Главная Коллекция "Otherreferats" Финансы, деньги и налоги Сравнительная характеристика мировых налоговых систем

Сравнительная характеристика мировых налоговых систем

Особенности налоговых систем унитарных, федеративных и конфедеративных государств. Налоговые системы Великобритании, Франции, Италии, США, Германии, Швейцарии и России. Налогообложение физических лиц и компаний. Основные, косвенные, федеральные налоги.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 25.09.2009
Размер файла 90,2 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

72

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ им. КАНТА

Кафедра управления хозяйством

КУРСОВАЯ РАБОТА

"Сравнительная характеристика мировых налоговых систем"

по дисциплине "Налоги и налогообложение"

Студентки 2-го курса отделения ОСП

Экономического факультета РГУ

Специальности "Финансы и кредит"

Калининград 2005

Содержание

  • Введение
    • 1. Особенности налоговых систем унитарных государств
    • 1.1 Налоговая система Великобритании
    • 1.2 Налогообложение физических лиц
    • 1.3 Налогообложение компаний
    • 1.4 Налоговая система Франции
    • 1.5 Основные центральные налоги
    • 1.6 Местные налоги и сборы
    • 1.7 Налоговая система Италии
    • 1.7.1 Основные налоги
    • 1.7.2 Косвенные налоги
    • 2. Особенности налоговых систем федеративных и конфедеративных государств
    • 2.1 Налоговая система США
    • 2.1.1 Федеральные налоги
    • 2.1.2 Налоги штатов
    • 2.2 Налоги органов местного самоуправления
    • 2.3 Налоговая система Германии
    • 2.3.1 Основные налоги
    • 2.3.2 Местные налоги
    • 2.4 Налоговая система Швейцарии
    • 2.5 Налоги Конфедерации
    • 2.6 Налоги кантонов и муниципалитетов
    • 3. Налоговая система Российской Федерации
    • 3.1 Федеральные налоги и сборы
    • 3.2 Региональные налоги
    • Заключение
    • Список использованной литературы

Введение

Государственная власть во все времена нуждалась в средствах для своего содержания, но методы привлечения этих средств менялись в зависимости от обстоятельств и уровня развития общества.

Древнейшие государства жили грабежом соседей, и их правители обычно затевали войны, как только в казне кончались деньги. Наиболее мощные государства от разовых контрибуций переходили к регулярному сбору дани. Но грабежи, контрибуции и дань - это удел побежденных народов, с развитием цивилизации государства научились защищать себя от враждебных соседей. Они стали создавать регулярные армии, для содержания которых требовались стабильные источники средств. Вначале короли просто грабили своих подданных, но скоро им пришлось просить согласия общества как на сбор средств, так и на ведение войн, которые раньше считались частным делом власти. Таким образом, первым основанием для появления регулярных податей стали военные расходы.

Параллельно во многих странах, где церковь играла важную роль в жизни общества, формировалась система обязательных церковных сборов. После объединения церкви с государственной властью эти сборы стали частью системы общегосударственных налогов.

Но настоящей колыбелью для современных налогов стали свободные города - первые буржуазные республики. В практике городских налогов того времени уже содержались основные черты современной налоговой системы: признание налога в качестве общественно необходимого ограничения принципа частной собственности; добровольность налога, выражаемая в обязательном утверждении налоговых законов выборными представителями народа; денежная форма налога и запрещение изъятия имущества для уплаты налога; общественный контроль за распределение м расходованием собранных налоговых средств.

В свободных городах и сформировались две основные функции современных государственных финансов:

1) содержание государственной власти со всеми ее атрибутами - аппаратом управления, судом, полицией, армией и т.д.;

2) финансирование общегосударственных финансовых нужд (коммунальное хозяйство, дороги, средства связи, а позднее и энергетика, центральный банк, система здравоохранения, образование и т.д.) На современной стадии развития социально ориентированной рыночной экономики к ним добавилась третья функция - перераспределение доходов, что выражается в создании и функционировании за счет обязательных взносов граждан и предприятий мощной системы социального страхования и социального обеспечения.

Таким образом, современные налоги - это продукт демократического общества, созданного на основе социальной рыночной экономики. Отсюда следует основной принцип использования налогов - для развития общества и его интересов, но не в ущерб обществу и его экономическому развитию.

Цель данной курсовой работы - углубить и систематизировать знания в области налогообложения, создать четкие представления о налогах, их видах и налоговых системах различных стран, понять значение и роль налогов в системе международных экономических отношений.

1. Особенности налоговых систем унитарных государств

1.1 Налоговая система Великобритании

Налоговая система Великобритании сложилась в прошлом столетии, однако, особенности подоходного налогообложения характерны и до сегодняшнего дня. В настоящее время в системе налогообложения государства происходят важные изменения, вызванные проблемами, характерными для всех развитых стран. В последнее десятилетие было проведено значительное число налоговых мероприятий, в том числе поэтапное снижение ставок подоходного налога (с 33до20% для населения и с 52 до33% для корпораций), изменены условия предоставления налоговых льгот различным слоям населения, отменены некоторые виды налогов, введен ряд новых.

Современная налоговая система Великобритании включает:

Центральные налоги: подоходный налог с населения, подоходный налог с корпораций (корпоративный налог), налог на доходы с нефти, налог с наследства и косвенные налоги (НДС, пошлины и акцизы, гербовые сборы).

Местные налоги: играют основную роль (около 90%) в формировании доходной части английского бюджета.

Основой налогового законодательства Великобритании служат: законодательный Акт 1970 г. в отношении подоходного налога с населения и корпораций, Акт 1979 г. в отношении НДС и Акт 1996 г. в отношении налога с корпораций. При этом ежегодно новым бюджетом страны могут быть внесены некоторые поправки к действующим законодательным актам.

Британский парламент обладает законодательной властью в отношении взимания налогов в стране. Юридические полномочия парламента в этом смысле распространяются на Англию, Уэльс, Шотландию и Северную Ирландию. Правительство с помощью казначейства (министерства финансов) управляет налоговой системой страны. Эта деятельность правительства контролируется парламентом.

Казначейство Великобритании представляет единственный в своем роде государственный финансовый институт, не имеющий аналогов в других странах. Оно является одним из самых древних и сохранившихся конституционных учреждений страны. Это главное министерство в правительстве. Его исторически сложившиеся полномочия шире по сравнению с министерствами финансов других стран. Казначейство отвечает за разработку общей экономической стратегии страны. С административной точки зрения казначейство представляет собой управление, в состав которого входят первый лорд казначейства, он же премьер-министр, министр финансов и младшие лорды. Значительное число секретарей выполняют различные функции под руководством старших чиновников управления.

Налоговое законодательство в Великобритании, как уже отмечалось, утверждается правительством. Право регулировать вопросы практического применения налогового законодательства обычно предоставляется специальному органу - тайному совету, министрам и Управлению внутренних доходов. Полномочия этих органов определены в парламентском акте, принимающемся специально для установления сферы деятельности каждого из приведенных выше органов. В целях разъяснения и уточнения прав налоговых органов даются инструкции, так называемые "приказы Тайного совета".

Организация налоговой службы возложена в основном на два правительственных департамента, подотчетных казначейству: Управление внутренних доходов (УВД) и Управление пошлин и акцизов (УПА).

Формально УВД является самостоятельным правительственным учреждением. В его функции входит непосредственный контроль за взиманием налогов с юридических и физических лиц (подоходного налога, налогов на капитал, гербового сбора). В административном отношении этот контроль осуществляет контора главного налогового инспектора, находящаяся в Лондоне. Главному инспектору подчинено 700 районных контор, с помощью которых производится непосредственный сбор налогов с населения и организована информационная и консультационная службы. В районных конторах работает значительный штат налоговых инспекторов, изучающих счета промышленных предприятий и личные счета, осуществляющих оценку суммы обложения, санкционирующих пересчет и возврат платежей и представляющих интересы УВД в спорных вопросах в суде.

В ведении УПА находится вся система косвенного обложения (за исключением гербового сбора).

1.2 Налогообложение физических лиц

Современная система подоходного обложения населения была заложена налоговой реформой 1973 г. Впервые подоходный налог с населения в Великобритании был введен в период наполеоновских войн. Однако постоянным элементом налоговой системы он стал лишь начиная с 1842 г.

Личный подоходный налог уплачивает все население Великобритании, получающее доход. Однако режим налогообложения зависит от статуса налогоплательщика. Согласно налоговому законодательству, налогоплательщики разделяются на резидентов и нерезидентов. Доходы резидента Великобритании подлежат обложению независимо от их источника. Нерезидент выплачивает налоги лишь с доходов, полученных на территории этой страны.

Однако в налоговом законодательстве Великобритании понятие "резидент" четко не определено. При решении вопроса о резидентстве в отношении физических лиц в налоговой практике, а так же в британских судах применяется ряд критериев, основанных на фактических обстоятельствах.

Термин обычный резидент означает лицо, имеющее постоянное место жительства в Великобритании и проводящее здесь всю свою жизнь, не считая кратковременных поездок за границу по служебным и личным делам.

Домицилий это лицо, находящееся в той стране, где расположено его постоянное жилище. Понятие "домицилий" отличается от гражданства или резидентства.

Подоходный налог с физических лиц взимается не совокупному доходу, а по частям - шедулам. Обложение производится по шести различным шедулам:

По шедуле А облагаются доходы от собственности на землю, строения и т.п.;

По шедуле В облагаются доходы от лесных массивов, используемых в коммерческих целях, если они не облагаются по шедуле;

По шедуле С облагаются доходы от определенных правительственных ценных бумаг, выпускаемых в Великобритании, и некоторых ценных бумаг иностранных правительств, по которым выплачиваются проценты в Великобритании.

По шедуле D облагаются прибыли от производственно-коммерческой деятельности (в торговле, промышленности, сельском хозяйстве, на транспорте); доходы лиц свободных профессий; доходы от ценных бумаг, не облагаемые по шедуле С; доходы, полученные в виде процентов по займам; доходы, полученные за границей и переведенные в Великобританию.

По шедуле Е облагаются рудовые доходы: заработная плата, жалование служащих и пенсия;

По шедуле F облагаются дивиденды и другие распределяемые доходы компаний.

Для определения подлежащей уплате суммы подоходного налога из фактически полученного годового дохода вычитаются налоговые льготы.

В настоящее время в Великобритании каждый человек имеет право на сумму дохода, не облагаемую налогом, так называемую личную скидку.

Как правило, раньше налоговое законодательство Великобритании рассматривало семейную пару как одного налогоплательщика. Считалось, что жена находится на иждивении мужа и муж заполняет и предоставляет в налоговые органы единую налоговую декларацию. Любой доход жены прибавлялся к доходу мужа, но при этом муж имел право на дополнительную личную скидку. В настоящее время доходы супругов облагаются отдельно.

На базу налогообложения влияет также наличие ряда более мелких льгот, предоставляемых слепым, неполным семьям и тем, кто нуждается в помощи домработницы и использует эту помощь. После личной скидки и скидки для супружеской поры наибольшее значение имеют льготы на проценты по закладным и пенсионные льготы.

Нерезидент Великобритании, как правило, не имеет права наличные льготы по подоходному налогу.

Не облагаются налогом следующие доходы физических лиц: пособия в натуральной форме, которые могут быть использованы только их получателями и не обратимы в денежную форму; проценты по национальным сберегательным сертификатам; пособия инвалидам; стипендии, пособия студентам; пособия по безработице, болезни, материнству (т.е. пособия, выплачиваемые по системе социального страхования).

Как правило, граждане, не имеющие других доходов помимо заработной платы, заполняют налоговую декларацию раз в пять лет.

1.3 Налогообложение компаний

Корпоративный налог или, подоходный налог с компаний, в Великобритании был введен в 1965 г.

Корпоративный налог применяется ко всем прибылям компаний резидентов, полученных или в течение всего налогового года. В понятие "компания" английское законодательство включает: корпоративные органы и некорпоративные ассоциации, исключая товарищества (они облагаются как физические лица). Резидентской компанией считается корпоративный орган, если его деятельность осуществляется и контролируется в этой стране, т.е. там находится руководящий орган компании.

Корпоративный налог взимается после разрешенных вычетов из доходов компании. Ставка налога устанавливается ежегодно бюджетом страны и применяется к доходам за предыдущий финансовый год. В настоящее время действуют ставки 33 и 24% (для малого бизнеса). Обложение корпорационным налогом осуществляется исходя из расчетных периодов, не превышающих 12 месяцев. Если расчетный период приходится на два финансовых года, а это, как правило, бывает довольно часто, доходы компании делятся на две части, и каждой из этих частей применяется ставка налога, действующая в соответствующем финансовом году. Обычно налог уплачивается спустя 9 месяцев после окончания расчетного года.

Прибыли нерезидентских корпораций облагаются корпорационным налогом в том случае, если корпорации осуществляют торговлю в Великобритании через филиал или отделение.

Нерезидентская компания, занимающаяся торговлей в Великобритании через отделение, облагается корпорационным налогом:

С дохода от торговли, возникающего прямо или косвенно через отделение или от имени отделения;

С дохода от собственности или права собственности, используемых этим отделением;

С прироста капиталов от активов, используемых этим отделением.

Облагаемый доход компаний исчисляется путем вычета из валового дохода компании всех разрешенных законодательством расходов, произведенных в отчетном налоговом году.

Вычету валового дохода подлежат:

Текущие расходы делового характера, такие как аренда производственных помещений, стоимость ремонта;

Компенсационные платежи при увольнении рабочих и служащих, затраты на переподготовку кадров, платежи в виде премий и подарков;

Расходы на юридическую консультацию по вопросам финансов компании, оплата услуг по бухгалтерскому учету;

Лицензионные и подобные платежи;

Представительские расходы развлекательного характера; подарки рекламного характера, кроме продуктов питания, напитков и табачных изделий; подарки в форме образцов продукции компаний;

Расходы на зарплату сотрудников, отвлекаемых на оказание услуг в благотворительных целях;

Расходы на заработную плату, водоснабжение, электричество, газ, освещение, почтовые отправления, отопление, телефон, канцелярские товары, если они осуществляются полностью и исключительно в производственных целях;

Взносы и пожертвования в благотворительные фонды;

Коммерческие и некоммерческие убытки;

Просроченные долги, списываемые в отчетный период, но только коммерческого характера.

Специальный налоговый режим установлен для компаний, добывающих нефть на Северном море. Эти компании уплачивают нефтяной корпорационный налог по ставке 75%. Однако они не освобождаются от уплаты общего корпорационного налога.

Среди налогов на потребление все большую роль играет налог на добавленную стоимость. В Великобритании он был введен с 1 апреля 1973 г. Все принимаемые законодательные документы в отношении данного налога были сведены в единый законодательный Акт, принятый в 1983 г.

НДС входит в компетенцию Управления таможенных пошлин и акцизов министерства финансов. Предприниматель, как правило, ежеквартально заполняет налоговую декларацию и переводит налог в управление или получает возмещение переплаченных сумм. Декларация высылается в месячный срок после окончания квартала. В настоящее время в стране действуют три ставки налога на добавленную стоимость 0; 8 и 17,5%.

Гербовые сборы - самые старые налоги в Великобритании - были введены в 1694 г. По действующему закону этот налог взимается при оформлении лицами гражданско-правовых сделок, т. е это налог на документы.

Местные налоги.

Источником налоговых поступлений в доходы местных бюджетов Великобритании служил до 1990 г. налог, взимаемый с недвижимого имущества - земли, жилых домов, магазинов, учреждений, заводов и фабрик. Не подлежали налогообложению сельскохозяйственная земля и постройки на ней (исключая жилые здания), а также церкви. Базой налога являлась годовая чистая стоимость имущества.

Оценка имущества для целей налогообложения осуществляется специальной оценочной комиссией при УВД. Оценка может быть обжалована в независимом суде или земельном трибунале. Основными плательщиками местного налога являлись арендаторы и квартиросъемщики. Вместе с тем налоговые органы могли привлекать и владельцев пустующей собственности.

Законом были установлены некоторые льготы по обложению местным налогом для малоимущих (уменьшение ставки до 50%) и для благотворительных организаций.

В марте 1990 г. правительство М. Тэтчер объявило об отмене поимущественного налога и замене его подушным налогом. Этот налог носил не местный характер, а национальный. Суммы налога распределялись между местными органами власти в зависимости от численности взрослого населения, проживающего на территории, контролируемой местным органом власти.

Размер налога определялся исходя из стоимости собственности, и для этого была составлена своеобразная шкала соотношения стоимости жилья и размера налога. При этом расчет строился на том, что в каждом доме или квартире проживало два человека. Если жильцов больше, то это в расчет не принималось, если же всего один, то ему делалась скидка в размере 25%. Бурный протест против подушного налога заставил правительство принять решение о его поэтапной отмене. Этот налог был заменен налогом с недвижимости.

1.4 Налоговая система Франции

Среди ведущих развитых стран Францию отличает высокая доля обязательных отчислений (налоговых платежей и взносов в фонды социального назначения) в валовом внутреннем продукте.

Особенностью налоговой системы Франции является низкий уровень прямого налогообложения и одновременно высокий уровень косвенного.

В доходах бюджета центрального правительства Франции налоговые поступления составляют свыше 93%.

Косвенные налоги дают около 60% налоговых доходов общего бюджета. Основные косвенные налоги во Франции - налог на добавленную стоимость - введен в 1954 г., и внутренний налог на нефтепродукты.

Около 40% доходов общего бюджета обеспечивают поступления от прямых налогов. Среди них основную роль играет подоходный налог. Вторым по значению выступает налог на прибыль акционерных компаний (корпорационный налог).

1.5 Основные центральные налоги

Налог на додавленную стоимость (TVA). Налог TVA - основная разновидность налога с оборота. Он изымается в доходы центрального и местного бюджетов. Изъятие сначала производится в центральный бюджет, затем часть из него передается местным бюджетам.

Добавленной называется стоимость, увеличивающая цену товара на каждой стадии его производства или обращения. Во Франции TVA имеет всеобщий характер. Налог охватывает все продажи и покупки товаров, включая те, которые осуществляются для собственных нужд, все операции обращения и трансферты (простоя передача), увеличивающие продукцию компаний, их оборудование или другую недвижимость. Налог имеет четыре ставки.

Нормальная ставка применяется для всех операций, для которых другие ставки не предусмотрены.

Сокращенная ставка применяется для обложения услуг, оказываемых отелями туристского класса, пансионатами и полупансионатами, для обложения блюд, приготовленных в столовых на предприятиях, различного рода услуг по снабжению водой и по ее отводу. По этой ставке облагаются операции по покупке, импорту, продаже, поставке, комиссионной продаже следующей продукции: воды, хлеба для текущего потребления, муки для выпечки хлеба, молока, продаваемого населению, сахара. Животного и растительного масла, сыра, крупы, фруктов, варенья и. д.

По сокращенной ставке облагаются продовольственных товаров, товары для сельскохозяйственного производства (корма, удобрения и др.), ядохимикаты, книги. Исключения из продовольственных товаров представляют напитки и некоторые другие продукты, облагаемые по промежуточной ставке.

Промежуточная ставка применяется для обложения операций по покупке, импорту, продаже, поставке, комиссионной продаже следующей продукции: газа, электричества, сжатого воздуха, горячей воды, используемой для отопления, различных видов энергии, используемых для отопления или охлаждения, каменного угля, кокса, угольных брикетов и другого топлива, различного рода дерева, нефтепродуктов, спирта, мыла, напитков, кофе, чая, бисквитной муки, шоколада, мороженого и др. Эта же ставка применяется для обложения услуг, предоставляемых пассажирским транспортом, различных социально-культурных услуг, блюд, продаваемых в ресторанах, и др.

Повышенной ставкой облагаются операции по покупке, импорту, продаже, аренде следующих товаров: драгоценных камней, золота, серебра, платины, мехов, киноаппаратуры, магнитофонов, радиоприемников, проигрывателей, звукозаписывающей аппаратуры, новых туристических автомобилей, табака, спичек.

Налог на добавленную стоимость платят в момент представления декларации раз в месяц. Продавец товара вносит налог из выручки после реализации товара. Таким образом, он платит налог на добавленную стоимость за счет покупателя. Продавец считается номинальным плательщиком налога, покупатель - фактическим.

Товары, идущие на экспорт от уплаты TVA освобождаются.

Обложение доходов от денежных капиталов. К этим доходам физических лиц относятся: доходы от акций, участий, помещений капитала с целью получения твердого дохода, доходы от иностранных ценных бумаг. К облагаемым дивидендам как к своему облагаемому доходу налогоплательщик прибавляет 50% выплаченной ему суммы дивидендов. Сумма начисленного налога на компании, за вычетом 50%, прибавляется к дивидендам, фактически полученным налогоплательщиками, и образуется облагаемая налогом на доходы физических лиц прибыль от дивидендов. Этот налоговый вычет называется налоговым авуаром. Он распространяется только на дивиденды, выплаченные французскими компаниями или иностранными компаниями, находящимися во Франции. По дивидендам, составляющим доход физических лиц - иностранцев, проживающих во Франции, этот вычет производится только в случае, если у Франции имеется с соответствующей страной конвенция об устранении двойного обложения.

Обложение прибылей от недвижимости. К облагаемым налогам на доходы физических лиц относятся три вида прибылей от недвижимости:

Прибыли, получаемые при строительстве;

Прибыли от недвижимости, носящие спекулятивный характер;

Сверхприбыли, получаемые при продаже земли под застройку.

Чистые прибыли от недвижимости, полученные физическими лицами в связи с продажей построенного или строящегося объекта или права застройки, предварительно облагаются в размере 25% от суммы прибыли в момент регистрации сделки. В дальнейшем уплаченная сумма вычитается из суммы налога на доходы физических лиц.

Прибыли, полученные физическим лицом в результате продажи принадлежащей ему недвижимости (кроме земли и леса), которую оно приобрело или построило для себя в менее чем пятилетний срок, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц наравне с торговыми и промышленными прибылями.

Сверхприбыли, полученные физическим лицом от продажи дорогостоящей незастроенной земли или после ее эксплуатации, или в результате продажи недвижимости, находящейся на этой земле, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. Сверхприбыль определяется как разница между ценой продажи или ценой, по которой экспроприируется земля, и ценой приобретения ее продавцом.

Налог на прибыль акционерных компаний. Этим налогом облагаются анонимные, коммандитные, акционерные компании с ограниченной ответственностью, кооперативы и их объединения. Этим налогом также облагаются учреждения и органы государственной власти, имеющие финансовую автономию.

Налог исчисляется со всего дохода, полученного от различных видов деятельности, в том месте, где находится основное учреждение или предприятие. Начисление налога производится по декларации о доходах, продаваемой предприятием через 3 месяца после закрытия годового баланса, но не позже 1 апреля года, следующего за годом получения дохода.

Налог на компании взимается с чистой прибыли, которая определяется как разница между валовой прибылью (выручкой) и расходами, произведенными для ее получения. Вычитаемыми расходами являются все общие расходы предприятия. К ним относятся расходы на заработную плату, на наем помещения, в котором расположено предприятие, стоимость финансирования (погашения кредитов и уплата процентов), уплата налогов на расходы предприятия и др.

Чтобы не подвергать доходы иностранных предприятий во Франции и французских за границей двойному налогообложению, Франция имеет соглашения с большей частью европейских стран и с некоторыми странами в других частях света. Соглашения предусматривают право исключительного обложения в одной из двух стран: либо в стране, где создан доход, либо в стране, где проживает его владелец.

Доходы от недвижимости облагаются в той стране, где она находится. Промышленные и торговые прибыли облагаются налогом в стране, где постоянно находится предприятие или торговое учреждение.

К налогам на доходы предприятий, включая компании, во Франции относят также налог на ученичество и налог на фонд заработной платы. Оба этих налога поступают в центральный бюджет. Налог на ученичество берется по фиксированной ставке от фонда заработной платы, включающего и натуральные выплаты. Налог на заработную плату изымается по единой ставке от фонда заработной платы. Этот же налог платят государственные и частные учреждения и организации, производящие пенсионные выплаты согласно постановлению Министерства финансов, экономики и бюджета Франции.

Налог на наследства и дарения. Налог был введен в 1798 г. Налогом облагаются физические лица: резиденты при всех видах перехода права собственности; нерезиденты при переходе права собственности на имущество, находящееся на территории Франции. В стране действуют единые ставки обложения при переходе собственности, как в результате дарений, так и наследования. Обложению подвергается имущество, получаемое наследником или реципиентом.

Ставки налога различны для трех классов наследников и реципиентов. Не облагаются налогом наследства и дарения в пользу государства, департамента, коммун и различного рода общественных благотворительных организаций во Франции и в других странах, где действует соответствующее освобождение наследств и дарений.

Налогообложение прироста капитала. Введено в 1976 г. и пересмотрено в 1982 г. Субъектом обложения являются частные лица и партнеры, не попадающие под обложение налогом на прибыль акционерных обществ. Объектом обложения выступают недвижимость и некоторые виды личной собственности. Действуют особые режимы обложения в отношении доходов от распоряжения обязательствами (ценными бумагами) и прироста капитала предприятия. Функции налога на прирост капитала частично выполняет налог на оборот драгоценных металлов и камней, а также ряд других предметов роскоши. Доходы от недвижимости, находящейся в собственности не более двух лет, и доходы от персональной собственности (свыше одного года) рассматриваются во Франции как обычный доход.

Регистрационные и гербовые сборы. Регистрационный сбор как разновидность налога служит для обложения юридических актов, оформляющих переход различных видов собственности от одного владельца к другому.

Основная часть регистрационных и гербовых сборов взимается в доход центрального бюджета.

Регистрационные сборы во Франции в зависимости от методов их подсчета подразделяются на три категории: взимаемые по твердой ставке, по пропорциональной и по прогрессивной.

По твердой ставке облагаются юридические акты, на которые не были установлены тарифы тем или иным специальным распоряжением. По этой ставке регистрационным сбором облагаются акты, в которых фиксируется образование компании для проведения научно-исследовательских работ; акты, продлевающие срок деятельности или устанавливающие разделение строительных компаний, и др.

По пропорциональной ставке облагаются соглашения, не вносящие изменений в общие права сторон, в их фискальные обязательства, например соглашения о разделе имущества, вклады в компании, акты о безвозмездной передаче имущества.

По прогрессивной ставке облагается только бесплатная передача между живыми и умершими супругами, наследниками по прямой родственной линии и братьями и сестрами.

Регистрационный налог (сбор). Данный налог взимается при продаже, перепродаже, переуступке, добровольной или по суду продаже всех видов имущества по общей и сокращенной ставке. Сокращенная ставка применяется при продаже жилого дома или его части, включая землю в пределах 2500 кв. м. для индивидуальных домов. Обязательное условие состоит в том, что в течение 3 месяцев приобретенная собственность не может быть продана. По сокращенной ставке также облагается недвижимость, проданная обществам взаимопомощи, религиозным ассоциациям, собственность, направленная на развитие данного района, улучшение структуры предприятий.

Освобождение от уплаты регистрационного налога распространяется на приобретения, сделанные центральными органами государственной власти, государственными научными и просветительными учреждениями, социальными или благотворительными организациями.

Сделки по обмену имуществом облагаются регистрационным сбором. Он не применяется, если происходит обмен имуществом одинаковой стоимости.

1.6 Местные налоги и сборы

Во Франции в настоящее время сложилась трехзвенная система административно - территориального деления (регион - департамент - коммуна) с соответствующей системой органов местного управления и самоуправления.

Местные прямые налоги включают четыре основных налога: налог на жилище, промысловый налог, земельный налог и поземельный налог со строений. Помимо этих налогов в различных АТЕ используются так называемые добавочные прямые налоги, взимаемые в пользу местных органов власти, коллективов и разных общественных и государственных организаций. База для исчисления местных прямых налогов совпадает с базой для взимания основных - общегосударственных прямых налогов, но с 1988 г. используется коэффициент - дефлятор, на который умножается база исчисления перед определением суммы налоговых платежей. На решение о введении такого коэффициента повлияли предложения самих административно - территориальных единиц.

Промысловый налог уплачивается ежегодно юридическими и физическими лицами, занимающимися постоянно производственной деятельностью, не получающими за нее заработную плату и не освобожденными от этого налога. В случае, если какая - либо организация или предприятие не является юридическим лицом, данный налог взимается при посредстве третьих лиц. С гражданских организаций и предприятий, осуществляющих деятельность в сфере "свободных профессий", данный налог не взимается, но он берется с каждого члена (художника, писателя, артиста) указанного объединения граждан.

Иностранные предприятия, осуществляющие поставки товаров в страну, но не имеющие в ней помещений или площадок (как на условиях собственности, так и аренды), не являются объектами обложения по этому налогу.

Государственным законодательством освобождены от уплаты данного налога общественные организации, занимающиеся в основном культурной, просветительской, санитарной, образовательной, спортивной и туристической деятельностью вне зависимости от их отношения к уплате налога на добавленную стоимость.

В сельском хозяйстве обложению этим налогом подлежат только кооперативные и акционерные предприятия. Мелкие частные фирмы, занимающиеся животноводством, освобождены от уплаты этого налога.

Полностью освобождены от уплаты промыслового налога любые организации или частные лица, занятые изданием газет и журналов.

Ставка промыслового налога устанавливается каждой АТЕ самостоятельно на определенный род занятий. Ее максимальный размер не может более чем в два раза превышать среднюю ставку по этому налогу за прошлый год, установленную на национальном уровне для всей совокупности коммун.

Общие надбавки к прямым налогам. Во всех регионах, кроме Иль-де-Франс, на территории которого предусмотрен специальный налог на оборудование, руководство АТЕ имеет право учреждать дополнительный налог помимо четырех действующих прямых налогов.

Надбавки к поземельному налогу со строений и земельному налогу. Для покрытия расходов сельскохозяйственной палаты возможно установление дополнительных надбавок. При этом надбавка исчисляется исходя из той же базы, что и основной налог.

Также возможно установление дополнительного налога в пользу фонда социальных сельскохозяйственных расходов.

Надбавка к промысловому налогу. Установлена для покрытия расходов Торгово-промышленной палаты (ТПП) и выплачивается, за редким исключением, всеми субъектами промыслового налога. Под редким исключением понимаются лица, занимающиеся некоммерческой деятельностью. Данная надбавка рассчитывается исходя из той же суммы, по которой начисляется платеж в рамках промыслового налога. Размер дополнительной суммы устанавливается каждой ТПП самостоятельно исходя из местных условий.

Надбавка для покрытия расходов профессиональных палат. Взыскивается с владельцев и управляющих предприятиями, зарегистрированными в профессиональных палатах, а так же с членов этих учреждений.

Данная надбавка состоит как из собственного дополнительного процента, взимаемого с объекта, так и из повышенного процента взимаемого промыслового налога. Дополнительный процент взимается со всех лиц, подлежащих обложению данным налогом и не имеющих льгот для освобождения от него. Сумма этого платежа устанавливается каждой ТПП самостоятельно.

Дополнительные налоги. Может вводиться налог на ликвидацию бытовых отходов. Данный налог взимается со всех собственников, облагаемых поземельным налогом со строений, включая гаражи и стоянки, а также с тех владельцев, которые временно освобождены от уплаты поземельного налога со строений.

Освобождены от уплаты этого налога: промышленные предприятия; предприятия, принадлежащие государственным и общественным организациям, а также все прочие сооружения, находящиеся в той части коммун, где не предусмотрена централизованная ликвидация бытовых отходов.

При наличии на предприятиях и в организациях собственной системы нейтрализации бытового мусора, то по разрешению соответствующих властей возможно их освобождение от уплаты данного налога.

Департаментные и коммунальные налоги на рудники. Данный вид налогообложения обязательно взимается со всех собственников, разработчиков, арендаторов и субарендаторов рудников и месторождений нефти и газа, при этом обложение производится лишь по тем сферам деятельности, по которым не взимается промысловый налог. Размер налога устанавливается исходя из добываемого количества или объема, а также происхождения полезных ископаемых. Ставка утверждается межминистерским постановлением и пересчитывается в зависимости от индекса роста цен.

Дополнительное обложение высотных сооружений. Коммуны имеют право ежегодно взимать налог с мачтовых опор высоковольтных линий, напряжение которых не менее 200 кВт. Данный налог выплачивается с каждой опоры после вступления ее в эксплуатацию.

1.7 Налоговая система Италии

Налоговые поступления являются основным источником доходов государственного бюджета (более 80%). Большие изменения в структуру налогообложения внесла реформа 1973-1974 гг., которая устранила ее многоступенчатость, фрагментарность, архаичность и приблизила к практике налогообложения других стран Европейского сообщества. Современная налоговая система Италии характеризуется довольно четкой структурой, унифицированными правилами обложения и изъятия средств в бюджет, превалированием прямых налогов над косвенными.

1.7.1 Основные налоги

Подоходный налог с физических лиц. Субъектом обложения выступают частные лица, резиденты и нерезиденты Италии, а объектом - их налоги. У резидентов (таковыми помимо исконных итальянцев считаются иностранцы, которые имеют в Италии основной источник доходов или проживают в стране более 6 месяцев) этим налогом облагаются все доходы, полученные не только в Италии, но и за границей. Нерезиденты выплачивают этот налог только с доходов, полученных в Италии.

Все доходы частных лиц в зависимости от источника происхождения делятся на пять категорий, каждая из которых имеет особенности исчисления. Этими источниками признаются:

земельная собственность, недвижимость и строения;

капитал;

работа по найму и свободные профессии;

предпринимательство;

прочие источники.

По категории а) облагаемый доход, полученный от земельной собственности, ведения сельскохозяйственной деятельности, а также строений и сооружений, исчисляется кадастровым методом. Каждому виду недвижимой собственности соответствует определенный размер дохода, который принимается в расчет независимо от того, был или не был он реально получен. Кадастровые оценки пересматриваются каждые 10 лет.

Определение доходов от указанных видов недвижимости имеет ряд особенностей. При исчислении доходов от владения землей в расчет принимаются лишь земли, пригодные для сельскохозяйственной деятельности. Земли, занятые городскими постройками, а также земли, сданные в аренду для сельскохозяйственной деятельности, не учитываются.

Доходы от сельскохозяйственной деятельности возникают в результате ведения сельскохозяйственных работ членами семьи или сдачи земли в аренду. При этом учитывают доходы, получаемые как от растениеводства, так и от животноводства. В случае сдачи земли внаем доход от сельскохозяйственной деятельности включается в общий доход арендатора, а не владельца земли.

При расчете доходов от строений в расчет принимаются городские дома, дачи, мастерские и другие постройки, используемые собственниками для проживания или сдачи внаем. Различные вспомогательные постройки не учитываются.

Категория б) включает всевозможные виды денежной ренты - проценты по займам, текущим и депозитным счетам в банках, облигациям и другим ценным бумагам и пр. Особенность этой категории доходов состоит в том, что изъятие налога осуществляется в большинстве случаев у источника, поэтому эти суммы не включаются в облагаемый доход физического лица. При этом ставка налога в случае его изъятия у источника является единой для всех налогоплательщиков независимо от общего размера дохода.

Категория в) фактически объединяет все трудовые доходы. Она подразделяется на доходы от работы по найму и доходы лиц свободных профессий.

Доходы лиц, работающих по найму, являются главным источником поступлений по подоходному налогу с физических лиц, их удельный вес в общей сумме налогооблагаемого дохода превышает 80%. В эту категорию доходов включаются не только ежемесячная заработная плата рабочих и служащих, но и все другие виды вознаграждений и компенсаций, получаемых как в денежной, так и в натуральной форме - доплата за сверхурочную работу, 13-я зарплата, доходы от участия в прибылях предприятия, командировочные, все надбавки к заработной плате, за выслугу лет, выплаты по больничным листам, безработице, по линии социального обеспечения, а также пенсии.

Определение действительных доходов лиц свободных профессий сопряжено со множеством трудностей, что объясняется прежде всего несовершенством налогового законодательства в этой области. Существующие в нем неясности и неточности активно используются этой категорией налогоплательщиков для занижения своих декларируемых доходов. К этой категории доходов относятся: жалованья управляющих, ревизоров по проверке отчетности; гонорары журналистов; вознаграждения за использование фабрикой марки, за изобретения, патенты; компенсации за выход из объединения.

Категория г) касается доходов мелкой, некорпорированной буржуазии, которая имеет частные коммерческие предприятия. Прибыль от этих предприятий исчисляется так же, как и прибыль корпораций, однако для налоговых целей рассматривается как индивидуальный доход владельца.

В категорию д) входят следующие виды доходов: прибыль от спекулятивной перепродажи земли, недвижимости, предметов искусства в пределах обусловленного периода времени; доходы от собственности, находящейся за границей; платежи за разовые или случайные услуги;

Совокупный доход, образованный от всех перечисленных выше источников, затем корректируется на сумму разрешаемых вычетов.

Подоходный налог с юридических лиц. Распространяется на все промышленные, коммерческие кредитно-финансовые компании на территории страны, а также на их заграничные филиалы. Под него попадают и мелкие частные предприятия, не имеющие статуса акционерных обществ, но построенные на долевом участии в капитале (партнерства, кооперативы).

Объектом обложения является чистый доход компании в виде нераспределенной прибыли. Последняя определяется на основе счета прибылей и убытков и других данных бухгалтерского учета по формуле: валовой доход компании минус издержки производства и расходы, необходимые для поддержания процесса коммерческой деятельности.

В валовой доход включаются: выручка от основной деятельности, от реализации излишнего сырья, материалов и полуфабрикатов, приобретенных для производственных целей; прибыли от реализации основных капиталовложений; комиссионные и прочие активы, включая неучтенные при совершении сделок с материнскими и дочерними компаниями.

Итальянское налоговое законодательство предусматривает ряд льгот, которые стимулируют техническое переоснащение предприятий и увеличение капиталовложений в экономически отсталых районах юга Италии. В частности, компании, расположенные в этих регионах, в течение 10 лет выплачивают лишь 50% подоходного налога.

Регулирующая роль подоходного налога с юридических лиц проявляется и ряде других случаев. Например, если при продаже части основных капиталовложений получена прибыль, которую компания намерена реинвестировать в основные средства в течение трех лет, то она зачисляется на специальный резервный счет, который приравнен к амортизационному фонду и таким образом освобожден от налога.

Местный подоходный налог. Представляет собой источник формирования собственных средств местных органов власти. Согласно налоговой реформе он взимается центральным правительством. Целевой характер этого налога проявляется в том, что центральные финансовые органы целиком перечисляют его соответствующим местным властям.

Плательщиками местного подоходного налога выступают как частные лица, так и корпорации. Однако объектом обложения являются далеко не все доходы, учитываемые при исчислении основных подоходных доходов. Особенно существенные различия имеют место в отношении доходов с физических лиц. Не подлежат обложению доходы от работы по найму; проценты по ценным бумагам и сбережениям, если по ним удержан основной подоходный налог у источника; доходы, полученные за пределами Италии. Другими словами, частные лица платят этот налог с прибыли от переоценки недвижимости, прибыли от спекулятивных операций с ценными бумагами, предпринимательского дохода, а также заработка лиц свободных профессий. Практически это означает, что местный подоходный налог не затрагивает широкие слои трудящихся.

В отношении корпораций различия в отношении облагаемого дохода для целей основного и местного налогов незначительны. Из общего дохода компаний разрешается вычитать доходы, полученные от иностранных филиалов. Кроме того, существуют налоговые вычеты из облагаемой суммы. Так, разрешен вычет в размере 50% для лиц, занимающихся сельскохозяйственной деятельностью, а также предприятий. Чей годовой доход составляет от6 до12 млн лир. Кустари и ремесленники, а также предприятия, занимающиеся розничной торговлей, доставкой продуктов питания и напитков в государственные учреждения или столовые предприятий, могут сократить свои декларируемые доходы еще на 30%.

Налог с наследства и дарений. Налог касается имущества в случае смены его собственника по одной из двух причин (смерти или пожизненного дарения), причем для налоговых целей закон не делает между ними разницы. Объектом обложения является рыночная стоимость наследуемого имущества. Ставки налога построены по принципу двойной прогрессии: с одной стороны, они учитывают размеры наследуемого имущества, с другой - степень родства, поэтому и формула налога состоит из двух частей, рассчитываемых самостоятельно, но взимаемых одновременно. Первая часть - налог с общей стоимости наследуемого или даруемого имущества (если его стоимость превышает 120 млн лир), вторая - налог с доли, получаемой каждым наследником (выгодоприобретателем). Последняя уплачивается родственниками, начиная с братьев и сестер. Супруги, родители и дети от нее освобождены, и на них распространяется только первая часть налога.

1.7.2 Косвенные налоги

Налог на добавленную стоимость. Этот налог введен в Италии с 1 января 1973 г., на три года позже, чем это было сделано другими странами участницами ЕС. Налог на добавленную стоимость значительно упростил косвенное налогообложение, заменив собой существовавший ранее налог с оборота и более 20 акцизов.

Большая часть товаров и услуг попадает под обложение этим налогом. Не подлежат обложению купля-продажа акций и облигаций, земель, действующих предприятий и др. Освобожден от обложения этим налогом экспорт товаров и услуг (но импорт облагается). Юридически это оформлено как специфический вид операций, к которым применяется нулевая ставка налога. В результате экспортеры не освобождены от документального оформления своих операций для налоговых органов.

Перечисление налога на добавленную стоимость фискальным органам производится ежемесячно, по итогам предшествующего месяца. Размер платежа определяется как разница между суммой налога, исчисленной со стоимости реализованной продукции, и суммой налога, уплаченной раннее поставщикам сырья и полуфабрикатов и включенной таким образом в себестоимость произведенных товаров и услуг. В случае отрицательного результата налогоплательщик может погасить эту разницу в последующие месяцы. Раз в год составляется итоговая декларация по всему обороту в год. От такой обременительной процедуры освобождены мелкие предприятия, которым разрешено рассчитываться с государством раз в год или раз в шесть месяцев.

Кроме того, для упрощения процедуры взимания налога на добавленную стоимость с мелких предприятий с 1985 г. Был введен закон, известный в финансовых кругах Италии как закон Византини. Основным положением этого документа явился новый упрощенный принцип определения добавленной стоимости, создаваемой на мелких предприятиях (годовой оборот которых менее 780 млн. лир) и лицами свободных профессий. Расчет суммы добавленной стоимости стал производиться не на основании бухгалтерских книг с целью уточнения полученных доходов и произведенных затрат (как это делается на крупных предприятиях), а путем уменьшения валовой выручки предприятия на специальный коэффициент (в процентах), который устанавливается индивидуально для различных видов деятельности в производственной сфере и сфере услуг (от 40 до 97%). Самый высокий коэффициент (97%) предусмотрен для торговцев бензином.

Налог на добавленную стоимость взимается по дифференцированным ставкам. В настоящее время их пять: льготная - 2%, основная - 9%, две повышенные - 18 и38%, а также нулевая, которая применяется к экспорту товаров и услуг.

Льготная ставка 2% применяется к товарам первой необходимости (хлеб, молоко и другие продукты питания), а также газетам и журналам. По основной ставке - 9% облагается широкий круг промышленных изделий, в том числе текстильных. Продукты питания и спиртные напитки, продаваемые через ресторан, а также бензин и нефтепродукты облагаются по ставке 18%. Самая высокая ставка (38%) применяется к предметам роскоши (меха, ювелирные изделия и спортивные автомашины).

Специальные акцизы. Эти налоги имеют второе по величине фискальное значение среди косвенных налогов. Они сохранились в Италии применительно к некоторым видам товаров и услуг (сахар, алкогольные напитки и электроэнергия и др.). Наиболее значительные поступления обеспечивает акциз на нефть и нефтепродукты, а также на табачные изделия.

Налоги с деловых операций. Особая категория косвенных налогов представлена такими старейшими фискальными инструментами, как гербовый, регистрационный и концессионный налоги.

Гербовый налог взимается в форме продажи государством специальной гербовой бумаги или гербовых марок, требуемых по закону для надлежащего оформления различных коммерческих документов (долговых обязательств, квитанций, чеков, счетов-фактур, по которым не взимается налог на добавленную стоимость; частных контрактов и письменных соглашений). Все нотариальные операции в обязательном порядке облагаются гербовым сбором. Размер гербового налога дифференцирован по видам документов, а внутри отдельных видов (например, долговые расписки) зависит от суммы сделки.

Регистрационный налог выплачивается в тех случаях, когда совершаемая сделка или акт должны быть зарегистрированы государством в соответствующих книгах. По закону регистрация необходима при переходе прав собственности на недвижимость или определенные виды движимой собственности (суда, наземные средства передвижения, патенты и некоторые другие). Кроме того, регистрируются все контракты, связанные с лизингом, займами, доверенности, дарственные, судебные решения и предписания.

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены