Современные проблемы обложения земельным налогом
Характеристика земельного налога в РФ, посредством описания его элементов налоговой базы, объекта обложения, плательщиков, льгот по налогу, методов, способов и периода обложения, ставок налога. Проблемы, связанные с осуществлением земельного налога.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | реферат |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 02.11.2009 |
| Размер файла | 72,0 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
РЕФЕРАТ по налогам и налогообложению
на тему: Современные проблемы обложения земельным налогом.
Выполнил студент
Е.В. Васильева
Руководитель ст. преподаватель
Ижевск 2007
Содержание
Введение
1.Сущность земельного налога
2.Характеристики земельного налога по законодательству
2.1.Субъект и объект налогообложения
2.2.Налоговая база
2.3.Налоговый период
2.4.Налоговая ставка и метод налогообложения
2.5.Способы, сроки и порядок уплаты налога
3.Порядок установления льгот по уплате земельного налога
4.Порядок и сроки исчисления налога на землю
5.Проблемы существования земельного налога и их решение
5.1.Определение плательщиков налога
5.2.Определение оснований для взимания налога
5.3Меры за уклонение от регистрации прав на недвижимость
5.4. Определение налоговой базы
6.Земельный налог в Удмуртской республике
6.1.Ставки налога
6.2.Проблема сбора земельного налога
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Вхождение в рыночную экономику, принятие нормативных актов, касающихся развития аграрной реформы и земельных отношений, коренным образом меняют роль земли и ее функционирование в экономических отношениях.
Введение платы за землю, не отрегулированное специальными законодательными актами, в ряде мест привело к непосильному налогообложению новых форм хозяйствования и землепользователей граждан, превратив целесообразность введения этого налога в свою противоположность.
До сих пор методические разработки и принятые подзаконные акты по регулированию земельных отношений и налогообложению не учитывают многих важных теоретических положений, требующих практического решения. Это связано, в первую очередь, с отсутствием должной кадастровой и на этой основе стоимостной оценки земли.
В связи с этим, актуальным становится решение проблем определения и взимания земельной ренты, отвечающих задаче выравнивания экономических условий хозяйствования на различных по качеству землях, а также стимулирования их лучшего использования и повышения плодородия.
Развитие рыночного механизма, предпринимательской деятельности диктует необходимость коренного изменения отношения к природным ресурсам, в первую очередь к земле. Посредством налогового регулирования создаются условия, при которых будет невозможно иметь неиспользуемые земли или невыгодно их использовать, одновременно появиться надежные финансовые источники для проведения мероприятий по улучшению землепользования.
Земельный налог - местный, прямой вид налога, который уплачивают собственники земли, землевладельцы и землепользователи в виде земельного налога и арендной платы.
Целью введения платы за землю является стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель, повышения плодородия почв, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах, формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий.
В настоящее время в связи с введением нового законодательства, посвященного налогообложению земель в РФ, возникает множество проблем, связанных с его применением, а именно проблемы определения плательщиков налога, определение оснований для взимания налога, наложения мер за уклонение от регистрации прав на недвижимость и проблемы определения налоговой базы.
В данной работе будет подробно рассмотрен земельный налог в РФ, будут описаны все его элементы (налоговая база, объект обложения, плательщики, льготы по налогу, методы, способы и период обложения, ставки налога и другие). Также будут рассмотрены общероссийские проблемы, связанные с осуществлением данного вида налога, будут даны ставки земельного налог и рассмотрены проблемы его существования в Удмуртской республике.
1. Сущность земельного налога
Земельный налог - местный, прямой вид налога, который уплачивают собственники земли, землевладельцы и землепользователи в виде земельного налога и арендной платы.
Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом.
За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата.
В настоящее время ст.8 НК РФ определяет налог как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
В соответствии с законодательством земельный налог можно определить следующим образом (см. рис. 1).
Рис. 1. Земельный налог
Земельный налог взимается в процессе приобретения и накопления материальных благ, что определяет прямой характер этого налога.
Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей. Он устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Таким образом, обуславливается: земельный налог является реальным. То есть в данном случае облагается не действительный доход реальным. То есть в данном случае облагается не действительный доход налогоплательщика, а предполагаемый средний доход, получаемый в данных экономических условиях. При этом ставки земельного налога пересматриваются в связи с изменением не зависящих от пользователя земли условий хозяйствования.
Земельный налог относится также к группе количественных (долевых, квотативных) налогов. Они исходят не из потребности покрытия определенного государством расхода, а из возможности налогоплательщика заплатить налог, учитывая при этом имущественное состояние налогоплательщика.
Регулярные (систематические, текущие) налоги взимаются с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом либо занятия плательщиком каким-либо видом деятельности, приносящей доход. К числу регулярных относится и земельный налог, который взимается на ежегодной основе.
Кроме того, в соответствии с классификацией, закрепленной НК РФ (ст.12-15), земельный налог относится к группе местных налогов и сборов. Представительные органы местного самоуправления в нормативных определяют элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
2. Характеристики земельного налога по законодательству
2.1 Субъект и объект налогообложения
Налог должен быть точно определен. В законе о каждом налоге должен содержаться исчерпывающий набор информации, который позволил бы конкретно утвердить (ст. 17 НК РФ):
1. объект налогообложения
2. налоговая база
3. налоговый период
4. налоговая ставка
5. порядок исчисления налога
6. порядок и сроки уплаты налога.
В соответствии со ст. 19 НК РФ, налогоплательщиками (субъектами налога) признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.
В виду этого, субъектом налога признаются организации и физические лица, являющиеся собственниками земли, землевладельцами и землепользователями.
Плательщиком земельного налога в отношении земельного участка, принадлежащего сельскохозяйственной организации и членам ее коллектива на праве общей совместной или долевой собственности, признается каждый из собственников этого участка в отношении своей доли.
Об этом Письмо ФНС РФ от 18.05.2007 N ГИ-8-04/430
В соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Пунктом 4 статьи 8 Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ ''О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации'' (в редакции Федерального закона от 31.12.2005 N 205-ФЗ) установлено, что в случае отсутствия в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним информации о существующих правах на земельные участки налогоплательщики по земельному налогу определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных физическим или юридическим лицам до вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ ''О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним'', которые в соответствии с законодательством имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, либо на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков.
Согласно статье 18 Федерального закона от 24.07.2002 N 101-ФЗ ''Об обороте земель сельскохозяйственного назначения'' свидетельство о праве на земельные доли, выданные до вступления в силу Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ ''О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним'', а при их отсутствии выписки из принятых до вступления в силу указанного Федерального закона решений органов местного самоуправления о приватизации сельскохозяйственных угодий, удостоверяющие права на земельную долю, имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
В этой связи собственники земельных долей (паев), получившие земельные участки сельскохозяйственного назначения в процессе приватизации на основании свидетельств о праве на земельные доли, а при их отсутствии выписки из решений органов местного самоуправления о приватизации сельскохозяйственных угодий, как правообладатели признаются налогоплательщиками земельного налога и, следовательно, должны исполнять обязанности по уплате земельного налога.
Налоговая база по земельным участкам, правообладателями которых являются физические лица - собственники земельных долей (паев), определяется налоговыми органами на основании сведений, поступающих от органов, осуществляющих ведение земельного кадастра, органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органов местного самоуправления.
Ст. 38 НК РФ определяет, что объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
Объектом налогообложения признаются земельные участки либо территории района, на которые распространяется действие нормативных актов налогового законодательства.
Не признаются объектом налогообложения:
1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;
2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
3) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
4) земельные участки из состава земель лесного фонда;
5) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.
Понятию «объект налогообложения» близок по значению термин «предмет налогового обложения», который обозначает признаки фактического (не юридического) характера, которые обосновывают взимание соответствующего налога.
В данном случае объектом налога на землю являются земельные участки, предоставленные в собственность, т.е. право собственности на земельный участок, а не сама земля непосредственно (она - предмет налогообложения). Сам по себе земельный участок - предмет материального мира - не порождает никаких налоговых последствий. Эти последствия порождает определенное состояние субъекта по отношению к предмету налогообложения, в данном случае - собственность.
2.2 Налоговая база
Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.
Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:
1) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;
2) инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;
3) инвалидов с детства;
4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;
5) физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", в соответствии с Федеральным законом "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, и в соответствии с Федеральным законом "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне";
6) физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
7) физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.
Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.
Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.
Если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, налоговая база в отношении данного земельного участка для указанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на данный земельный участок.
Если покупателями здания, сооружения или другой недвижимости выступают несколько лиц, налоговая база в отношении части земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, для указанных лиц определяется пропорционально их доле в праве собственности на указанную недвижимость.
Для измерения предмета налогообложения необходимо избрать какую-либо физическую характеристику, параметр измерения из множества возможных, т.е. определить масштаб налога. В данном случае масштабом земельного налога является площадь земельного участка, облагаемая этим налогом и выражающаяся в гектарах или квадратных метрах.
2.3Налоговый период
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
При установлении налога представительный орган муниципального образования вправе не устанавливать отчетный период.
2.4 Налоговая ставка и метод налогообложения
В соответствии со ст. 53 НК РФ налоговая ставка - это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
По методу установления выделяют ставки твердые и процентные (квоты). Ставки земельного налога являются твердыми, так как определяют на каждую единицу налогообложения (на 1 га или на 1 кв. м) фиксированный размер налога.
По своему содержанию выделяют ставки маргинальные, фактические и экономические.
Маргинальными называются ставки, которые непосредственно указаны в нормативном акте о налоге.
Сравнение различных законов об одном и том же налоге лишь на основе сопоставления маргинальных ставок не принесет значительного результата, так как не позволит сравнить другие существенные условия налогообложения с учетом предоставляемых законом льгот и т.п. Поэтому в целях анализа проводят сравнение не маргинальных, а фактических и экономических ставок. Фактическая ставка определяется как отношение уплаченного налога к налоговой базе. Экономическая ставка определяется как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.
Метод налогообложения определяется как порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. Выделяют четыре основных метода налогообложения: равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное налогообложение.
Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.
Налоговые ставки устанавливаются нормативными актами представительных органов муниципальных образований и законами городов Москвы и Санкт-Петербурга и не могут превышать размеров:
· 0,3% - в отношении земельных участков сельскохозяйственного назначения, занятых жилищным фондом, инженерными объектами ЖКХ, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества и животноводства;
· 1,5% - в отношении других участков земель.
Сумма земельного налога определяется по каждому земельному участку в отдельности как соответствующая процентная доля налоговой базы:
.
Исчисление земельного налога:
1. Составить (уточнить) список земельных участков, подлежащих налогообложению и принадлежащих налогоплательщику, i=1…n.
2. Уточнить налоговую базу (кадастровую стоимость или нормативную цену) каждого земельного участка в соответствии с формулой 1.
3. Уточнить налоговые ставки по каждому земельному участку с учетом категории земли (земельного участка), лз.
4. Исчислить сумму земельного налога по каждому земельному участку в отдельности по формуле 2.
5. Исчислить общую сумму налога по всем участкам, принадлежащим налогоплательщику, по выражению:
6. Уточнить налоговый период уплаты налога и сумму земельного налога, уплаченную в предыдущем отчетном периоде, в том числе переплату и недоплату ±Дз.
7. Уточнить сумму земельного налога, подлежащего уплате за данный отчетный период, по выражению:
.
Таким образом, при расчете земельного налога используется пропорциональный метод налогообложения, т.к. ставка налога не зависит от величины базы налогообложения, и с ростом базы налог возрастает пропорционально.
2.5 Способы, сроки и порядок уплаты налога
Уплата налога по декларации предполагает, что на налогоплательщика налагается обязанность представить в установленный срок в налоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах.
В соответствии со ст. 80 НК РФ утвержден порядок составления сводной налоговой декларации на уплату земельного налога. Налогоплательщик при уплате земельного налога в 2006 году должен заполнить эту декларацию и представить ее в налоговый орган.
C 1 января 2006 года введена в действие Глава 31 «Земельный налог» Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). В связи с этим изменился порядок отчетности по земельному налогу. Утверждена форма расчета по авансовым платежам по земельному налогу приказом Минфина России №66н от 19 мая 2005 года. Отчетными периодами по земельному налогу устанавливается первый квартал, полугодие и 9 месяцев. Расчеты сумм по авансовым платежам представляются в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, т.е., 30 апреля, 30 июля, 30 октября. Кроме того, в соответствии с приказом Минфина России № 124н от 23 сентября 2005 года утверждена новая форма налоговой декларации по земельному налогу.
Декларация по земельному налогу представляется по истечении налогового периода не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Декларация подается в налоговые органы, в которых плательщики состоят на учете по месту нахождения земельных участков.
При наличии у плательщика нескольких объектов налогообложения, находящихся на территории одного муниципального образования, в инспекцию, в которой он стоит на учете по месту нахождения земельных участков, представляется одна декларация.
Декларация представляется на бумажном носителе или в электронном виде. Декларация на бумажном носителе может быть подана плательщиком в налоговый орган лично или через его уполномоченного представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее подачи считается дата отправки.
В каждой строке и соответствующей ей графе декларации указывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных декларацией, в строке соответствующей графы ставится прочерк.
Декларация имеет сквозную нумерацию страниц. В верхней части каждой страницы декларации указываются идентификационный номер налогоплательщика (далее - ИНН) и код причины постановки на учет (далее - КПП) организации или ИНН индивидуального предпринимателя.
Налоговая декларация по земельному налогу состоит из 3 частей: титульного листа; раздела № 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» и раздела № 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога».
Начинают заполнение документа с раздела № 2.
При этом на каждый объект налогообложения (долю в праве на земельный участок) заполняется отдельный лист раздела 2 декларации, в том числе, на каждую долю в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.
На основе заполненных по каждому участку разделов 2, заполняется раздел 1, который состоит из нескольких блоков строк. В каждом блоке строк раздела 1 указывается:
1) код бюджетной классификации;
2) код административно-территориального образования, на территории которого осуществляется уплата налога;
3) сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения земельного участка.
4) сумма налога, исчисленная к уменьшению по итогам налогового периода.
По вновь отведенным земельным участкам расчет налога представляется в течение месяца с момента их предоставления.
Начисление земельного налога гражданам производится государственными налоговыми инспекциями, которые ежегодно вручают им налоговые уведомления об уплате налога.
Земельный налог с юридических лиц и граждан исчисляется, начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельного участка.
Налогоплательщики вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
Основанием для установления и взимания налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования (аренды) земельным участком.
Право на земли сельскохозяйственного назначения подтверждается документами, выданными на основании постановления Правительства РФ. К ним относятся:
1)свидетельство о праве собственности на землю;
2)договор аренды земель, где арендодателями земельных участков являются соответствующие органы местного самоуправления и собственники земли (граждане и юридические лица), сдающие в аренду для сельскохозяйственного использования другим юридическим лицам или гражданам временно не используемые ими сельскохозяйственные угодья;
3)договор временного пользования землей.
В документах, устанавливающих право на землю, должны быть указаны: регистрационный номер, площадь земельного участка, целевое использование земель, состав угодий, чертеж границ этих земель, список земельных участков с особым режимом использования земель (санитарно-защитные зоны, земли природоохранного, водоохранного, рекреационного и историко-культурного значения) с указанием номера участка на чертеже согласно книге их учета и выдачи
Впредь до выдачи документов, удостоверяющих право собственности, владения или пользования земельным участком, по согласованию с соответствующими комитетами по земельным ресурсам и землеустройству используются ранее выданные государственными органами документы, удостоверяющие это право.
Земельный налог юридическим лицам и гражданам исчисляется исходя из налоговой базы (площади земельного участка, облагаемой налогом), утвержденных ставок земельного налога и налоговых льгот.
Если землепользование плательщика состоит из земельных участков, облагаемых налогом по различным ставкам, то общий размер земельного налога по землепользованию определяется суммированием налога по этим земельным участкам.
Основой для дифференциации средней ставки является экономическая оценка территории, генеральные планы городов и другая градостроительная документация.
Зонирование территории по градостроительной ценности производится с учетом следующих факторов:
местоположение, доступность к центру города (поселка), местам трудовой деятельности, объектам социального и культурно-бытового обслуживания населения;
уровень развития инженерной инфраструктуры и благоустройства территории;
уровень развития сферы социального и культурно-бытового обслуживания населения;
эстетическая, историческая ценность застройки и ландшафтная ценность территории;
состояние окружающей среды;
инженерно-геологические условия строительства и степень подверженности территории воздействию чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера;
рекреационная ценность территории и другие.
Дифференциация средней ставки земельного налога производится пропорционально ценности (в относительных или абсолютных показателях) территорий градостроительных зон.
Так же существуют некоторые льготы при уплате налога.
3. Порядок установления льгот по уплате земельного налога
С 1 января 2006 г. на всей территории Российской Федерации вступила в силу гл. 31 ''Земельный налог'' Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно которой земельный налог устанавливается в качестве местного налога, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований.
В соответствии со ст. 388 Кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются, в частности, физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности.
От уплаты земельного налога полностью освобождены одинокие пенсионеры. При этом физические лица, имеющие право на налоговые льготы по уплате земельного налога заявляют о праве на льготу в городских и сельских администрациях по территории своего проживания до 1 июля года, являющегося налоговым периодом.
Учитывая, что согласно ст. 387 Кодекса при установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков, полагаем, что по вопросу предоставления льготы по уплате земельного налога для отдельных категорий налогоплательщиков необходимо обращаться в представительный орган муниципального образования по месту нахождения земельного участка.
Таким образом освобождаются от земельного налогообложения:
1)организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;
2)организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;
4)религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;
5)общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг); учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
6) организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;
7) физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;
9) организации - резиденты особой экономической зоны - в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок.
4. Порядок и сроки исчисления налога на землю
Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.
Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности. Сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу), подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.
Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате налогоплательщиком - физическим лицом, уплачивающим налог на основании налогового уведомления, исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и установленной нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) доли налоговой ставки в размере, не превышающем одной второй налоговой ставки, установленной в НК РФ в случае установления одного авансового платежа, и одной третьей налоговой ставки в случае установления двух авансовых платежей. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, как процентная доля налоговой базы и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.
В отношении земельного участка (его доли), перешедшего (перешедшей) по наследству к физическому лицу, налог исчисляется начиная с месяца открытия наследства.
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщиков в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на налоговую льготу, производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.
По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления (исполнительными органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), не позднее 1 марта этого года.
В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока проектирования и строительства сумма налога, уплаченного в течение периода проектирования и строительства сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.
Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков - организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом НК РФ.
В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога.
Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.
Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.
5. Проблемы существования земельного налога и их решение
С 1 января 2006 начала действовать гл. 31 "Земельный налог" НК РФ, практическое применение которой выявило некоторые сложности при начислении налога на землю. В связи с этим вышел ряд писем с разъяснениями соответствующих ведомств. Рассмотрим отдельные наиболее часто возникающие у плательщиков земельного налога вопросы.
5.1 Определение плательщиков налога
Согласно ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
В соответствии со ст. 15 Земельного кодекса Российской Федерации (ЗК РФ) собственностью граждан и юридических лиц (частной собственностью) являются земельные участки, приобретенные гражданами и юридическими лицами по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации. Праву постоянного (бессрочного) пользования посвящена ст. 20 ЗК РФ.
В постоянное (бессрочное) пользование земельные участки предоставляются государственным и муниципальным учреждениям, федеральным казенным предприятиям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления. Гражданам земельные участки в постоянное (бессрочное) пользование не предоставляются. Вместе с тем право постоянного (бессрочного) пользования находящимися в государственной или муниципальной собственности земельными участками, возникшее у граждан или юридических лиц до введения в действие ЗК РФ, сохраняется. В то же самое время граждане или юридические лица, обладающие такими земельными участками, не вправе ими распоряжаться.
Кроме того, право постоянного (бессрочного) пользования землей для коммерческих организаций ограничено. Дело в том, что в соответствии с Федеральным законом от 25.10.2001 N 137-ФЗ они должны до 1 января 2006 г. переоформить данное право на право аренды или приобрести земельные участки в собственность.
Право пожизненного наследуемого владения имело место в законодательстве и до введения в действие ЗК РФ. Оно сохраняется, однако предоставление земельных участков гражданам на праве пожизненного наследуемого владения после введения в действие Кодекса уже не допускается. Нельзя и распорядиться таким участком, за исключением перехода прав на него по наследству. Государственная регистрация перехода права пожизненного наследуемого владения земельным участком по наследству проводится на основании свидетельства о праве на наследство.
Плательщиками земельного налога не признаются организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
Согласно ст. 25 ЗК РФ права на земельные участки возникают по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами, и подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 122-ФЗ). Государственная регистрация сделок с земельными участками обязательна в случаях, указанных в федеральных законах.
Это общие правила. Вместе с тем необходимо учитывать тот факт, что во многих случаях на земельных участках находятся здания, строения или сооружения. Право собственности на эти объекты приобретается отдельно от прав на земельный участок (и наоборот). Поэтому право собственности на здание может принадлежать одному лицу, а право собственности на земельный участок (или иное право) под зданием - другому. Кто должен платить за данный участок? Одна из таких коллизий рассмотрена в Письме Минфина России от 20.06.2006 N 03-06-02-04/89.
В соответствии со ст. 35 ЗК РФ при переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой этими объектами и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник.
По договору продажи здания, сооружения или другой недвижимости покупателю одновременно с передачей права собственности на такую недвижимость передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования. (Это, как минимум, земля под зданием и дорожка к зданию.)
Если продавец недвижимости является собственником земельного участка, на котором она находится, покупателю передается право собственности (или предоставляется право аренды, или предусмотренное договором продажи недвижимости иное право) на соответствующую часть земельного участка. В случае когда договором не определено передаваемое покупателю недвижимости право на соответствующий земельный участок, к покупателю переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования. При этом продажа недвижимости, находящейся на земельном участке, не принадлежащем продавцу на праве собственности, допускается без согласия собственника участка. При продаже такой недвижимости покупатель приобретает право пользования соответствующей частью земельного участка на тех же условиях, что и продавец недвижимости.
Если продается недвижимость, расположенная на земельном участке, на который у продавца есть только право постоянного бессрочного пользования, возникает такой нюанс. Дело в том, что коммерческая организация не вправе получить участок, расположенный под данной недвижимостью, в постоянное бессрочное пользование. Поэтому она может только оформить свое право на земельный участок путем заключения договора аренды или приобрести его в собственность. Указанная позиция подтверждается Постановлением Пленума ВАС РФ от 24.03.2005 N 11.
При этом пока право постоянного (бессрочного) пользования указанной частью земельного участка не прекратится, покупатель недвижимости не должен платить земельный налог. Не должен он платить его и в том случае, если заключит на указанную часть земельного участка договор аренды. В случае же приобретения части земельного участка в собственность обязанность по уплате земельного налога у покупателя недвижимости возникнет с момента государственной регистрации права собственности на эту часть.
5.2 Определение оснований для взимания налога
По тем земельным участкам, на которые получено право постоянного (бессрочного) пользования, у плательщиков налога на землю возникает множество вопросов. Подтверждением этому служит Письмо Минфина России от 20.06.2006 N 03-06-02-04/88.
Дело в том, что основанием для взимания земельного налога является правоустанавливающий документ на земельный участок.
На основании п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. В соответствии с п. 2 ст. 8 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом.
После того как вступил в силу Закон N 122-ФЗ, обязанность по уплате земельного налога, в том числе и за те участки, на которые есть право постоянного (бессрочного) пользования, появляется с момента государственной регистрации соответствующих прав на них. Этот момент определяется по дате внесения соответствующей записи о праве в Единый государственный реестр прав (ст. 2 Закона N 122-ФЗ).
Однако и до сих пор большая часть прав на земельные участки была получена их владельцами, пользователями и т.д. еще до вступления в силу Закона N 122-ФЗ. На каком основании следует уплачивать земельный налог в такой ситуации?
Ответ на этот вопрос содержится в п. 4 ст. 8 Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации". Указано, что в данном случае плательщики по земельному налогу определяются:
1.или на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных юридическим лицам до вступления в силу Закона N 122-ФЗ, которые в соответствии с законодательством имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество;
2. или на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков.
Таким образом, в любом случае плательщик по земельному налогу за каждый земельный участок будет установлен.
5.3 Меры за уклонение от регистрации прав на недвижимость
Вопрос о том, как определить лицо, обязанное уплачивать налог на землю, рассматривается и в Письме Минфина России от 11.05.2006 N 03-06-02-02/37. В нем конкретизирован перечень актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков, которые признаются равными государственной регистрации прав на недвижимость в соответствующем реестре. К таким документам относятся:
1.свидетельство о государственной регистрации права по форме, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.02.1998 N 219 "Об утверждении Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним";
2.свидетельство о праве собственности на землю по форме, утвержденной Указом Президента Российской Федерации от 27.10.1993 N 1767 "О регулировании земельных отношений и развитии аграрной реформы в России";
3.государственный акт на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей по формам, утвержденным Постановлением Совмина РСФСР от 17.09.1991 N 493 "Об утверждении форм государственного акта на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей";
4.свидетельство о праве собственности на землю по форме, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.1992 N 177 "Об утверждении форм свидетельства о праве собственности на землю, договора аренды земель сельскохозяйственного назначения и договора временного пользования землей сельскохозяйственного назначения";
5.акты, изданные органами государственной власти или органами местного самоуправления (постановления, распоряжения, решения) в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков.
В этой связи органы муниципальных образований должны представить в налоговые органы все имеющиеся сведения по земельным участкам и их правообладателям, которые содержатся в принятых ими нормативно-правовых актах, а также в правоустанавливающих документах, выданных до вступления в силу Закона N 122-ФЗ.
Напомним, что согласно ст. 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Сама кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
При этом согласно пп. 3 и 4 ст. 391 НК РФ налоговая база налогоплательщиками - организациями и индивидуальными предпринимателями определяется самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра. В отношении физических лиц налоговую базу должны определять налоговые органы.
Подобные документы
Исследование объекта обложения, плательщиков и налоговой базы налога на прибыль организаций. Характеристика элементов, субъектов, сроков уплаты, способов взимания, порядка исчисления налога. Анализ основных особенностей современной налоговой системы РФ.
контрольная работа [28,8 K], добавлен 27.01.2012Изучение особенностей налога на холостяков, процедуры оплаты и привлечения к военному налогу рабочих и служащих. Анализ сборов за регистрацию охотничье-промысловых собак и с владельцев скота. Описания объекта обложения и плательщиков подоходного налога.
презентация [108,4 K], добавлен 05.05.2011Основные налогоплательщики земельного налога. Налоговая база и порядок ее определения. Кадастровая стоимость земельного участка. Характеристика основных налоговых ставок. Порядок исчисления и уплаты земельного налога и авансовых платежей по нему.
контрольная работа [15,4 K], добавлен 28.08.2010Изучение плательщиков налога и объекта налогообложения. Главный анализ налогооблагаемой базы и особенностей ее определения. Характеристика налоговых льгот и ставок. Исследование отчетного периода для организаций. Основные сроки и порядок уплаты налога.
презентация [81,9 K], добавлен 02.04.2019Определение места государственной пошлины в налоговой системе РФ. Объекты обложения налогами, круг их плательщиков и рассмотрение категорий льгот по уплате. Представление видов ставок пошлины, порядок ее расчета и возвратом излишне уплаченного налога.
курсовая работа [87,6 K], добавлен 18.11.2010Применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности, его экономическое содержание как специального налогового режима. Анализ системы обложения ЕНВД в ООО "Де-юре" и проблемы применения.
дипломная работа [130,6 K], добавлен 17.04.2012Определение единого социального налога и отчислений в Пенсионный фонд. Расчет стоимости земельных участков для исчисления налога. Ставки, порядок и сроки уплаты земельного налога. Размер необлагаемой налогом суммы для отдельных категорий плательщиков.
контрольная работа [87,4 K], добавлен 13.01.2014Порядок уплаты земельного налога и авансовых платежей. Особенности исчисления земельного налога на территории Городского округа Тольятти. Ставка земельного налога, алгоритм расчета. Условия освобождения от налогообложения организаций и физических лиц.
курсовая работа [67,8 K], добавлен 10.01.2011Нормативная база для применения упрощенной системы налогообложения. Плательщики налога. Объект обложения налогом. Ставка налога. Порядок и сроки уплаты налога. Обложение в рамках специального налогового режима. Упрощенная система налогообложения.
реферат [32,1 K], добавлен 05.02.2009Порядок проведения выездных налоговых проверок. Объект обложения и методика исчисления налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций. Льготы по налогу на имущество. Ставка налога и сроки его уплаты. Расчет суммы налога на вмененный доход.
контрольная работа [29,2 K], добавлен 14.11.2013
