет собой группировку расходов, отражающую распределение бюджетных средств по главным распорядителям средств федерального бюджета.

Ведомственная классификация расходов бюджетов субъектов РФ является группировкой расходов бюджетов субъектов РФ и отражает распределение бюджетных ассигнований по главным распорядителям средств бюджетов субъектов РФ по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов функциональной классификации расходов бюджетов, группам расходов, предметным статьям, подстатьям и элементам расходов экономической классификации расходов бюджетов.

Ведомственная классификация расходов местных бюджетов представляет собой группировку расходов местных бюджетов и отражает распределение бюджетных ассигнований по главным распорядителям средств местных бюджетов по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов функциональной классификации расходов бюджетов, группам расходов, предметным статьям, подстатьям и элементам расходов экономической классификации расходов бюджетов.[1]

Бюджетная классификация в части классификации доходов бюджетов, функциональной классификации расходов бюджетов, экономической классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицитов бюджетов едина для бюджетов всех уровней бюджетной системы и утверждается федеральным законом.

Законодательные и представительные органы субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления могут производить дальнейшую детализацию объектов бюджетной классификации в части целевых статей и видов расходов, не нарушая общих принципов построения и единства бюджетной классификации Российской Федерации.

Совершенствование бюджетной классификации позволит повысить эффективность мобилизации и использования бюджетных средств, обеспечить прозрачность бюджетов всех уровней и оптимизировать учетную политику.

Действующая в настоящее время редакция бюджетной классификации утверждена Приказом МФ РФ от 25.05.99 г. №38н «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации». Бюджетная классификация подразделяет объекты классификации на группы, подгруппы, статьи и подстатьи.

Например, доходы бюджетов РФ подразделены на следующие группы:

Код	Наименование групп
1000000	Налоговые доходы
2000000	Неналоговые доходы
3000000	Безвозмездные перечисления
4000000	Доходы целевых бюджетных фондов
Группа 3000000 «Безвозмездные перечисления» подразделяются на подгруппы:
3010000	От нерезидентов
3020000	От бюджетов других уровней
3030000	От государственных внебюджетных фондов
3040000	От государственных организаций и др.
Подгруппа 3020000 «От бюджетов других уровней» подразделяется на статьи:
3020100	Дотации
3020200	Субвенции
3020300	Средства, получаемые по взаимным расчетам, в том числе компенсации дополнительных расходов, возникших в результате решений, принятых органами государственной власти
3020400	Трансферты и другие

Доходы бюджета - это денежные средства поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством в распоряжение органов государственной власти соответствующего уровня.

Доходы бюджетов каждого уровня формируются в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации.

Доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных перечислений.

К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.[11]

Так, в бюджетной классификации выделяются следующие основные виды налоговых доходов.

1. Налог на прибыль (доход), прирост капитала;

2. Налоги на товары и услуги. Лицензионные и регистрационные сборы;

3. Налоги на совокупный доход;

4. Налоги на имущество;

5. Платежи за пользование природными ресурсами;

6. Налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции.

К неналоговым доходам относятся доходы:

от использования, продажи или иного возмездного отчуждения имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;

от платных услуг, оказываемых соответствующими органами государственной власти, органами местного самоуправления, а также бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответствующего уровня бюджета;

средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда причиненного РФ, субъектам РФ, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;

финансовая помощь и бюджетные ссуды, полученные от бюджетов других уровней бюджетной системы РФ;

иные неналоговые доходы.

Наиболее сложная проблема в бюджетном устройстве - бюджетный федерализм, т.е. бюджетные взаимоотношения центров и регионов. В соответствии с законодательством Российской Федерации, доходная часть территориальных бюджетов должна состоять из собственных и регулирующих доходов.(Рисунок 1)

Рисунок 1 Общая схема собственных и регулирующих доходов территориальных бюджетов

Собственные доходы - виды доходов, закрепленные на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами законодательством РФ. Это налоговые доходы, закрепленные за соответствующими бюджетами, бюджетами государственных внебюджетных фондов законодательством РФ, и неналоговые доходы, определенные нормативными актами, а также безвозмездные перечисления. Например, по действующему законодательству местными бюджетами закреплен налог на имущество физических лиц.

Собственные доходы составляют меньшую часть доходов территориальных бюджетов. Для финансового обеспечения выполнения возложенных на региональные и местные органы власти функций, экономического и социального развития территорий, сбалансированности территориальных бюджетов им из бюджетов вышестоящего уровня в порядке бюджетного регулирования передаются регулирующие доходы.

Регулирующие доходы - это федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым устанавливаются процентные нормативы отчислений в бюджеты субъектов или местные бюджеты на очередной финансовый год, а также на долговременной основе (не менее, чем на 3 года) по разным видам таких доходов.[22]

В соответствии со ст.48 БК РФ нормативы отчислений определяются законом о бюджете того уровня бюджетной системы РФ, который передает регулирующие доходы.

Основная часть налоговых доходов субъектов федерации и местных бюджетов в настоящее время формируется за счет регулирующих доходов.

К регулирующим доходам территориальных бюджетов относятся также трансферты - средства, поступающие из федерального и региональных фондов финансовой поддержки регионов, размер которых рассчитывается по установленным правительством методике и формуле.

Кроме отчислений от федеральных и региональных налогов, средств, поступающих из фондов финансовой поддержки для сбалансирования территориальных бюджетов, используются дотации, субвенции и субсидии.

Понятия «дотация», «субвенция», «субсидия» определены ст.6 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Дотация - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня на безвозмездной и безвозвратной основах для покрытия текущих расходов.

Субвенция - бюджетные средства, предоставляемые на той же основе бюджету другого уровня или юридическому лицу на осуществление определенных целевых расходов.

Субсидия - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

В соответствии со ст.78 БК РФ в случае не целевого использования субвенций и субсидий и нарушения сроков их использования сумма их может быть востребована органами власти, выдавшим эти средства.

Расходы бюджетов в зависимости от их экономического содержания подразделяются на текущие расходы (обеспечение текущих потребностей) и капитальные (инвестиционные нужды и прирост запасов).

Формы расходов бюджетов:

ассигнования на содержание бюджетных учреждений;

оплата товаров, работ и услуг, выполняемых физическими и юридическими лицами по государственным и муниципальным контрактам;

трансферты населению;

ассигнования на осуществление отдельных государственных полномочий, передаваемых на другие уровни власти;

ассигнования на компенсацию дополнительных расходов, возникающих в результате решений принятых органами государственной власти, приводящих к увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюджетных доходов;

бюджетные кредиты юридическим лицам;

субвенции и субсидии физическим и юридическим лицам;

инвестиции в уставные капиталы действующих или вновь создаваемых юридических лиц;

бюджетные ссуды, дотации, субвенции и субсидии бюджетам других уровней бюджетной системы РФ, государственным внебюджетным фондам;

кредиты иностранным государствам;

средства на обслуживание и погашение долговых обязательств, в том числе государственных и муниципальных гарантий.

Доходы и расходы бюджета любого уровня должны быть сбалансированы. В случае принятия бюджета на очередной финансовый год с дефицитом законом об этом бюджете утверждаются источники финансирования дефицита бюджета. При этом перечень источников финансирования различен для разных уровней бюджетной системы Российской Федерации. Законодательством Российской Федерации установлены предельные размеры дефицита бюджета. Например, размер дефицита федерального бюджета не может превышать суммарный объем бюджетных инвестиций и расходов на обслуживание государственного долга Российской Федерации; размер дефицита бюджета субъекта Российской Федерации не может превышать 5 % объема доходов бюджета субъекта Российской Федерации без учета финансовой помощи из федерального бюджета. Для покрытия дефицита бюджета используются государственные заимствования - займы, привлекаемые от физических и юридических лиц, иностранных государств, международных финансовых организаций, по которым возникают долговые обязательства Российской Федерации, как заемщика или гаранта погашения займов другими заемщиками, выраженные в иностранной (внешней) или российской валюте (внутренние заимствования).[33]

2. Место бюджетов субъектов РФ в бюджетной системе РФ

2.1 Бюджет субъекта РФ, порядок составления, рассмотрения и утверждения

Бюджетное устройство нашей страны обеспечивает непрерывную взаимосвязь бюджетов всех уровней (федеративный, субъектов Федерации и местных).

Государственная бюджетная система РФ (далее по тексту - ГБС РФ, Бюджетная система субъектов РФ - БСС РФ) состоит из 21 республиканского бюджета, 55 краевых и областных бюджетов, городских бюджетов Москвы и Санкт-Петербурга, 10 окружных бюджетов автономных округов, бюджет автономной Еврейской области, а также около 29 тысяч местных бюджетов (городских, районных, поселковых, сельских).

Вообще принципы построения и функционирования бюджетов всех уровней одинаковы:

принцип единства выражает необходимость согласования бюджетов с единой правовой и документарной политикой, единым бюджетным процессом;

принцип гласности требует обязательного опубликования утвержденных бюджетов в СМИ;

принцип реальности утверждает необходимость правдивости всех бюджетных показателей;

принцип самостоятельности определяется наличием у бюджетов всех уровней собственных источников доходов и правом самовольного их расходования (в рамках действующего законодательства). Бюджеты нижестоящих органов самоуправления не входят своими доходами и расходами в бюджеты вышестоящих уровней.

Бюджеты субъектов Российской Федерации входят во второй уровень бюджетной системы Российской Федерации.

Бюджет субъекта Российской федерации - это форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения субъекта Российской федерации.

Федеральный Закон о федеральном бюджете на каждый год содержит перечень регулирующих и закрепленных федеральных налогов и платежей субъектов Российской Федерации. Например, ст. 32 Федерального закона «О федеральном бюджете на 2000 год» установлено, что в бюджеты субъектов Российской Федерации в 2000 г. зачисляются поступления от следующих федеральных налогов:

налога на прибыль (доход) предприятий и организаций - в размере 19 % доходов;

НДС на товары (работы, услуги), производимые (выполняемые указываемые) на территории Российской Федерации, за исключением налога на добавленную стоимость на драгоценные металлы и драгоценные камни, отпускаемые из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации - в размере 15 % доходов;

акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья, водку и ликероводочные изделия, спиртосодержащие растворы, производимые на территории Российской Федерации - в размере 50% доходов;

акцизов на остальные товары, производимые на территории Российской Федерации, за исключение акцизов на нефть (включая стабилизированный газовый конденсат), природный газ, легковые автомобили, бензин автомобильный, спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением пищевого), - в размере 100 % доходов;

лицензионных и регистрационных сборов - в соответствии с законодательством РФ;

подоходного налога с физических лиц - в размере 84 % доходов;

налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте - в размере 40 % доходов;

платежей за пользование недрами - по нормативам, установленным законодательством РФ;

единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности - по нормативам, установленным законодательством РФ;

налога на игорный бизнес - в размерах сверх минимальных ставок, установленных законодательством РФ - Законом Краснодарского края от 26.10.98г. №148-КЗ;

платежей за пользование лесным фондом - в размере 100% доходов;

платы за пользование водными объектами - в размере 60% доходов;

прочих налогов, сборов, пошлин и других платежей, подлежащих

зачислению в бюджеты субъектов Российской федерации, в соответствии с законодательством.

Порядок формирования, утверждения и исполнения бюджета субъекта Российской Федерации - Смоленской области - определяется Федеральным законом РФ от 25.09.97 г. №126-ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации», Федеральным законом «О федеральном бюджете РФ» и другими нормативными документами, на основании которых ежегодно принимается Закон Смоленской области о бюджете на соответствующий год. Закон Смоленской области «О порядке разработки, утверждения и контроля за исполнением областного бюджета» находится в стадии рассмотрения в областной Думе и пока не утвержден.

Глава администрации области не позднее, чем за 4 месяца до начала финансового года, при условии согласования в Министерстве финансов Российской Федерации прогнозных показателей по составлению бюджета и получении нормативов отчислений от налогов и доходов в краевой бюджет и сумм трансфертов, представляет на рассмотрение областной Думы бюджетное послание.[20]

Предварительно Министерство финансов Российской Федерации уведомляет власти субъектов Российской Федерации о методике формирования межбюджетных отношений Российской Федерации и субъектов Российской Федерации на очередной финансовый год, размеры отчислений от федеральных регулирующих доходов и другие показатели.

На первом этапе Министерство финансов Российской Федерации доводит до сведения субъектов федерации методику расчета дотаций.(1.1)

В то же время Главное Экономическое Управление (ГЭУ) администрации области готовит собственные расчеты по региональной экономике.(1.2)

Департамент по финансам, бюджету и контролю администрации области, руководствуясь указаниями Министерства финансов Российской Федерации, расчетными показателями ГЭУ администрации области, доводит до сведения муниципальных образований (1.3) и принимает от областных распорядителей кредитов бюджетных учреждений заявки на финансирование в следующем году (1.4).

На втором этапе подготовленный прогноз бюджета передается на рассмотрение администрации области (2.1. и 2.2). Затем расчеты по проекту бюджета согласовываются с Министерством финансов Российской Федерации (3.1 и 3.2). После согласования в Министерстве финансов Российской Федерации расчетов по субсидиям Смоленской области происходят согласования с департаментом по финансам, бюджету и контролю администрации Смоленской области параметров местных бюджетов на предстоящий год (4.2).

Составлению проекта областного бюджета предшествует разработка прогноза социально-экономического развития области, а также сводного финансового баланса, на основании которых департамент по финансам, бюджету и контролю, совместно с отраслевыми департаментами, комитетами администрации области осуществляет разработку проекта бюджета. После составления проекта бюджета и окончательного согласования расчетов с областными распорядителями кредитов и муниципальными образованиями проект областного бюджета рассматривается на заседании руководства области и передается в областную Думу в виде бюджетного послания (5и 6).[17]

Бюджетное послание включает:

а) прогноз основных показателей социально-экономического развития, сведения о государственных доходах области, обоснования и расчеты по целевым программам, нормативам отчислений от регулирующих налогов и доходов, суммам трансфертов, дотаций и субвенций.

Порядок согласования бюджета области отражен на рисунке 3

Рисунок 3 Порядок согласования бюджета области

б) сводный финансовый баланс - это баланс финансовых ресурсов, создаваемых и используемых на территории области. Сводный финансовый баланс охватывает средства всех бюджетов, внебюджетных целевых фондов и предприятий, расположенных на соответствующей территории.

в) отчет предыдущего года, оценку текущего и прогноз областного бюджета;

г) проект Закона «О областном бюджете»на текущей год и приложения к нему:

прогноз консолидированного бюджета области;

проект областного бюджета;

нормативы отчислений по регулирующим источникам доходов бюджетов городов и районов области;

дотации и субвенции бюджетам городов, районов области;

перечень приоритетных отраслей бюджетного финансирования и защищенных статей;

- капитальные вложения с расшифровкой по районам и городам, финансируемым из областного бюджета.[12]

Бюджетное послание главы администрации области предварительно рассматривается комитетами областной Думы. Комитеты в течение 15 дней рассматривают и направляют свои предложения и замечания в комитет по финансам и бюджету, который в течение 20 дней с момента поступления послания рассматривает его и с учетом предложений направляет свое решение с предложениями в администрацию области.

Предметом рассмотрения в областной Думе являются основные характеристики областного бюджета:

а) объем доходов бюджета, привлечение в область инвестиций из всех возможных источников с целью финансирования принятых региональных программ;

б) объем расходов бюджета с учетом размера средств финансовой поддержки важнейших объектов;