Управление затратами на предприятии

89

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Казанский государственный технический университет

им. А.Н. Туполева

Инженерно - экономический институт

УДК 330

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ

(на примере ОАО «Зеленодольский завод им. А.М. Горького»)

Автор: К.В. Пилюгина

студент группы 6518

Руководитель: А.А. Афанасьев

доцент кафедры экономики предприятий

Нормоконтроль: _____________________________

доцент кафедры экономики предприятий

Казань 2006

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты управления затратами

1.1 Классификация затрат

1.2 Управление затратами

1.3 Методика расчета интенсивной и экстенсивной составляющих

1.4 Программно-целевое планирование

Глава 2. Практические расчеты предприятия

Глава 3. Система мероприятий по совершенствованию

Глава 4. Безопасность жизни деятельности (БЖД)

Заключение

Список использованных источников

Приложение

ВВЕДЕНИЕ

Функционирование в условиях рыночной экономики требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства, инициативы и так далее.

Важная роль в реализации этой задачи отводится управлению затратами на предприятии, которое представляет собой одну из функций управления предприятием. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляются контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.

На этапе перехода к рыночным отношениям многие предприятия, утратив государственную поддержку, стали самостоятельными субъектами экономической жизни. Вопросы выбора вида деятельности, организации производственного процесса, выпуска и сбыта готовой продукции стали прерогативой самих предприятий. В условиях самофинансирования основной задачей для предприятий стала задача получения прибыли в размере, достаточном для воспроизводственного процесса. Основным условием увеличения прибыли предприятия является снижение издержек производства и сбыта продукции, в частности себестоимости выпускаемой продукции. Поэтому вопросы управления затратами являются весьма актуальными для предприятий.

Основной категорией управления затратами являются издержки предприятия на производство продукции и оказываемые услуги. В отечественной практике вместо категории «издержки» используется категория «себестоимость». В нормативных документах себестоимость продукции определяется как стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. В себестоимости продукции, как в синтетическом показателе, отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому управление затратами изучает полный комплекс факторов, которые влияют на уровень себестоимости. Применительно к машиностроительному предприятию функция управления затратами направлена на экономию живого и овеществленного труда: уменьшение расхода материальных ресурсов, снижение отходов, экономию топлива и энергии, снижение расходов по реализации и хранению, экономию живого труда. Помимо этого управление затратами касается оптимизации методического обеспечения экономических расчетов, результаты которых должны нести объективную информацию, которая служит основой для принятия управленческих решений. Направлениями использования информации в системе управления себестоимостью являются:

- прогнозирование, то есть расчет величины достигаемого уровня затрат с целью выявления путей развития предприятия и повышения эффективности его деятельности;

- планирование, то есть расчет величины затрат на более короткий промежуток времени с учетом организационного и технологического уровня производства. Сюда следует отнести экономическое обоснование решений о производстве новых изделий и снятии с производства устаревших, расчет экономической эффективности новой техники, организационно-технических мероприятий, мероприятий по рационализации и изобретательству и др.;

- нормирование, то есть определение оптимального размера затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов, необходимых для производства запланированных к выпуску готовых изделий, выполнения работ и оказания услуг;

- учет фактически произведенных затрат и калькулирование себестоимости продукции с отнесением накладных расходов на отдельные ее виды, включая сравнение фактических и планируемых (нормируемых) показателей с целью разработки мер в случае их расхождения;

- анализ, то есть исследование поведения затрат , особенно тех, которые связаны с отклонением от нормального производственного процесса, определение факторов, повлиявших на величину и уровень себестоимости, выявление резервов снижения издержек производства;

- контроль и регулирование, то есть оценка результатов деятельности (показателей) с целью выработки решений по совершенствованию производственного процесса таким образом, чтобы цели, поставленные перед трудовым коллективом и предприятием в целом, были достигнуты и планы осуществлены.

Таким образом, управление себестоимостью продукции предприятий представляет собой планомерный процесс формирования и издержек производства и себестоимости как всего объема, так и единицы продукции, определения продажных цен и, следовательно, рентабельности производства и отдельных видов продукции, выявления резервов экономии, снижения себестоимости и обеспечения систематического контроля за выполнением установленных предприятием плановых (нормативных) заданий по себестоимости.

Целью данной дипломной работы является разработка мероприятий, повышающих эффективность управления затратами на предприятии.

Достижение поставленной цели обеспечивается решением следующих задач:

- определить затраты как управляемую экономическую категорию;

- рассмотреть концептуальные основы управления затратами;

- изучить основные приемы и методы управления затратами предприятия;

- применить изученные методы и приемы в усовершенствовании управления затратами предприятия ОАО «Зеленодольского завода им. А. М. Горького».

К задачам дипломной работы относятся:

1. Характеристика используемых на предприятии методов и средств учета, планирования, контроля и анализа затрат; выявление проблем, связанных с ведением хозяйства в части затрат и неиспользованных возможностей эффективного управления ими;

2. Выявление приоритетных возможностей снижения затрат с точки зрения техники и технологии производства, возможностей повышения эффективности организации управления затратами и обновления методического обеспечения расчетов затрат;

3. Разработка и экономическое обоснование комплекса мероприятий, направленных на повышение эффективности управления затратами на предприятии.

Объектом данного исследования являются затраты предприятия на производство продукции ОАО «Зеленодольского завода им. А. М. Горького».

Предметом исследования является процесс управления затратами.

На предприятии ОАО «Зеленодольского завода им. А. М. Горького» осуществляется только планирование затрат и общий их учет через распределение по элементам затрат. Поэтому новизна рассматриваемой работы заключается в попытке практического применения таких важных элементов системы управления затратами, как анализ затрат, их учет по методу Директ-Костинг и контроль за их уровнем.

Работа состоит из введения, четырех основных разделов, заключения, списка использованной литературы и приложений.

При написании работы я пользовалась как методическими пособиями, так и публикациями отечественных и зарубежных авторов, посвященных дисциплинам «Финансовый менеджмент» Е. Стояновой рассматриваются основные принципы операционного анализа. В книге Карповой Т.П. «Управленческий учет» характеризуются особенности учета затрат по системе Директ-Костинг. Раицкий К.А. в своем издании «Экономика предприятия» показывает управление затратами как многоступенчатый процесс. Быков С.В. в статье «Операционный финансовый менеджмент» демонстрирует различные методы оптимизации ассортимента продукции предприятия.

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ

1.1 Классификация затрат

Классификация - метод познания, исследования изучаемых объектов или явлений, то есть разделение на классы на основе определенных общих признаков объектов и закономерных связей между ними. Чем больше выделено признаков классификации, тем выше степень познания объекта. Классификация затрат по тому или иному признаку или по нескольким признакам одновременно лежит в основе организации учета и анализа производственных затрат, калькулирования себестоимости продукции, осуществления процесса принятия решения. Отечественные классификации затрат по различным основаниям приведены в табл.1.1.

Таблица 1.1 - Отечественные классификации затрат

Признаки классификации	Подразделение затрат
По экономическим элементам	Экономические элементы затрат
По статьям себестоимости	Статьи калькуляции себестоимости
По отношению к технологическому процессу	Основные и накладные
По составу	Одноэлементные и комплексные
По способу отнесения на себестоимость продукта	Прямые и косвенные
По роли в процессе производства	Производственные и внепроизводственные
По местам возникновения	Основное производство, вспомогательного производство. Цех, участок, бригада.
По этапам производственного процесса	Процесс (передел)1, процесс (передел)2 и т.д.
По видам продукции, работ, услуг	Группа (серия, тип) А продукции, группа (серия, тип) Б продукции и т.д.
По целесообразности расходования	Производительные и непроизводительные
По возможности охвата планом	Планируемые и не планируемые
По периодичности возникновения	Текущие и единовременные
По отношению к готовому продукту	Затраты на НЗП и на готовый продукт
По отношению к объему производства	Переменные и постоянные

Группировка производственных затрат по элементам позволяет осуществлять контроль за формированием, структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Затраты в соответствии с их экономическим содержанием разделяются на следующие элементы:

-материальные затраты;

-затраты на оплату труда;

-отчисления на социальные нужды;

-амортизация основных фондов;

-прочие затраты.

Информация о поэлементной структуре затрат на производство используется для изучения соотношения живого и прошлого (овеществленного) труда в совокупной величине затрат, для контроля состояния производственных запасов и материалоемкости продукции, для изучения динамики зарплато- и амортизациоемкости продукции. Контроль поэлементного состава и структуры затрат в динамике за ряд отчетных периодов позволяет наметить главные направления поиска резервов снижения себестоимости продукции в зависимости от изменений в технике, технологии и организации производства или под воздействием его специализации.

На основе группировки по элементам затрат составляют плановые и нормативные сметы затрат, использование таких смет увеличивает эффективность анализа и контроля.

Группировка по калькуляционным статьям используется для определения затрат по видам (группам) вырабатываемой продукции, центрам ответственности и местам возникновения расходов (цехам, участкам, бригадам и другим внутрипроизводственным и внутрихозяйственным подразделениям). Постатейная группировка затрат различается по отраслям производства. В машиностроении применяется следующая группировка затрат по калькуляционным статьям себестоимости:

-сырье и материалы;

-возвратные отходы (вычитаются);

-топливо и энергия на технологические цели;

-основная заработная плата производственных рабочих;

-дополнительная заработная плата производственных рабочих;

-отчисления на социальные нужды производственных рабочих;

-общепроизводственные расходы,

в том числе

-расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

-цеховые расходы;

-общехозяйственные расходы;

-прочие производственные расходы;

-коммерческие расходы.

Часть калькуляционных статей из перечисленных выше представляет собой одноэлементные, т.е. однородные по своему экономическому содержанию расходы. К ним относятся: сырье и материалы; возвратные отходы; заработная плата производственных рабочих (основная и дополнительная); отчисления на социальные нужды от заработной платы производственных рабочих.

Все нижеследующие в приведенном перечне статьи по однородности состава являются комплексными, т.е. включающими в себя совокупность видов затрат.

При рассмотрении одноэлементных статей затрат нельзя ограничиться лишь общими показателями по предприятию, так как при таком подходе нивелируются результаты, достигнутые при выпуске отдельных изделий, поэтому необходимо использовать поиздельные отчетные, плановые, нормативные калькуляции и данные предыдущих периодов.

Под основными затратами понимаются технологически неизбежные затраты, обусловленные процессом изготовления продукции, включающие в себя:

- затраты сырья и материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, производственных работ и услуг со стороны, топлива и энергии на технологические цели;

- оплату труда производственных рабочих и отчисления от этих сумм;

- затраты на подготовку и освоение производства;

- стоимость износа специальных инструментов и приспособлений и некоторые другие затраты.

Некоторые авторы, в частности, В.Ф. Палий к основным затратам относят также расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты делятся на: прямые и косвенные. Прямыми считаются затраты, которые связаны с производством отдельных видов продукции и могут быть отнесены на себестоимость непосредственно по данным первичных документов. К таким затратам можно отнести расходы сырья, основных материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, затраты на оплату туда производственных рабочих и другие. Косвенными называются затраты, которые связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются между ними пропорционально принятому в данной отрасли промышленности базису. Сюда входят обычно общепроизводственные и общехозяйственные расходы, включая расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

По степени зависимости от объема производства следует различать условно-переменные и условно-постоянные затраты. Под условно-переменными понимаются затраты, которые по своим абсолютным размерам возрастают или уменьшаются в зависимости от изменения объема производства. Сюда входят прямые затраты сырья и материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, технологического топлива и энергии, прямые затраты на оплату туда производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды. Условно-постоянными считаются затраты, абсолютная величина которых существенно не изменяется при колебаниях объема выпуска продукции. Они объединяют большой комплекс затрат на управление, хозяйственное обслуживание предприятия, на сбыт продукции и другие.

По местам возникновения производственные затраты можно разделить на затраты основного и вспомогательного производств, а также на затраты цехов, участков, бригад.

Группировка по этапам производственного процесса предусматривает раздельное отражение в учете расходов, относящихся к отдельным процессам и переделам. Такая группировка позволит выявить в отдельных звеньях технологического процесса отклонения от принятой технологии и норм затрат, определить экономическую эффективность различных способов и схем организации производства как внутри предприятия, так и на разных предприятиях данной отрасли.

По видам продукции, работ и услуг затраты на производство промышленной продукции группируются по типам (сериям, группам) изделий или по отдельным производственным заказам. Эта группировка подчинена требованиям калькулирования и ценообразования, с ее помощью определяют экономическую выгодность производства отдельных видов продукции.

Кроме вышеприведенных классификаций могут использоваться и другие группировки по следующим признакам: по периодичности возникновения; по целесообразности; по охвату нормированием; по отношению к нормам; по возможности управления; по отношению к готовности продукции; по возможности прогнозирования; по охвату планированием; по периоду планирования.

Особенностью классификаций затрат за рубежом является их прагматизм и направленность на создание условий для удобства практического применения. Под направлением, по которому ведется учет затрат, К.Друри понимает область деятельности, где требуется обособленный целенаправленный учет затрат, то есть все то, что вызывает у какого-то должностного лица необходимость оценить использованные ресурсы.

К. Друри считает, что при принятии оперативных решений и планировании затрат следует разделять затраты на:

- переменные, постоянные, полупеременные, полупостоянные;

- принимаемые и не принимаемые в расчет;

- безвозвратные затраты или затраты истекшего периода;

- вмененные (воображаемые) затраты в результате принятого альтернативного курса;

- инкрементные (приростные) и маргинальные (предельные) затраты.

Для осуществления процесса контроля и регулирования целесообразно классифицировать затраты на: регулируемые и нерегулируемые; в зависимости от их динамики, связанной с изменениями объема деятельности и (или) производства.

Для определения себестоимости произведенной продукции и полученной прибыли следует дифференцировать затраты:

- на входящие и истекшие;

- на производственные затраты отчетного периода и себестоимость продукции;

- по составляющим производственных затрат;

- сформированные в системе позаказной или попроцессной калькуляции затрат.

Классификация затрат на принимаемые и не принимаемые в расчет основана на принципе: в ситуации, когда рассматриваемый период небольшой, не все затраты и доходы должны приниматься в расчет при выработке решения.

Инкрементные (приростные) затраты являются дополнительными и появляются в результате изготовления или продажи группы дополнительных единиц продукции. Маргинальные затраты представляют собой дополнительные затраты на единицу продукции.

Зависимость динамики затрат от изменений объема деятельности и (или) производства необходимо учитывать при сравнении затрат за период. Для целей контроля и регулирования следует сравнивать сметные и фактические затраты для одного и того же объема выпуска продукции.

Входящие затраты - это средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается должны принести доходы в будущем. В балансе они регистрируются как активы. Если эти средства (ресурсы) были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. Разница между истекшими и входящими затратами проиллюстрирована на рис. 1.1.

89

Рис.1.1 Истекшие и входящие затраты

К. Друри выделяет производственные затраты отчетного периода и себестоимость продукции. Ч. Хорнгрен и Д. Фостер разделяют затраты на продукт и затраты учетного периода.

Эквивалентом затрат на продукт в торговле являются приобретенные товары, в промышленности - производственная себестоимость. Затраты на продукт распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли и запасами. Эти затраты становятся расходами (в качестве себестоимости проданных товаров) только тогда, когда продукция реализована, что может случиться через несколько периодов после того, как продукция была произведена. Синонимом затрат на продукт является термин «запасоёмкие затраты». Затраты на период всегда относятся на месяц, квартал, год, когда они были произведены: они не проходят через стадию запасов, а сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли. Их можно также назвать не запасоемкими.

Из рисунка 1.2 видно, что основное различие между затратами на продукт (себестоимостью продукции) и затратами на период - это разница в моменте времени, когда они становятся расходами. Необходимо отметить, что непроизводственные расходы включают в себя как коммерческие расходы, так и общехозяйственные расходы. План счетов допускает возможность для отечественных предприятий списывать сумму общехозяйственных расходов за период на счет финансовых результатов.

89

Рис.1.2 Схема учета затрат отчетного периода и себестоимости продукции

К. Друри, выделяя три направления учета затрат: для оценки запасов готовой продукции, для принятия решения и для осуществления процесса контроля и регулирования, отмечает, что «информация о затратах одного направления учета может быть непригодной для другого направления».

Б. Райан выделяет альтернативные издержки: «альтернативными издержками решения по использованию данной альтернативы является изменение (отток) наличности для лица, принимающего это решение, в результате этого решения, и ни по какой другой причине».

Выбор способов группировки затрат на конкретном предприятии определяется рядом факторов: спецификой деятельности предприятия, особенностями технологии и организации производства, номенклатурой вырабатываемой продукции, организационной структурой предприятия и другими.

1.2 Управление затратами

Достижение высоких результатов работы предприятия предполагает управление затратами на производство и реализацию продукции. Это сложный процесс, который означает по своей сущности управление всей деятельностью предприятия, т.к. охватывает все стороны происходящих производственных процессов.

В отечественной практике под управлением себестоимостью продукции понимается планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются: прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью (рис. 1.3)

Для выделения себестоимости всей товарной продукции предприятия разрабатывается смета затрат на производство. Она определяет общий объем затрат на выпуск всей продукции по экономическим элементам затрат.



89

Рис. 1.3. Элементы системы управления себестоимостью и их взаимосвязь

В смету затрат на производство включаются все затраты как основного, так и вспомогательных производств, необходимые для выпуска и реализации промышленной продукции, а также выполнения работ и услуг непромышленного характера как для хозяйств своего предприятия (капитального строительства, жилищно-коммунального хозяйства, ремонта и др.), так и для других организаций, включая затраты на осуществление работ, не входящих в состав валовой и товарной продукции предприятия. Смета затрат рассчитывается без внутризаводского оборота как сумма затрат всех цехов предприятия минус стоимость полуфабрикатов своего производства, работ промышленного характера и продукции вспомогательных цехов, потребляемых внутри предприятия.

Данные о затратах на производство по экономическим элементам определяются в расчетах к бизнес-планам предприятия. Себестоимость единицы отдельных видов продукции определяется путем разработки калькуляций. Различают следующие виды калькуляций: плановые, проектно-сметные, отчетные.

Плановая калькуляция представляет собой расчет затрат по калькуляционным статьям расходов на производство единицы продукции. Она составляется на все виды изделий производственной программы на основе прогрессивных норм затрат труда и средств производства. Она используется в практике управления производством в качестве своеобразного эталона, сравнение с которым позволяет выявить пути снижения издержек на производство продукции и резервы увеличения прибыли за счет снижения себестоимости продукции каждого вида.

Проектно-сметная калькуляция разрабатывается на вновь осваиваемые виды продукции или продукцию не предусмотренную планом.

Отчетная калькуляция составляется бухгалтерскими службами фирмы и характеризует фактический уровень затрат. Помимо целей сравнения с плановыми данными является важным инструментом финансового контроля за рациональным использованием в производстве различных видов ресурсов.

Конкретная номенклатура статей затрат разрабатывается с учетом отраслевых особенностей производства и применяемых методов организации бухгалтерского учета издержек производства и обращения.

В качестве калькуляционной обычно принимается единица, установленная для данной продукции в стандарте или технических условиях и служащая для измерения количества продукции в натуральном выражении (т, м² и т.д.).

В зависимости от характера продукции, особенностей организации и технологии производства применяются различные методы калькулирования. Одним из них является нормативный. Благодаря своему универсальному характеру нормативный метод рекомендован к внедрению во всех отраслях народного хозяйства. Он основан на использовании прогрессивных норм расхода на единицу продукции (нормы расхода материалов и заработной платы). Его преимущество состоит в том, что он не только прост в использовании, но и позволяет рационально расходовать материальные, трудовые и финансовые ресурсы.

Важным элементом управления затратами является планирование. Планирование себестоимости осуществляется с целью определения размеров и изыскание возможностей ее снижения. Планирование себестоимости может быть текущим и перспективным. Перспективный план разрабатывается на несколько лет. При текущем планировании (на год) уточняются перспективные планы на основе данных плановых смет и калькуляций затрат на производство. При выпуске предприятием одного вида продукции стоимость единицы является показателем, характеризующим уровень и динамику затрат на ее производство и реализацию. Промышленные предприятия, выпускающие разнородную продукцию, планируют снижение себестоимости сравнительной продукции и величину затрат на один рубль товарной продукции.

Расчеты плановой себестоимости продукции используются при планировании прибыли, определении мероприятий технического прогресса, а также при установлении цен.

При планировании себестоимости продукции предусматривается возможное ее снижение и достижение в результате этого оптимального уровня затрат на производство. Поэтому составлению плана по себестоимости должен предшествовать анализ фактической себестоимости за отчетный период с целью выявления резервов уменьшения затрат.

Последовательность составления плана по себестоимости следующая: составляется расчет снижения затрат на производство за счет влияния технико-экономических факторов; определяется сумма затрат на обслуживание производства и управление; составляются плановые калькуляции себестоимости отдельных видов продукции основного производства; определяется себестоимость товарной и реализуемой продукции; составляется смета затрат на производство.

Экономически обоснованное планирование себестоимости должно опираться на систему прогрессивных технико-экономических норм и нормативов материальных, трудовых и денежных затрат. Система планирования направлена на организацию контроля затрат и получения прибыли, а также координацию всех планов организации. Т.о. организация внутрипроизводственного планирования и учета невозможна без надежной нормативной базы, т.е. комплекса норм и нормативов. С помощью нормирования регламентируется расходование персоналом всех видов ресурсов на предприятии.

Нормирование - это метод разработки и установления предельных величин запаса и расходования производственных и иных ресурсов, необходимых для обеспечения процесса производства и сбыта продукции.

Нормативная база предприятия является основой: планирования; регулирования и контроля деятельности структурных подразделений; соизмерения производственных затрат с достигнутыми результатами; разграничения ответственности за результаты деятельности между подразделениями; объективной оценки оплаты труда и стимулирования деятельности персонала по итогам работы.

На любом предприятии нормы и нормативы должны обязательно пересматриваться в связи с изменением технологии и организации производства, характеристик материалов, обновлением выпускаемой продукции.

Нормы и нормативы устанавливаются с целью: недопущения излишнего расходования ресурсов; обеспечения установленного режима работы предприятия; недопущения отклонений от заданных характеристик выпускаемой продукции; соблюдения нормальных условий труда и охраны окружающей среды; создания баз данных для планирования деятельности предприятия.

Совершенствование нормативной базы предполагает широкое внедрение более точных методов расчета норм и нормативов, создание расчетно-обоснованных норм на все виды работ и процессов, использование вычислительной техники для разработки, утверждения, автоматизации, сбора, накопления, систематизации и обновления норм и нормативов, использование экономико-математических методов.

Управление затратами на основе норм предотвращает ненужные потери, повышает эффективность производства, улучшает политику закупок, измеряет расход производственных ресурсов и нацеливает на их эффективное использование в будущем.

Другим важнейшим элементом управления является учет и калькулирование затрат на производство. Его основное назначение - контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление.

Основными задачами учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции являются:

1) формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования налоговыми и банковскими органами, инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми и банковскими органами и иными заинтересованными организациями и лицами;

2) учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов в сопоставлении с утвержденными нормами, нормативами и сметами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;

3) калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости;

4) выявление и оценка результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия;

5) выявление резервов снижения себестоимости продукции, их мобилизация и эффективное использование;

6) систематизация информации производственной деятельности для принятия решений, имеющих долгосрочный характер;

7) окупаемость производственных и технологических программ, рентабельность ассортимента выпускаемой продукции, эффективность капитальных вложений в основные фонды и производственные запасы и т.п.

В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации предприятия и его подразделений.

В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.

В настоящее время в нашей стране идет реформирование системы бухгалтерского учета с целью «приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности» Постановление Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности».. Необходимость реформирования отечественного учета вызвана изменениями, произошедшими в экономике России, ее активным вступлением в мировое экономическое и информационное пространство.

Экономический анализ, как элемента управления затратами находится в тесной взаимосвязи с остальными его составляющими. Он строится на информации учета, отчетности, планов, прогнозов. Главная цель анализа - выявление возможностей более рационального использования производственных ресурсов, снижение затрат на производство и реализацию и обеспечение прибыли.

Результаты анализа служат основой для принятия управленческих решений на уровне руководства предприятием и являются исходным материалом для работы финансовых менеджеров.

В задачи анализа затрат на производство и реализацию продукции входит:

1) оценка динамики и выполнения плана по важнейшим показателям себестоимости;

2) определение факторов, повлиявших на динамику показателей и выполнение плана по ним, а также сумм и причин отклонения фактических затрат от плановых;

3) оперативное воздействие на формирование показателей себестоимости;

4) выявление и мобилизация резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Детальный анализ сложившегося в базисном периоде уровня затрат должен предшествовать планированию и прогнозированию себестоимости продукции. В процессе анализа выявляются резервы снижения себестоимости продукции, которые затем учитываются при разработке текущих и перспективных планов.

Анализу принадлежит важнейшая роль в обеспечении оптимального уровня себестоимости, а следовательно максимизации прибылей и повышении конкурентоспособности предприятия. Однако в последние годы анализу хозяйственной деятельности не уделялось достаточного внимания, т.к. в нем не было объективной необходимости. Становление рыночных отношений требует совершенствования методологии анализа с учетом особенностей переходного к рыночной экономике периода и международного опыта.

Управление затратами на производство и реализацию продукции осуществляется с целью изыскания резервов снижения себестоимости продукции и следовательно максимизации прибыли предприятия.

В традиционном представлении важнейшими путями снижения себестоимости промышленной продукции являются: рост производительности труда и снижение трудоемкости продукции; улучшение использования сырья, материалов, топлива и внедрение новых видов сырья и материалов; улучшение использования основных производственных фондов; сокращение административно-управленческих расходов и ликвидация непроизводительных потерь.

Достаточно значительную долю в структуре издержек производства занимает оплата труда (в промышленности России - 13-14 %, развитых стран - 20-25 %). Поэтому актуальна задача снижения трудоемкости выпускаемой продукции, роста производительности труда, сокращения численности административно-обслуживающего персонала.

Снижение трудоемкости продукции, роста производительности труда можно достигнуть различными способами. Наиболее важные из них - механизация и автоматизация производства, разработка и применение прогрессивных высокопроизводительных технологий, замена и модернизация устаревшего оборудования. Однако одни мероприятия по совершенствованию применяемой техники и технологии не дадут должной отдачи без улучшения производства и труда. Нередко предприятия приобретают или берут в аренду дорогостоящее оборудование, не подготовившись к его использованию. В результате коэффициент использования такого оборудования очень низок. Затраченные на приобретение основных фондов средства не приносят ожидаемого результата.

Важное значение для повышения производительности труда имеет надлежащая его организация: подготовка рабочего места, полная его загрузка, применение передовых методов и приемов труда и др.

Экономия сырья, материалов, топлива и энергии имеет существенное значение в снижении себестоимости продукции большинства отраслей промышленности в связи с высоким удельным весом этих затрат в составе издержек производства (до 60 % в структуре затрат).

Пути экономии сырья, материалов и топлива чрезвычайно многообразны. К их числу относятся такие, как применение ресурсосберегающих технологических процессов; повышение требовательности и повсеместное применение входного контроля за качеством поступающих от поставщиков сырья и материалов, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов; внедрение научно-обоснованных норм расхода материалов, уменьшение потерь и отходов; вторичное использование материалов.

Улучшение использования основных фондов обеспечивает сокращение расходов по амортизации основных производственных фондов, а следовательно и расходов по содержанию оборудования. Повышение коэффициента сменности, ликвидация простоев, снижение затрат на ремонт путем удлинения межремонтного периода, увеличение срока службы машин и улучшение качества ремонтов обеспечивает существенное снижение себестоимости продукции.

В снижении себестоимости немаловажное место принадлежит сокращению административно-управленческих расходов. Несмотря на упрощение и удешевление содержания аппарат управления в последние годы, еще имеются большие неиспользованные резервы в этой области. На многих предприятиях аппарат управления остается громоздким, сложным, многоступенчатым, что также увеличивает себестоимость продукции.

На зарубежных предприятиях рассматриваются также такие факторы снижения затрат на производство продукции, как определение и соблюдение оптимальной величины партии закупаемых материалов, оптимальной величины серии запускаемой в производство продукции, решение вопроса о том, производить самим или закупать у других производителей отдельные компоненты или комплектующие изделия.

В сочетании с традиционными путями снижения затрат на производство продукции вновь возникшие факторы позволят в комплексе довести величину издержек производства до оптимального уровня.

Эффективное управление себестоимостью продукции невозможно без строго и регулярного контроля за уровнем затрат на производство.

Контроль - завершающий процесс планирования и анализа, направляющий деятельность предприятия на выполнение установленных заданий, позволяющий вскрывать и устранять возникающие отклонения. Существуют разные сферы и виды контроля. Однако они постоянно меняются, обладают отличительными особенностями на каждом предприятии, отражая специфику его деятельности. Считают, что издержки производства лучше всего контролировать по местам возникновения, центрам затрат, центрам ответственности.

В заключении следует еще раз отметить, что все элементы метода действуют не изолированно друг от друга, а в тесной взаимосвязи и взаимозависимости.

Проблема разработки и использования в практике новых подходов к эффективному управлению издержками производства широко обсуждается в отечественной и зарубежной экономической литературе.

1.3 Методика расчета интенсивной и экстенсивной составляющих

Снижение издержек производства всегда находится под контролем высшего руководства фирмы и может рассматриваться как стратегическая цель фирмы. Рассмотрим задачу снижения издержек производства.

Издержки производства определяются формулой

E = zL + aF + M + V,

где E - издержки производства,

z - среднегодовая заработная плата одного работающего промышленно - производственного персонала (ППП),

L - среднегодовая численность ППП,

а - норма амортизации основных производственных фондов (ОПФ),

F - среднегодовая стоимость ОПФ,

М - затраты на сырье, материалы, полуфабрикаты и покупные изделия

V - прочие затраты.

Пусть Х - объем производства в стоимостном измерении (валовая, товарная, реализованная продукция). Введем показатель эффективности производства:

,

тогда Х = J·E. Введем также величину e = 1/J = E/X - издержки производства на 1 руб. продукции. Приращение объема производства в анализируемом периоде составит

Х = J E₀ + E J₀ + J E,

или, в темпах прироста

,

где индекс «0» относится к показателям в базовом периоде. Первый член в правой части определяет интенсивную составляющую приращения объема производства, т.е приращение за счет повышения эффективности использования ресурсов, второй - экстенсивную составляющую, обусловленную увеличением объема привлекаемых ресурсов, третий - интенсивную составляющую в условиях роста объема производства. Обозначим их соответственно через Q^и, Q^э и Q^иэ. Рассмотрим эти составляющие.

Q^и =

или

.

Преобразуем первый член в правой части (5)

.

Здесь введены обозначения:

к_T = LФ/X - трудоемкость продукции, Ф=2400 час. - годовой фонд рабочего времени одного работающего ППП,

d_Z = z L/E-доля затрат на заработную плату в общих издержках производства.

Произведем аналогичные преобразования во втором и третьем членах правой части выражения (5), т.е. умножим и разделим второй член на аF, а третий - на М. С учетом обозначений

k_F = F/X - фондоемкость продукции,

k_M = M/X - материалоемкость продукции,

d_F = aF/E - доля затрат на амортизацию ОПФ и

d_M = M/E - доля затрат на материалы в издержках производства в анализируемом периоде, окончательно получим:



Из формулы (7) следует, что повышение интенсивной составляющей роста объема производства достигается за счет снижения ресурсоемкости продукции - величин k_T, k_F и k_M. Экстенсивная составляющая роста:

где d_Z0, d_F0 и d_M0 - соответственно, доли затрат на заработную плату, амортизацию ОПФ и материалы в общих издержках производства в базовом периоде. При фиксированной заработной плате и норме амортизации последний член в (8) равен нулю.

Доминирование какой-либо из величин d_Z0, d_F0 или d_M0 над двумя другими означает, что производимая продукция является, соответственно, трудоемкой, фондоемкой или материалоемкой.

Интенсивная составляющая в условиях расширения производства определится как произведение выражений (7) и (8):

Q^иэ = Q^и Q^э.

1.4 Программно-целевое планирование

Концепция программно - целевого управления - детища системного подхода к изучению процессов и явлений - зародилась в начале 60 - ых годов в США при исследовании проблем совершенствования национальной системы вооружений. В 70 - ые годы она превратилась в универсальную методологию решения нестандартных управленческих задач. К таким задачам в первую очередь относятся так называемые слабо структуризованные задачи (проблемы), путь решения которых не формализован. В настоящее время появились более стройные и содержательные концепции и методологии решения таких задач, например, методология SADT и ее приемники, где процедуры решения сложных задач управления строятся с помощью неординарных, дорогостоящих программных продуктов. В то же время концепция программно - целевого управления остается основой, понимание которой позволяет непосредственно решать нестандартные задачи управления в организационных системах и создает ступень для применения в этих целях более изощренных средств.

Ключевым звеном программно - целевого управления является программно - целевое планирование (ПЦП). Концепция ПЦП предполагает наличие некоторой достаточно общей цели (генеральной цели), ее декомпозицию (структуризацию) и построение программы (плана) распределения ресурсов для ее достижения.

Методология ПЦП включает:

1) Процедуру формирования генеральной цели

2) Декомпозицию генеральной цели - разбиение ее на подцели (построение дерева целей).

3) Назначение коэффициентов значимости каждой подцели в достижении генеральной цели (назначение весовых коэффициентов).

4) Определение состава работ и построение сетевых графиков их выполнения.

5) Определение объемов необходимых человеческих и материальных ресурсов.

6) Составление бюджета.

Рассмотрим последовательно составляющие методологии ПЦП.

1.4.1 Формирование генеральной цели

Процедура формирования генеральной цели, стоящей перед организацией, не является четко регламентированной. В общем случае она включает анализ деятельности организации в прошлом, ретроспективный и целевой прогноз будущего и непосредственное назначение генеральной цели. Анализ - это фиксация успехов и, самое главное, упущенных возможностей, в том числе связанных с недостатками планирования. Ретроспективный прогноз представляет собой построение вероятной картины будущего при отсутствии заранее планируемых или неожиданных перемен и базируется на методах экстраполяции. Целевой прогноз ориентирован на проведение в будущем желаемых изменений и по существу заключается в корректировке данных, полученных на основе ретроспективного прогноза. На основе таких прогнозов строится генеральная цель как некоторая установка, которая является желаемой и в принципе достижимой. Генеральная цель может характеризоваться как на качественном, так и на количественном уровне, например: обеспечить выживаемость фирмы в условиях агрессивной политики конкурентов - качественная характеристика, снизить издержки производства на единицу выпускаемой продукции на 5 % - количественная характеристика. Отметим, что эти две цели могут классифицироваться и по другому признаку: первая для фирмы является внешней, вторая - внутренней.

Генеральная цель - особенно при решении стратегических задач - является, как правило, качественной. В этом случае необходимо ввести критерий (критерии), характеризующий степень ее достижения. Если критерий единственен, можно приступать непосредственно к декомпозиции генеральной цели, при двух и более критериях цель является многокритериальной, т.е. представляет собой некоторое множество целей. При этом может возникнуть конфликт целей: увеличение одного из критериев приводит к уменьшению другого, некоторые из целей вообще могут оказаться логически несовместимыми.

Если генеральная цель является средне- или долгосрочной, т.е. формируется в условиях неопределенности, вводят понятия порогового (минимального) и желаемого (целевого) значения соответствующего критерия.

Нередко (особенно в бизнес - планировании) для количественной характеристики целей используют понятия: «базовое значение», «оптимистическое значение», «пессимистическое значение».

Следует отметить, что достижимость генеральной цели окончательно может быть установлена только после составления бюджета. Недостаток в финансовых ресурсах ведет к пересмотру значений критериев ее достижения, т.е. в общем случае процедура планирования в методологии ПЦП является итеративной.

1.4.2 Декомпозиция генеральной цели

Декомпозиция (структуризация) генеральной цели заключается в представлении ее в виде набора подцелей, каждая из которых в свою очередь декомпозируется на подцели более низкого уровня и т.д. Нижний уровень - уровень элементарных подцелей, которым соответствуют элементарные работы (мероприятия) по их достижению. В графической форме структурированная генеральная цель имеет древовидную форму, представленную на рис.1.4.

Комментарии к рис.1.4. Дерево целей представляет собой ориентированный граф, вершинами которого являются подцели, а соединяющие их линии - дугами. На рисунке показано, что декомпозиция отдельных подцелей может заканчиваться на любом уровне. Например, подцель Х27 непосредственно замыкается на элементарные подцели, точно так же декомпозируется на элементарные подцели третья подцель третьего уровня. Понятие «элементарные цели» отражает тот факт, что с позиций разработчика дерева целей дальнейшая их декомпозиция не требуется, но сами эти «элементарные цели» могут быть достаточно сложными.



Рис.1.4. Дерево целей

Цели, подцели формулируются в виде глаголов или отглагольных существительных («обеспечить эффективность капиталовложений…», либо: «обеспечение эффективности капиталовложений….»). Это существенно.

Принципы декомпозиции генеральной цели

Декомпозиция генеральной цели является первой и по существу простейшей задачей общей схемы ПЦП. Конечная цель - построение программы ее достижения и реализация этой программы. При использовании любого принципа декомпозиции ГЦ на верхнем уровне следует иметь в виду, что в конечном итоге (на нижнем уровне) состав мероприятий по ее достижению будет одним и тем же, и программа будет иметь один и тот же вид. Главный вопрос - кто и насколько эффективно будет управлять программой реализации цели.

Итак, принципы декомпозиции генеральной цели определяются ее спецификой и вопросами, связанными с управлением программой ее достижения. Выделяются три принципа декомпозиции:

1) декомпозиция по подразделениям организационной структуры.

2) декомпозиция по проблемам.

3) декомпозиция по характеру работ (активные мероприятия, обеспечивающие мероприятия, НИОКР).

Декомпозиция по подразделениям организационной структуры является наиболее простой с позиций управления программой. Здесь ответственными за реализацию подцелей являются руководители подразделений, они наделяются соответствующими полномочиями. Это - хорошо отлаженная схема, которая нашла воплощение в известной практике менеджмента в США - МВО - управление по целям.

Пример: задача снижения издержек производства на предприятии.

Задача снижения издержек производства может рассматриваться как основная стратегия фирмы (одна из трех основополагающих стратегий по М.Портеру), но при любой принятой на фирме стратегии издержки производства контролируются высшим руководством фирмы и являются ограничивающим фактором. Снижение издержек производства в целом сводится к снижению трудоемкости продукции, ее станкоемкости и материалоемкости (вообще, эти требования являются противоречивыми). Проведем декомпозицию этой задачи по производственным подразделениям предприятия.

Снизить издержки производства (СИП) - это означает, что они должны быть снижены в цехе 1, цехе 2 и т.д. Это приводит к декомпозиции по подразделениям. Верхние уровни дерева целей при этом принимают вид (рис.1.5.)

Такая декомпозиция оправдана, поскольку в любом цехе (допустим, цех 1 - заготовительное производство, цех 2 - механическая обработка, цех 3 - сборка) более четко видны проблемы (снижение трудоемкости, станкоемкости, материалоемкости), чем в целом по предприятию.



Рис. 1.5. На верхнем уровне декомпозиция производится по подразделениям организационной структуры

Обратим внимание на то, что в этом случае высшее руководство делегирует полномочия и ответственность за реализацию программы на уровень руководителей цехов, его (высшего руководства) возможности по координации работ являются ограниченными и сводятся к контролю исполнения сформулированных установок. Декомпозиция по проблемам выполняется в случаях, когда высшее руководство фирмы берет на себя координацию решения проблем (в нашем случае - проблем снижения издержек производства). При этом декомпозиция генеральной цели на верхнем уровне приобретает иной вид (рис.1.6.).

На какие подразделения ложится ответственность за решение этих проблем? Как при этом будет организовано управление программой? Допустим, решение задачи снижения трудоемкости продукции (в части установления трудовых нормативов) могут быть решены в ОТЗ предприятия, по повышению квалификации персонала - в ОТО. Но в структурах предприятия нет подразделений, которые непосредственно отвечают за снижение станкоемкости и материалоемкости продукции на уровне предприятия в целом. При выборе этого принципа декомпозиции для управления выполнением программы целесообразно ввести матричную структуру, которая может иметь вид, приведенный на рис.1.7.